CIRCULAR 33/2014 – REFORMA FISCAL (IS) Els informem que el

CIRCULAR 33/2014 – REFORMA FISCAL (IS)
Els informem que el passat 28 de novembre es publicaren les lleis que formen part de
la reforma fiscal; entre elles, la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre
Societats (IS).
NOVETATS
En concret, en matèria d’IS, la nova regulació introdueix variacions en alguns dels
conceptes i diverses modificacions.
Així doncs, inclou dins del concepte de “activitat econòmica” a les activitats realitzades
per les empreses dedicades al lloguer d’immobles 1; i redefineix el concepte de “entitat
patrimonial” i els permet classificar en més de la meitat de l’actiu com a elements no
afectes.
Base imposable
Pel que fa a les modificacions en la base imposable, el primer aspecte a tractar és la
simplificació de les taules d’amortització d’immobilitzat (aplicant-se també a
l’immobilitzat material adquirit abans de l’1 de gener de 2015). Els actius intangibles de
vida útil definida s’amortitzaran d’acord amb la seva vida útil, i en els d’indefinida es
minorarà fiscalment el seu preu d’adquisició en un termini de 20 anys. I s’inclou un nou
supòsit de llibertat d’amortització pels béns amb preu unitari inferior a 300 euros i fins a
un límit conjunt de 25.000 euros referit al període impositiu.
1
En les quals ja només hi farà falta tenir una persona contractada amb contracte laboral i amb
jornada completa (però, en canvi, no serà necessari disposar d’un local des d’on realitzar la
corresponent activitat).
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
El segon és la no deduibilitat de pèrdues per deteriorament dels elements patrimonials
(inversions immobiliàries o immobilitzat intangible, inclòs el fons de comerç). A més,
conjuntament amb la no deduibilitat ja introduïda en el 2103 dels valors representatius
del capital o de fons propis d’entitats, s’estableix com a novetat la no deduibilitat de les
pèrdues per deteriorament de valors representatius de deute i immobilitzat material.
D’altra banda, es manté per a existències i crèdits i partides a cobrar.
També es suprimeixen els coeficients d’actualització monetària que s’aplicaven sobre
el preu d’adquisició en la transmissió d’immobles.
En relació a les despeses no deduïbles, la retribució del préstecs participatius no es
podrà deduir. I es limita a l’1% de l’import net de la xifra de negocis de l’exercici el
poder-se deduir les despeses per atencions a clients o proveïdors, i deixa de
considerar-se liberalitat la retribució dels administradors d’acord amb un contracte
laboral amb l’empresa.
En el cas de les despeses financeres netes, es manté la restricció de deduir-se’ls en el
30% del benefici operatiu.
Tot i així, la nova regulació introdueix les reserves de capitalització empresarial i
d’anivellament. La de capitalització permetrà deduir-se el 10% 2 de la base imposable
al crear una reserva indisponible en els fons propis. A més, les entitats de reduïda
dimensió podran beneficiar-se de la reserva d’anivellament podent reduir en un 10%
addicional la seva base imposable tenint en compte les bases negatives o les reserves
constituïdes que es generin en els 5 anys següents ajornant, així, la tributació.
I pel que fa a la compensació de bases imposables negatives, desapareix la limitació
temporal però s’introdueix la limitació del 70% 3 de la base imposable prèvia (tenint en
compte que, independentment de la grandària de l’empresa, se la podrà compensar
sense limitació fins a un milió d’euros).
2
Sempre i quan l’import de l’increment dels fons propis de l’empresa es mantingui durant un
termini mínim de 5 anys, exceptuant els casos en que hi hagi pèrdues comptables.
3
Esta previst que la Llei de Pressupostos rectifiqui aquest límit pel 60%.
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
Doble imposició
En el camp de la doble imposició és important destacar l’exempció general per a
participacions 4 significatives (de més d’un 5% o superior a 20 milions d’euros),
aplicable tant en el l’àmbit intern com en l’internacional; el tractament del cas de
participacions en el capital o fons propis d’entitats no residents, en que l’entitat ha
d’haver estat subjecte i no exempta per un impost de naturalesa anàloga a aquest
d’almenys un 10% en l’exercici en que s’hagin obtingut els beneficis que es reparteixin
o en el que es participa 5; i que l’Administració podrà comprovar durant un període de
10 anys les deduccions pendents.
Deduccions
•
Es manté la de creació de llocs de treball;
•
Es potencia la deducció per I+D+i;
•
Es crea una deducció del 20% per a recolzar la producció i exhibició
d’espectacles en viu d’arts escèniques i musicals;
•
S’incrementa la deducció per a produccions cinematogràfiques;
•
S’elimina la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris (que dona lloc a
la creació de la reserva de capitalització);
•
S’eliminen la deducció per inversions mediambientals, la de despeses de
formació de personal, i la de per inversió de beneficis;
•
I es crea la deducció per reversió de mesures temporals enfocada als
contribuents que es van veure afectats per la limitació de les amortitzacions o
s’acolliren a l’actualització de balanços. Aquesta deducció serà del 5% sobre
les quantitats que s’integrin en la base imposable, provinents d’amortitzacions
no deduïdes en períodes impositius iniciats en 2013 i 2014, i del 2% en els
iniciats en 2015.
4
Es defineix un règim transitori aplicable a les participacions adquirides que hagin generat
tributació en els transmitents i pel que es requereix mantenir el sistema anterior d’eliminació de
la doble imposició.
5
Per tant, s’elimina el requisit d’activitat econòmica.
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
Tipus de gravamen
Finalment, en quant al tipus de gravamen, es rebaixa del 30% al 28% en 2015, i al
25% en 2016; es manté el 15% per a entitats de nova creació durant l’exercici que
iniciï l’activitat i el següent.
Estem a la seva disposició per qualsevol aclariment o consulta sobre el tema.
Atentament,
AGÈNCIA MATA
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
CIRCULAR 33/2014 – REFORMA FISCAL (IS)
Les informamos que el pasado 28 de noviembre se publicaron las leyes que forman
parte de la reforma fiscal; entre ellas, la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
Impuesto sobre Sociedades (IS).
NOVEDADES
En concreto, en materia de IS, la nueva regulación introduce variaciones en algunos
de los conceptos y diversas modificaciones.
Así pues, incluye dentro del concepto de “actividad económica” a las actividades
realizadas por las empresas dedicadas al alquiles de inmueble; y redefine el concepto
de “entidad patrimonial” y les permite clasificar en más de la mitad del activo como
elementos no afectos.
Base imponible
Por lo que hace referencia a las modificaciones en la base imponible, el primer
aspecto a tratar es la simplificación de las tablas de amortización de inmovilizado
(aplicándose también al inmovilizado material adquirido antes del 1 de enero de 2015).
Los activos intangible de vida útil definida se amortizaran de acuerdo con su vida útil, y
en los de indefinida se minorará fiscalmente su precio de adquisición en un plazo de
20 años. Y se incluye un nuevo supuesto de libertad de amortización para los bienes
con precio unitario inferior a 300 euros y hasta un límite conjunto de 25.000 euros
referido al período impositivo.
El segundo es la no deducibilidad de pérdidas por deterioro de los elementos
patrimoniales (inversiones inmobiliarias o inmovilizado intangible, incluido el fondo de
comercio). Además, conjuntamente con la no deducibilidad ya introducida en 2013 de
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
los valores representativos del capital o de fondos propios de entidades, se establece
como novedad la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro de valores
representativos de deuda e inmovilizado material. Por otra parte, se mantiene para
existencias y créditos y partidas a cobrar.
También se suprimen los coeficientes de actualización monetaria que se aplicaban
sobre el precio de adquisición en la transmisión de inmuebles.
En relación a los gastos no deducibles, la retribución de los préstamos participativos
no se podrá deducir. Y se limita al 1% del importe neto de cifra de negocios del
ejercicio el poderse deducir los gastos por atenciones a clientes o proveedores, y deja
de considerarse liberalidad la retribución de los administradores de acuerdo con un
contrato laboral con la empresa.
En el caso de gastos financieros netos, se mantiene la restricción de deducírselos en
el 30% del beneficio operativo.
Pese a todo ello, la nueva regulación introduce las reservas de capitalización y de
nivelación. La de capitalización permitirá deducirse el 10% 6 de la base imponible al
crear una reserva indisponible en los fondos propios. Además, las entidades de
reducida dimensión podrán beneficiarse de la reserva de nivelación pudiendo reducir
en un 10% adicional su base imponible teniendo en cuenta las base negativas o las
reservas constituidas que se generen en los 5 años siguientes aplazando, así, la
tributación.
Y por lo que refiere a la compensación de base imponibles negativas, desaparece la
limitación temporal pero se introduce la limitación del 70% 7 de la base imponible
anterior (teniendo en cuenta que, independientemente del tamaño de la empresa, se
podrá compensar sin limitación hasta un millón de euros).
6
Siempre que el importe del incremento de los fondos propios de la empresa se mantenga
durante un período mínimo de 5 años, exceptuando los casos en que haya pérdidas contables.
7
Está previsto que la Ley de Presupuestos rectifique este límite por el 60%.
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
Doble imposición
En el campo de la doble imposición es importante destacar la exención general para
participaciones 8 significativas (de más de un 5% o superior a 20 millones de euros),
aplicable tanto en el ámbito interno como en el internacional; el tratamiento del caso de
las participaciones en el capital o fondos propios de entidades no residentes, en que la
entidad ha de haber estado sujeta y no exenta por un impuesto de naturaleza análoga
a este de al menos un 10% en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que
se reparten o en el que se participa 9; y que la Administración podrá comprobar durante
un período de 10 años las deducciones pendientes.
Deducciones
•
Se mantiene la de creación de empleo;
•
Se potencia la deducción por I+D+i;
•
Se crea una deducción del 20% para apoyar a producción y exhibición de
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales;
•
Se incrementa la deducción para producciones cinematográficas;
•
Se elimina la deducción por reinversión de beneficios (que da lugar a la
creación de la reserva de capitalización);
•
Se eliminan la deducción por inversiones medioambientales, la de gastos de
formación de personal, y la de por inversión de beneficios;
•
Y se crea la deducción por reversión de medidas temporales –aprobada por
enmienda en el Senado- enfocada a los contribuyentes que se vieron afectados
por la limitación de las amortizaciones o se acogieron a la actualización de
balances. Esta deducción será del 5% sobre las cantidades que se integren en
la base imponible, provenientes de amortizaciones no deducibles en períodos
impositivos iniciados en 2013 y 2014, y del 2% en los iniciados en 2015.
8
Se define un régimen transitorio aplicable a las participaciones adquiridas que hayan
generado tributación en los transmitentes y por el que se requiere mantener el sistema anterior
de eliminación de la doble imposición.
9
Por lo tanto, se elimina el requisito de actividad económica.
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
Tipo de gravamen
Finalmente, en cuanto al tipo de gravamen, se rebaja del 30% al 28% en 2015, y al
25% en 2016; se mantiene el 15% para entidades de nueva creación durante el
ejercicio que inicie la actividad y el siguiente.
Estamos a su disposición para cualquier aclaración o consulta sobre el tema.
Atentamente,
AGÈNCIA MATA
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com