Reformas Reglamentarias para la Aplicación de la Ley Orgánica de

Reformas Reglamentarias para la
Aplicación de la Ley Orgánica de
Incentivos para APP
25 de abril de 2016
Flash Gerencial
GTRIB-Flash-2016-033
Estimados clientes y amigos:
Nos permitimos informarles que, el día 20 de abril fue publicado en el Registro Oficial, el
Decreto No. 973, emitido por la Presidencia de la República, por medio del cual se emiten
ciertas reformas reglamentarias en materia tributaria para la aplicación de la Ley
Orgánica de Incentivos para Asociaciones Público-Privadas y la Inversión Extranjera,
mismas que nos permitimos resumir a continuación:
Reglamento a la estructura de desarrollo productivo de inversión
Los operadores de ZEDES que obtengan rentas provenientes de actividades
desarrolladas fuera del territorio de la ZEDE, para la aplicación de la reducción de
cinco puntos porcentuales de su IR deberán distinguir en su contabilidad las
operaciones realizadas dentro de la ZEDE sobre las que se aplicarán tales
beneficios.
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
Ingresos Gravados
Rendimientos Financieros
Los rendimientos financieros equivalen a intereses y comprenden las rentas de
créditos de cualquier naturaleza, tales como: las rentas de bonos y obligaciones, los
rendimientos provenientes de operaciones de depósito y de inversión en renta fija.
También comprende cualquier costo o gasto que económicamente equivalga
a intereses en relación con la obtención de financiamiento proveniente de terceros.
La utilidad en la enajenación de acciones y las penalizaciones por mora no se
considerarán rendimientos financieros.
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Dividendos de proyectos públicos
en APP
La exención del pago del IR para los dividendos de sociedades constituidas para el
desarrollo de proyectos públicos en APP aplica para los dividendos pagados
dentro del plazo de diez años contados a partir del primer ejercicio fiscal en
el que se generen los ingresos operacionales, con independencia del ejercicio en
que se hayan obtenido las utilidades que generaron los dividendos.
Gastos Deducibles
Gastos de Promoción y
publicidad
•No será aplicable el límite a los gastos de promoción
y publicidad sobre gastos para publicitar y difundir
el uso del dinero electrónico emitido como medio
de pago en sus establecimientos.
•Tampoco será aplicable dicho límite sobre los
gastos para la comercialización de vehículos
eléctricos, cocinas eléctricas, de inducción y los
sistemas eléctricos de calentamiento de agua para
uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.
Mermas
•Se deberá declarar los valores por la pérdida física
reflejando la realidad económica, misma que deberá
estar
respaldada
en
informes
técnicos,
certificaciones
u
otros
documentos
que
justifiquen precisa y detalladamente la merma
cada vez que ésta se haya producido.
•No se admitirá la presentación de justificaciones
globales por ejercicio fiscal, o las justificaciones
meramente teóricas o fundadas en supuestos. La
justificación debe contener la descripción de los
actos, hechos o situaciones que la provocaron y
su cuantificación.
•No se considerará merma cuando la pérdida física,
en volumen, peso o cantidad de las existencias, sea
producida por el accionar de terceros fuera de
los procesos de producción, almacenamiento y
transporte.
Regalías, servicios técnicos,
administrativos y de
consultoría
•No se aplicará el límite del 20%, cuando el prestador
del servicio o beneficiario de la regalía sea una
persona natural, residente en el Ecuador,
considerada parte relacionada con la sociedad o
establecimiento permanente domiciliado en el
Ecuador, a la que prestare sus servicios.
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Deducción por pago de
intereses al exterior
•Se entenderá como endeudamiento externo, el total
de deudas contraídas con personas naturales y
sociedades relacionadas del exterior.
•La tasa que sea definida mediante Resolución por la
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera
que se debe aplicar a los créditos externos será
aquella vigente a la fecha del registro del crédito
en el BCE.
•Si la tasa del crédito externo excede la tasa antes
mencionada, no serán deducibles los intereses
correspondientes a dicho excedente.
Pago de intereses al exterior
no sujetos a retención en la
fuente
•Los pagos originados en financiamiento externo
deberán
corresponder
únicamente
a
rendimientos financieros, los cuales no podrán
exceder de las tasas de interés fijadas por la Junta
de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
•La
calificación
de
entidades
no
financieras
especializadas podrá efectuarse antes del desembolso
de la operación de financiamiento o en cualquier
momento durante su período de amortización y pago;
sin
embargo,
sus
efectos
se
producirán
únicamente
sobre
los
intereses
que
se
devenguen a partir de la fecha de la calificación.
•Esta calificación aplicará únicamente a las operaciones
en que se sustente el ingreso íntegro de los
recursos al país, salvo cuando se haya financiado
operaciones de comercio exterior de bienes o servicios
entre
partes
no
relacionadas
por
dirección,
administración, control o capital.
Certificación de Auditores
Independientes
•Se deberá contar con una certificación de auditores
independientes en el caso de pagos al exterior en
aplicación de convenios de doble tributación por
transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y
que en su conjunto superen 10 fracciones básicas
gravadas con tarifa cero de IR para personas
naturales, límite que se podrá ampliar a 20 de estas
fracciones en los casos en que dichos gastos no
superen el 1% de los ingresos gravados.
Enajenación de Derechos Representativos de Capital
Cuando se enajenen derechos representativos de capital de una sociedad no residente
en el Ecuador que sea propietaria directa o indirectamente de una sociedad residente
en el Ecuador, se entenderá como una enajenación indirecta, si al momento de la
enajenación la sociedad es residente en un paraíso fiscal o se desconozca su
residencia fiscal y más del 50% de los titulares directos de los derechos
representativos de su capital también sean residentes o estén establecidos en
paraísos fiscales o se desconozca su residencia fiscal.
Cuando se realice una enajenación directa de derechos de una sociedad no residente y
exista un beneficiario efectivo residente fiscal del Ecuador, se entenderá producida
una enajenación directa correspondiente a la participación que dejó de
mantener dicho beneficiario efectivo en cada una de las sociedades residentes
o establecimientos permanentes en Ecuador.
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Formas de
determinar la
utilidad en la
enajenación de
derechos
representativos
de capital.
•En la primera venta a partir del 1 de enero de 2015, se aplicará un
valor de arranque como costo de adquisición, equivalente al
menor de entre el VPP a la fecha de la última declaración de
IR correspondiente al ejercicio fiscal 2014, y el precio nacional
de tales acciones publicado por las bolsas de valores al 31 de
diciembre de 2014.
•En el caso de ofertas públicas secundarias en el mercado de
valores ecuatoriano, el valor de arranque corresponderá al
VPP calculado a partir de la última declaración del IR, a la
fecha de inscripción en el catastro público del mercado de valores.
•En caso de enajenación de derechos representativos de capital
fuera de bolsas de valores ecuatorianas, el valor de arranque
debe ser el costo de adquisición equivalente al VPP
calculado conforme la declaración de IR de la sociedad cuyos
derechos se enajenen, al 31 de diciembre de 2014.
Régimen de Precios de Transferencia
Métodos para aplicar
el principio de plena
competencia
Método del Precio Comparable no Controlado;
Método del Precio de Reventa;
Método del Costo Adicionado;
Método de Distribución de Utilidades; y,
Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad
Operacional.
 El SRI podrá establecer medidas técnicas y metodológicas para evitar el abuso
de los precios de transferencia, considerando entre otros: el método para
aplicar el principio de plena competencia; la existencia de precios de referencia
para fines tributarios; la identificación de fuentes de información de precios o
márgenes; la disponibilidad de la información sobre el período de cotización; y,
la interposición de intermediarios.
Retenciones en la Fuente sobre Rendimientos Financieros

En general, no son objeto de retención en la fuente los rendimientos por depósitos
a plazo fijo en instituciones financieras nacionales, así como por inversiones en
valores en renta fija que de conformidad con la Ley se encuentren exentos.

Sin embargo, si los depósitos a plazo fijo, así como inversiones en valores en
renta fija, emitidos a 360 días calendario o más, contemplan pagos parciales de
capital y/o intereses antes de cumplirse 360 días calendario desde su adquisición,
estarán sujetos a la retención en la fuente sobre dichos rendimientos, de
conformidad con las disposiciones generales.
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Retenciones en la Fuente de IVA
•No se realizarán retenciones de IVA a sociedades creadas para el
desarrollo de proyectos públicos bajo la modalidad APP, siempre y cuando
este beneficio conste, total o parcialmente, en los pliegos de bases económicas y en
el plan económico-financiero adjudicado, anexos al contrato de gestión delegada
suscrito con el Estado.
Devolución de IVA
Devolución del IVA a proveedores directos
de exportadores de bienes
El proveedor directo del exportador de bienes comprende también la sociedad nueva
constituida por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y
productivas, siempre que la sociedad que la constituya, sea titular de al menos el 90% de los
derechos de la sociedad nueva y, que dicha nueva sociedad sea parte de un único
encadenamiento productivo que incorpore valor agregado al producto mediante la adquisición
de bienes o de servicios sujetos a la tarifa 12% de IVA. El valor a devolver por concepto del
IVA pagado en la adquisición de bienes o servicios, en ningún caso podrá superar el
12% del valor del bien transferido a la siguiente etapa del encadenamiento
productivo.
Régimen Impositivo Simplificado
Los contribuyentes que se encuentren inscritos en el RUC podrán incorporarse
voluntariamente en el Régimen Simplificado, siempre y cuando reúnan las condiciones
previstas en la Ley y presenten su declaración anticipada de IR por la parte del
período fiscal sujeto al régimen general.
Procesos de Determinación
El recargo del 20% no será aplicable sobre los valores contenidos en un acta
borrador de determinación que fuesen aceptados total o parcialmente por el sujeto
pasivo mediante la presentación de su conformidad y su declaración sustitutiva dentro de
los 20 días siguientes a su lectura.
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En los procesos de diferencias en los cuales los valores comunicados y no justificados
generen una utilidad gravable que no concuerda con la realidad económica del
contribuyente, en detrimento de su capacidad contributiva, la administración
tributaria podrá utilizar factores de ajuste para establecer la base imponible.
Informe de Cumplimiento Tributario (ICT)
El informe que contiene la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias no
podrá ser elaborado por personas naturales o sociedades que, durante el período
fiscal anterior y el correspondiente a la fecha de emisión del informe, presten
servicios de asesoría tributaria, de representación o patrocinio, preparen los estados
financieros del contribuyente, actúen como peritos en litigios tributarios en contra del SRI.
Se incluye la prestación de servicios de forma directa o a través de sus partes relacionadas,
partes que compartan la misma franquicia, nombre comercial o marca, o aliados estratégicos.
Los servicios de asesoría tributaria referidos incluyen: la planificación tributaria, la elaboración
del informe de precios de transferencia y otros certificados e informes exigidos por la Ley.
Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas
Exoneración en el pago de ISD
Exoneración
por
pagos al exterior
por financiamiento
externo
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•Se
considerarán
como
instituciones
no
financieras
especializadas calificadas a aquellas reconocidas como
tales por parte de la Superintendencia de Bancos.
•La calificación podrá efectuarse antes del desembolso de la
operación de financiamiento o durante el período de
amortización y pago de la misma; sin embargo, la
exoneración del impuesto únicamente aplica para
aquellos pagos efectuados a partir de la calificación.
•La exoneración es aplicable indistintamente de la fecha
de otorgamiento de la operación de financiamiento,
siempre que al momento del pago se verifique el
cumplimiento de las condiciones previstas en la ley.
•Para que esta exoneración sea aplicable, se deberá
sustentar el ingreso íntegro de los recursos al país a
través del sistema financiero nacional, salvo en las
operaciones de comercio exterior de bienes o servicios entre
partes no relacionadas por dirección, administración, control o
capital.
Formulario de transacciones exentas de ISD
En el caso de pagos al exterior efectuados por sociedades que ejecuten proyectos públicos
en APP, deberán acompañar al formulario de transacciones exentas de ISD únicamente
una copia simple de su inscripción de registro ante la Secretaría Técnica del
Comité Interinstitucional de Asociaciones Público-Privadas.
Reglamento General para la Aplicación del Impuesto Anual de los Vehículos
Motorizados
Exoneración y rebaja automática
•Para la aplicación de las exoneraciones y rebajas previstas para adultos mayores y
personas con discapacidad, el SRI podrá efectuar el trámite de exoneración de
manera automática.
•Para estos efectos, se utilizará la información que consta en los catastros de las
instituciones competentes y en las bases de datos internas de la Administración
Tributaria.
•De no existir la información antes indicada, excepcionalmente, se deberá presentar
la solicitud al SRI.
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