CIRCULAR INFORMATIVA 5/2013 7 DE MARZO DE 2013

CIRCULAR INFORMATIVA 5/2013
7 DE MARZO DE 2013
DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL
EXTRANJERO
La Ley 7/2012 introduce una disposición en la Ley General Tributaria por la que se impone
a las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español la obligación de informar
anualmente de los bienes y derechos situados en el extranjero. El desarrollo reglamentario
de esta obligación se contiene en el Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el
que se modifica el Reglamento General de las actuaciones de gestión e inspección
tributaria. Por último, el pasado 31 de enero se publicó en el BOE la Orden Ministerial
(OM) HAP/72/2013, por la que se aprueba el modelo 720.
A continuación realizamos una síntesis de las principales novedades:
A.
BIENES Y DERECHOS OBJETO DE DECLARACIÓN
La declaración anual deberá informar sobre los siguientes bienes y derechos situados en el
extranjero:
a. La totalidad de las cuentas de su titularidad, o en las que figure como representante,
autorizado o beneficiario, o sobre las que se tenga poder de disposición, o de las que sean
titulares reales conforme el artículo 4 de la Ley 10/2010 de prevención del blanqueo de
capitales, que se encuentren situada en el extranjero, abiertas en entidades que se
dediquen al tráfico bancario o crediticio, a 31 de diciembre de cada año.
b. Los siguientes valores de los que sean titulares o respecto de los que tengan la
consideración de titulares reales conforme al artículo 4 de la Ley 10/2010 de prevención de
blanqueo de capitales, a 31 de diciembre de cada año:





Los valores o derechos representativos de la participación en cualquier entidad.
Los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios.
Los valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento
jurídico, incluyendo fideicomisos y “trust” o masas patrimoniales que, no obstante
carecer de personalidad jurídica, pueden actuar en el tráfico económico.
Seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores a 31 de diciembre de
cada año cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero.
Rentas temporales o vitalicias consecuencia de la entrega de activos a entidades
situadas en el extranjero.
c. Los bienes inmuebles o derechos sobre los mismos situados en el extranjero de los
que sean titulares o respecto de los que se tengan la consideración de titulares reales.
En todos estos casos, si el titular jurídico no coincide con el real, debe haber dos
declaraciones.
B.
INFORMACIÓN A SUMINISTRAR

OBJETO


Cuentas

OBLIGADO

Titulares

Representantes
Autorizados

Beneficiarios
Apoderados
Titulares Reales


Valores

Titulares
Titulares Reales
Seguros de vida o 
invalidez
Tomadores
Rentas temporales 
o vitalicias
Beneficiarios

Inmuebles y
derechos sobre
inmuebles

INFORMACIÓN
Datos de la entidad Financiera
Datos de la cuenta:
-Identificación
-Fechas apertura
-Saldo 31/12
-Saldo medio ult. trimestre




Titulares
Titulares reales

Datos de la entidad, del tercero
cesionario, receptor
Datos de los valores

Datos de la entidad
Valor de rescate a 31/12

Datos de la entidad
Valor de capitalización a 31/12

Identificación del inmueble
Situación del inmueble
Fecha de adquisición
Valor de adquisición
Existe obligación de declarar una cuenta de una entidad financiera situada en el extranjero
si una persona deja de ser titular (o demás: autorizado,…) en el mes de Junio, por ejemplo,
si el saldo que existía en la cuenta en la fecha de baja (o revocación de la autorización)
hubiera determinado la obligación de declarar a 31 de diciembre, junto en su caso con el
saldo del resto de cuentas objeto de esta obligación.
Una cuenta bancaria abierta en el extranjero, que está identificada en la contabilidad de
una entidad, en caso de cancelación, no hay obligación de informar.
No existe la obligación de declarar los Planes de Pensiones contratados en el extranjero.
En inmuebles, en el caso de transmisión, deberá informarse asimismo de la fecha y valor de
transmisión.
C.
EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE INFORMAR

TIPO DE EXCEPCIÓN

CUENTAS 
VALORES 
INMUEBLES

El obligado es una entidad
totalmente exenta del IS
(art.9.1 TRLIS)

X

X

X
El obligado es una entidad o
establecimiento que registra
ese elemento en su
contabilidad de forma

individualizada y
suficientemente identificada
(2)
X

X

X
El obligado es persona fisica
residente y con actividad
económica que registra ese

elemento en los mismos
términos que punto anterior
(2)
X


X
Cuentas de entidades
financieras domiciliadas en

España que deban ser objeto
de información
X


Valor no excede de 50.000
eruos (1)
X





(1)

X

X
En relación al último apartado, precisamos los límites:
a. 50.000 euros conjuntamente por los saldos a 31 de diciembre y saldos medios
correspondientes al último trimestre del año de todas las cuentas. En caso de superarse
cualquiera de dichos límites deberá informarse sobre todas las cuentas.
b. 50.000 euros conjuntamente por los saldos de los valores, el valor liquidativo de los
fondos, valor de capitalización de rentas y valor de rescate a 31 de diciembre. En caso de
superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores,
derechos, rentas o seguros.
c. 50.000 euros conjuntamente por la valoración de los inmuebles o derechos sobre los
mismos.
Así pues, existe la obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad
sobre una cuenta bancaria abierta en el extranjero cuyo saldo a 31 de diciembre supere los
50.000 euros, con independencia del número de titulares. Se informará de los saldos
totales sin prorratear, indicando el porcentaje de participación. Lo mismo ocurre respecto
de cualquiera de los tipos de bienes y derechos recogidos en estos tres bloques.
(2) En relación al punto que hace referencia a cuentas que están reflejadas en la
contabilidad, las mismas deben estar registradas en dicha documentación contable de
forma individualizada e identificada con su número, entidad de crédito y sucursal en la que
figure abierta y país o territorio en que se encuentren situadas.
D.
PLAZO , MODELO Y PRESENTACIÓN ANUAL
El plazo de presentación es de 1 de enero a 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se
refiera la información. No obstante, para 2012, deberá presentarse entre el 1 de febrero y
el 30 de abril de 2013. La presentación, como hemos indicado, será a través del modelo
720.
La presentación de la declaración en años sucesivos sólo será obligatoria cuando el valor de
cualquiera de las tres categorías de bienes y derechos hubiese experimentado un
incremento superior a 20.000 euros respecto de la última declaración presentada.
En el caso de cuentas, el incremento que debe tenerse en cuenta es el incremento
experimentado del saldo conjunto del último trimestre y del saldo conjunto a 31 de
diciembre, respecto a los últimos saldos declarados
E.
RÉGIMEN SANCIONADOR
Se califica como infracciones muy graves:
a. No presentar la declaración informativa en plazo.
b. Presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos.
c. Presentar por medios distintos a los electrónicos, informáticos o telemáticos
La sanción por el incumplimiento de la obligación de informar consistirá en multa pecuniaria
fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referido a cada elemento
patrimonial individualmente considerado que hubiera debido incluirse en la declaración, con
un mínimo de 10.000 euros.
La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo
elemento, con un mínimo de 1.500 euros cuando la declaración haya sido presentada fuera
de plazo sin requerimiento previo de la Administración Tributaria.
De no cumplirse en plazo con la obligación de información respecto de los bienes y derechos
situados en el extranjero se pierde la posibilidad de invocar la prescripción, de manera que
tanto los bienes como las rentas generadas por los mismos se imputarán al último ejercicio
no prescrito susceptible de regularización.
Este incumplimiento además comporta la comisión de una infracción tributaria que tendrá la
consideración de muy grave y se sancionará con una multa pecuniaria del 150 por 100 del
importe de la cuota íntegra resultante de la aplicación del párrafo anterior.
A pesar del peso que tiene este precepto la declaración informativa de bienes y derechos
situados en el extranjero y su presentación en plazo se introducen dos excepciones a su
aplicación cuando el contribuyente que haya incumplido acredite:
a. Que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas declaradas.
b. O bien con rentas obtenidas en períodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la
condición del contribuyente por el IRPF.
c. En ambos casos la carga de la prueba corresponde al sujeto pasivo.