Ley 40/1998, de 9 de diciembre del IMPUESTO SOBRE LA RENTA

LEY 7/2012, de 29 de octubre Ley antifraude
DECLARACION DE BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO
AEAT INFORMA
Nota: Este documento podría cambiar en el tiempo por incorporación de nuevas notas o modificación de las existentes.
Están obligados a presentar esta declaración las personas, entidades o comunidades de bienes, que fuesen
titulares (jurídicos o reales), autorizados o beneficiarios de los siguientes bienes o derechos situados en el
extranjero:

CUENTAS EN ENTIDADES FINANCIERAS (con saldos a 31/12/2012 o saldos medios del 4º trimestre
superiores a 50.000€ por el conjunto de todas las cuentas).

PARTICIPACIONES EN CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD JURÍDICA o INSTITUCIÓN DE
INVERSIÓN COLECTIVA, TOMADORES DE SEGUROS o BENEFICIARIOS DE RENTAS
TEMPORALES o VITALICIAS (cuya fuente sea una entidad situada en el extranjero).
Se establece también un límite conjunto, para no tener que presentar la declaración, de 50.000€ para
todos los valores de esta categoría.

BIENES INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE LOS MISMOS (cuando en su conjunto los valores de
esta categoría superen los 50.000€).
Además de quienes no lleguen a los importes mínimos indicados, quedan también exceptuados de
presentar esta declaración quienes en sus Libros Contables reflejen, de forma individualizada y con detalle,
cualquier elemento encuadrable en alguna de las tres categorías que hemos diferenciado.
La presentación deberá hacerse en el modelo aprobado al efecto (modelo 720) cuya única forma de
presentación será por vía telemáticas a través de Internet, y para este año 2013 el plazo de presentación
será desde el 1 de febrero hasta el 30 de abril.
En el futuro el plazo será entre el 1 de enero y el 31 de marzo, pues esta será una declaración que habrá de
presentarse anualmente siempre y cuando la variación del conjunto de bienes incluidos dentro de cada una
de las tres categorías no supere el importe de 20.000€
Si bien esta declaración tiene carácter meramente informativo, el incumplimiento de la obligación de
presentarla se califica como infracción tributaria MUY GRAVE, y lleva en consecuencia aparejados unos
importes de sanciones tributarias que convendría recordar, dada su cuantía.

Por CADA dato o conjunto de datos, referidos a una misma cuenta, valor o inmueble, bien porque que
falte el dato o bien porque el dato aportado sea incompleto, inexacto o falso: 5.000€ con un mínimo de
10.000€

Por declaración fuera de plazo: 100€ por CADA dato o conjunto de datos, con un mínimo de 1.500€
Téngase en cuenta que las sanciones se establecen para cada elemento, y dentro de las tres categorías
que hemos diferenciado, de tal suerte que si, por ejemplo, se computasen sin declarar: dos cuentas
corrientes, un paquete de participaciones en una empresa, y tres inmuebles (todo ello en el extranjero), la
sanción sería de 60.000 euros, resultado de computar el mínimo por cada uno de los elementos: dos (2)
cuentas dentro de la primera categoría de bienes, un (1) paquete de valores dentro de la segunda categoría
y tres (3) inmuebles dentro de la tercera categoría.
Y no quisiéramos acabar este apartado sin recordarles LA CONSECUENCIA MAS GRAVE del
incumplimiento de esta declaración de bienes y derechos en el extranjero, como es la de la
IMPRESCRIPTIBILIDAD, al menos desde el punto de vista tributario, que otra cuestión sería la de su
consideración en el ámbito penal.
Y esto quiere decir, que si los bienes en el extranjero no fuesen declarados en esta declaración informativa
que estamos comentando, cuando en un futuro se descubran por parte de la Administración Tributaria,
salvo que se ACREDITE, de forma que no admita duda alguna, que la titularidad de tales bienes en el
extranjero se corresponde (por estar financiados) con rentas declaradas, se presumirá que el valor de tales
bienes son rentas sin declarar, que se integrarán en la base liquidable general de aquel ejercicio más
antiguo de entre los no prescritos, SIN IMPORTAR por lo tanto que se pueda demostrar que el bien
descubierto se hubiera adquirido hace años, en un ejercicio para el que la acción administrativa hubiera ya
prescrito.
Por si fuera poco, la liquidación resultante de la regularización que se llevase a cabo, tras el descubrimiento
de estos bienes en el extranjero, llevaría aparejada la comisión de una infracción tributaria MUY GRAVE
con una multa pecuniaria del 150% de la cuota que resultara de la liquidación.
Nota técnica de la AEDAF para la presentación del modelo 720, ejercicio 2013
OTRAS REFERENCIAS
 En el caso de titulares de participaciones o acciones de instituciones de inversión colectiva extranjeras
comercializadas en España, cabe concluir que no quedarán incluidas en la obligación de informar
regulada en el artículo 42ter.2 del Reglamento aquellas acciones o participaciones cuya tenencia se
encuentre canalizada a través de las entidades comercializadoras radicadas en territorio español de las
referidas instituciones o a través del representante residente en dicho territorio de la sociedad gestora
que opere en España en régimen de libre prestación de servicios, en tanto los referidos valores se
mantengan registrados por sus titulares en dichos comercializadores o representantes, ya que la
información a que se refiere el citado artículo 42ter.2 queda cubierta por las obligaciones de información
que corresponden al comercializador o al representante. V0443-13
 La DGT ha publicado un informe sobre la obligación de presentar el modelo 720 de declaración
informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, en el que se establece que esta obligación
se extiende a las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las
circunstancias previstas en el artículo 10 de la LIRPF, así como a los miembros de organismos que, en
virtud de sus estatutos, estén obligados a cumplir con sus obligaciones tributarias de imposición directa
en España. 130213DGT_mod720.pdf
 Cuentas corrientes e inmuebles de titularidad compartida. En relación con las cuentas bancarias no
existirá obligación de informar cuando los saldos al 31 de diciembre y los saldos medios del último
trimestre no superen conjuntamente los 50.000 euros; en caso de superarse existirá deber de informar
indicando el saldo al 31 de diciembre y el saldo medio del último trimestre salvo que concurran alguna de
las causas eximentes del artículo 42 bis del RD 1065/2007, y ello con independencia del número de
titulares, indicando el porcentaje de participación. En cuanto a los inmuebles, al igual que en las cuentas
bancarias deberá informarse de los inmuebles de su titularidad en el extranjero indicando la fecha de
adquisición y el valor del mismo, con independencia del número de titulares si el valor del inmueble
supera los 50.000 euros, salvo que concurra alguna de las causas eximentes del artículo 54.bis 6 del
Real Decreto. V0689-13
 Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero. En la presentación de la
declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, para la valoración de una
cuenta corriente y un depósito a plazo en dólares, se tomará el tipo de cambio vigente a 31 de diciembre
del ejercicio correspondiente a la información declarada, esto es, para la declaración informativa
correspondiente al año 2012, el 31 de diciembre de 2012, tanto para el saldo a dicha fecha como para el
saldo del último trimestre. V0691-13
 ESTUDIO DOCTINAL: La obligación de informar sobre bienes y derechos en el extranjero. AEDAF,
Ramón Falcón y Tella. 130907_31.pdf
 El consultante, persona física de nacionalidad española, que manifiesta ser no residente en España y, no
estar obligado a presentar declaración por el IRNR. El consultante solicita información sobre el alcance
de la obligación de declarar bienes y derechos situados en el extranjero establecida en el Real Decreto
1558/2012, de 15 de noviembre de 2012. V1823-13
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