Monitor Semanal Tributario y Legal Modificaciones introducidas al IRPF e IRAE a través de la ley que creó el ICIR Como fuera comentado en una entrega previa (Monitor Semanal N° 447 de 30 de diciembre de 2011) recientemente fue creado, mediante la Ley N° 18.876 de 29 de diciembre de 2011, el Impuesto a la Concentración de Inmuebles Rurales (ICIR). Se modifica el cálculo ficto de IRPF e IRAE para el caso de enajenación de inmuebles rurales. En dicha ocasión comentamos los principales aspectos del nuevo impuesto, dejando para comentar en entregas posteriores, las modificaciones introducidas por la citada ley en la liquidación del IRPF y del IRAE. Siendo así, consideramos oportuno desarrollar los principales aspectos relacionados con estas modificaciones. Las referidas modificaciones están relacionadas con la determinación de la renta originada en la enajenación de inmuebles rurales frente a los referidos tributos, particularmente, con el régimen ficto por el que pueden optar los contribuyentes. IRPF A través de la Ley N° 18.876 se sustituyó el último inciso de artículo 20 del Título 7 del T. O. de 1996 correspondiente al IRPF, que establece el ficto por el que pueden optar los contribuyentes de este impuesto, de forma de determinar la renta proveniente de de la enajenación de inmuebles adquiridos antes del 1 de Julio de 2007. En su redacción anterior, dicho inciso establecía que para los inmuebles adquiridos con anterioridad a la referida fecha, el contribuyente podía optar por determinar la renta computable por el régimen general o como el 15% del precio de venta o al valor en plaza, según corresponda. En ningún caso el valor considerado para la aplicación del referido porcentaje podía ser inferior al valor real vigente fijado por la Dirección Nacional de Catastro (DNC). Con la nueva redacción, la opción se mantiene igual para los inmuebles no rurales. Sin embargo, para el caso de inmuebles rurales se modifica el cálculo ficto, ya que este último se determina aplicando al valor en plaza del inmueble al 1 de julio de 2007 el 15%, más la diferencia entre el precio de la transacción del inmueble y el valor en plaza del inmueble a la referida fecha, siempre que esta diferencia sea positiva. Al igual que para el caso de los inmuebles no rurales, en ningún caso el valor determinado para la aplicación del referido porcentaje podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la DNC. A los efectos de la determinación del valor en plaza del inmueble al 1 de julio de 2007, se estableció que se deflactará el precio de la transacción aplicando el Índice Medio del Incremento de los Precios de Venta de los Inmuebles Rurales (IMIPVIR), publicado al último día © 2012 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 27 de enero de 2012, N° 451 Monitor Semanal del mes inmediato a la enajenación, en las condiciones que establezca el Poder Ejecutivo. A los efectos de determinar la diferencia antes mencionada, se deberá ajustar este valor por el incremento de la unidad indexada entre el 1 de julio de 2007 y el último día del mes del IMIPVIR utilizado. IRAE En forma adicional, la referida ley dispuso algunas modificaciones en cuanto a la opción que tienen los contribuyentes del IRAE para la determinación de las rentas derivadas de la enajenación de inmuebles afectados a actividades agropecuarias que se encuentren alcanzadas por el impuesto adquiridos antes del 1 de Julio de 2007, sustituyendo el inciso segundo del artículo 47 del Título 4 del T.O. de 1996. De acuerdo a la redacción anterior, los contribuyentes podían optar por considerar la renta neta de acuerdo al régimen general o en forma ficta, considerando como tal el 6% del valor de la enajenación. En función de las modificaciones introducidas, al ejercer la opción, se deberá considerar el 6% del valor en plaza del inmueble al 1 de julio de 2007, más la diferencia entre el precio de la transacción y el valor en plaza al 1 de julio de 2007, siempre que esta diferencia sea positiva. En ningún caso el valor determinado para la aplicación del referido porcentaje podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la DNC. A los efectos de la determinación del valor en plaza del inmueble al 1 de julio de 2007, se deben tener presente las mismas consideraciones que comentamos previamente para el IRPF. © 2012 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 27 de enero de 2012, N° 451