Sánchez ASESORIA FISCAL Y FINANCIERA CENT RO DE GESTIONDE DOCUMENT OS NOTARIALES DICIEMBRE DE 2013 REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA EN EL IVA. La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización introduce el Régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido y que entrará en vigor con efectos desde el 1 de enero de 2014. Así mismo el Real Decreto 828/2013 de 25 de octubre ha aprobado modificaciones en el ámbito de las obligaciones de facturación, el contenido de los Libros Registros y la información a suministrar en las declaraciones informativas de operaciones con terceras personas. Este nuevo Régimen especial de carácter optativo, permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado. La regulación del Régimen especial del criterio de caja es la siguiente: 1º- Podrán aplicar este régimen especial los sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 de €, entendiendo que las operaciones se realizan cuando se hubiera producido el devengo del IVA si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial. Quedarán excluidos del régimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere la cuantía de 100.000 €. 2º- La opción para aplicar este Régimen Especial deberá ejercitarse al tiempo de presentar la declaración de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto, entendiéndose prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusión de este régimen. (Para el ejercicio 2014 la opción se debe ejercitar hasta el 31 de diciembre de 2013). La renuncia al régimen especial se ejercitará mediante comunicación al órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante presentación de la correspondiente declaración censal y se deberá formular en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años. 3º.- El régimen especial se referirá a todas las operaciones del sujeto pasivo realizadas en el territorio de aplicación del impuesto. Y se excluyen: a) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades. b) Las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes. c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación (supuestos de inversión del sujeto pasivo). e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones. f) Autoconsumos de bienes y servicios 4º.- El impuesto se devengará: -En el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. -El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro no se ha producido. Deberá acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la operación. 5º.- La repercusión deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación. 2 6º.-Los sujetos pasivos acogidos al régimen podrán practicar sus deducciones en los términos establecidos en la Ley del IVA con la particularidad de que el derecho a la deducción nace: · En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos · El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido. Deberá acreditarse el momento del pago total o parcial del precio de la operación. 7º.- En el caso de los sujetos pasivos no acogidos al régimen pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por esas operaciones nace: · En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos · El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido 8º.- La modificación de la base imponible por créditos incobrables efectuada por sujetos pasivos que no se encuentren acogidos al régimen especial del criterio de caja, determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo deudor acogido a dicho régimen especial correspondientes a las operaciones modificadas y que estuvieran aún pendientes de deducción. 9º.- La declaración de concurso del sujeto pasivo acogido al régimen especial del criterio de caja o del sujeto pasivo destinatario de sus operaciones determinará, en la fecha del auto de declaración del concurso, el devengo de las cuotas repercutidas y la deducción de las cuotas soportadas respecto de las operaciones a las que haya sido de aplicación este régimen, que estuvieran aún pendientes de devengo o deducción. 10º.- Las facturas que expidan los operadores acogidos a este Régimen deberán contener una mención específica a su aplicación “Régimen especial del criterio de caja”. El plazo para la expedición de las facturas no se ve alterado por las nuevas reglas de devengo, de forma que su cómputo se inicia con el momento de realización de la operación. 3 11º.- Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja deberán incluir en el libro registro de facturas expedidas, la siguiente información: - Las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso. - Indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación. Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja así como los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja pero que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo deberán incluir en el libro registro de facturas recibidas, la siguiente información: - Las fechas del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso. - Indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación. Las operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación dicho régimen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones. 12.-Las operaciones a las que aplique el Régimen especial deben constar de forma separada en el modelo 347, previéndose un sistema de doble información de las operaciones, por un lado, de acuerdo con las reglas generales de devengo y. por otro, cuando se produzca el devengo de acuerdo con el régimen especial, sin perjuicio de que el suministro de información se realiza en cómputo anual, sin que sea necesario su desglose trimestral. Estos cambios en la elaboración del modelo 347 de nuevo inciden no sólo en los operadores acogidos al Régimen sino también en los destinatarios de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios. Oficinas centrales: Plaza de Uncibay,3-2º. Galerias Goya Tlf.952213709 Fax:952226243 29008 MALAGA Oficinas en Marbella: Avda.Miguel Cano, 6 Edif. Marbella 6 Tlf.952827377 Fax:952826998 29600 MARBELLA 4