riterio de caja de Caja en el IVA Requisitos subjetivos para su

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riterio de caja de Caja en el IVA
Requisitos subjetivos para su aplicación
Pueden acogerse al nuevo régimen especial todos los sujetos pasivos del Impuesto, tanto personas físicas como
jurídicas y entidades que desarrollen actividades económicas, salvo que se encuentren en alguna de las causas de
exclusión:
a) Quedarán excluidos del régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural
anterior haya superado los 2.000.000 de euros.
b) Quedarán excluidos del régimen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto a un mismo
destinatario durante el año natural supere la cuantía de 100.000 euros.
Opción por la aplicación del régimen
Los sujetos pasivos que cumplan con los requisitos establecidos anteriormente y quieran optar por el régimen
especial de criterio de caja deberán ejercitar su derecho, de forma expresa. La opción deberá ejercerse:
- Con la presentación de la declaración de comienzo de la actividad, siendo aplicable el régimen en el año en
curso en que se inicie la actividad económica.
- En el resto de los casos, mediante la correspondiente declaración censal, durante el mes de diciembre
anterior al año natural en el que deba surtir efecto.
No se establece un periodo mínimo de permanencia en el régimen una vez ejercitada la opción por el mismo. Se
entiende prorrogada salvo renuncia o exclusión de este régimen.
La opción se solicita para todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo siempre y cuando no se encuentren
excluidas del régimen (según lo previsto en el requisito objetivo). Por tanto, no se prevé la aplicación del régimen
operación por operación.
Por tanto, todos aquellos sujetos pasivos que deseen acogerse al régimen especial del criterio de caja en el ejercicio
2014, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el ejercicio 2013, deberán solicitar su inclusión en
el mes de diciembre de 2013 (Entrada en vigor el 1 de enero de 2014).
Renuncia al régimen especial de criterio de caja
Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial, podrán renunciar al mismo en el mes de diciembre anterior al inicio
del año natural en el que deba surtir efectos.
La renuncia se deberá comunicar a través de la declaración censal.
La renuncia tendrá una duración mínima de 3 años, por lo que el obligado no podrá aplicar este régimen especial
durante ese plazo.
Requisitos objetivos de aplicación
El régimen especial será de aplicación con respecto a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo en el
territorio de aplicación del Impuesto y se referirá a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo quedando
excluidas las siguientes operaciones:
b.1) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de
equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
b.2) Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artículos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley.
(Exportaciones, operaciones asimiladas a las mismas, operaciones relativas a zonas francas, depósitos francos y
otros depósitos, operaciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales y entregas intracomunitarias de bienes).
b.3) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
b.4) Aquellas en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la
operación de conformidad con los números 2º, 3º y 4º del apartado uno del artículo 84 de esta Ley. (Inversión del
sujeto pasivo).
b.5) Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.
b.6) Aquellas a las que se refieren los artículos 9.1º y 12 de esta Ley. (Autoconsumo de bienes y servicios).
Cabe destacar que no se excluyen las operaciones vinculadas definidas en el artículo 79.5 de la LIVA.
Por tanto, para las operaciones excluidas del régimen especial serán de aplicación el régimen general de devengo,
repercusión del impuesto y nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas con independencia del
momento de cobro total o parcial del “precio” de la operación.
Contenido del Régimen Especial
El contenido básico y esencial del régimen especial es la vinculación del devengo y del derecho de deducción del
IVA (con la consiguiente declaración y liquidación del Impuesto) con el momento del cobro/pago de la
contraprestación convenida.
En un criterio de caja doble: el sujeto pasivo acogido al régimen especial ve retrasado el devengo y la consiguiente
declaración e ingreso del IVA repercutido de sus operaciones hasta el momento del cobro a sus clientes, con la
fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las mismas se hayan efectuado.
Igualmente, la deducción del IVA soportado de las operaciones de adquisición de bienes y servicios por parte del
empresario o profesional acogido al régimen, se retrasará hasta el momento en que efectúe el pago a sus
proveedores, con el límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se hayan efectuado dichas
operaciones.
Además, ha de tenerse en consideración que, asimismo, para el sujeto pasivo no acogido al régimen pero que sea
destinatario de operaciones afectadas por el mismo (cliente del empresario o profesional acogido al régimen) se
aplica la regla de que el derecho a la deducción de las cuotas soportadas nace en el momento del pago total o parcial
por el importe pagado, siendo de aplicación la misma fecha límite anteriormente indicada.
Devengo del Impuesto
El sujeto pasivo acogido al régimen especial de criterio de caja verá como el devengo del Impuesto de aquellas
operaciones que realice acogidas al régimen se pospone al:
a) Momento del cobro total o parcial del precio.
b) 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro no se
ha producido. En este caso, ante cobros posteriores no se deberá rectificar la declaración-liquidación en la que
se consignó el IVA devengado.
Repercusión el Impuesto
La repercusión del Impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente y se
entenderá producida en el momento del devengo de la operación (momento de cobro con la fecha límite del 31 de
diciembre del ejercicio posterior).
Deducción del IVA soportado
Con respecto al sujeto pasivo acogido al régimen especial de criterio de caja y a los sujetos pasivos no
acogidos al régimen especial, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, el
nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por esas operaciones, se producirá:
a) En el momento del pago total o parcial del precio, con independencia del momento en que se da por
realizada la operación.
b) El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro no
se ha producido.
Todo lo anterior se producirá con independencia de que el destinatario hubiera soportado la cuota de IVA por haber
recibido previamente la factura completa.
El ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas podrá realizarse en la declaración-liquidación
relativa al periodo de liquidación en que haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas o en las de
los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del
mencionado derecho. Transcurrido dicho plazo sin haber ejercido su derecho éste se entenderá caducado.
Esquema del contenido del régimen especial del criterio de caja.
El régimen especial del criterio de caja para el sujeto pasivo acogido al régimen y con respecto a las
operaciones realizadas dentro del mismo se caracteriza por:
IVA DEL S.P.
BAJO EL RCC
IVA REPERCUTIDO
IVA SOPORTADO
DEVENGO
LÍMITE
TEMPORAL
Deberá ingresar el IVA en el
momento del cobro (Total o
parcial)
31/12 del año siguiente al
Solo podrá deducirse el IVA a
de la realización de la
partir del momento del pago (Total
operación
o parcial)
Si el empresario o profesional acogido al régimen especial del criterio de caja realizara operaciones sujetas al
régimen junto con operaciones excluidas del mismo y, por tanto, acogidas al régimen general o a otro régimen
especial de IVA, el esquema a considerar:
IVA DEL S.P. BAJO EL
RCC
Régimen general
DEVENGO
NACIMIENTO DERECHO
DEDUCCION
Momento de la entrega del bien o
Momento del pago total o
la prestación del servicio.
parcial,
con el límite 31/12
Momento del cobro total o parcial,
del ejercicio siguiente
Régimen del criterio de caja límite 31/12 del ejercicio siguiente