Aspectos Tributarios en operaciones con No Domiciliados

Aspectos Tributarios
en operaciones con
No Domiciliados
Dr. David Bravo Sheen
Rentas de fuente
peruana

Los sujetos no domiciliados, así como sus sucursales y otros
establecimientos permanentes (EP) tributan exclusivamente sobre sus rentas
de fuente peruana.

El concepto de “renta de fuente peruana” se encuentra definido en la Ley
del Impuesto a la Renta. La renta será de fuente peruana independientemente
de la procedencia del pago, salvo que este último sea uno de los criterios
para su calificación (v.g. colocación de capitales y regalías).

En algunas casos, a pesar que la renta obtenida es de fuente
peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposición en el
Perú (v.g. cuando mediante un CDI se atribuye jurisdicción tributaria
al Estado de Residencia y el proveedor no tiene EP en el Perú).
Rentas de fuente
peruana

El sujeto no domiciliado tributa en el Perú vía retención en la fuente
sobre su renta bruta o como domiciliado sobre su renta neta (cuando tiene EP
en el país).

Son rentas de fuente peruana:
a) Rentas cuya fuente se encuentra ubicada en el país: ingresos
obtenidos por la explotación de predios situados en el país, o generados
por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en territorio nacional, o provenientes del trabajo
personal que se lleve a cabo en territorio nacional, así como los dividendos
distribuidos por una sociedad domiciliada en el país.
b) Ingresos provenientes de derechos, situados físicamente o utilizados
económicamente en el país
Rentas de fuente
peruana
c) Ingresos obtenidos por la explotación de intangibles o capitales
colocados en el país, utilizados en el país, o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el país (caso de las regalías, intereses, comisiones y
primas por colocación de capitales).
d) Ingresos por servicios utilizados en el país (asistencia técnica), o
utilizados, consumidos o empleados en el país (servicios digitales),
independientemente del lugar de prestación (en el exterior, en el
país, o parcialmente en el país).
Rentas de fuente
peruana
RTF N° 15378-3-2010; 06554-3-2008
Conforme al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la
Nº 793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de julio de
2005, si bien el inciso c) del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la
Renta considera como rentas de fuente peruana, a las derivadas de
servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o
desarrollados en el Perú (NR salvo asistencia técnica y servicios digitales), y en
consecuencia los ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores de satélite (empresas no domiciliadas), no constituían renta
de fuente peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada a
efectuar retención alguna por las sumas abonadas a éstas.
Rentas de fuente
peruana
Informe N° 135-2009-SUNAT/2B0000
1. No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones
obtenidas por los operadores de satélites geoestacionarios no
domiciliados en el país por la provisión del servicio de capacidad satelital
(recibir, procesar, amplificar y retrasmitir señales) a empresas de
telecomunicaciones domiciliadas en el Perú.
2. Al existir una utilización económica en el país del cable submarino,
corresponde considerar como rentas de fuente peruana a la totalidad de
los ingresos obtenidos por el operador por la explotación de dicha infraestructura y
no únicamente a la parte de ellos que correspondería a su localización en el territorio
del Perú.
Rentas de fuente
peruana
Informe N° 45-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de elaboración y entrega de información respecto a empresas
del exterior que una empresa no domiciliada en el país realiza en su
totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada no
genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional.
Informe N° 229-2005-SUNAT/2B0000
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del
capital de una sociedad anónima constituida en el país, se fusiona con otra
empresa no domiciliada (fusión por absorción), dicha reorganización supone
la enajenación de las acciones y la generación de rentas de fuente peruana.
Asistencia Técnica
Definición General: Inciso c) artículo 4º-A Rgto. LIR
“Todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la
aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo
anterior”.
Asistencia Técnica
No constituye Asistencia Técnica:

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los
servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.

Los
servicios
de
marketing
y
publicidad,
supervisión
de
importaciones.

Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos
patentables y similares, así como las actividades que se desarrollen a
fin de suministrar informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial
y científica (En este caso nos encontramos ante el pago de regalías
por concepto de Know How).
Asistencia Técnica
Doctrina Extranjera:
La Asistencia Técnica comprende una amplia variedad de prestaciones de
servicios de aplicación de tecnología, dentro de un proceso empresarial (estudio
y asesoramiento técnico, ingeniería, proyectos, training técnico, etc.),
diferenciándose del uso de la tecnología que genera el pago de cánones
(regalías). No pertenecen a dicho marco de prestaciones aquellas que quepa
incardinar en la "gestión" y "dirección" empresarial (como los "servicios de
apoyo a la gestión"), al carecer del componente "técnico“.
Se trata de prestaciones de servicios, de obligaciones de «hacer», no de una
cesión de un bien tangible o intangible. Los ingresos por Asistencia Técnica
constituyen rentas «activas», derivadas de prestaciones de servicios, de
obligaciones de "hacer", no de "ceder" o de " dar“.
Néstor Carmona Fernández. La Fiscalidad de los cánones en el Impuesto sobre la renta de
No Residentes. Revista ICE Nuevas Tendencias en Economía y Fiscalidad Internacional.
Septiembre-Octubre 2005 Nº 825.
Asistencia Técnica
Doctrina Nacional:
“Los servicios de asistencia técnica se diferencian de los servicios comunes u
ordinarios o servicios de resultado en que estos últimos tienen por finalidad generar
un resultado específico para el usuario, sin que ello suponga traslado de
conocimiento alguno a éste ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido
prestado...” (MUÑOZ SALGADO)
“La asistencia técnica no es una actividad de resultado, pues siempre debe implicar
la transmisión o transferencia de conocimientos, no simplemente la resolución de
un problema o asunto técnico, científico, profesional u otro, específico, sin enseñar
“el cómo” se realiza tal o cual actividad” (LA TORRE OSTERLING)
“…no basta que el prestador del servicio, utilizando sus habilidades, artes técnicas,
brinde un servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable
que, además, transmita al usuario un conocimiento no patentable que este último
empleará en el desarrollo de su proceso de producción, comercialización o
servicios” (MORRIS GUERINONI)
Asistencia Técnica
Informe N° 014-2005-SUNAT/2B0000
La realización de actividades en el exterior con el objeto de ubicar en él
compradores para los productos de empresas domiciliadas en el país no califica como
un servicio de asistencia técnica, por lo que las comisiones pagadas a
sujetos no domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen
rentas de fuente peruana.
Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio de valorización de mercancías prestado en el exterior por una
empresa no domiciliada que realiza labores de supervisión de comercio
exterior y/o liquidación de derechos a la importación mediante el cual se
proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
precio, cantidad y/o calidad de una mercancía que será objeto de una operación
de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia técnica.
Asistencia Técnica
Informe N° 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definición contenida en el inciso c) del artículo 4º-A del
Reglamento LIR, un servicio se considerará como asistencia técnica
cuando, además de cumplir con las otras características señaladas por la
norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los
ingresos del contribuyente (…) a efecto que un servicio califique como
asistencia técnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexión con el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho
proceso. Es decir, sin la prestación de dicho servicio el usuario no se
encontraría en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que resulta esencial
para considerar el servicio como de asistencia técnica.
Asistencia Técnica
Carta N° 133-2008-SUNAT/200000
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como
los servicios legales y los servicios de asesoría sobre temas financieros, de recursos
humanos, de administración, tesorería, etc., califican como “asistencia técnica”
para efecto de la legislación del Impuesto a la Renta, toda vez que la
clasificación de un determinado servicio como asistencia técnica
demanda el análisis de las características propias del mismo.
…una característica que debe cumplir determinado servicio para
calificar como asistencia técnica es la esencialidad del conocimiento
especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo,
de comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario…
Asistencia Técnica
Carta N° 133-2008-SUNAT/200000
…Así, por ejemplo, tratándose de un servicio de consultoría prestado por
un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a
favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sería
Asistencia
Técnica
toda
vez
que
no se
estaríamos
frente a
un
conocimiento especializado no patentable cuya transmisión sea esencial
para el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.
En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al
mejoramiento de las relaciones laborales, sí se trataría de la transmisión de un
conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia
Técnica, por cuanto en este último caso, estaríamos frente a un servicio
que es esencial para la realización de la actividad del usuario.
Asistencia Técnica
 El texto original del DS N° 086-2004-EF incluía dentro del concepto de
Asistencia Técnica la “Asesoría y consultoría”, entendiendo por tal, entre
otros, “el asesoramiento e instrucciones suministradas por técnicos y profesionales, el
suministro de servicios técnicos para la administración y gestión de empresas...”.
 La Exposición de Motivos de la norma modificatoria (Decreto Supremo
N° 134-2004-EF) señala que con la redacción anterior “se estaría
incluyendo cualquier tipo de asesoramiento e instrucciones suministradas por
técnicos
y
profesionales;
generando
efectos
no
deseados
en
la
interpretación obligatoria de asistencia técnica pues con esa extensión
en la redacción cualquier servicio profesional calificaría como asistencia técnica
cuando esta no ha sido la intención del legislador”.
Asistencia Técnica
Informe N° 220-2009-SUNAT/200000
Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta
servicios de arquitectura íntegramente fuera del país no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales servicios califiquen como
servicios digitales o de asistencia técnica y sean utilizados económicamente,
usados o consumidos en el país, en cuyo caso corresponderá que la
entidad que pague o acredite a dicha empresa la renta de fuente
peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la Renta respectivo.
Asistencia Técnica
“en cualquier caso” califican como Asistencia Técnica :
1. Servicios de ingeniería: la ejecución y supervisión del montaje, instalación y
puesta en marcha de máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración,
inspección, reparación y mantenimiento de máquinas y equipos; la realización de
pruebas y ensayos, control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniería y arquitectura;
2. Investigación y desarrollo de proyectos: la elaboración y ejecución de
programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorio; los servicios
de
explotación
y
la
planificación
o
programación
técnica
de
unidades
productoras;
3. Asesoría financiera: que puede comprender: asesoría en valoración de
entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y
promoción a nivel internacional de la venta de las mismas; asistencia para la
distribución colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras.
Asistencia Técnica
Oficio N° 540-2007-SUNAT/200000: La frase “en cualquier caso”
contenida en el inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta implica que se considerarán como “asistencia técnica”
los servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos, así
como de asesoría y consultoría financiera; independientemente que se configuren
o no los elementos detallados en dicho inciso.
Informe N° 014-2005-SUNAT/2B0000: (...) una de las características
que debe tener un servicio para que califique como asistencia técnica es
que el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos
especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma haya calificado, además,
como tales a los servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de
proyectos, asesoría y consultoría financiera y, el adiestramiento de
personas para la aplicación de dichos conocimientos especializados.
Asistencia Técnica
Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio prestado por un no domiciliado consistente en la realización
de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo
cual se efectúa íntegramente en el exterior) que implica la realización
de pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; configuraría
uno de asistencia técnica, bajo el concepto "servicio de ingeniería“.
Asistencia Técnica
Informe N° 112-2009-SUNAT/2B0000
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparación de partes,
piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos,
quienes no son domiciliados en el Perú, a empresas domiciliadas en el
país, califican como asistencia técnica (como servicio de “ingeniería”)
y se encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el entendimiento
que la reparación de partes, piezas o instrumentos implica necesariamente
la reparación de las máquinas y equipos de los cuales dichos instrumentos,
partes o piezas son parte).
Asistencia Técnica
RTF N° 06158-1-2009 (Voto Discrepante)
El servicio de investigación de mercados consistió en otorgarle a la
recurrente los lineamientos para la aplicación de la toma de muestra,
la que fue remitida a la empresa no domiciliada para su revisión y
análisis, encargándose de la revisión final y formulación de las
conclusiones del cuestionario, de lo que se concluye que la no domiciliada
suministró los procedimientos, habilidades y técnicas para un estudio de investigación
de mercado, constituyendo una asistencia técnica
Asistencia Técnica
Informe 186-2010-SUNAT/2B0000
1. El servicio de consultoría prestado íntegramente en el exterior por una
persona natural no domiciliada en el Perú, como parte del ejercicio
individual de una profesión y que no ha sido provisto a través de correo electrónico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicación, no genera una renta de
fuente peruana.
Sin embargo, la renta obtenida por el servicio de consultoría antes
mencionado
será
de
fuente
peruana
si,
además
de
ser
utilizado
económicamente en el país, cumple con todas las características establecidas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para ser considerado “asistencia técnica”.
De ser el caso, la renta obtenida deberá tributar, vía retención, con la tasa
30% aplicada sobre el 80% de los importes pagados o acreditados.
Servicios Digitales
Desde 01.01.2004 al
31.12.2006
Las obtenidas por servicios
digitales prestados a través del
Internet, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o
consuma en el país.
¿y los servicios
a través de
intranet?
A partir del 01.01.2007
(Decreto Legislativo 970)
Las
obtenidas
por
servicios
digitales prestados a través del
Internet o de cualquier adaptación
o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier
otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma
en el país.
Principio de Legalidad – Interpretación
Histórica
Servicios Digitales
RTF N° 07468-9-2011
Si bien intranet e internet emplean la misma tecnología TCP/IP, se
trata de conceptos distintos, siendo que la principal diferencia radica
en que la intranet es una red privada en la que sólo ciertos usuarios
pueden tener acceso a la información, mientras que la internet es una
red global en la que cualquier usuario puede acceder a la información
brindada en un determinado web site, por lo tanto no podía considerarse que
a norma vigente en los ejercicios 2004 y 2005 comprendiera dentro de los denominados
“servicios digitales prestados a través de internet” a aquellos prestados mediante el uso
de la intranet.
Servicios Digitales
La Ley N° 28932 delegó al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia tributaria por un plazo de noventa (90) días calendario, con el
objeto de:
i.
Ampliar la base tributaria;
ii.
Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema
Tributario Nacional; y,
iii.
Dotar al país de un Sistema Tributario predecible que favorezca el
clima de inversión.
El Decreto Legislativo 970 creó una nueva hipótesis de incidencia, no
tuvo carácter interpretativo sino innovativo, por lo que devendría en
ilegal por exceder la norma autoritativa.
Servicios Digitales
Primer párrafo del inciso b) del artículo 4°-A sustituido por
el artículo 3° del D.S. N° 159-2007-EF (16.10.2007)
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del
usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o
cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no
ser viable en ausencia de la tecnología de la información. Para efecto del
Reglamento, las referencias a página de Internet, proveedor de
Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pública o privada.
Servicios Digitales

En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realización de una
prestación de hacer que realiza una persona para otra.

En segundo término, el servicio debe prestarse a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red.

En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en línea. El
término "acceso" significa conexión al Internet u otra red o sistema.
También puede entenderse como conectarse a un “site”.
Servicios Digitales

En cuarto lugar, debe ser esencialmente automático, esto es, debe
requerir una mínima intervención humana. En tal sentido, conforme a la
acepción del término, automático es "dicho de un mecanismo: Que
funciona en todo o en parte por sí solo”. Vale decir, debe ser
esencialmente automatizado.

Finalmente, depende de la tecnología de la información, lo que
implica que sólo es viable si existe desarrollo básico de herramientas
informáticas.

De acuerdo con la definición reglamentaria todos estos elementos
deben darse en forma conjunta.
Servicios Digitales

El “servicio digital” es una modalidad de “producto digital” propio del
comercio electrónico que no tiene verificación tangible, por lo que
corresponde al legislador atribuir el lugar donde se “entenderá”
producido el consumo.

No califica como servicio digital la adquisición de “bienes digitales”
descargables
vía
download
(libros,
música,
videos,
películas,
fotografías, software).

Tampoco califica como servicio digital la venta de bienes tangibles
adquiridos a través de Internet pero distribuidos y entregados a
través de medios tradicionales.
Servicios Digitales
1.
Mantenimiento de software
2.
Soporte técnico al cliente en red
3.
Almacenamiento de información
4.
Aplicación de hospedaje
5.
Provisión de servicios de aplicación
6.
Almacenamiento de páginas de Internet
7.
Acceso electrónico a servicios de consultoría (consultores, abogados, etc.)
8.
Publicidad
9.
Subastas en línea
10. Reparto de información
11. Acceso a una página de internet interactiva
12. Capacitación interactiva
13. Portales en línea para compraventa
Servicios Digitales
Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
1. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza en el exterior servicios de elaboración de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadísticos, empleando procesos
“en batch” (procesamiento de información por tandas o lotes), y que son
remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un
servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el
Impuesto a la Renta.
2. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un servicio
digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto
a la Renta.
Servicios Digitales
Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
3. La prestación efectuada por un proveedor (persona no domiciliada),
el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para
prestar el servicio de autorización de transacciones mediante
conexión por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la
que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva
una transacción financiera en el exterior a favor de una cuarta
empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestación de los servicios a que se
refieren las conclusiones anteriores tributarán con la tasa del
treinta por ciento (30%) y se encontrarán sujetas a retención
conforme a lo previsto en el artículo 76° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Servicios Digitales
Diccionario Informático (http://www.alegsa.com.ar)
Batch processing.- Llevar a cabo una operación particular de forma
automática en un grupo de
archivos todos de una vez, en lugar de
"manualmente" abrir, editar y guardar cada archivo por vez. Por
ejemplo, un programa que convierta un grupo de imágenes de un
formato a otra todas de una vez sería una utilidad de procesamiento
batch.
Master Magazine (http://www.mastermagazine.info/termino/4018.php
Batch.- Se dice que un proceso es batch cuando se realiza de forma
secuencial y automática por el ordenador. En el entorno PC, este tipo de
programas se identifica por la extensión bat.
Servicios Digitales
Existen 4 empresas involucradas:
E1=
E2=
E3=
E4=
No Domiciliado. Según informe “Proveedor”
No Domiciliado. Según informe “tercera empresa”
Domiciliado. Según informe “cliente”
Domiciliado. Según informe “cuarta empresa”
De acuerdo al informe E1 presta servicio de autorización de
transacciones mediante conexión por red digital a través de E2 para
que E2 ejecute la transacción financiera en el exterior a favor de E4.
E3 a su vez ha acordado prestar este tipo de servicio financiero en el
exterior a E4. Para lo cual E3 subcontrata los servicios de E1 para
materializar dicho servicio.
Regalías
Regla General
Artículo 27° de la Ley del Impuesto a la Renta
Contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica. Se entiende por información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole,
referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la
relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de
rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
Regalías – Know How
Doctrina – Definición de Know How
 Association des Bureaux pour la Protection de la Proprieté Industrielle –
ANBPPI: Conjunto no divulgado de informaciones técnicas, patentables o
no, que son necesarias para la reproducción industrial, directamente y en las
mismas condiciones, de un producto o de un procedimiento.
 Consulta N° 0020-02 del 14.01.2002 (Subdirección General de Tributación
de no Residentes - España): Conjunto de informaciones que preexisten a la
prestación del servicio y no son un resultado del mismo. Se diferencia así de
la asistencia técnica, puesto que en ésta el prestador se compromete a
desarrollar un trabajo cuyo resultado sirve a la empresa cliente.
Regalías – Know How
OCDE:
En el contrato de Know How, una de las partes se obliga a comunicar
sus conocimientos y experiencias particulares, no revelados al público,
a la otra parte de manera que pueda utilizarlos por su cuenta. El cedente
no tiene que intervenir en el uso que el cesionario haga de las fórmulas cedidas y no
garantiza el resultado. En los contratos de know-how, generalmente el
proveedor habrá de hacer muy poco, de acuerdo con el contrato, además de
aportar la información disponible o reproducir el material existente. Por
otra parte, un contrato de prestación de servicios supondrá, en la
mayoría de los casos, que el proveedor tiene un nivel mucho más
elevado
de
contractuales.
gasto
para
poder
cumplir
con
sus
obligaciones
Regalías
Licencia software
Artículo 16º Reglamento LIR
La cesión en uso de programas de instrucciones para computadoras
(software) cuya contraprestación genera una regalía según lo previsto en el
primer párrafo del Artículo 27º de la Ley, puede efectuarse a través de
las siguientes modalidades contractuales:
1. Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
2. Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la
explotación del mismo por parte del cesionario.
Cuando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva, ilimitada
y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la
adquisición de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se
entenderá configurada una enajenación.
Regalías
Licencia software
Derechos Patrimoniales (artículo 31° de la Ley sobre el Derecho de
Autor) Lista enunciativa:

La reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento.

La comunicación al público de la obra por cualquier medio.

La distribución al público de la obra.

La traducción, adaptación, arreglo u otra transformación de la obra.

La importación al territorio nacional de copias de la obra.
Regalías
Licencia software
OCDE:
Los pagos efectuados para adquirir parcialmente los derechos de autor
(sin que el autor cedente enajene íntegramente sus derechos de
propiedad intelectual) constituyen una regalía cuando el pago se
efectúa a cambio del derecho de utilización del programa que
constituiría, en ausencia de esta licencia, una violación de la legislación
relativa a los derechos de autor.
Como ejemplo de tales acuerdos, se pueden citar autorizaciones para
reproducir y distribuir entre el público el software o de modificar y difundir entre el
público el programa. En dichas circunstancias, los pagos se realizan por la
explotación
de
los
derechos
que,
de
otro
modo,
prerrogativa única del titular del derecho de autor.
habrían
sido
Regalías
Licencia software
OCDE:
En otros tipos de operaciones, los derechos de autor adquiridos se
limitan a aquellos que son necesarios para permitir al usuario la
utilización del programa, por ejemplo, cuando al cesionario se le conceden unos
derechos limitados de reproducción del programa. Los derechos transferidos en
estos casos son inherentes a la propia naturaleza de los programas
informáticos, permitiendo al usuario copiar el programa, por ejemplo,
en la unidad de almacenamiento de la computadora o con fines de
seguridad. Los derechos referentes a estos actos de copia, cuando
únicamente permiten la explotación efectiva del programa por parte del usuario,
no constituyen regalía. Los pagos relativos a este tipo de operaciones son
considerados como rentas comerciales.
Regalías
Licencia software
Informe N° 311-2005-SUNAT/2B0000
 En la adquisición de copias de software, la retribución que pagan los
licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la
simple licencia de uso personal de tales programas para computadoras no
califica como regalía.
 En la adquisición de software hecho a la medida o de programas estandarizados,
la retribución que se pague será la contraprestación a una enajenación de
bienes
tratándose
de
adquisiciones
que
impliquen
el
simple
otorgamiento de licencias de uso personal del software.
 Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor
para ser utilizado desde un número determinado de computadoras, por
cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso, se
está ante una enajenación para efectos del Impuesto a la Renta.
Regalías
Licencia software
Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000
No califica como regalía la contraprestación pagada por parte de una
empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la adquisición
de una copia de un software para su uso o a cambio de la adquisición
de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los derechos patrimoniales
sobre un software.
Asimismo, tampoco califica como regalía el precio pagado a dicha empresa
por las demás empresas integrantes del mismo grupo por la adquisición
de una alícuota de la titularidad del derecho previamente adquirido.
Concurrencia
de servicios
OCDE:
En la práctica de los negocios se encuentran contratos que cubren a la vez knowhow, servicios de asistencia técnica, financiamiento, entre otros. Un ejemplo, de
este tipo de contratos es el Franshising, mediante el cual el cedente o franquiciador
comunica al cesionario o franquiciado sus conocimientos y experiencias y le
suministra además una asistencia técnica variada, acompañada en ciertos casos de
ayudas financieras y entregas de mercancías. En estos casos conviene descomponer, con la
ayuda de las indicaciones contenidas en el contrato o con una distribución razonable, la retribución
total estipulada en función de las diversas prestaciones a las cuales se aplica y someter cada una de las
partes de la retribución, así determinada, al régimen fiscal que le corresponda. Cuando, sin
embargo, una de las prestaciones convenidas constituye el objeto principal del
contrato y las otras prestaciones previstas no tienen más que un carácter accesorio
y más bien prescindible, entonces el tratamiento aplicable a la parte principal se debería
generalmente aplicar a la suma total de la retribución.
Concurrencia
de servicios
 Método 1: Discriminación
En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital o
con
la
asistencia
técnica
o
con
cualquier
otra
operación,
otras
prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
deberá discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operación
individualizada (Ultimo Párrafo artículo 4°-A Rgto. LIR).
 Método 2: Accesoriedad
Si por la naturaleza de la operación no pudieran discriminarse los
servicios, se otorgará el tratamiento que corresponda a la parte esencial y
predominante de la transacción (Ultimo Párrafo artículo 4°-A Rgto. LIR).
Actividades
Internacionales
CONCEPTO
RENTA
NETA
TASA
Primas de seguros
7%
30%
2,1%
Alquiler de aeronaves
60%
10%
6%
Alquiler de naves
80%
10%
8%
5%
30%
1,5%
Transporte aéreo
1%
30%
0,3%
Fletamento o transporte
marítimo
2%
30%
0,6%
Agencias internacionales de
noticias
10%
30%
3%
20%
30%
6%
Servicios de telecomunicaciones
entre la República y el extranjero
Distribución de películas
cinematográficas, o para televisión,
"video tape", radionovelas, discos
fonográficos, historietas gráficas y
cualquier otro medio similar de
proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes o
sonidos
TASA
EFECTIVA
Actividades
Internacionales
Suministro de contenedores
15%
30%
4,5%
Sobreestadía de contenedores
80%
30%
24%
Cesión de derechos de transmisión
televisiva de eventos en vivo
realizados en el extranjero
20%
30%
6%
Actividades prestadas en su mayoría parte en el país y parte en el
exterior respecto de las cuales se presume una renta neta de fuente
peruana
Actividades
Internacionales
Informe N° 072-2006-SUNAT/2B0000
Las presunciones establecidas en el artículo 48° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para la determinación del importe de la renta neta
de fuente peruana están referidas a actividades que se llevan a cabo parte en
el país y parte en el extranjero; y que por ende generan rentas de fuente
peruana y extranjera a la vez, por lo tanto no son aplicables respecto
de los contratos de fletamento de buque armado o equipado y de
fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado
(fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo
actividades de cabotaje* en el Perú.
*Cabotaje: Tráfico marítimo en las costas de un país determinado. Navegación o tráfico
que hacen los buques entre los puertos de su nación sin perder de vista la costa
Actividades
Internacionales
Informe N° 025-2012-SUNAT/4B0000
Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por
concepto de “cargo por cambio de fecha del vuelo”, “cargo adicional a
fin de efectivizar el cambio de la fecha de vuelo”, “cargo por cambio de
itinerario”, “cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de itinerario”,
“cargo por cambio de clase de vuelo”, “cargo adicional a fin de
efectivizar el cambio de clase de vuelo” y “cargo por envío de los
pasajes aéreos a los destinos que señalen los clientes”, “handling o
trámite documentario” se encuentran dentro de los alcances del artículo 48° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no así los ingresos por “cargo por
reembolso de pasajes” y “cargo adicional a fin de efectivizar el
reembolso del boleto aéreo” (en tanto el servicio no se lleva a cabo).
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF Nros. 05015-2-2003, 06942-1-2002, 00274-3-2009, 128648-2010
Si bien el artículo 76° de la LIR dispone que los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las regalías, servicios, cesión en uso u
otros de naturaleza similar, facturadas por no domiciliados, deberán
abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si pagan o no las regalías o
servicios a los no domiciliados; dicho importe a pagar constituye solo un abono,
tal como lo señala el citado artículo, por cuanto la prestación objeto del
mismo no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere
el artículo 28° del Código Tributario, ni implica el pago de una retención.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Retención por asistencia técnica prestadas por empresas no domiciliadas
a partir del 1° de enero de 2005 (Ley Nº 28442):
Artículo 56° Ley del Impuesto a la Renta
f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local
deberá obtener y presentar a la SUNAT una declaración jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que ésta declare que prestará la
asistencia técnica y registrará los ingresos que ella genere y un informe de
una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique
que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta:
(…)
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos
que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso
a) o en la parte que excedan de la tasa máxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor
cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de
crédito entre partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 00898-4-2008
Los Incoterms del grupo “C”, tales como CFR (coste y flete) y CIF (coste,
seguro y flete), exigen que el vendedor contrate el transporte en las condiciones
acostumbradas y a sus expensas, Por lo tanto, debe hacerse contar
necesariamente, tras el respectivo término “C”, el punto hasta el que ha
de pagar los costes del Transporte. De lo expuesto, se puede anotar que
al haberse consignado en las precitadas facturas emitidas a la recurrente
por las empresas no domiciliadas los Incoterms “CFR Callao-Perú” y “CIF-
Ilo-Perú”,
eran
dichas
empresas
(en
calidad
de
vendedoras)
las
encargadas de contratar los servicios de transporte internacional de los
bienes importados por la recurrente, por lo que esta última no califica como
usuaria directa de dichos servicios.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 00898-4-2008
(…) En consecuencia no se encontraba obligada a efectuar retención al
respecto con relación a dicho impuesto, toda vez que los importes que
ésta abonó a las empresas no domiciliadas constituían el precio de los bienes
por las compraventas internacionales que efectuó y no el pago por servicios de
transportes que éstas le hubieren prestado.
(…) En el caso que una empresa no domiciliada que brinda el servicio de
transporte internacional, cuente con un agente o represente en el país y
sea a través de éste que se contrate sus servicios, será dicho representante
quien deberá efectuar el pago del impuesto correspondiente, por lo que el usuario
del servicio no se encuentra obligado a efectuar retención alguna.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta.-
Tratándose Contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados
para la provisión de bienes desde el extranjero o la realización de
servicios a prestarse íntegramente en el exterior o la realización de
otras actividades fuera del país no gravadas por la Ley y que, además,
incluyan la realización de obras o la prestación de servicios en el país u
otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la
parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecerá con arreglo al
contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten y a cualquier otra
prueba que permita precisar su importe.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 06872-3-2002: Cuando los servicios prestados por el no
domiciliado no encuadran en ninguno de los supuestos previstos en el
artículo 48° de la LIR y los servicios son prestados parte en el país y
parte en el exterior el impuesto debe aplicarse sólo sobre la parte que retribuya
los hechos gravados; es decir, por la renta de fuente peruana.
RTF N° 629-1-2003: Si los técnicos no domiciliados prestan sus
servicios dentro el país y éstos remiten sus informes al exterior para que
la Compañía no domiciliada les de su visto bueno antes de ser
presentados, ello no evidencia que los servicios sean prestados parte en el Perú y parte
en el extranjero… debe entenderse que los informes eran aquellos que el
personal que conformaba el equipo (en Perú) debía elaborar.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 12609-8-2011
Si bien es cierto resulta razonable considerar que existen servicios que
por su complejidad, y por la estructura y funcionamiento de un grupo
económico puedan contener prestaciones que se efectúan tanto en el país y en el
extranjero, y que no resulta susceptible de demostrarse qué parte han sido ejecutados en
uno u otro lugar, se tiene que en este caso, las pruebas que obran en el
expediente no permiten acreditar en forma suficiente y razonable que la
contraprestación otorgada corresponde a la prestación de servicios que
se han desarrollado parte en el país y parte en el exterior, como alega la
contribuyente, por lo que el reparo planteado por la Administración se
encuentra arreglado a Ley.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Informe N° 092-2007-SUNAT/2B0000
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con
las personas o entidades que les pagan o acreditan rentas de cuarta
categoría de fuente peruana, que éstas últimas asumirán el Impuesto a
la Renta que les corresponda; ello no enerva la obligación que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto
no domiciliado deberá calcularse considerando dentro de la base
imponible del tributo, el Impuesto asumido por el agente de retención por cuenta de
aquél.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Artículo 47º Ley del Impuesto a la Renta:
El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya
asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá
deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda
a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones
de crédito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo será
aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos
intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de
la renta.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
RTF N° 7645-4-2005; RTF N° 00162-1-2008 (Observancia
Obligatoria)
El hecho que el contratista domiciliado asuma el pago de los gastos
por concepto de pasajes, alojamiento y viáticos que son de carácter
personal de los sujetos no domiciliados y que éstos no los hayan
reembolsado, representan una ventaja o beneficio patrimonial que debe afectarse
con el Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestación por los servicios
prestados.
Criterio aplicable a rentas de tercera categoría (RTF N° 00103-52009)
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Inciso c) artículo 4°-A del Reglamento de la LIR
La renta neta a considerar por concepto de asistencia técnica, de
conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo 76° de la
LIR, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en el país.
Nota: El inciso d) del artículo 76° de la LIR está referido a rentas de
tercera categoría.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Decreto Supremo N° 090-2008-EF
• La “autoridad competente” del Estado con el cual tenemos CDI y en
cual reside el proveedor, deberá emitir el Certificado de Residencia (v.g. en
Ecuador y Colombia se denomina “Certificado de Residencia Fiscal”).
El certificado debe consignar que el contribuyente es residente en
dicho Estado y que se encuentra sujeto a impuestos en el mismo, por
el período de tiempo que en él se señale.
• Si el proveedor no domiciliado no presenta el Certificado de Residencia
al momento de la retención (léase fecha de pago), el agente de retención
deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI.
• Ahora bien, debe tenerse presente el artículo 76° de la LIR que se
refiere al pago del monto “equivalente a la retención”. En tal sentido
se recomienda solicitar el certificado de residencia antes de la provisión
contable para que el “monto equivalente a la retención” abonada al fisco
coincida con la retención efectiva.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Informe N° 039-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose
de
una
empresa
del
Estado
Chileno
que
tenga
un
establecimiento permanente en el Perú, a través del cual realice actividades
en este país, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento
permanente se encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta
peruano de acuerdo con lo establecido en el artículo 7° del Convenio,
mas no estarán sujetos a la retención contemplada en el artículo 76° de la Ley del IR;
debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto conforme a lo
establecido en el artículo 55° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Oficio N° 2.890 (04.08.2005); Oficio N° 3.397 (14.12.2007)
Subdirección Normativa Dpto. de Normas Internacionales SII
La constitución en el país de un establecimiento permanente debe ser
entendida como la extensión de la actividad de la casa matriz extranjera
en Chile, mediante el establecimiento de una oficina o sucursal en donde
se desarrolla una actividad formal que asume la representación total de la empresa
extranjera, pudiendo cerrar negocios en los términos que se le indique.
En tal caso el establecimiento permanente queda sujeto a la obligación
de obtener RUT, presentar declaración de inicio de actividades (…)
declarar la renta efectiva de su actividad sobre la base de los resultados reales obtenidos
de su gestión en Chile determinados mediante contabilidad completa, pagar
impuestos de Primera Categoría y Adicional del artículo 58 N° 1 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, y a las demás obligaciones e impuestos
establecidos por la legislación tributaria de nuestro país.
Retención a Sujetos
No Domiciliados
Oficio N° 2.890 (04.08.2005); Oficio N° 3.397 (14.12.2007)
Subdirección Normativa Dpto. de Normas Internacionales SII
En
aquellos
casos
en
que
no
se
configure
un
establecimiento
permanente en Chile en los términos que define el artículo 58 N° 1 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, lo que podría ocurrir por ejemplo, cuando
la empresa envía personal que se limita a desarrollar la actividad que le ha sido
encomendada, pero que no tiene poder para actuar en su representación,
la empresa queda sujeta al Impuesto Adicional de retención contemplado en el
artículo 59° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Convenios para evitar la
Doble Imposición (CDI)

Constituyen tratados internacionales cuya función es colaborar en la
eliminación de los conflictos positivos de la tributación, cuando no existen
mecanismos en la legislación interna o éstos son insuficientes.

Estos conflictos son originados por el ejercicio de la soberanía
tributaria de los distintos estados, lo que puede generar que el mismo
tipo de renta de una misma persona se someta a imposición en dos o
más estados, por la aplicación de distintos puntos de conexión.

Los CDI atribuyen jurisdicción tributaria exclusiva (al Estado de
Residencia o al Estado de la Fuente), o a ambos (jurisdicción
compartida). Establecen “quién” puede o debe gravar cierta renta
(estableciendo ciertos límites, por ej. tasas máximas) pero no el
“como” (legislación local).
Convenios para evitar la
Doble Imposición (CDI)
 Los CDI en base al MOCDE (Chile, Canada, Brasil, México, España)
privilegian al estado de residencia, en tanto la OCDE es una
organización compuesta por estados exportadores de capital. Cuando se le
permite también al estado de la fuente someter a imposición
determinada renta, generalmente se le pone un límite al gravamen.
 La Decisión 578, por el contrario privilegia al estado de la fuente
(propio de países importadores de capital) y atribuye jurisdicción
exclusiva a éste (véase excepción en el artículo 14°).
 Cuando una renta está regulada en forma expresa en un CDI
(dividendos, intereses, regalías, ganancias de capital, rentas de
empresas de transporte, trabajo dependiente e independiente, etc.)
se aplicará el artículo del CDI que regule específicamente dicha renta.
Tratándose de rentas empresariales no reguladas específicamente en
un CDI, resultará de aplicación el artículo pertinente al tratamiento de
los “beneficios empresariales”.
Convenios para evitar la
Doble Imposición (CDI)
¿La aplicación de los CDI es opcional?
• Un CDI no tiene por objeto aumentar las cargas tributarias.
• Un CDI no puede tener como efecto el agravar la situación del contribuyente
con respecto a la que tiene frente a la legislación nacional (Principio
de no agravación: “constituye una finalidad de los tratados de doble
imposición limitar las pretensiones fiscales de los Estados titulares de las
mismas o suprimirlas totalmente, no ampliarlas o crear nuevas. Esto hay que
entenderlo en el sentido de que en un tratado de doble imposición no pueden
establecerse nuevas pretensiones” (BUHLER, Ottmar, “Principios de Derecho
Internacional Tributario”, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1968,
pp.82-83)
Convenios para evitar la
Doble Imposición (CDI)
“Cuando los CDI no acierten a eliminar totalmente la doble imposición
internacional o cuando la carga fiscal global establecida por éstos sean
superiores a la derivada de aplicar la normativa interna, el contribuyente
puede optar por aplicar el régimen fiscal general de los Estados signatarios como si
no existiere el tratado” (EVANS, Ronald, ”Régimen Jurídico de la doble
tributación Internacional”, Ed. Mc Graw Hill, Colombia, p.50.)
• El contribuyente tampoco podrá combinar disposiciones del CDI con
disposiciones de su derecho interno con el objeto de obtener ventajas
contrarias a la finalidad de la cláusula de no agravación.
Servicios
Independientes(1) y CDI
CHILE CANADA
BRASIL
MEXICO
CAN
10%
10%(2)
10%(2)
0% /24% (3)
0%
(2)
24%
24%
24%
24%
Más de 183 días
24%
24%
24%
24%
Sin Base Fija
Con Base Fija
1. La expresión “servicios personales independientes” comprende especialmente a
científicos, técnicos, literatos, educadores, médicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontólogos, auditores y contadores.
2. La Base imponible es el 80% de la renta bruta (Artículo 74° LIR)
3. Entiéndase un lugar fijo donde se prestan los servicios como un bufete, despacho,
consultorio, taller, entre otros.
4. Si la renta es pagada por un residente en Perú
Servicios
Independientes y CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
1.Si una persona residente en Chile presta en el Perú servicios
personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 días dentro de
un período cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este país una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeño de sus actividades, estará
sujeta a imposición en el Perú pero hasta el límite del 10 por ciento del monto bruto
percibido por sus servicios.
2.Si una persona residente en Chile desarrolla en el Perú servicios
personales independientes por un período que exceda de 183 días dentro de
un período cualquiera de doce meses estará sujeta a imposición en el
Perú sin el límite antes mencionado.
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
CHILE
(1)
CANADA
(1)
BRASIL
(2)
MEXICO
Sin Establecimiento Permanente
0%
0%
15%
0%
Con Establecimiento Permanente
30% (3)
30% (3)
30% (3)
30% (3)
EP: Lugar fijo de negocios: Sucursal, taller, oficina, fabrica, mina, pozo de petróleo o gas, cantera, obra
o proyecto de construcción, instalación y montaje, consultoría mayor a 183 días en un periodo de doce
meses. En el caso del CDI con México se configura EP en el caso de la AT si tal actividad prosigue (en
relación con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en el otro Estado durante un período o
períodos que en total excedan de 90 días, dentro de un período cualquiera de 12 meses.
(1) El Convenio no regula expresamente la AT ni SD por lo tanto se aplica su artículo 7° referido a
beneficios empresariales. La renta se grava en el Estado de Residencia salvo que el servicio se preste a
través de un EP situado en el otro Estado.
(2) Según CDI con Brasil la AT y el SD reciben el tratamiento de las Regalías
(3) Sobre la renta neta (Informe N° 039-2006-SUNAT/2B0000)
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
Importante:
 En la práctica internacional, algunos CDI incluyen a la asistencia
técnica dentro del artículo correspondiente a las regalías.
 Así por ejemplo, en el caso del Convenio Perú – Brasil, se ha incluido
en el artículo 12° (Regalías), con arreglo a lo dispuesto en la
legislación interna a los servicios técnicos, asistencia técnica, servicios digitales y
empresariales incluidas las consultorías (Artículo 4° del Protocolo al
Convenio para evitar la Doble Imposición).
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
Se considera que existe un EP en el Perú cuando:
a) Una empresa de Chile y su filial peruana, ambas dedicadas a las
mismas actividades, prestan servicios en el Perú a un cliente común para la
ejecución de un proyecto único y los días de las prestaciones de las dos
empresas, tomados en conjunto, superan los 183 días dentro de un
período cualquiera de doce meses.
b) Una empresa de Chile presta servicios en el Perú subcontratada por su
filial peruana, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio
a favor de un cliente peruano (para un único proyecto) y los días correspondientes
al desarrollo de su actividad en el Perú, conjuntamente con los días en
que la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratación, superan los
183 días en un período cualquiera de doce meses.
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
c) Cuando una empresa de Chile presta servicios en el Perú y, además,
subcontrata a su filial peruana, ambas dedicadas a las mismas actividades,
para la ejecución del mismo proyecto en el país, y los días correspondientes al
desarrollo de la actividad en el Perú sin recurrir a la subcontratación,
conjuntamente con los días correspondientes a la prestación de
servicios de la filial, superan los 183 días durante un período cualquiera
de doce meses.
Asistencia técnica y
servicio digital en los CDI
Informe N° 150-2009-SUNAT/2B0000
Para efectos del cómputo de los 183 días:
1.Debe completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses
desde el inicio de las actividades y no dentro de un año calendario.
2.No resulta relevante el número de trabajadores de la empresa que se
encarguen de la realización de las actividades.
3.Los días se cuentan por el período en que la empresa desarrolla la
prestación de sus servicios en el país, sin tomar en cuenta si dichos servicios
corresponden a uno o más proyectos o si estos están vinculados entre sí.
Asistencia técnica
en la CAN
DIAN - Concepto 090657 (07.12.2005): ”…El art. 14° de la Dec. 578 establece
que estas son gravables sólo en el país miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de
tales servicios. Es decir, que, independientemente de la ubicación de la fuente,
tratándose de los beneficios empresariales derivados de los servicios a que hace
referencia el artículo 14°, estos solo serán gravables en el país en el cual se produzcan tales
beneficios… el mismo artículo 14° citado consagra una presunción según la cual,
salvo prueba en contrario, el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y
registra el correspondiente gasto…...cuando los servicios de que trata el art. 14° de la
Dec. 578 son prestados desde Colombia a favor de usuarios localizados en otro
país miembro de la comunidad, se presenta una excepción a la regla general de
imposición de acuerdo a la ubicación de la fuente, pues el país con derecho a gravar los
beneficios derivados de tales servicios no es el país donde se lleva a cabo la actividad (Colombia),
sino el país donde se obtienen los beneficios o rentas derivados de la misma, es decir, el país donde
está ubicado el cliente que paga por el servicio y registra el correspondiente gasto.
Asistencia técnica
en la CAN
DIAN - Concepto 065075 (14.09.2005): Es importante anotar
que tanto el artículo 13° como el artículo 14° de la Decisión 578 se
refieren a rentas y no, simplemente, a ingresos percibidos por la
prestación de servicios, lo que supone una afectación o depuración de estos
últimos con los correspondientes costos y gastos, a efectos de obtener el
tratamiento aquí señalado.
Servicios digitales
en la CAN
Primera Posición: Los servicios digitales se encuentran comprendidos
en el artículo 14° de la Decisión 578.
Segunda Posición: La Decisión 578 no regula en forma expresa el
tratamiento de los servicios digitales por lo que no corresponde aplicar el
artículo 14° de dicha Decisión, sino el artículo 6° de la misma, según el cual los
beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán
gravables por el País Miembro donde éstas se hubieren efectuado, salvo la
existencia de un lugar fijo de negocios en el otro estado (oficina o lugar de
administración o dirección de negocios, fábrica, planta o taller industrial o de montaje,
obra de construcción, lugar o instalación donde se extraen o explotan recursos naturales,
agencia o local de ventas; agencia o local de compras; un depósito, almacén, etc.)
Servicios digitales
en la CAN
Pronunciamiento del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina en el Proceso 125-IP-2010
• Empresas de servicios profesionales: organización conformada por
uno o más profesionales, los cuales ofrecen servicios profesionales con
una finalidad lucrativa.
• Empresas de servicios técnicos: aquellas que aplican conocimientos
tecnológicos por medio del ejercicio de un arte o una técnica, lo que no
implica transferencia de los citados conocimientos.
• Empresas de servicios de consultoría: aquellas que se encuentran
especializadas en un área profesional específica, y cuya función
primordial es la asesoría en dicha área específica.
Regalías en los CDI
CHILE
CANADA
15%
15%
MEXICO BRASIL
*
**
Cantidades pagadas por el uso, o el
derecho de uso de derechos de autor,
incluidas películas cinematográficas o
películas,
cintas
reproducción
de
y
otros
imagen
medios
y
de
sonido,
15%
15%
patentes, marcas, diseños o modelos,
planos,
fórmulas
o
procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho de uso, de equipos
industriales,
comerciales
o
científicos
o
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas.
(*) Incluye las ganancias obtenidas por la enajenación de cualquiera de dichos derechos o bienes que
estén condicionados a la productividad, uso o posterior disposición de los mismos.
(**) Incluye servicios técnicos, asistencia técnica, servicios digitales y empresariales incluidas las
consultorías.
Regalías en la CAN
Decisión 578
Definición
cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por
el uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales
como marcas, patentes, licencias, conocimientos
técnicos no patentados u otros conocimientos de
similar naturaleza en el territorio de uno de los Países
Miembros, incluyendo en particular los derechos del
obtentor de nuevas variedades vegetales previstos en
la Dec. 345 y los derechos de autor y derechos
conexos comprendidos en la Dec. 351
Potestad
Fiscal
Las regalías sobre un bien intangible sólo serán
gravables en el País Miembro donde se use o se tenga el
derecho de uso del bien intangible.
Alícuota
30%
Artículo 18° Decisión 578
Artículo 18 Decisión 578.- Tratamiento tributario aplicable a las
personas domiciliadas en los otros Países Miembros
Ningún País Miembro aplicará a las personas domiciliadas en los otros
Países Miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas
domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la
presente Decisión.
Informe N° 183-2010-SUNAT/2B0000
En el marco de la Decisión 578, una persona natural extranjera
domiciliada en un país de la CAN que viene al Perú aun cuando todavía
no califique como domiciliada en el Perú, tiene derecho a tributar por sus
rentas provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde
el primer día de su permanencia en el mismo, considerando la deducción
anual de siete UIT establecida en el artículo 46° del TUO de la LIR y la
escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° del mismo TUO
Artículo 18° Decisión 578
En el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una
empresa peruana a favor de otra boliviana, siendo que tales bienes se
ubican físicamente y se explotan en Bolivia, por aplicación de la Decisión
578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa domiciliada en
Perú, en tanto rentas de fuente boliviana, tributarán íntegramente en
Bolivia en las mismas condiciones que la legislación boliviana aplica a las personas
jurídicas domiciliadas en Bolivia.
Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta en Perú, la
empresa peruana considerará como exoneradas las rentas de fuente
boliviana antes señaladas.
Prestación vs. Utilización
Prestación de
servicios en el
país
Utilización de
servicios en el
país
¿Quién brinda el servicio?
Domiciliado
No Domiciliado
¿Quién es Contribuyente?
Prestador del servicio
Usuario
Nacimiento de la
Obligación Tributaria
 En la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de
Compras
Ó
Lo que ocurra
primero
 En la fecha en que se pague la retribución.
En la utilización de servicios, es irrelevante si el servicio se ejecuta o
no en el exterior lo importante es determinar si su empleo o consumo
se efectúa en el territorio nacional.
Primer acto de
disposición
RTF Nº 225-5-2000
El modo de establecer si un servicio es utilizado en el país es en función
del lugar donde el usuario - el que contrató el servicio - llevará a cabo el
primer acto de disposición del mismo. En el presente caso, el primer acto de
disposición
del
consecuencia
de
servicio
la
se
da
en
intermediación
el
del
momento
agente
en
de
que,
compras
como
(no
domiciliado), el recurrente adquiere la mercancía a su proveedor, y ello se
da en el país de origen de la mercancía, concluyéndose la prestación del servicio con el
despacho en el puerto de origen.
Primer acto de
disposición
RTF Nº 01697-1-2004
La recurrente colocó en el exterior sus productos textiles gracias a los
servicios prestados por agentes de venta extranjeros. En tal sentido, el
TF concluyó que la obligación de pagar la comisión pactada en base al
valor FOB nació cuando el recurrente obtuvo un beneficio económico, el
mismo que se produce cuando se coloca con éxito sus mercadería, hecho que ocurre en
el exterior. Siendo esto así, el primer acto de disposición del servicio tuvo
lugar en el extranjero.
Informe Nº 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora
un software a pedido y ese servicio es utilizado en el país, la operación
está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.
Primer acto de
disposición
RTF N° 03849-2-2003
La certificación de un producto a exportarse (café orgánico) que garantiza
el cumplimiento de ciertos estándares, representa un valor agregado al
producto que se ve incrementado con la incorporación dicha certificación
en su etiquetado, por lo que el consumo del servicio se efectúa en el país,
independientemente que su destino sea el exterior.
RTF Nº 8478-1-2004
El envío de muestras de mineral al exterior para su procesamiento se hizo
con la finalidad de mejorar la revalorización de las acciones de la matriz
en el exterior. Por lo tanto, el beneficio indirecto derivado de la mejor
posición de la corporación en el mercado internacional no constituye un
aprovechamiento económico por parte de la subsidiaria en territorio nacional, dado que
la regla del consumo o empleo en el territorio nacional, tiene la finalidad
de atribuir la utilización de los servicios a un lugar determinado dentro o fuera del
país, pero no a ambos.
Primer acto de
disposición
RTF N° 00423-3-2003
La comisión mercantil en la condición de agente, prestada por la
empresa no domiciliada no califica como utilización de servicios en el
país, debido a que el primer acto de disposición del satélite PANAMSAT se produce
únicamente en el espacio, originando como consecuencia que éste no sea consumido ni
empleado en el territorio nacional, más aun cuando la recurrente es
responsable de utilizar sus instalaciones en tierra para bajar la señal del
satélite.
VOTO DISCREPANTE.- Propone declarar nula e insubsistente la apelada
en el extremo referido al reparo por el servicio de recepción de señales
de televisión y de si estos fueron utilizados dentro del país, al efecto la
Administración debe verificar hacia qué áreas geográficas fueron retransmitidas
dichas señales, es decir, si fueron retransmitidas a áreas ubicadas dentro o
fuera del territorio nacional a efecto de establecer dónde fue utilizado
finalmente tal servicio.
Primer acto de
disposición
Casación N° 1587-2008 (SDCS Corte Suprema de la República)
Décimo Primero:…La Sala revisora ha establecido que los servicios
prestados, de recepción y retransmisión
de señales por satélite no se
encuentran gravados, debido a que éstos no han sido utilizados en el
país. Sin embargo este argumento no resulta válido en virtud del
contenido expreso del contrato, en el que se expresa que quien presta el
servicio es M.R. Productions NV (empresa extranjera no domiciliada en el
país) y quien recepciona es PANTEL (empresa nacional domiciliada en el
país); por lo tanto los servicios prestados son utilizados en el Perú,
afirmación que se corrobora con lo estipulado en la indicada cláusula
cuarta que señala: “Es responsabilidad de PANTEL utilizar sus instalaciones en
tierra para bajar hacia estas una señal de televisión”…
Nuevas modalidades de
exportación
Nuevo Apéndice V de la Ley del IGV:
A. Comercio transfronterizo
SFE
B. Consumo en el territorio del país
SFE
C. Servicios prestados en el país
Devolución IGV a PN no
domiciliada
D. Servicios prestados en el exterior
Devolución IGV a PN dom.
Nuevas modalidades de
exportación
Requisitos Literal A*
1. Se presten a título oneroso (demostrado con el CdP que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos)
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
* Servicios de consultoría y asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, publicidad,
procesamiento de datos, colocación y de suministro de personal, comisiones por colocaciones de
crédito, operaciones de financiamiento, seguros y reaseguros, servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, mediación u
organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país,
cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales, suministro
de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, asistencia telefónica, comisión
mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación con la venta en el país de productos
provenientes del exterior.
Nuevas modalidades de
exportación
Requisitos Literal B*
1. Se presten a título oneroso (demostrado con el CdP que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos)
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada
*Servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles, administración de carteras de
inversión en el país, servicios complementarios al transporte de carga internacional en zona
primaria (remolque, amarre o desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, uso de área de
operaciones, movilización de carga entre bodegas de la nave, transbordo de carga, descarga o
embarque de carga o de contenedores vacíos, manipuleo de carga, estiba y desestiba, tracción de
carga desde y hacia áreas de almacenamiento, practicaje, apoyo a aeronaves en tierra (rampa),
navegación aérea en ruta, aterrizaje-despegue, estacionamiento de la aeronave, servicios de
transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, servicios de apoyo empresarial prestados
por empresas de centro de servicios compartidos, servicios de alimentación, transporte, de guías
de turismo, el ingreso a espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados.
Nuevas modalidades de
exportación
Requisitos Literal C*
1. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
2. El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el país.
3. El
usuario
o
beneficiario
del
servicio
sea
una
persona
no
domiciliada en el país, que se encuentre en el país en el momento de la
prestación y el consumo del servicio.
* Servicio de transporte público, servicios de expendio de comidas y bebidas, guía de
turismo, servicios de salud humana, odontología y los de estética corporal humana,
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional.
Nuevas modalidades de
exportación
Requisitos Literal D.
Los profesionales y técnicos generadores de rentas de 4ta. Categ.
domiciliadas en el país, que adquieran bienes, servicios y contratos de
construcción, por los cuales se les hubiera trasladado el IGV, para la
prestación de los servicios con presencia física en el exterior tendrán derecho a un
reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubieran consignado
en el respectivo comprobante de pago. Se entiende que se ha prestado
servicios con presencia física en el exterior cuando el prestador del
servicio se desplaza a un país distinto para prestar un servicio a favor
de un sujeto que no reside ni domicilia en el país del prestador de
servicios, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior.