IRAE Agropecuario - Cómputo de gastos por arrendamiento Nueva

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ECOVIS info. Issue 41/ 4 de noviembre / 2014
IRAE Agropecuario - Cómputo de gastos por arrendamiento
Nueva modalidad de certificado de crédito - Certificados de
crédito electrónico
Construcción - Nuevo régimen de aportación previsional y
laboral
IRAE Agropecuario - Cómputo de gastos por
arrendamiento
Recientemente fue publica la Consulta
N° 5846 en la que un contribuyente
plantea dos preguntas a saber:
1. Consulta respecto de la aplicación
del tope de deducción previsto
en la normativa fiscal vigente
relacionado con los gastos por
arrendamientos de inmuebles con
destino a explotación agropecuaria
y,
2. si el precio promedio por hectárea
que refiere la normativa es el
considerado para un Índice Coneat 100 y en consecuencia debe ser proporcionado en función del
índice de productividad del predio en cuestión.
En lo que refiere a la primer pregunta resulta oportuno recordar brevemente lo que establece la
normativa fiscal en este tema el tope de deducción por concepto de gastos de arrendamientos de
predios destinados a explotación agropecuaria, con excepción de los arrendamientos lecheros, será la
cifra mayor entre:
a) El límite establecido en el artículo 20º del Título 4 del Texto Ordenado de 1996, esto implica que el
monto que se podrá deducir será aquel que surja de aplicar al gasto el cociente entre la tasa máxima
aplicable a los arrendamientos de inmuebles en el impuesto correspondiente y la tasa de IRAE. Es
decir, si el arrendador es contribuyente del IRPF en este caso el cociente ascenderá a 48% (12/25),
y al 100% si el arrendador es contribuyente del IRAE (25/25).
b) El precio promedio por hectárea anual de arrendamientos, determinado por el Ministerio de Ganadería,
Agricultura y Pesca a través de la oficina de Estadísticas Agropecuarias (DIEA), incrementado en un
20% (veinte por ciento), para las siguientes categorías:
•
Ganadería
•
Agricultura de secano
•
Agricultura con riego
•
Arroz
•
Forestación
•
Agrícola / ganadero
•
Agrícola / lechero
•
Lechero/ganadero
•
Restantes rubros (cunicultura, horticultura, viticultura, etc.)
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Los referidos valores promedio anuales serán calculados para ejercicios comprendidos entre el 1º de
julio de cada año y el 30 de junio del siguiente y se comunicarán a la DGI a efectos de su inclusión en
una resolución.
Para aplicar el tope de deducción a que refiere este literal, será condición necesaria que el arrendatario
informe a la DGI los datos que identifiquen al arrendador, en las condiciones que ésta determine.
En lo que respecta a la primer pregunta, la DGI responde que como primera medida no exite una
disposición legal que permita deducir un gasto mayor al monto real incurrido salvo en los casos
específicos de deducciones incrementadas previstas para otras cuestiones y agrega que de sostenerse
otra posición, la norma transcripta anteriormente resultaría ilegal.
En segundo término, la DGI sostiene que la disposición que hace referencia al “tope de deducción por
gastos de arrendamiento”, indica que los límites mencionados en la norma constituyen un máximo de
deducción, pero ello no implica que el contribuyente pueda deducir un importe mayor al gasto real por
arrendamiento.
Por último y con respecto a este tema del tope, sostiene que el límite mencionado en segundo término
en la norma, esto es el que refiere al precio promedio por hectárea anual de arrendamientos, pretende
beneficiar a quienes sean arrendatarios de personas físicas o entidades no residentes sin establecimiento
permanente, de modo tal que la deducción del gasto no quede limitada únicamente al 48% o, al cociente
que surja entre la tasa del IRNR más la tasa del exterior y la tasa del IRAE (cuando éste sea menor
al 100%), sobre el importe del arrendamiento. Si bien pretende beneficiar o mejor dicho reducir el
perjuicio que sufre el productor al no poder eventualmente descontar todo el monto del arrendamiento, la
aplicación de esta norma no puede implicar el beneficio de descontar un monto mayor al gasto real
incurrido.
En lo que refiere a la segunda pregunta, la DGI contesta que el Índice Coneat del predio no incide en el
importe a considerar a estos efectos ya que en las oportunidades en que se pretendió aplicar el índice
de productividad, la norma lo estableció expresamente, por lo que se deberán tomar los precios que
publique la DGI directamente sin tomar en cuenta el Índice Coneat.
Finalmente y relacionado con este tema, recientemente la DGI publicó la Resolución N° 3895 del
30/10/2014 concediendo plazo hasta el 30 de diciembre de 2014, para realizar el pago de la diferencia
del saldo del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas por el ejercicio cerrado el 30 de
junio de 2014, sin multas ni recargos, así como para presentar la correspondiente reliquidación de
la Declaración Jurada anual de IRAE, para los contribuyentes que consideraron como deducción
correspondiente al gasto por arrendamientos de predios destinados a explotación agropecuaria, un
importe mayor al gasto real.
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IVA - Percepción
A través de la Resolución de DGI Nº 3908/014 (30/10/2014), la DGI ha fijado nuevos valores de carnes
y menudencias a efectos de la percepción del IVA por la venta al público, así como el IVA que deben
tributar quienes venden al público el producido de la faena de animales de su propiedad, realizada por
ellos. Dichos precios rigen a partir del 1º de noviembre de 2014.
Asimismo mediante Resolución de DGI Nº 3907/014, también de 30/10/2014, se establecieron fictos
para la percepción de IVA aplicable a carne bovina y menudencias, para determinados mataderos;
aquellos que se encuentran en los departamentos fronterizos con la República Federativa de Brasil. Los
referidos mataderos forman parte de la una lista mencionada en Resolución DGI Nº 194/006, ubicados
en los departamentos de Artigas, Rivera, Cerro Largo y Rocha.
El régimen de fictos de frontera se estableció a efectos de colaborar en el control de la faena clandestina
y la venta ilegal.
Los precios rigen también a partir del 1º de noviembre de 2014.
FIS (Fondo de Inspección Sanitaria)
Mediante la Resolución N° 3909/014 (30/10/2014), la DGI ha establecido los precios fictos por kilo por el
mes de noviembre 2014 para la carne bovina, ovina y suina, a efectos de que los contribuyentes liquiden
y paguen el FIS.
Insumos agropecuarios- Exoneración de gravámenes en
Importación
Mediante Decreto Nº 310/014 de 28/10/2014 se incluyó a los postes para viñas metálicos, dentro de la
nómina de insumos agropecuarios del artículo 1º del Decreto Nº 194/979.
El mencionado Decreto incluye los insumos agropecuarios a los cuales se desgrava su introducción
al país, con el fin de incrementar su uso mediante la adquisición a precios internacionales, así como
mejorar la actividad del sector.
Mediante este nuevo decreto se desgrava también la introducción de la materia prima apta para fabricar
postes metálicos para viñas, como son los laminados planos de hierro o acero con determinadas
características que fija el decreto. Esta exoneración en las importaciones sólo procederá cuando sean
efectuadas por empresas metalúrgicas que cuenten con las instalaciones necesarias para la fabricación
de postes para viñas metálicos y quedarán sujetas a las exigencias y procedimientos de control,
establecidos en el Decreto Nº 194/979.
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IRAE-IRPF- Enajenaciones de inmuebles rurales
A través de Resolución del PE de 14/10/2014, el Poder Ejecutivo estableció el Índice Medio del Incremento
de los Precios de Venta de los Inmuebles Rurales (IMIPVIR) al 30 de Setiembre de 2014, en 2,24.
Asimismo estableció que a los efectos de determinar el IRAE y el IRPF generado en las enajenaciones
ocurridas entre el 1º de octubre de 2014 y la fecha de publicación de la Resolución mencionada, lo que
ocurrió el 21 de octubre pasado, se aplicará el IMIPVIR vigente al 30 de junio.
Resolución MTSS – Licencia de la Construcción
Mediante Resolución MTSS de fecha 21/10/2014 se aprobó el Convenio de Licencia de la Industria de la
Construcción y Actividades Complementarias, el que establece el siguiente fraccionamiento de licencia:
PRIMER PERIODO: miércoles 24 de diciembre del 2014 al sábado 10 de enero del 2015, inclusive.
En caso de excepciones que pudieran presentarse, se dispone hasta el próximo 7 de noviembre de
2014, para el procesamiento del estudio de las mismas y sus eventuales autorizaciones.
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Construcción - Nuevo régimen de aportación previsional y
laboral
A través de la sanción de la Ley 19.291 día
17 de octubre de 2014 para las obras de
construcción que se realicen en un mismo
inmueble de forma continua, en un período
de doce meses corridos, cuyo costo salarial
total no supere el equivalente a 15 jornales
de medio oficial albañil (Categoría V) del
Subgrupo 01 del Grupo 09 de los Consejos de
Salarios se podrá aplicar un nuevo régimen de
aportación previsional y laboral.
Las actividades que podrán estar comprendidas bajo ciertas circunstancias serán:
A) Mantenimiento o preservación de edificios en las condiciones originales.
B) Sustitución o ejecución de terminaciones de superficies ubicadas en todo el predio.
C) Reparación, reposición o extensión de instalaciones existentes.
D) Trabajos asociados a la colocación de aberturas, protecciones, mobiliario y electrodomésticos en
general.
E) Realización de trabajos con el fin de delimitar el predio o sectores del mismo.
F) Ejecución de pequeñas tareas de construcción con el fin de constituir elementos de equipamientos.
Para las actividades listadas anteriormente, siempre que cumplan las condiciones exigidas por la ley
mencionada los aportes a la seguridad social se regularán de acuerdo al régimen general de Industria y
Comercio.
Las obras podrán ser efectuadas mediante la contratación de:
A) Una empresa contratista, siempre que la operación se encuentre documentada en tiempo y forma.
En dicho caso, el titular de la empresa será el único responsable de la totalidad de las obligaciones.
B) Personal dependiente que deberá ser registrado por el titular de la obra.
En ninguna de las modalidades podrán intervenir más de dos operarios, incluido el propio contratista
partícipe de la obra.
Por último establece que el Poder Ejecutivo reglamentará la presente ley fijando las condiciones que
deberán cumplir el comitente y/o los pequeños empresarios contratistas para poder ejecutar las obras
mencionadas al amparo del presente régimen.
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Nueva modalidad de certificado de crédito - Certificados de
crédito electrónico
Mediante la Resolución de DGI Nº 3.906 (30/10/2014) se implementó a partir del 1º de noviembre
del corriente año la emisión de “certificados de créditos electrónicos”. Esta modalidad sustituirá a los
certificados de créditos tipo A y B, hasta el momento emitidos en papel.
Una vez que los contribuyentes realizan la solicitud de los correspondientes certificados electrónicos y
superados los controles establecidos por la Administración, quedarán disponibles exclusivamente por
vía electrónica para su imputación por parte del titular o cesionario.
Dichos certificados tendrán el carácter de “transmisibles” o “no transmisibles” mediante cesión según su
tipo correspondiente, en sustitución de la condición de endosable o no endosables, respectivamente.
Las cesiones de certificados de créditos electrónicos se considerarán operadas al momento en que los
mismos se encuentren disponibles electrónicamente para el cesionario.
La mencionada Resolución dejó sin efecto los mínimos establecidos para dar curso a la solicitud de este
tipo de certificados, además de otras disposiciones.
Cambios en la Regulación de Certificados de Crédito
A través de la Resolución de DGI Nº 3.905 (30/10/2014) se establecen algunas modificaciones a la
regulación en la expedición de certificados de crédito.
Dicha Resolución establece que la entrega de certificados endosables estará supeditada a que el sujeto
pasivo se encuentre al día con todas las obligaciones tributarias exigibles a la fecha de la emisión
del certificado, y al informe favorable de la División Fiscalización, cuya actuación podrá comprender el
análisis de todos los certificados ya entregados.
Asimismo, se establece que los certificados tendrán validez por un período de 4 (cuatro) años a partir de
la fecha de exigibilidad del crédito que los originó, sin perjuicio de lo establecido en el inciso segundo del
artículo 77 del Código Tributario.
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Circulares BCU
Por medio de la Circular Nº 2.204 el Banco Central del Uruguay comunica la reglamentación de la
actividad de las empresas de transporte de valores y de las empresas prestadoras de servicios de
arrendamiento y custodia de cofres de seguridad. Establece en detalle todos los requerimientos que se
deberán cumplir para obtener la autorización para operar y realizar la inscripción respectiva.
Adecuación del proceso de inscripción de bases de datos de
la Unidad Reguladora y de Control de Datos Personales
Mediante el Decreto N° 308 del 22/10/2014, el Poder Ejecutivo pretende mejorar la eficacia y la eficiencia
a través de la utilización de medios electrónicos en la actividad administrativa y en el relacionamiento
con la ciudadanía tratando de automatizar y reducir al mínimo posible las instancias presenciales de los
interesados. En virtud de ello se establecen modificaciones al contenido y la forma de inscripción de las
bases de datos de los diferentes actores de la Administración Pública.
Ley 18.930 - Comunicación de titulares de participaciones
Patrimoniales entidades no residentes
Por medio de la Resolución del Poder Ejecutivo del 13/10/2014 se concede un plazo especial a las
entidades no residentes obligadas por la Ley 18.930 del 27/07/2012 a efectuar la identificación de
sus titulares ante el Banco Central del Uruguay, aunque sus participaciones patrimoniales no estén
representadas por títulos al portador. Cabe recordar que para que la entidad no residente se encontrara
obligada a efectuar la comunicación debía actuar en territorio nacional a través de un establecimiento
permanente o tener radicada en territorio nacional su sede de dirección efectiva, para el desarrollo de
actividades empresariales en el país o en el exterior.
El nuevo plazo para cumplir con dicha obligación se extiende hasta el 31 de diciembre de 2014.
Contactos
Montserrat González
montserrat.gonzalez@ecovis.com
Alejandro Bouzada
alejandro.bouzada@ecovis.com
Marcelo Caiafa
marcelo.caiafa@ecovis.com
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ACERCA DE ECOVIS
Ecovis es una empresa internacional de consultoría, con origen en Europa continental, que dispone de más de 4.000 colaboradores en más de 50
países. Sus competencias en torno a la consultoría están basadas en el asesoramiento fiscal, la contabilidad y la auditoría, así como en el asesoramiento
jurídico y los servicios de consultoría de gestión. La particular fortaleza de Ecovis radica en la combinación del asesoramiento personalizado a nivel
local con el expertise interdisciplinario que proporciona su red de profesionales a nivel internacional, en base al cual cada una de las oficinas de
Ecovis se beneficia del know-how de los especialistas en todo el mundo. Este expertise tan diversificado supone un apoyo efectivo para los clientes,
especialmente en cuanto a transacciones e inversiones internacionales – comenzando por las gestiones preparativas en el país de origen del cliente
y terminando por la asistencia en el país de destino. Los servicios de consultoría que ofrece Ecovis están particularmente enfocados a medianas
empresas. Su concepto de “one-stop-shop” garantiza una asistencia integral, tanto a nivel nacional como internacional, en todas las cuestiones legales,
fiscales, administrativas y de gestión que puedan surgir.
Como indica el nombre Ecovis, surge de la combinación de los términos “economía” y “visión”, y se caracteriza tanto por su internacionalidad como por
su orientación al futuro y al crecimiento.
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