IS 2014 V:Infracciones y sanciones Operaciones Vinculadas

Goya, 77 Esc. Dcha. 2º
28001-Madrid
Teléfono: 91 436 21 99
Fax.: 91 435 79 45
N.I.F.: B85696235
IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES (2014)
(OPERACIONES
VINCULADAS)
(Julio 2015)
Fecha: 10/07/2015
V.
INFRACCIONES Y SANCIONES EN OPERACIONES
VINCULADAS (Régimen vigente hasta 31/12/2014)
La normativa del Impuesto sobre Sociedades califica y tipifica como infracción
tributaria el incumplimiento de las obligaciones de documentación
establecidas en el artículo 16.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (TRLIS), vigente hasta 31/12/2014. (La nueva Ley del
Impuesto sobre Sociedades, Ley 27/2014, también continúa en la
misma línea para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2015,
minorando de forma poco significativa el importe de las sanciones).
Realizamos un resumen, siendo importante la distinción entre dato (D), o
conjunto de datos (CD), a la hora de cuantificar y calcular las sanciones
previstas.
El resumen completo en
(Impuesto sobre Sociedades)
http://www.lartributos.com/clientes.php#
Luis Alfonso Rojí Chandro
(Socio-Director de Impuestos y Asesoría Fiscal)
(Miembro de la AEDAF)
(Miembro del REAF)
(Profesor de Sistema Fiscal Español / Universidad Autonóma de Madrid)
1
Goya, 77 Esc. Dcha. 2º
28001-Madrid
Teléfono: 91 436 21 99
Fax.: 91 435 79 45
N.I.F.: B85696235
RÉGIMEN VIGENTE HASTA 31/12/2014
El art. 16.10 TRLIS tipifica las infracciones por incumplimiento de los deberes de
documentación establecidos en el art. 16.2.
Las únicas infracciones tributarias previstas son:
a) No aportar, aportar de forma incompleta o inexacta o con datos
falsos/falseados la documentación obligatoria según el artículo 16.2
TRLIS y su desarrollo reglamentario.
b) Consignar en la documentación obligatoria un valor de mercado que
no responda a la realidad.
La infracción se califica siempre como GRAVE.
Casos posibles (art. 16.10 TRLIS):
a) Que produciéndose la infracción de no documentar, no proceda corrección
valorativa.
b) Que produciéndose la infracción de no documentar, proceda corrección
valorativa.
El propio art. 16.10 TRLIS establece que cuando procedan correcciones valorativas y
no quepa infracción por falta de documentación, es decir, la declaración presentada
es coherente con la documentación aportada, determinando falta de ingreso, no
procederá la aplicación del art. 191 de la LGT (Infracción tributaria por dejar de
ingresar)
Sanciones por falta de documentación:

Cuando no proceda corrección valorativa:
a) Multa fija de 1.500€ por dato (D) o 15.000€ por conjunto de datos (CD).
b) Si la entidad es ERD, se limita la sanción al menor entre el 10% del valor
de las operaciones vinculadas y el 1% del importe neto de la cifra de
negocios.

Cuando proceda corrección valorativa, la sanción consistirá en:
a) Multa proporcional del 15% de la diferencia detectada, con un mínimo
del doble de las sanciones anteriores (3.000€ por dato o 30.000€ por
conjunto de datos).
Estas cuantías serán compatibles con las reducciones establecidas en los art. 188.1 y
188.4 LGT.
2
Goya, 77 Esc. Dcha. 2º
28001-Madrid
Teléfono: 91 436 21 99
Fax.: 91 435 79 45
N.I.F.: B85696235
Cuadro resumen:
Supuestos
Correcta documentación
Falta de documentación
/ documentación
incompleta, inexacta o
falsa
Administración
Tributaria
NO AJUSTE de valor
AJUSTE de valor
NO AJUSTE de valor
AJUSTE de valor
Sanción
NO sanción
NO sanción
1.500€ por dato o 15.000€
por conjunto de datos
15% del ajuste, con un
mínimo de 3.000€ por dato
o 30.000€ por conjunto de
datos omitido
RÉGIMEN VIGENTE A PARTIR DE 1/01/2015
El art. 18.12 de la LIS establece los mismos supuestos que los ya establecidos
en el RIS, esto es, los siguientes supuestos, realice o no la Administración Tributaria
correcciones:
a) No
aportar, aportar de forma incompleta o inexacta o con datos
falsos/falseados la documentación obligatoria según el artículo 18.3 LIS.
b) Consignar en la documentación obligatoria un valor de mercado que no
responda a la realidad.
Ambas infracciones tendrán la consideración de GRAVES:
En el caso de que la Administración Tributaria no realice correcciones, la
sanción consistirá en:
a) Multa pecuniaria fija de 1.000€ por cada dato (D) y 10.000€ por conjunto
de datos (CD), omitido o falso, referidos a cada una de las obligaciones de
documentación que se establezcan reglamentariamente.
b) La sanción prevista en la letra anterior tendrá como límite máximo la menor
de las dos cuantías siguientes:


El 10% del importe del conjunto de las operaciones sujetas al
Impuesto sobre Sociedades, IRPF o al IRNR realizadas en el período
impositivo.
El 1% del importe neto de la cifra de negocios.
3
Goya, 77 Esc. Dcha. 2º
28001-Madrid
Teléfono: 91 436 21 99
Fax.: 91 435 79 45
N.I.F.: B85696235
Cuando conlleven la realización de correcciones por la Administración
Tributaria, se sancionarán con:

Multa pecuniaria proporcional del 15% sobre el importe de las
cantidades que resulten de las correcciones que correspondan a cada
operación.
Esta sanción será incompatible con la que proceda, en su caso, por la aplicación de
los artículos 191, 192, 193 o 195 de la Ley General Tributaria.
En ambos regímenes se debe tener en cuenta que:

Las correcciones realizadas por la Administración Tributaria que determinen
falta de ingreso, obtención indebida de devoluciones tributarias o
determinación o acreditación improcedente de partidas a compensar en
declaraciones futuras o se declara incorrectamente la renta neta sin que se
produzca falta de ingreso u obtención de devoluciones por haberse
compensado en un procedimiento de comprobación o investigación cantidades
pendientes de compensanción, habiéndose cumplido la obligación de
documentación específica establecida en la normativa, no constituirá la
comisión de las infracciones de los artículos 191, 192, 193 o 195 de
la Ley General Tributaria 58/2003.

Las sanciones previstas serán compatibles con la establecida para la
resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la
Administración Tributaria en el artículo 203 de la LGT por la desatención de
los requerimientos realizados.
Respecto de las sanciones impuestas, conforme a lo dispuesto en este
artículo, resultará de aplicación lo establecido en los apartados 1.b) y 3 del
artículo 188 de la Ley General Tributaria (reducciones por conformidad
con la liquidación -30%- y por pronto pago -25%-).
4