Documento 645187

COMPLEJO TECNOLOGICO PARA LA GESTION
AGROEMPRESARIAL – SENA – ANTIOQUIA
CONTABILIZACION DE OPERACIONES
COMERCIALES Y FINANCIERAS
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COMPETENCIA No 1: CONTABILIZARLOS RECURSOS DE OPERACIÓN, INVERSION
Y FINANCIACION DE ACUERDO CON LAS NORMAS Y POLITICAS
ORGANIZACIONALES.
21030101901: Identificar los tipos de entidades, según su organización principios corporativos, aspectos
legales y actividades.
21030101902: Clasificar documentos comerciales y títulos valores según el objetivo del registro.
21030101903: Codificar y diligenciar documentos de acuerdo con el PUC del sector.
21030101904: Contabilizar los diferentes tipos de operación en el desarrollo del objeto social de la
empresa.
21030101905: Registrar los hechos económicos según las normas comerciales,tributarias y laborales.
21030101906: Aplicar los elementos y procedimientos para el ciclo contable en un proceso manual y
sistematizado.
21030101907: Elaborar el cierre y ajustes del ciclo contable, utilizando un proceso manual y sistematizado.
¿Cómo diligenciar el formulario 300 de IVA para el 2013 y el 490 para pago en
bancos?
Para quienes declararán IVA en forma anual es claro que les pasará lo mismo que los
grandes contribuyentes cuando en febrero hacen anticipos a su impuesto de renta que
solo presentarán luego en abril, ya que los anticipos pueden ser en exceso y les tocará
solicitar devolución de los pagos en exceso. Además, es importante analizar lo que
sucederá cuando un contribuyente que tiene la instrucción de declarar cuatrimestral o
anualmente se vea obligado, durante el año, a pasarse a declaraciones bimestrales
© 2013 por Adriana Amador Fontalvo / SENA
Formador en Contabilidad y Finanzas.
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por volverse exportador o productor de bienes o exentos o que incluso se pase a
declaraciones bimestrales en forma voluntaria.
A través de su Resolución 007 de enero 25 de 2013 la DIAN había definido primero su formulario 490
para pago en bancos en los cuales incluyeron las instrucciones sobre cómo se diligenciarían las
casillas “02-Concepto” y “03-Periodo”, cuando durante el 2013 se tuvieran que estar pagando
declaraciones de IVA bimestrales, cuatrimestrales o anuales (art. 600 del E.T. modificado con art. 61
de la Ley 1607 de diciembre de 2012).
Y luego, con su Resolución 0021 de febrero 6 de 2013 la DIAN terminó definiendo el nuevo formulario
300 de IVA de 94 casillas que se usará justamente durante el 2013 para todo tipo de declaraciones
(bimestrales, cuatrimestrales o anuales; recuerda que los grandes cambios de la Ley 1607 a los
impuestos nacionales los encontrarás debidamente explicados hasta con ejercicios en Excel en
nuestra “Guía multimedia sobre la Ley 1607 de 2012”).
Sin embargo, al estudiar en conjunto ambos formularios (490 y 300) es importante destacar que en el
manejo de estos se tendrán las siguientes novedades:
1-En el nuevo formulario 300 de IVA, después de la casilla 85, no se dejaron incluídos los tres
renglones de siempre para hacer allí mismo el pago de la declaración discriminando el pago de
impuesto, o de la sanción o de los intereses (casillas que en el formulario que se usó hasta el 2012 sí
existían después de la casilla 65). Entonces, eso significaría que las declaraciones de IVA que arrojen
saldo a pagar en el renglón 84, ya sean que se presenten virtualmente (caso de los que tienen firma
digital) o que solo se impriman desde el portal de la DIAN para luego presentarlas en bancos (caso de
los que no tienen firma digital), serán declaraciones que requerirán siempre elaborar adicionalmente el
formulario 490. Y recordemos que cuando los formularios se lleven al banco (el 300 o el 490), en el
banco ya no les ponen stiker desde noviembre de 2012.
2-En el nuevo formulario 300, y para quien lo use como declaración anual, no se incluyó ningún
renglón después del renglón 81 (retenciones de IVA) en el cual se puedan restar los “anticipos” que
primero le tocaría liquidar en mayo y en septiembre. Esos renglones no se diseñaron pues en la
declaración anual de IVA terminará pasando igual que con la declaración anual de renta de los
grandes contribuyentes, pues ellos primero pagan un anticipo en febrero y luego presentan la
declaración en abril y en ese caso en el formulario de la declaración no se tiene que incluir ningún
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renglón para restar ese “anticipo” hecho en febrero sino que el gran contribuyente internamente sabe
que al gran total de saldo a pagar que declare en abril le restará lo ya pagado en febrero y el saldo es
el que pagará en el mismo abril o si no lo paga en dos cuotas entre abril y junio. Además, y pensando
en la declaración anual de renta del gran contribuyente, si en el mes de abril cuando presenta la
declaración de renta le sucede que el anticipo hecho en febrero era más grande que lo que liquidó en
su declaración como “saldo a pagar”, lo que le corresponde es hacer la DIAN una solicitud de
devolución por “pagos en exceso”.
3-En relación con el punto 2 anterior, si algún declarante anual de IVA primero tiene que pagar
anticipos en mayo y en septiembre, entonces el formulario 490 no tiene ningún concepto para
“anticipo a declaraciones anuales de IVA”. En ese caso el formulario 490 se diligenciará dos veces
(una vez en mayo y otra en septiembre) pero en ambas veces se tendrá que diligenciar usando en la
casilla 2 del “Concepto” el número “05” (declaración de IVA). Y en la casilla 03 del “periodo “ el
número “01” (anual), pero en ambas ocasiones la casilla 29 con el “No. Del formulario” se tiene que
dejar en blanco pues son, como lo dice el art. 600 del E.T, pagos sin que exista primero una
declaración
¿Qué pasaría si durante el año alguien se hace exportador o productor de bienes
exentos y tenga derecho a pasarse a declaraciones bimestrales?
Lo complicado con el diligenciamiento de las declaraciones de IVA con distintas periodicidades
(bimestrales, cuatrimestrales o anuales) es que si por ejemplo un contribuyente inicia el 2013 con la
instrucción de que sus declaraciones serán cuatrimestrales o anuales, pero hasta ese momento el
contribuyente no es exportador (art. 481 del E.T modificado con el art. 55 de la Ley 1607) ni tampoco
es productor de bienes exentos (art. 477 del E.T. modificado con art. 54 de la Ley 1607), entonces
será claro que si en algún momento del año se vuelve exportador o productor de bienes exentos sí
tendrá que pasarse a declaraciones bimestrales pues lo indica el numeral 1 del art. 600 del E.T.
En ambos casos (exportador o productor de bienes exentos) se le formarán saldos a favor pero solo al
exportador (art. 481) es al que se lo devolverán bimestralmente. Pero al productor de bienes exentos
(art. 477) solo se los devuelven cuando haya acumulado tres bimestres y haya presentando la
declaración de renta del año anterior (caso de los tres primeros bimestres) o del año en curso (caso
de los últimos tres bimestres).
© 2013 por Adriana Amador Fontalvo / SENA
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Pero si por ejemplo el contribuyente que iba a declarar cuatrimestralmente solo iba a presentar su
primera declaración del cuatrimestre enero-abril de 2013 en mayo de 2013 (Ver calendarios en el
Decreto 0187 de feb.12 de 2013), y justo a finales de marzo de 2013 es cuando se vuelve exportador
¿Qué sucederá? Se entenderá que él dejó de presentar la del bimestre enero-febrero (pues no estaba
obligado en ese momento a declaraciones bimestrales) pero que luego presentará la declaración del
bimestre marzo-abril y en ella tendrá que incluir todas las operaciones desde enero hasta abril en una
declaración que ya no será “cuatrimestral” sino “bimestral”.
O si el contribuyente que al comienzo del año sabía que tenía que presentar una sola declaración
anual le da por convertirse en exportador en septiembre de 2013, en ese caso presentará en
noviembre de 2013 la declaración del bimestre septiembre-octubre pero incluyendo todas las
operaciones desde enero hasta octubre.
Además, en el Decreto 0187 de febrero de 2013 que fijó los calendarios para declaraciones
bimestrales, cuatrimestrales o anuales no se indicó que quede prohibido que un obligado a declarar
cuatrimestralmente o anualmente decida en forma voluntaria presentar sus declaraciones en forma
bimestral. Creemos que ese cambio voluntario a una declaración de más corta periodicidad no
perjudica a la DIAN y que es algo que la DIAN puede permitir, pues como ya lo mostramos antes
habrán también obligados a declarar cuatrimestral o anualmente que sí deberán pasarse a
declaraciones bimestrales cuando durante el año se vuelvan exportadores o productores de bines
exentos.
© 2013 por Adriana Amador Fontalvo / SENA
Formador en Contabilidad y Finanzas.