AMORTIZACIÓN DE LOS CARGOS DIFERIDOS (I)

AMORTIZACIÓN DE LOS CARGOS DIFERIDOS (I)
Varias normas contables vigentes en Colombia hoy (noviembre de 2010) son realmente
obsoletas. Trataremos el enfoque contable y fiscal de los cargos diferidos y la referencia
obligatoria por lo ordenado en la Ley 1314 de 2009 a las normas internacionales de
contabilidad. Expondremos algunos elementos de la regulación contable local
comparativamente con la internacional, luego con la fiscal y algunas precisiones del
Consejo de Estado sobre su amortización.
Normas contables locales vs normas internacionales de contabilidad
Los cargos diferidos según las reglas contables vigentes en Colombia corresponden al
grupo de los activos diferidos como un rubro separado de los activos intangibles y
describen “bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios
económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos
incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta
en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como
cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los
siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar
separadamente; b) Su factibilidad técnica está demostrada; c) Existen planes definidos para
su producción y venta, y d) Su mercado futuro está razonablemente definido. Tales sumas
pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso
alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.”
“La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen
ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, preoperativos y
puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de
factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó y,
que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea
reembolsable, se deben amortizar en el período menor entre la duración del respectivo
contrato y su vida útil.” (Artículo 67 DR 2649 de 1993)
Resaltamos de la normativa local lo relacionado con la amortización, la cual en ningún caso
menciona un tiempo específico, sino el menor entre el estimado en el estudio y la duración
del proyecto específico que lo originó. Comparativamente con las reglas fiscales que
abordaremos adelante, existe una diferencia importante al establecer ésta última un término
mínimo de cinco años.
Bajo normas internacionales de contabilidad, los costos incurridos durante las etapas de
organización, construcción, instalación, montaje, puesta en marcha; las sumas incurridas en
investigación de un producto o proceso objeto de algún proyecto; por no cumplir con la
definición de activos, son gastos del período y no tienen tratamiento de activos intangibles.
Este tratamiento como resultados y no como activos de los cargos diferidos, representa una
de las distancias más importantes al aplicar por primera vez las NIC en el caso de
Colombia.
Estipula la normativa internacional que en la fase de investigación de un proyecto interno,
la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se
reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan.
Son ejemplos de actividades de investigación: (a) actividades dirigidas a obtener nuevos
conocimientos; (b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados
de la investigación u otro tipo de conocimientos; (c) la búsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y (d) la formulación, diseño,
evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Por el contrario, en la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en
algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar
probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un
proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación. (Párrafos 54 y siguientes
NIC 38 versión 2010)
Los activos intangibles reconocidos desde la fase del desarrollo de un proyecto interno, los
adquiridos a terceros o por una combinación de negocios, pueden medirse con posterioridad
al reconocimiento inicial bajo el modelo del costo o bajo el modelo de revaluación, igual
que la propiedad planta y equipos. A su vez, pueden utilizarse diferentes métodos para
distribuir el importe depreciable de un activo, de forma sistemática, a lo largo de su vida
útil.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com
Bucaramanga, 15 de Noviembre de 2010