Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de

Aplicación Práctica
IV
Aplicación Práctica
Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia
de cambio por compra de activos fijos (Parte final)
Año 5
Ficha Técnica
Autor: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título:Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio
por compra de activos fijos - (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 243 - Primera Quincena de Diciembre 2011
24.Depreciación del período (31 Dic. Año 5)
(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
———————————— 16 ———————————— DEBEHABER
68VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.
6814Depreciación de inmuebles, maq. y equipo 10,800
39DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
Año 4
2.1. Depreciación del período (31 Dic. Año 4)
(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
10,800
Nota: Depreciación tributaria es 11,865
———————————— 14 ———————————— DEBEHABER
68VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.
10,800
6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo - Costo
39DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –Costo
25.Incidencia tributaria (31 Dic. Año 5)
10,800
Criterio
financiero
Concepto
Utilidad del ejercicio
Criterio
tributario
Diferencia
temporal
200,000
200,000
-.-
(485)
Nota: Depreciación Tributaria es 11,863
Menos :
Depreciación A. Fijo
22.Incidencia Tributaria (31 Dic. Año 4)
Criterio
concepto
Utilidad del ejercicio
Criterio
financiero
Diferencia
tributario
192,000
Temporal
192,000
no aplicada
(20% de S/.2,426)
-.-
(25% de S/.2,315)
Menos:
Depreciación a. fijo
Participación trabajadores, 10%
no aplicada
(20% de S/.2,426)
-.-
(25% de S/.2,313)
Participación trabajadores, 10%
Impuesto a la Renta, 30%
(485)
(485)
(485)
(578)
(578)
192,000
190,937
(19,094)
(19,094)
- .-
172,906
171,843
(1,063)
(51,872)
(51,553)
(319)
23.Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 4)
———————————— 15 ———————————— DEBEHABER
62GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
19,094
88IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente
51,553
882 Impuesto a la Renta – Diferido
319
37ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones de los trabj. por pagar 70,966
319
51,553
19,094
70,966
Impuesto a la Renta, 30%
(486)
(486)
(579)
(579)
200,000
198,935
(19,893)
(19,893)
-.-
180,107
179,042
(1,065)
(54,032)
( 53,713)
(319)
26.Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 4)
———————————— 17 ———————————— DEBEHABER
62GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
19,893
88IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente
53,713
882 Impuesto a la Renta – Diferido
319
37ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones de los trabj por pagar 73,925
319
53,713
19,893
73,925
27.Depreciación y diferencia de cambio
Concepto
S/.
Valor
Deprec.
Anual
Año 1
Activo fijo (US$ 20,000) 54,000 Contb.
Año 2 Año 3
Año 4
Año 5
10,800 10,800 10,800 10,800 10,800
Diferencia de cambio
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima
Docente en la Universidad de San Martín de Porres
IV-6
Instituto Pacífico
31 Dic. Año 1
2,426
485
485
485
485
486
31 Dic. Año 2
2,313
-.-
578
578
578
579
58,739 Tribut.
N° 244
11,285 11,863 11,863 11,863 11,865
Primera Quincena - Diciembre 2011
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
28.Efecto de la diferencia de cambio en resultados
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Período
Año 5
Resultado
financiero
Resultado
tributario
IV
Diferencia
temporal
PCGE
Concepto
891
Utilid. antes de deduc.
190,000
185,000
188,000
192,000
200,000
Año 4
192,000
190,937
1,063
622
Partcp.trabajad.
(19,194)
(18,625)
(18,694)
(19,094)
(19,893)
Año 5
200,000
198,935
1,065
Utilid. antes. IR
17,806
166,375
169,306
172,906
180,107
955,000
955,000
-.-
(51,824)
(50,288)
(50,473)
(51,553)
(53,713)
582
375
(319)
(319)
(319)
(51,242)
(49,913) ( 50,792)
(51,872)
(54,032)
119,564
116,462
118,514
121,034
126,075
582
957
638
319
0
Impto. Renta
881
Corriente
882
Diferido
891
Utilidad Neta
371
Impto. Renta Diferido
29.Incidencia de la diferencia de cambio y de la depreciación
Período
Criterio financiero
(Diferencia de cambio)
Año 1
2,426
Criterio tributario
(depreciación)
485
Diferencia
Temporal
1,941
Año 2
2,313
1,063
1,250
Año 3
-.-.
1,063
(1,063)
Año 4
-.-
1,063
(1,063)
Año 5
-.-
1,065
(1,065)
4,739
4,739
-.-
30.Resultados financiero y tributario
(Efecto de acumulación antes de deducciones de ley)
Período
Resultado
financiero
Resultado
tributario
Diferencia
temporal
Año 1
190,000
191,941
( 1,941)
Año 2
185,000
186,250
( 1,250)
Año 3
188,000
186,937
1,063
N° 244
Primer Quincena - Diciembre 2011
5. Comentarios finales
1. La discrepancia de criterio entre la norma contable y la
norma tributaria respecto al tratamiento de la diferencia de
cambio, ha generado diferencias temporales durante los
cinco períodos económicos futuros, esto es, durante los cinco
años de vida útil estimada a la máquina, cuya extinción se
efectúa vía su depreciación anual.
2. La diferencia entre el resultado financiero y el resultado
tributario ha dado lugar al cálculo del Impuesto a la Renta
diferido, en cada ejercicio económico, en aplicación al procedimiento señalado por la NIC 12 Impuesto a las ganancias,
saldo que se diluye al final del quinto año.
3. La participación de los trabajadores, si bien es calculada sobre
la base de la utilidad tributaria –al igual que el Impuesto a
la Renta– no genera activo diferido ni pasivo diferido, en
concordancia con lo estipulado en la NIC 19 Beneficios a
los trabajadores.
Tratamiento contable precisado por la Resolución Nº 0462011-EF-94 del Consejo Normativo de Contabilidad de fecha
27 de enero de 2011.
4. Finalmente, el criterio contable de aplicar la diferencia de
cambio a resultados; y por ende, aplicar, igualmente, al
ejercicio económico un menor gasto por concepto de depreciación del período no invalida, para efecto tributario, el
beneficio fiscal de deducir en la Declaración Jurada de Renta
la depreciación tributaria calculada del valor de la máquina
que incluye como componente del costo la diferencia de
cambio.
Actualidad Empresarial
IV-7