IV Aplicación Práctica Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I) Ficha Técnica Autor: C.P. Toño Gaytán Ortiz Título:Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010 I.Introducción Con el ánimo de seguir difundiendo el uso adecuado del Plan Contable General Empresarial, que es de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, de acuerdo a la Resolución Nº 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, que fuera modificada según Resolución Nº 043-2010-EF/94 (norma vigente) emitida por la misma institución citada, es que en este artículo contemplaremos el análisis y dinámica contable de la cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas. II.Aspectos normativos a considerar Es importante considerar que para el reconocimiento y medición de las Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas, de las empresas, se consideren la NIC 21Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC 24- Revelaciones sobre Entes Vinculados; NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentación; NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición; la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, entre otras normas que permiten el adecuado uso de la cuenta en mención. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Dinámica de la Cuenta 47 Es debitada por: Es acreditada por: • Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en esta cuenta. • La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. • Los préstamos recibidos. • Los costos de financiación, las regalías y los dividendos. • Los anticipos recibidos. • La obligación por compra de activo inmovilizado. • La diferencia de cambio, si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube. 3. Comentarios: para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos. Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. 4. Estructura de la cuenta 47 según el Plan Contable General Empresarial (modificado). 47Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas 471 Préstamos 4711Matriz III.C ontenido, reconocimiento, estructura, comentario, definición y dinámica de las subcuentas que conforman la cuenta 47 4712Subsidiarias 1. Contenido: agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras. 2. Reconocimiento y medición: las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente, se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados. 4722Subsidiarias IV-8 Instituto Pacífico 4713Asociadas 4714Sucursales 472 Costos de financiación 4721Matriz 4723Asociadas 4724Sucursales 473 Anticipos recibidos 4731Matriz 4732Subsidiarias 4733Asociadas 4734Sucursales 474 Regalías 4741Matriz 4742Subsidiarias 4743Asociadas 4744Sucursales 475 Dividendos 4751Matriz 4752Subsidiarias 4753Asociadas 4754Sucursales 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771Matriz 4772Subsidiarias 4773Asociadas 4774Sucursales 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791Matriz 4792Subsidiarias 4793Asociadas 4794Sucursales 5. Definiciones y dinámica de las subcuentas 471 Préstamos Acumula los saldos de obligaciones por concepto de financiamiento obtenido, sujetos o no a costos financieros con las empresas relacionadas, tales como: matriz, subsidiarias, asociadas, sucursales y otros. Cargos —————— X —————— DEBE HABER 47Ctas. por Pagar Div. Relacionadas 5,000.00 471 Préstamos 10Efec. Y Equivalente De Efectivo 5,000.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. X/XPor el pago del prést. a empresa relacionada. Abonos —————— X —————— DEBE HABER 10EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 60,000.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. 47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas 60,000.00 471 Préstamos x/xPor el préstamo recibido de la empresa relacionada. N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010 Área Contabilidad y Costos 472 Costos de financiación Acumula los saldos de los costos de financiamiento relacionados con las obligaciones financieras, estos costos se originan como producto del financiamiento reconocido en la subcuenta 471. Cargos —————— X —————— DEBE HABER 47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas 2,500.00 472 Ctos. de Financiación 10Efec. Y Equivalente De Efectivo 2,500.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. x/xPor los intereses pagados a la empresa relacionada. Abonos —————— X —————— DEBE HABER 67Gastos Financieros 2,500.00 673 Intereses por Prést. y Otras Obligac. 6731 Préstamos de Instit. Financ. y otras Entidad. 67312 Otras Entidades 47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas 2,500.00 472 Ctos. de Financiación x/xPor los intereses devengados por el préstamo de la empresa relacionada. 473 Anticipos recibidos Esta subcuenta acumula el saldo de efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores. Es preciso mencionar que esta descripción debería cambiar la frase: “Compras posteriores”, por una que se adecúe a la naturaleza de esta cuenta, debido a que los anticipos a ser aplicados a cuenta de “compras posteriores” hacen alusión a lo estipulado en la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas. Cargos Abonos —————— X —————— DEBE HABER 10EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. 47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 9,000.00 473 Anticipos Recibidos x/xPor los anticipos recibidos de la empresa relacionada. 474 Regalías Acumula los saldos de las obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías. Cargos —————— X —————— DEBE HABER 47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 10,500.00 474 Regalías 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 525.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40175 Otras Retenciones 401751 Regalías 10EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,975.00 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. x/xPor el pago de las regalías con la retención del 5% por IR. Abonos —————— X —————— DEBE HABER 65OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,500.00 652 Regalías 47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 10,500.00 474 Regalías x/x Por el reconocimiento del gasto devengado por regalías. Cargos —————— X —————— DEBE HABER 47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas 1,900.00 473 Anticipos Recibidos 17CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 1,900.00 178 Otras Ctas por Cobrar Diversas x/xPor la aplicación del anticipo recibido de la empresa relacionada. N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010 475 IV Dividendos Acumula los saldos de las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización. En el PCGR se clasifica a los dividendos en la cuenta 45. —————— X —————— DEBE HABER 47CTAS. POR PAGAR DIV. -RELACIONADAS S/. 6,900.00 475 Dividendos 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 282.90 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40175 Otras Retenciones 401752 Dividendos 4.1% 10EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,617.10 104 Ctas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. x/xPor el pago de los dividendos con retención del IR. Abonos —————— X —————— DEBE HABER 59RESULTADOS ACUM. S/. 6,900.00 591 Utilid. No Distribuidas 5911 Utilidades Acum. 47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS S/. 6,900.00 475 Dividendos 4752 Subsidiarias x/xPor el reconocimiento del dividendo declarado. Pasivo por compra de activo inmovilizado 477 Acumula los saldos de las obligaciones por compra de Activos inmovilizados. Cargos —————— X —————— DEBE HABER 47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 6,902.00 477 Pasivo por Compra de Activo Inmovilizado 10EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,902.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. x/xPor el pago de las obligaciones por compra de activo inmovilizado. Abonos —————— X —————— DEBE HABER 33INM., MAQ. Y EQUIPO 5,800.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones Administrativas 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,102.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 6,902.00 477 Pasivo por Compra de Activo Inmovilizado x/x Por el reconocimiento de la compra de activo inmovilizado. Actualidad Empresarial IV-9 IV Aplicación Práctica Otras cuentas por pagar diversas 479 Acumula los saldos de las obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas procedentes. Cargos —————— X —————— DEBE HABER 47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 276.08 479 Otras Ctas. por Pagar Diversas 10EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 276.08 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. x/x Por el pago de las obligaciones diversas a la empresa relacionada. Abonos —————— X —————— DEBE HABER 65OTROS GASTOS DE GESTIÓN232.00 656 Suministros 40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 44.08 401 Gobierno Central 4011 IGV 47CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 276.08 479 Otras Ctas. por Pagar Diversas x/x Por la compra de suministros a la empresa relacionada. IV.Definiciones a tener en cuenta según las normas contables, para el desarrollo de los casos prácticos 1. Principal o matriz: es aquella entidad que tiene una o más subsidiarias (definición según la NIC 27, párrafo 4). 2. Subsidiaria (o filial): es una entidad controlada por otra (conocida como principal o matriz), tal definición la dan: NIC 27, párrafo 4 y la NIC 28 párrafo 2. - Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. 3.Asociada: es una entidad sobre la que el inversionista posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto (definición según NIC 28, párrafo 2). - Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. - Por su parte el párrafo 6 de la NIC 28 da algunos alcances sobre cuándo se debe considerar que hay influencia significativa: Influencia significativa “Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa”. 4.Sucursal: Son establecimientos con funciones independientes de la casa principal, además cuentan con representante legal permanente pero son dependientes de la casa principal, tampoco cuentan con personería jurídica. Las definiciones hechas líneas arriba podemos resumirlas gráficamente de la siguiente forma: Principal o Casa Matriz Tendrá el control sobre: Tendrá influencia significativa sobre: Afiliada o Asociada: Empresa con razón social y número de RUC distinta al de la Casa Matriz. Sucursal: Biene a ser prácticamente la misma empresa, pero con ubicación distinta al de la Casa Matriz. Filial o Subsidiaria: Esta empresa sí es distinta a la Casa Matriz, puesto que cuenta con autonomía para efectuar sus operaciones. Continuará en la siguiente edición... IV-10 Instituto Pacífico N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010