CONCEPTO 057347 DE 2005 AGOSTO 23

CONCEPTO 057347 DE 2005 AGOSTO 23
DESCRIPTORES:
COSTOS
COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES
FUENTES FORMALES:
LEY 43 DE 1990 ART 6
DECRETO 2650 DE 1993
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 115
DECRETO 2649 DE 1993
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Consulta usted si el impuesto de vehículo pagado por las empresas dueñas de carros
repartidores de GLP en cilindros y de los vehículos de empresas transportadoras de carga
puede ser tratado como costo.
De acuerdo con el artículo 6° de la Ley 43 de 1990 "Se entiende por principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos básicos y reglas que deben
ser observados al registrar e informar contablemente...", por lo cual, conceptos básicos tales
como costo o deducción, corresponden a los que así han sido definidos en la reglamentación
que desarrolla los principios y normas de contabilidad, reglamentación contenida en los
decretos 2649 y 2650 de 1993.
Así, conforme con el Decreto 2646 de 1993, los costos corresponden a erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación
de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos, mientras que los gastos
representan flujos o salida de recursos que generan disminuciones del patrimonio, incurridos
en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas
durante un período.
Adicionalmente, conforme con el Decreto 2650 de 1993, se incluye dentro del concepto de
gastos, aquellas erogaciones ocasionadas en las áreas ejecutiva, financiera, comercial, legal y
administrativa, clasificando entre ellas, en la cuenta 5115, los gastos pagados o causados por
el ente económico originados en impuestos o tasas de carácter obligatorio a favor del Estado.
En razón de lo anterior, las erogaciones por concepto de impuestos, no pueden ser tratadas
como costos, situación así reconocida mediante Concepto No. 037718 de 2003, en el cual se
trajo a colación el Concepto No. 276 de septiembre 4 de 2000 emitido por el Consejo Técnico
de la Contaduría, concepto que si bien trató el tema del Gravamen a los Movimientos
Financieros, de manera genérica y respecto de las erogaciones correspondientes a impuestos,
manifestó:
"Por definición, los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y
directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los
servicios de los cuales un ente económico obtiene sus ingresos. Gasto por su parte, es
toda salida de recursos incurridos en la administración, comercialización, investigación
y financiación (Artículos 39 y 40 del Decreto 2649 de 1993).
"Conforme al artículo 63 del mismo decreto 2649 de 1993, el valor de los inventarios
incluye todas las erogaciones y cargos directos necesarios para ponerlos en
condiciones de utilización o venta.
"Bajo esta base legal, una partida será costo cuando sea necesaria para la producción
o adquisición del bien y, además tenga relación de asociación clara y directa con el
mismo.
"Observa el Consejo Técnico que el impuesto del 2x1000 (hoy 3*1000), como sucede
con todos los impuestos, es una erogación obligatoria, que, por tal razón, no se
enmarcan dentro del criterio de necesidad predicable para que forme parte del
valor de los inventarios. En tal virtud, contablemente deberá reconocerse como
gasto, con todo y que el impuesto se cause por giro de dineros relacionados con
conceptos de costo, tales como manos de obra y compra de materiales (negrillas
fuera de texto).
Así mismo, mediante Concepto No. 061874 de septiembre de 2002, esta Oficina se pronunció
al respecto, manifestando entre otros argumentos, lo siguiente:
"Cuando la norma señala que se restan los costos imputables a los ingresos, está
indicando que de los ingresos obtenidos en la venta de un bien se restan todas
aquellas erogaciones que son incorporadas directamente al bien enajenado, como son,
entre otras, el valor de adquisición del mismo bien enajenado o el de las materias
primas e insumos que se involucraron en su producción. De lo anterior deriva, y es la
generalidad, que para efectos fiscales los impuestos no pueden involucrarse en
la determinación de los costos..." (negrillas fuera de texto).
Conforme con lo anterior, al corresponder el pago de impuestos al concepto de deducción, es
necesario dar aplicación a lo dispuesto por el artículo 115 del Estatuto Tributario, en el cual se
permite únicamente la deducción del 80% de los impuestos de industria y comercio y de predial
que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable, siempre y cuando,
tengan relación de causalidad con la renta del contribuyente.
Al respecto, en el Oficio No. 089041 de 2004 se trajo a colación la sentencia C-1103 de octubre
14 de 2004, en la cual se manifestó, acerca de la procedencia de la deducción de impuestos lo
siguiente:
"Mediante sentencia C-1103 de octubre 14 de 2004 la H. Corte Constitucional, al
declarar la constitucionalidad del artículo 115 del Estatuto Tributario, con ocasión de la
limitación de la deducción por impuestos introducida por el artículo 61 de la Ley 863 de
2003 señaló entre otros aspectos, que la deducción tiene un ámbito específico: los
impuestos predial y de industria y comercio, de forma tal que son sólo estos impuestos
y no otros los que pueden deducirse, y para que la deducción tenga lugar, no es
suficiente que tales impuestos se hayan causado sino que es necesario que hayan sido
efectivamente pagados durante el año o período gravable, es imprescindible además
que los aludidos impuestos (Predial, y de industria y comercio) tengan relación de
causalidad con la renta del contribuyente, pues en caso contrario no operará la
deducción, beneficio que no se concede sobre la totalidad de lo pagado, sino
solamente sobre el 80%, y por otra parte esa deducción no puede tratarse
paralelamente como costo y gasto de la respectiva empresa".
Para mayor ilustración, se anexa al presente oficio el Concepto N° 037718 de 2003.
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