sociedad residente. Reparto de dividendos a matriz alemana

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CISS
grupo Wolters Kluwer
71 ENERO 2013
Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
criterios
doctrinales y jurisprudenciales
ÁMBITO FISCAL
Consultas
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Tributación no residentes: sociedad residente. Reparto de
dividendos a matriz alemana
Desde la entrada en vigor del nuevo Convenio de doble imposición entre España
y Alemania, si bien se reduce del 10% al 5% la tributación máxima en origen
aplicable a dividendos cuando el perceptor del dividendo sea una sociedad
titular de un porcentaje mínimo de participación en el capital social del 10%,
respecto a dividendos distribuidos desde España a Alemania, su aplicación práctica es reducida, dada la exención en origen a partir de participaciones iguales
o superiores al 5%.
En los supuestos de pago de un dividendo de una sociedad residente en España
a otra residente en Alemania, resulta aplicable lo dispuesto en el Convenio
Hispano-Alemán para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en
materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio.
Según se desprende del artículo 10 del Convenio, en la medida en que la sociedad española esté participada en más de un 25% por la sociedad alemana, se
podrán gravar los dividendos que pague la sociedad española a su matriz alemana con el límite del 10% del importe bruto de los dividendos.
Con fecha 18 de octubre entró en vigor el nuevo Convenio entre el Reino de
España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición. En
el caso que resultara aplicable el nuevo convenio, los dividendos que pague una
sociedad española a su matriz alemana se podrían gravar con el límite del 5%
del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad
que posea directamente al menos el 10% del capital de la sociedad española.
No obstante, la normativa interna española, en el artículo 14.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, Real Decreto
Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, establece en su apartado h) una exención
para los beneficios distribuidos por sociedades filiales residentes en territorio
español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la
Unión Europea. Ahora bien, se establece una cautela, en cuanto que lo dispuesto en esta letra h) no será de aplicación cuando la mayoría de los derechos de
voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas
físicas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea,
excepto cuando aquélla realice efectivamente una actividad empresarial direc-
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CRITERIO FISCAL News
criterios
doctrinales y jurisprudenciales
tamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad
filial o tenga por objeto la dirección y gestión de la sociedad filial mediante la
adecuada organización de medios materiales y personales o pruebe que se ha
constituido por motivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente
del régimen.
Comentario a consulta vinculante de la DGT de 29 de noviembre de 2012;
V2277-12
IRNR
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: ejecución
hipotecaria sobre vivienda habitual. Subasta pública. Pérdida
patrimonial
La ejecución hipotecaria y consiguiente dación en pago a una entidad financiera
de la vivienda habitual por un valor inferior al de su adquisición, constituye una
transmisión patrimonial generadora de una pérdida patrimonial, a integrar en
la renta del ahorro.
La transmisión de la vivienda habitual, en pública subasta, dará lugar a una
ganancia o pérdida patrimonial cuyo importe se calculará de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 34 de la Ley 35/2006 del IRPF, por diferencia entre los
valores de adquisición y transmisión, que para las transmisiones onerosas vienen
definidos en el artículo 35 de la LIRPF.
En caso de que, como constituye práctica habitual, la entidad financiera se adjudique la subasta la vivienda habitual por un valor inferior al de su adquisición,
la transmisión de la vivienda habitual produciría una pérdida patrimonial que se
integra en la renta del ahorro.
De esta forma, se produce una única pérdida patrimonial para el contribuyente
que entrega la vivienda, que se cuantifica considerando que se están permutando dos bienes o derechos (la vivienda y el préstamo), por la diferencia entre el
valor de adquisición de la vivienda y el valor de mercado de esta en el momento
de ser entregada.
El Real Decreto-ley 6/2012, de medidas urgentes de protección de deudores
hipotecarios sin recursos, añade en su artículo 10 una nueva disposición adicional trigésima sexta a la Ley del IRPF, y deja exenta la ganancia patrimonial
generada por la dación en pago. El citado artículo señala que está exenta de
este Impuesto, por tanto, la ganancia patrimonial que se pudiera generar en
los deudores con contratos de préstamo o crédito garantizados con hipoteca
inmobiliaria cuyo deudor se encuentre situado en el umbral de exclusión y que
estén vigentes a la fecha de su entrada en vigor, con ocasión de la dación en
pago de su vivienda.
Comentario a consulta vinculante de la DGT de 29 de octubre de 2012;
V2061-12
IRPF
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