Singapur y Hong Kong abandonarán la lista negra de paraísos fiscales Por Alexandre Ibáñez alexandre.ibanez@cuatrecasas.com Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, oficina de Shanghái Junio 2011 El número de países y territorios de Asia que han firmado con España convenios para evitar la doble imposición (CDI) ha aumentado considerablemente en los últimos años hasta los 28 actuales, 21 de ellos ya en vigor, desde la entrada en vigor del firmado con Japón en 1974. Los últimos convenios son los de Singapur y Hong Kong, países incluidos en la ‘lista negra’ española de paraísos fiscales que dejarán de estarlo una vez entren en vigor dichos convenios. Las medidas contra los paraísos fiscales en la legislación tributaria española ya no serán de aplicación a estos territorios, lo que permitirá buscar nuevas oportunidades de planificación fiscal. Asimismo, una serie de normas antiabuso contenidas en la legislación fiscal española dejarán de ser de aplicación a Hong Kong y Singapur cuando éstos dejen de tener la consideración de paraíso fiscal. En este sentido, por ejemplo, conviene tener en cuenta lo siguiente: - - - Las entidades radicadas en paraísos fiscales podrían considerarse residentes fiscales en España cuando sus activos principales o su actividad principal se desarrollen en territorio nacional. Las personas físicas de nacionalidad española que se trasladen a un paraíso fiscal mantienen la residencia fiscal en España durante el año en que se efectúe el traslado y los cuatro siguientes. Las operaciones que se efectúen con personas o entidades residentes en paraísos fiscales se tasarán por su valor normal de mercado siempre que ello no determine una tributación inferior. La normativa de transparencia fiscal internacional es de aplicación automática si un residente en España tiene una participación de control en una entidad residente un paraíso fiscal, y la renta mínima anual obtenida por la filial extranjera se considerará equivalente al 15% de su coste de adquisición, salvo prueba en contrario. Convenios para evitar la doble imposición entre España y Hong Kong El CDI entre España y Hong Kong se firmó en Hong Kong el 1 de abril de 2011 y entrará en vigor tras su ratificación por ambos. El artículo 26 del Convenio dispone su entrada en vigor a los tres meses de la fecha de la carta en la que España notifique su ratificación a Hong Kong (o viceversa). En cualquier caso, el CDI será de aplicación en España a partir del 1 de abril del año natural siguiente al de la entrada en vigor del Convenio. Dividendos La retención máxima es del 10% de los dividendos pagados por sociedades residentes en España o Hong Kong a residentes en el otro Estado contratante. No obstante, se aplicará un tipo del 0% si el perceptor de los dividendos es una 1 sociedad residente en España o Hong Kong que posea directamente al menos el 25% del capital de la sociedad que los reparte. Intereses La retención por los intereses pagados por personas físicas o sociedades situadas en uno de los Estados contratantes a un residente del otro Estado contratante no puede exceder del 5% del importe bruto de los intereses. Cánones La retención por los cánones obtenidos en un Estado contratante pagados a un residente de otro Estado contratante no puede exceder del 5% de su importe bruto. Plusvalías La venta de participaciones de capital sólo está gravada en el Estado contratante de residencia del vendedor, excepto: (i) las sociedades no cotizadas cuyo valor se derive directa o indirectamente en más del 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante (cláusula inmobiliaria) y (ii) las participaciones u otros derechos que confieran directa o indirectamente a su propietario el derecho a utilizar bienes inmuebles situados en España o Hong Kong. No hay una cláusula de participación sustancial (práctica habitual en los convenios tributarios firmados por España). Métodos para evitar la doble imposición Normalmente, España utiliza el método del crédito ordinario (aunque existe una disposición que permite emplear el método de ‘exención con progresión’ cuando un residente en España se beneficia de exenciones concedidas por el CDI). La legislación española permite deducir el impuesto de sociedades subyacente. Hong Kong utiliza el método del crédito ordinario. El crédito en Hong Kong no debe exceder del importe de la cuota tributaria en este territorio. Cláusula contra el treaty-shopping Conforme al artículo 3 del protocolo del CDI, la cláusula contra el treaty-shopping (artículos 10 [dividendos], 11 [intereses], 12 [cánones], 13 [plusvalías] y 20 [otras rentas]) no será de aplicación si la finalidad principal del uso de una persona o entidad residente en España o en Hong Kong es aprovechar estos artículos. Convenio para evitar la doble imposición entre España y Singapur El CDI entre España y Singapur se firmó en Singapur el 13 de abril de 2011 y entrará en vigor tras su ratificación por ambos países. El artículo 26 del Convenio dispone su entrada en vigor a los tres meses de la fecha de la carta en la que España notifique su ratificación a Singapur (o viceversa). En cualquier caso, el CDI será de aplicación en España a partir del 1 de enero del año natural siguiente al de la entrada en vigor del Convenio. Dividendos La retención máxima es del 5% de los dividendos pagados por sociedades residentes en España o Singapur a residentes en el otro Estado contratante. No obstante, hay una exención plena si el perceptor es una sociedad (excepto en el caso de las sociedades colectivas) residente en España o Singapur que posea directamente al menos el 10% del capital de la sociedad que los reparte. Las distribuciones de los fondos inmobiliarios están sujetas a una retención del 5% si el beneficiario efectivo de la distribución posee directa o indirectamente menos del 10% del valor del capital del fondo. 2 Intereses La retención por los intereses pagados por personas físicas o sociedades situadas en uno de los Estados contratantes a un residente del otro Estado contratante no puede exceder del 5% del importe bruto de los intereses. Cánones La retención por los cánones obtenidos en un Estado contratante pagados a un residente en otro Estado contratante no puede exceder del 5% de su importe bruto. Plusvalías La venta de participaciones de capital sólo está gravada en el Estado contratante de residencia del vendedor, excepto: (i) las participaciones u otros derechos que confieran directa o indirectamente a su titular el derecho a utilizar bienes inmuebles situados en España o Singapur. (ii) las participaciones de capital u otros derechos cuyo valor se derive directa o indirectamente en más del 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante (cláusula inmobiliaria). La cláusula inmobiliaria no es de aplicación en los siguientes supuestos: - ganancias derivadas de participaciones en sociedades cotizadas; - ganancias derivadas de unidades de fondos inmobiliarios cotizados en mercados de valores reconocidos de uno o ambos Estados contratantes, si el vendedor no ha poseído más del 25% de las unidades del fondo en ningún momento durante el período de 24 meses anterior a la venta; - las ganancias derivadas de una sociedad o una participación en una sociedad colectiva cuyos bienes inmuebles en los que realice una actividad industrial representen más del 50% de su valor. No hay una cláusula de participación sustancial (práctica habitual en los convenios tributarios firmados por España). Métodos para evitar la doble imposición Normalmente, España utiliza el método del crédito ordinario (aunque existe una disposición que permite utilizar el método de ‘exención con progresión’ cuando un residente en España se beneficia de las exenciones concedidas por el CDI). La legislación española permite deducir el impuesto de sociedades subyacente. Singapur utiliza el método del crédito ordinario. El crédito en Singapur no debe exceder del importe de la cuota tributaria en ese país. No obstante, en relación con los dividendos, si la participación es de al menos el 10%, deberá deducirse el impuesto subyacente pagado por la sociedad residente española. Conforme a la legislación de Singapur, las rentas obtenidas en España por residentes fiscales en Singapur pueden estar exentas en este país. Cláusula contra el treaty-shopping Conforme al artículo 1.d) del protocolo del CDI, la cláusula contra el treatyshopping (artículos 10 [dividendos], 11 [intereses] y 12 [cánones]) no será de aplicación si el motivo principal de su uso en una operación por una persona o entidad residente en España o en Singapur es aprovechar estos artículos. Cláusula relativa a las sociedades extranjeras controladas Según el protocolo del CDI, las normas aplicables a las sociedades extranjeras controladas de cada Estado pueden ser de aplicación a las filiales residentes en el otro Estado contratante. 3