CIRCULAR 33/2014 – REFORMA FISCAL (IS) Els

CIRCULAR 33/2014 – REFORMA FISCAL (IS)
Els informem que el passat 28 de novembre es publicaren les lleis que formen part de
la reforma fiscal:
•
Llei 26/2014, de 27 de novembre, per la que es modifiquen la Llei 35/2006, de
28 de novembre, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF),
el text refós de la Llei de l’Impost sobre la Renda de no Residents, aprovat pel
Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març, i altres normes tributaries;
•
Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre Societats (IS);
•
Llei 28/2014, de 27 de novembre, per la que es modifiquen la Llei 37/1992, de
28 de desembre, de l’Impost sobre el Valor Afegit (IVA); la Llei 20/1991, de 7
de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de
Canàries; la Llei 38/1992, de 28 de desembre, d’Impostos Especials; i la Llei
16/2013, de 29 d’octubre, per la que s’estableixen determinades mesures en
matèria de fiscalitat mediambiental i s’adopten altres mesures tributàries i
financeres.
NOVETATS
En concret, en matèria d’IS, la nova regulació introdueix novetats en les modificacions
en la base imposable, en les deduccions i en el tipus de gravamen.
Pel que fa a les modificacions en la base imposable, el primer aspecte a tractar és la
simplificació de les taules d’amortització d’immobilitzat (aplicant-se també a
l’immobilitzat material adquirit abans de l’1 de gener de 2015). Els actius intangibles de
vida útil definida s’amortitzaran d’acord amb la seva vida útil, i en els d’indefinida es
minorarà fiscalment el seu preu d’adquisició en un termini de 20 anys (eliminant-se els
requisits d’adquisició onerosa, adquisició intragrup i dotació de reserva indisponible).
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
El segon és la no deducció de pèrdues per deteriorament dels elements patrimonials
(fons de comerç, inversions immobiliàries, instruments de patrimoni i valors
representatius de deute, entre altres masses materials i immaterials). Si més no, es
manté per a existències i crèdits i partides a cobrar.
També es suprimeixen els coeficients d’actualització monetària que s’aplicaven sobre
el preu d’adquisició en la transmissió d’immobles.
En relació a les despeses no deduïbles, es manté la possibilitat de deduir-se-les en el
cas de la retribució dels fons propis sempre que aquesta sigui la corresponent a valors
representatius de capital o de fons d’entitats, independentment de la seva consideració
comptable i els rendiments de préstecs participatius dins d’un mateix grup de societats.
D’altra banda, es limita a l’1% de l’import net de la xifra de negocis de l’exercici el
poder-se deduir les despeses per atencions a clients o proveïdors, i deixa de
considerar-se liberalitat la retribució dels administradors d’acord amb un contracte
laboral amb l’empresa.
En el cas de les despeses financeres netes, es manté la restricció de deduir-se’ls en el
30% del benefici operatiu.
Tot i així, la nova regulació introdueix les reserves de capitalització empresarial i
d’anivellament. La de capitalització –que substitueix a la deducció per reinversió per
beneficis- permetrà deduir-se el 10% de la base imposable al crear una reserva
indisponible en els fons propis. A més, les entitats de reduïda dimensió podran
beneficiar-se de la reserva d’anivellament podent reduir en un 10% addicional la seva
base imposable tenint en compte les bases negatives o les reserves constituïdes que
es generin en els 5 anys següents ajornant, així, la tributació.
I pel que fa a la compensació de bases imposables negatives, desapareix la limitació
temporal però s’introdueix la limitació del 70% (en el 2016, el 60%) de la base
imposable anterior als ajustaments de la reserva de capitalització encara que situant
una quantitat mínima d’un milió d’euros.
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
En quant a les deduccions:
•
Es manté la de creació de llocs de treball;
•
Es potencia la deducció per I+D+i;
•
Es crea una deducció del 20% per a recolzar la producció i exhibició
d’espectacles en viu d’arts escèniques i musicals;
•
S’incrementa la deducció per a produccions cinematogràfiques;
•
S’elimina la deducció per reinversió de beneficis (que dona lloc a la creació de
la reserva de capitalització);
•
S’eliminen la deducció per inversions mediambientals, la de despeses de
formació de personal, i la de per inversió beneficis extraordinaris;
•
I es crea la deducció per reversió de mesures temporals –aprovada per
esmena en el Senat- enfocada als contribuents que es van veure afectats per
la limitació de les amortitzacions o s’acolliren a l’actualització de balanços.
Aquesta deducció serà del 5% sobre les quantitats que s’integrin en la base
imposable, provinents d’amortitzacions no deduïdes en períodes impositius
iniciats en 2013 i 2014, i del 2% en els iniciats en 2015.
Finalment, en quant al tipus de gravamen, es rebaixa del 30% al 28% en 2015, i al
25% en 2016; es manté el 15% per a entitats de nova creació durant l’exercici que
iniciï l’activitat i el següent.
Estem a la seva disposició per qualsevol aclariment o consulta sobre el tema.
Atentament,
AGÈNCIA MATA
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
CIRCULAR 33/2014 – REFORMA FISCAL (IS)
Les informamos que el pasado 28 de noviembre se publicaron las leyes que forman
parte de la reforma fiscal:
•
Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006. De
28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF),
el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras
normas tributarias;
•
Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (IS);
•
Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de
28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA); la Ley 20/1991, de
7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico
Fiscal de Canarias; la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales; y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen
determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan
otras medidas tributarias y financieras.
NOVEDADES
En concreto, en materia de IS, la nueva regulación introduce novedades en las
modificaciones en la base imponible, en las deducciones y en el tipo de gravamen.
Por lo que hace referencia a las modificaciones en la base imponible, el primer
aspecto a tratar es la simplificación de las tablas de amortización de inmovilizado
(aplicándose también al inmovilizado material adquirido antes del 1 de enero de 2015).
Los activos intangible de vida útil definida se amortizaran de acuerdo con su vida útil, y
en los de indefinida se minorará fiscalmente su precio de adquisición en un plazo de
20 años (eliminándose los requisitos de adquisición onerosa, adquisición intragrupo y
dotación de reserva indisponible).
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
El segundo es la no deducibilidad de pérdidas por deterioro de los elementos
patrimoniales (fondo de comercio, inversiones inmobiliarias, instrumentos de
patrimonio y valores representativos de deuda, entre otras masas materiales e
inmateriales). Si bien, se mantiene para existencias y créditos y partidas a cobrar.
También se suprimen los coeficientes de actualización monetaria que se aplicaban
sobre el precio de adquisición en la transmisión de inmuebles.
En relación a los gastos no deducibles, se mantiene la posibilidad de deducírselas en
el caso de la retribución de los fondos propios siempre que esta sea la
correspondiente a valores representativos de capital o de fondos de entidades,
independientemente de su consideración contable y los rendimientos de préstamos
participativos dentro de un mismo grupo de sociedades. Por otro lado, se limita al 1%
del importe neto de cifra de negocios del ejercicio el poderse deducir los gastos por
atenciones a clientes o proveedores, y deja de considerarse liberalidad la retribución
de los administradores de acuerdo con un contrato laboral con la empresa.
En el caso de gastos financieros netos, se mantiene la restricción de deducírselos en
el 30% del beneficio operativo.
Pese a todo ello, la nueva regulación introduce las reservas de capitalización y de
nivelación. La de capitalización –que sustituye a la deducción por reinversión por
beneficios- permitirá deducirse el 10% de la base imponible al crear una reserva
indisponible en los fondos propios. Además, las entidades de reducida dimensión
podrán beneficiarse de la reserva de nivelación pudiendo reducir en un 10% adicional
su base imponible teniendo en cuenta las base negativas o las reservas constituidas
que se generen en los 5 años siguientes aplazando, así, la tributación.
Y por lo que refiere a la compensación de base imponibles negativas, desaparece la
limitación temporal pero se introduce la limitación del 70% (en el 2016, el 60%) de la
base imponible anterior a los ajustes de la reserva de capitalización aunque situando
una cantidad mínima de un millón de euros.
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com
En cuanto a las deducciones:
•
Se mantiene la de creación de empleo;
•
Se potencia la deducción por I+D+i;
•
Se crea una deducción del 20% para apoyar a producción y exhibición de
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales;
•
Se incrementa la deducción para producciones cinematográficas;
•
Se elimina la deducción por reinversión de beneficios (que da lugar a la
creación de la reserva de capitalización);
•
Se eliminan la deducción por inversiones medioambientales, la de gastos de
formación de personal, y la de por inversión de beneficios extraordinarios;
•
Y se crea la deducción por reversión de medidas temporales –aprobada por
enmienda en el Senado- enfocada a los contribuyentes que se vieron afectados
por la limitación de las amortizaciones o se acogieron a la actualización de
balances. Esta deducción será del 5% sobre las cantidades que se integren en
la base imponible, provenientes de amortizaciones no deducibles en períodos
impositivos iniciados en 2013 y 2014, y del 2% en los iniciados en 2015.
Finalmente, en cuanto al tipo de gravamen, se rebaja del 30% al 28% en 2015, y al
25% en 2016; se mantiene el 15% para entidades de nueva creación durante el
ejercicio que inicie la actividad y el siguiente.
Estamos a su disposición para cualquier aclaración o consulta sobre el tema.
Atentamente,
AGÈNCIA MATA
C. Dr. Hysern, 26
17820 BANYOLES
www.agenciamata.com
fiscal@agenciamata.com