Impuesto de renta - Cámara de Comercio de Bogotá

Cartilla Práctica
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Impuesto
de renta
Impuesto
de renta
Cartilla Práctica
Cámara de Comercio de Bogotá
Secretaría Distrital de Desarrollo Económico
Cartilla práctica del impuesto de renta
Gustavo Petro Urrego
Alcalde Mayor
Carlos Fidel Simancas Narváez
Secretario Distrital
de Desarrollo Económico
Mónica de Greiff Lindo
Presidenta Cámara de Comercio de
Bogotá
Luz Marina Rincón Martínez
Vicepresidenta Ejecutiva
Cámara de Comercio de Bogotá
Alfredo Bateman Serrano
Subsecretario Distrital
de Desarrollo Económico
Juan Carlos Rodríguez
Director Centro de Emprendimiento
Argemiro Plaza Crespo
Director de Formación y Desarrollo
Empresarial de la Secretaría Distrital de
Desarrollo Económico
Liliana del Pilar Pineda González
Jefe de temáticas especializadas
Vicepresidencia de competitividad
Empresarial
Fernando Carretero
Corrección de Estilo
Los textos de esta cartilla fueron elaborados por:
Diana Lucía Acosta Rodríguez
Obra derivada de la Cartilla práctica de aspectos laborales elaborada
por Legis para Bogotá Emprende en el 2007
Secretaría Distrital de Desarrollo Económico - SDDE
Cámara de Comercio de Bogotá - CCB
ISBN: 978-958-688-406-8
Diseño e impresión
Editorial Kimpres Ltda.
PBX: 413 6884
www.kimpres.com
Bogotá, D.C.,
Noviembre 2013
Tabla de
Contenido
Introducción .................................................................................
4
Glosario ........................................................................................
5
I. Generalidades del impuesto de renta ...................................
A. ¿Qué es el impuesto de renta y ganancias ocasionales? .........
B. ¿Cuáles son los elementos del impuesto? ..............................
C. ¿Qué significa ser contribuyente, no contribuyente,
declarante y no declarante del impuesto de renta? ...............
D. ¿Cuáles contribuyentes están obligados a presentar declaración
del impuesto de renta y complementarios? ...........................
E. ¿Cuáles son los contribuyentes no obligados a presentar
declaración del impuesto de renta y complementarios? ........
F. ¿Cuáles son los regímenes del impuesto de renta? .................
G. ¿Quiénes son no contribuyentes? ..........................................
H. ¿Cuáles son las tarifas del impuesto de renta .........................
I. ¿Cómo declarar? ..................................................................
J. ¿Dónde presentar las declaraciones? .....................................
K. ¿Cuándo presentar las declaraciones? ...................................
6
6
6
8
9
10
11
12
12
12
II. Ejercicio práctico para presentar la declaración de renta
y complementarios de una persona natural no obligada
a llevar contabilidad (Formulario 210) ................................
13
7
7
III. Ejercicio práctico para presentar la declaración de renta
y complementarios o de ingresos y patrimonio para personas
jurídicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas
obligadas a llevar contabilidad (Formulario 110) ................ 17
Referencias ....................................................................................
21
3
Introducción
El Centro Bogotá Emprende les proporciona a los usuarios (emprendedores y empresarios) esta publicación dedicada a difundir temas empresariales en desarrollo de la cultura del emprendimiento en la ciudad
de Bogotá y su región.
Esta herramienta teórico-práctica acompaña a los empresarios y emprendedores a entender y resolver situaciones con las que se enfrentan
en su día tras día, en la conducción de su empresa. Les ayuda de manera
clara a abordar aspectos claves para fortalecer su gestión de la empresa.
A través de esta cartilla, se abordan de manera general los elementos del impuesto de renta y ganancias ocasionales, los contribuyentes y
no contribuyentes, declarantes y no declarantes, los regímenes donde se
pueden clasificar los responsables de este impuesto y los aspectos básicos
sobre la declaración, entre otros temas; con el fin de fortalecer en los
empresarios y emprendedores la cultura de autogestión y satisfacción de
necesidades insatisfechas en temáticas empresariales.
4
Glosario
IMPUESTO DE RENTA Y GANANCIAS OCASIONALES: tributo
que comprende el impuesto de renta y el de ganancias ocasionales. Es un tributo nacional directo, de período y obligatorio para el
comerciante persona natural, o persona jurídica o asimilada, y consiste en entregarle al Estado un porcentaje de sus utilidades fiscales
obtenidas durante un período gravable, con el fin de coadyuvar a
sufragar las cargas públicas.
IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES: impuesto complementario al de renta, y grava la utilidad en venta de activos fijos
poseídos durante dos años o más, así como los ingresos extraordinarios, ciertas utilidades originadas en la liquidación de sociedades que
existieron al menos dos años, loterías, rifas, apuestas y premios.
CONTRIBUYENTES: por regla general, todas las personas naturales
y jurídicas que tengan residencia en Colombia, son contribuyentes
del impuesto de renta y de ganancias ocasionales, y en consecuencia
los pagos están sujetos a retención en la fuente.
NO CONTRIBUYENTES: aquellos señalados expresamente por la ley
bajo esta calidad, por tanto no se les practica retención en la fuente.
DECLARANTES: quienes por no cumplir la totalidad de una serie
de requisitos (para ser no declarantes) están obligados a diligenciar
un formulario y presentarlo ante los bancos autorizados, como es
el caso las sociedades nacionales y las sucursales de sociedades extranjeras. En los casos en que el comerciante persona natural no esté
obligado a presentar la declaración del impuesto de renta y complementarios, constituye el impuesto la suma de las retenciones en la
fuente que se le practiquen.
NO DECLARANTES: la ley tributaria exonera del deber de declarar
a ciertos sujetos por cumplir una serie de requisitos o tener cierta
categoría; sin embargo, algunos de ellos sí serán contribuyentes a
través de la retención, es decir, el impuesto a cargo de los asalariados
no obligados a presentar declaración de renta y complementarios,
y el de los demás contribuyentes no obligados a declarar, es el que
resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que
deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo año gravable.
5
I. Generalidades
del impuesto
de renta
A. ¿Qué es el impuesto de renta y ganancias ocasionales?
Es un solo tributo que comprende el impuesto de renta y el de ganancias ocasionales.
El impuesto de renta es un tributo nacional directo (porque quien
debe cancelar el monto del impuesto es quien responde por su pago ante
el Estado), de período (normalmente es un (1) año, pero puede comprender lapsos menores en algunos casos específicos) y obligatorio para
el comerciante persona natural, o persona jurídica o asimilada, y consiste
en entregarle al Estado un porcentaje de sus utilidades fiscales obtenidas
durante un período gravable, con el fin de coadyuvar a sufragar las cargas públicas.
Este impuesto, que grava la renta producida por la actividad económica del contribuyente, se calcula sobre una depuración realizada a los
ingresos percibidos, con los costos y deducciones en que se incurre para
producirlos.
El impuesto de ganancias ocasionales es un impuesto complementario
al de renta, y grava la utilidad en venta de activos fijos poseídos durante
dos años o más, así como los ingresos extraordinarios, provenientes de:
herencias, legados, donaciones (actos gratuitos en general), ciertas utilidades originadas en la liquidación de sociedades que existieron al menos
dos años, loterías, rifas, apuestas y premios.
La Ley 1607 de 2012 señala que los contribuyentes del impuesto de
renta y complementarios podrán incluir como ganancia ocasional en las
declaraciones de renta y complementarios de los años gravables 2012 y
2013, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados
en períodos no revisables, (es decir, periodos en firme), adicionando el
correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni renta
líquida gravable.
B. ¿Cuáles son los elementos del impuesto?
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Todo impuesto cuenta con los siguientes cinco (5) elementos:
1. Sujeto pasivo: contribuyente del impuesto, sobre quien recae el
pago del tributo.
2. Sujeto activo: el Estado.
3. Hecho generador: obtención de una renta gravable, dentro del
período fiscal.
4. Base gravable: cuantificación del hecho generador.
5. Tarifa: porcentaje fijo o progresivo.
C. ¿Qué significa ser contribuyente, no contribuyente,
declarante y no declarante del impuesto de renta?
Contribuyentes: por regla general, todas las personas naturales y
jurídicas que tengan residencia en Colombia, son contribuyentes
del impuesto de renta y de ganancias ocasionales, y en consecuencia los pagos están sujetos a retención en la fuente.
No contribuyentes: aquellos señalados expresamente por la ley
bajo esta calidad, por tanto no se les practica retención en la
fuente.
Declarantes: quienes por no cumplir la totalidad de una serie de
requisitos (para ser no declarantes) están obligados a diligenciar
un formulario y presentarlo ante los bancos autorizados, como
es el caso las sociedades nacionales y las sucursales de sociedades
extranjeras. En los casos en que el comerciante persona natural no esté obligado a presentar la declaración del impuesto de
renta y complementarios, constituye el impuesto la suma de las
retenciones en la fuente que se le practiquen.
No declarantes: la ley tributaria exonera del deber de declarar a
ciertos sujetos por cumplir una serie de requisitos o tener cierta
categoría; sin embargo, algunos de ellos sí serán contribuyentes
a través de la retención, es decir, el impuesto a cargo de los
asalariados no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, y el de los demás contribuyentes no obligados a
declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente
por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos
en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo año
gravable.
D. ¿Cuáles contribuyentes están obligados a presentar
declaración del impuesto de renta y complementarios?
Tienen la obligación de presentar declaración del impuesto de renta:
Las personas naturales nacionales.
Las sucesiones ilíquidas y las asignaciones modales.
Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que residan en Colombia.
Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.
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Las sociedades anónimas y asimiladas a anónimas.
Las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta de orden nacional, departamental, municipal, o distrital.
Las empresas unipersonales que se asimilan a sociedades limitadas.
Las sociedades y entidades extranjeras que actúen o no a través
de sucursales de sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean
considerados fuente nacional.
Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados,
respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversión de
su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación, recreación y desarrollo social.
E. ¿Cuáles son los contribuyentes no obligados
a presentar declaración del impuesto de renta
y complementarios?
Los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y
complementarios incluyen:
8
1.
Personas naturales o jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio
en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente por los siguientes conceptos mencionados en los artículos 407 a 411 del Estatuto Tributario y dicha esa
retención en la fuente les hubiere sido practicada.
2.
Empresas de transporte internacional aéreo o marítimo sin domicilio
en el país, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos:
a) Se les hubiere practicado las retenciones del tres por ciento por
los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de transporte internacional, prestados por empresas de transporte aéreo
o marítimo sin domicilio en el país; y
b) Cuando la totalidad de sus ingresos provengan de servicios de
transporte internacional.
3.
Contribuyentes de menores ingresos: Aquellas personas naturales y
sucesiones ilíquidas, que no son responsables del impuesto a las ventas, y que no se han podido clasificar ni como asalariados ni como
trabajadores independientes.
4.
Asalariados: Aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos provienen por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, con un contrato
de trabajo y que no son responsables del impuesto sobre las ventas.
5.
Trabajadores independientes: Aquellos contribuyentes que no son
responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por
ciento (80%) o más se originan en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente.
Estos tres (3) últimos contribuyentes deben cumplir los siguientes requisitos adicionales que se relacionan en la tabla 1.1, para ser considerados no declarantes del impuesto de renta y complementarios:
Tabla 1.1
Contribuyentes
de menores
ingresos
Asalariados
Trabajadores
independientes
Ingresos brutos inferiores a
$36.’469.000
(1.400 UVT)
$106.’098.000
(4.073 UVT)
$36.’469.000
(1.400 UVT)
Patrimonio bruto inferior a
$117.’221.000
(4.500 UVT)
$117.’221.000
(4.500 UVT)
$117.’221.000
(4.500 UVT)
Consumos mediante tarjeta de
crédito inferiores a
$72.’937.000
(2.800 UVT)
$72.’937.000
(2.800 UVT)
$72.’937.000
(2.800 UVT)
Valor total de compras y consumos inferiores a
$72.’937.000
(2.800 UVT)
$72.’937.000
(2.800 UVT)
$72.’937.000
(2.800 UVT)
Valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras inferiores a
$117.’221.000
(4.500 UVT)
$117.’221.000
(4.500 UVT)
$117.’221.000
UVT)
Conceptos / Tipo de contribuyente
F. ¿Cuáles son los regímenes del impuesto de renta?
Los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, pueden
pertenecer a los siguientes regímenes:
1. Régimen general u ordinario
En este régimen tributan al veinticinco por ciento sobre la renta líquida gravable y pertenecen los siguientes contribuyentes:
Personas naturales y asimiladas, asignaciones y donaciones modales y sucesiones líquidas.
Sociedades, entidades nacionales y otros contribuyentes. (por
ejemplo: sociedades colectivas, en comandita simple, sociedades
de hecho, fundaciones de interés privado, sociedades por acciones simplificadas (S.A.S), entre otras).
2. Régimen especial
Los contribuyentes que se enumeran a continuación se someten al
impuesto de renta y complementarios del régimen especial sobre el beneficio neto o excedente (diferencia entre ingresos y egresos) a la tarifa
única del veinte por ciento:
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1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro,
con excepción de las contempladas en el artículo 23 del Estatuto
Tributario, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:
que su objeto social principal y sus recursos están destinados a
actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desarrollo social;, sus actividades son de
interés general, y sus excedentes son reinvertidos totalmente en
la actividad de su objeto social.
2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades
de captación y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto a sus actividades industriales y de mercadeo.
4. Las cooperativas, asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones
mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa,
vigilados por alguna superintendencia u organismos de control.
5. Fogafin y Fogacoop.
G. ¿Quiénes son no contribuyentes?
Según el Estatuto Tributario, se indican como no contribuyentes del
impuesto de renta y complementarios:
1. Las entidades de derecho público: La nación, los departamentos
y sus asociaciones, los distritos, los territorios indígenas, los municipios y las demás entidades territoriales, entre otros.
2. Entidades sin ánimo de lucro.: Los sindicatos, las asociaciones de
padres de familia, las organizaciones de alcohólicos anónimos,
las juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, las juntas
de copropietarios administradoras de edificios en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o movimientos políticos
aprobados por el Consejo Nacional Electoral, ligas de consumidores, los fondos de pensionados, los movimientos, entre otras.
3. Fondos mutuos de inversión, asociaciones gremiales que no realicen actividades industriales, comerciales y financieras distintas a
la inversión de su propio patrimonio.
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4. Las cajas de compensación familiar, los fondos de empleados y
las asociaciones gremiales cuando no realicen actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la inversión de su patrimonio.
5. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades
de salud, con permiso de funcionamiento del Ministerio de la
Protección Social y cuyos beneficios se destinen en forma total al
desarrollo de los programas de salud.
6. Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades fiduciarias.
7. Contribuyentes de los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros.
8. Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, y de cesantías.
9. Los fondos de inversión de capital extranjero sobre las utilidades
obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son propias,
excepto respecto de los ingresos por concepto de dividendos,
que de haberse distribuido a un residente en el país hubieren estado gravados, y por los ingresos que corresponda a rendimientos financieros.
10. Los consorcios y las uniones temporales.
11. La Comisión Nacional de Televisión.
12. Las asociaciones de hogares comunitarios autorizadas por el ICBF.
H. ¿Cuáles son las tarifas del impuesto de renta?
Para el impuesto de renta y complementarios, existen actualmente las
siguientes tarifas:
Para el régimen general u ordinario de renta, se tributa al veinticinco por ciento.
Para las empresas ubicadas en zona franca tienen una tarifa especial de renta del quince por ciento.
Para las personas jurídicas que forman parte del llamado régimen
tributario especial, existe una tarifa de renta del veinte por ciento.
Para las personas naturales residentes en el país y asignaciones
modales, la tarifa se determina de acuerdo con la siguiente tabla
1.2, definida en el artículo 241 del Estatuto Tributario.
11
Tabla 1.2
Rangos
Tarifa
marginal
Impuesto
Desde
Hasta
>0
$29.256.690
(1.090 UVT)
0
0
>$29.256.691
(>1.090 UVT)
$45.629.700
(1.700 UVT)
19%
(Renta o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT) x 19 %
>$45.629.701
(>1.700 UVT)
$110.048.100
(4.100 UVT)
28%
(Renta o ganancia ocasional gravable en UVT
menos 1.700 UVT) x 28 % mas 116 UVT
>110.048.101
(>4.100 UVT)
En adelante
33%
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) x
33 % mas 788 UVT
I. ¿Cómo declarar?
Para presentar la declaración de renta se utilizan los siguientes formularios:
1. Formulario 110: declaración de renta y complementarios o de
ingresos y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad.
2. Formulario 210: declaración de renta y complementarios de personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad.
J. ¿Dónde presentar las declaraciones?
La presentación física de las declaraciones del impuesto de renta se
hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para
recaudar, ubicadas en el territorio nacional.
Los contribuyentes que señale la DIAN deben presentar sus declaraciones de forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos.
K. ¿Cuándo presentar las declaraciones?
Anualmente, el Gobierno nacional fija los plazos para presentar las
declaraciones del impuesto de renta y complementarios, tanto para las
personas jurídicas como para las personas naturales.
En el siguiente enlace, se encuentra el calendario para presentar la
declaración y para realizar los pagos dependiendo del último o los dos
últimos dígitos del NIT sin tener en cuenta el dígito de verificación:
http://www.dian.gov.co/descargas/Servicios/publicaciones/calendario_tributario2013.pdf
12
II. Ejercicio práctico para presentar
la declaración de renta y
complementarios de una persona
natural no obligada a llevar
contabilidad (Formulario 210)
Ana María es veterinaria, pertenece al régimen simplificado del IVA,
no está obligada a llevar contabilidad y a 31 de diciembre del 2012 presenta la siguiente información:
ACTIVOS
Bancos
Acciones y aportes en sociedades nacionales
Apartamento
Vehículo
Maquinarias y equipos
Aportes voluntarios fondos de pensiones
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Deuda crédito de vivienda
TOTAL PASIVOS
39.000.000
15.000.000
98.000.000
23.000.000
7.800.000
6.000.000
188.800.000
10.000.000
10.000.000
Así mismo, durante el año gravable 2012, obtuvo ingresos por los
siguientes conceptos:
Salarios
Cesantías e intereses de cesantías
Honorarios
Servicios
Intereses y rendimientos financieros
Dividendos y participaciones
TOTAL INGRESOS
8.000.000
700.000
79.000.000
84.000.000
300.000
3.200.000
175.200.000
Durante el año gravable 2012, obtuvo los siguientes ingresos que no
constituyen renta:
Aportes voluntarios y obligatorios a fondo de pensiones
Aportes pensión obligatorio independiente
AFP
Parte no gravada de los dividendos o participaciones
TOTAL INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
15.000.000
6.000.000
400.000
3.200.000
24.600.000
13
Le realizaron retenciones por gravamen a los movimientos financieros (GMF) por $1.000.000 e incurrió en los siguientes costos deducibles:
Aportes a salud independiente
Pólizas y repuestos vehículo
Teléfono
Impuesto predial
Parqueaderos
GMF retenido ($1.000.000 X 25 %)
TOTAL COSTOS Y DEDUCCIONES
5.000.000
31.000.000
1.500.000
400.000
1.000.000
250.000
39.150.000
Le realizaron las siguientes retenciones en la fuente durante el año
gravable 2012 por los siguientes conceptos:
Sobre seguros de vida
Sobre intereses y rendimientos financieros
Sobre honorarios
TOTAL RETENCIONES AÑO GRAVABLE 2012
5.000.000
10.000
11.000.000
16.010.000
El patrimonio líquido a diciembre 31 de 2011 estaba conformado por:
ACTIVOS
Bancos
Aportes a fondos de pensiones
Acciones en sociedades nacionales
Apartamento
Equipos
Vehículo
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Deudas
TOTAL PASIVOS
23.000.000
6.000.000
13.000.000
75.000.000
2.000.000
40.000.000
159.000.000
15.000.000
15.000.000
TOTAL PATRIMONIO LÍQUIDO A DICIEMBRE 31 DE 2011 144.000.000
La anterior información es la que se utilizará para calcular la Renta
Presuntiva de esta forma:
TOTAL ACTIVOS
159.000.000
TOTAL PASIVOS
15.000.000
TOTAL PATRIMONIO LÍQUIDO A DICIEMBRE 31 DE 2011 144.000.000
Porcentaje a aplicar
3%
TOTAL RENTA PRESUNTIVA
4.320.000
14
Para calcular la renta exenta se toma la siguiente información:
Cesantías e intereses sobre cesantías El 25 % de los $8.000.000 de los salarios TOTAL RENTA EXENTA 700.000
2.000.000
2.700.000
Para calcular el impuesto de renta gravable (renglón 58), se debe
realizar la siguiente operación:
Se toma el valor de la renta líquida gravable (renglón 52) por un
valor de $108.750.000 y se divide por el valor de la UVT para 2012 que
es de $26.049 y se obtiene 4.174,82 UVT. A este valor se le restan 4.100
UVT, y se obtienen 74,82 UVT a las cuales se multiplican por la tarifa que
según el rango en este caso es de 33 % y se le suman 788 UVT. El valor
resultante está expresado en UVT, por lo cual se debe multiplicar por
$26.049 para obtener un total de $21.170.000, según las instrucciones de
la tabla 2.1, en la que se resalta nuestro caso de ejemplo.
Tabla 2.1
Rangos
Tarifa
marginal
Impuesto
0
0
>$29.256.691 $45.629.700
(>1.090 UVT) (1.700 UVT)
19.%
(Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos 1.090
UVT) x 19 %.
>$45.629.701 $110.048.100
(>1.700 UVT) (4.100 UVT)
28.%
(Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos 1.700
UVT) x 28 % más 116 UVT.
>110.048.101
(>4.100 UVT)
33.%
(Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos 4.100
UVT) x 33 % más 788 UVT.
Desde
Hasta
>0
$29.256.690
(1.090 UVT)
En Adelante
Con la anterior información, se procede a diligenciar el siguiente formulario:
15
III. Ejercicio práctico para
presentar la declaración de renta
y complementarios o de ingresos y
patrimonio para personas jurídicas
y asimiladas, personas naturales
y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad (Formulario 110)
New Generation S.A.S. es una empresa dedicada al comercio al por
mayor de productos químicos básicos, que se acogió al artículo 163 Ley
1607 de 2012 (ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes) y a diciembre 31 de 2012 presenta la siguiente información en sus
libros contables:
Valores pagados a las entidades de seguridad social y parafiscales:
Total gastos de nómina
Aportes al sistema de seguridad social
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación
926.377.000
140.267.000
54.360.000
A diciembre 31 de 2012, tenía la siguiente información:
ACTIVOS
Efectivo, bancos, otras inversiones
Cuentas por cobrar
Acciones y aportes
(sociedades anónimas, limitadas y asimiladas)
Inventarios
Activos fijos
Otros activos
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Proveedores
TOTAL PASIVOS
TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO
296.657.000
14.076.025.000
15.000.000
5.119.620.000
679.000.000
74.000.000
20.260.302.000
4.760.434.000
4.760.434.000
15.499.868.000
Así mismo, durante el año gravable 2012 obtuvo ingresos e incurrió
en costos por los siguientes valores:
Ingresos brutos operacionales
Ingresos brutos no operacionales
Intereses y rendimientos financieros
TOTAL INGRESOS BRUTOS
15.385.600.000
239.178.000
1.800.000
15.626.578.000
17
Menos: Devoluciones, rebajas
y descuentos en ventas Menos: Ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional TOTAL INGRESOS NETOS 2.000.000.000
365.000
13.626.213.000
Costo de ventas y de prestación de servicios El total de las deducciones estaba compuesto por:
Gastos operacionales de administración Gastos operacionales de ventas Deducción inversiones en activos fijos Otras deducciones TOTAL DEDUCCIONES 1.155.658.000
1.187.000.000
1.258.500.000
74.800.000
400.541.000
2.920.841.000
Para calcular la renta presuntiva, se toman los siguientes datos:
Patrimonio líquido a diciembre de 2011 Menos: Valor patrimonial neto de acciones y aportes Menos: primeras 19.000 UVT de activos destinados
al sector agropec. Menos: Las demás exclusiones Subtotal patrimonio sujeto a renta presuntiva 3 % del patrimonio sujeto a renta presuntiva Más: Renta gravable generada durante
el 2012 por los activos excluidos TOTAL RENTA PRESUNTIVA 8.000.000.000
13.000.000
6.083.000
242.127.000
Obtuvo renta exentas ya que vendió certificados de emisión de dióxido de carbono, de acuerdo con los términos del Protocolo de
Kioto por la suma de $134.000.000.
Durante el año gravable 2012, obtuvo los siguientes ingresos por
ganancias ocasionales:
Ganador de rifa comunitaria Venta activos fijos poseídos por más de dos años TOTAL INGRESOS POR GANANCIAS OCASIONALES 8.000.000
2.900.000
10.900.000
En el año gravable 2012 le realizaron las siguientes retenciones en la
fuente:
Por ventas Por servicios TOTAL RETENCIONES 18
109.031.000
9.844.000
7.868.125.000
236.044.000
7.000.000
430.000
7.430.000
Para calcular el anticipo definitivo para el 2013, siendo el segundo
año, se utiliza la opción 1 y 2, así:
Opción 1
Impuesto neto de renta año 2011 Impuesto neto de renta del año 2012 Subtotal Promedio 50 % del Promedio Menos: Retenciones en la fuente 2012 Total anticipo con la opción 1 310.000.000
3.092.468.000
3.402.468.000
1.701.234.000
850.617.000
7.430.000
843.187.000
Opción 2
Impuesto neto de renta del año 2012 50 % del Promedio Menos: Retenciones en la fuente 2012 Total anticipo con la opción 2 3.092.468.000
1.546.234.000
7.430.000
1.538.804.000
Total anticipo definitivo para el 2013 843.187.000
Para calcular el impuesto de renta gravable (renglón 70), se debe
realizar la siguiente operación:
Se toma el valor de la renta líquida gravable (renglón 64) por un
valor de $ 9.415.714.000 y se divide por el valor de la UVT para 2012
que es de $26.049 y se obtiene 361.461,63 UVT. A este valor se le restan
4.100 UVT, y se obtienen 357.361,63 UVT a las cuales se multiplican por
la tarifa del rango que en este caso es 33 % y se le suman 788 UVT. El
valor resultante está expresado en UVT, por lo que se debe multiplicar
por $26.049 para obtener un total de $3.092.468.000, según las instrucciones de la tabla 1.2.
Con la anterior información, se procede a diligenciar el siguiente formulario:
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Referencias
http://www.dian.gov.co/
http://www.estatutotributario.com/index.php
http://www.dian.gov.co/descargas/Servicios/publicaciones/calendario_
tributario2013.pdf
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2012/
ley_1607_2012.html
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