Aspectos relevantes en materia de obligaciones

TEMAS DE ACTUALIDAD
Aspectos relevantes en
materia de obligaciones
fiscales aplicables a la
contabilidad electrónica
22
Las autoridades fiscales buscan contar con instrumentos de fiscalización capaces de
obtener la información necesaria para efecto de revisar el cumplimiento de obligaciones
de los contribuyentes a través de medios electrónicos. Para ello, han incorporado nuevas disposiciones en materia de registros o asientos en forma específica en cada uno de
los apartados correspondientes del Anexo 24 –publicado el pasado 11 de julio– que
integran la contabilidad, mismos que deberán entregarse en archivos en formato XML
L.C. Fidel Camarillo Lazo,
Socio de Consultoría
Fiscal de Garrido Licona
y Asociados, S.C.
Agosto 2014
C.P.C. Ricardo Lechuga
Reyes, Socio de Auditoría
de Garrido Licona y
Asociados, S.C.
INTRODUCCIÓN
C
omo resultado de las reformas y adiciones
efectuadas al Código Fiscal de la Federación
(CFF) para el ejercicio fiscal de 2014, se incorporaron nuevas disposiciones en materia de registros
o asientos que integran la contabilidad que tanto las
personas físicas y morales residentes en México,
como los establecimientos permanentes de personas
residentes en el extranjero están obligados a llevar
para fines fiscales en medios electrónicos.
Lo anterior, aunado a la obligación de enviar esa
información contable mensualmente a través de la
página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria (SAT),1 cuyo cumplimiento entró en vigor
a partir del pasado 1 de julio de 2014.2
En este contexto, también se introdujeron –con
carácter obligatorio– nuevos elementos y características específicas de los sistemas y registros contables para efectos fiscales; una serie de formas para
llevar la contabilidad con bastante detalle, además
de soportar la misma con la documentación comprobatoria correlativa, de conformidad con los requisitos establecidos en el nuevo Reglamento del
CFF (RCFF), en vigor desde el pasado 3 de abril de
2014,3 así como con las Reglas de Carácter General
emitidas para tal efecto en la Segunda Resolución
de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2014 (RM para 2014),4 en adición al contenido
de su Anexo 24, con vigencia a partir del 5 de julio
de este año.
Esto permitirá a las autoridades fiscales contar con
instrumentos de fiscalización capaces de obtener la
información necesaria para efecto de revisar el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes a
través de medios electrónicos.
A continuación analizamos y comentamos los aspectos relevantes en materia de obligaciones aplicables con relación a la contabilidad electrónica.
SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
EN MEDIOS ELECTRÓNICOS
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables estén obligadas a llevar
contabilidad –excepto aquellas que tributen en el
Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) para efectos
del impuesto sobre la renta (ISR), quienes registran
sus operaciones mediante la herramienta electrónica “Mis cuentas”–, así como los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, a partir
del 1 de julio del ejercicio de 2014 deberán llevar
sus registros o asientos contables a través de medios o sistemas electrónicos con la capacidad de
generar archivos en formato XML, cuya información
y datos se encuentra incorporada en forma específica en cada uno de los apartados correspondientes del citado Anexo 24 de la RM para 2014, la cual
debe contener lo siguiente:5
I. El “catálogo de cuentas” utilizado en el periodo
(al cual se le agregará el “Código Agrupador de cuentas del SAT”, contenido en el anexo 24).6
II. La balanza de comprobación que incluya saldos
iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de
todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas
de orden. Además, balanza de cierre del ejercicio,
misma que incluya la información de los ajustes registrados para efectos fiscales, así como lo siguiente:7
• La identificación de todos los impuestos con las
distintas tasas, cuotas, y actividades por las que
no deba pagar impuesto, en su caso.
• La identificación tanto de los impuestos trasladados efectivamente cobrados, como los acreditables, efectivamente pagados.
III. La información de las pólizas generadas incluyendo el detalle por transacción, cuenta, subcuenta
y partida, así como sus auxiliares, además de lo siguiente:8
1
Artículo 28, fracciones III y IV del CFF; Reglas I.2.8.6. y I.2.8.7. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2014
Artículo cuadragésimo tercero transitorio de la RM para 2014
3
Artículo 33 del RCFF
4
Regla I.2.8.6. de la RM para 2014
5
Artículo 28, fracción III del CFF; 34, primer párrafo del RCFF, y regla I.2.8.6., primer párrafo de la RM para 2014
6
Regla I.2.8.6., fracción I de la RM para 2014
7
Regla I.2.8.6., fracción II de la RM para 2014
8
Regla I.2.8.6., fracción III de la RM para 2014
2
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• Que cada póliza debe identificarse con los Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet
(CFDI) que soporten la operación.
Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), según corresponda, en lugar de utilizar el código agrupador de
cuentas del SAT antes mencionado.9
• La identificación de los impuestos, así como las
distintas tasas, cuotas y actividades por las que no
deba pagarse el impuesto.
ENTREGA MENSUAL DE LA CONTABILIDAD
EN MEDIOS ELECTRÓNICOS
• La inclusión del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de terceros en las operaciones efectuadas y relacionadas con éstos.
Del análisis detallado de la información y documentación contable en medios electrónicos antes
indicada –misma que debe ser enviada al SAT a través de Buzón Tributario como se comenta más adelante–, a nuestro juicio se hace evidente la intención
de fiscalización de parte de las autoridades fiscales
a los contribuyentes, a manera de “sustitución” del
dictamen fiscal, el cual fue eliminado a partir
del presente ejercicio fiscal de 2014, mismo que quedó como “opcional” para algunos contribuyentes.
Adicionalmente, los pagadores de impuestos se
verán obligados a diseñar y ajustar sus sistemas y
registros contables a los requerimientos técnicos
o informáticos establecidos por la autoridad fiscal,
mismos que se encuentran contenidos en forma específica en el citado anexo 24 de la RM para 2014.
24
No obstante lo anterior, en caso de que existiera
alguna omisión o irregularidad en la contabilidad por
parte del contribuyente, consideramos que el SAT deberá ajustarse al proceso de revisión establecido para
el ejercicio en sus facultades de comprobación, de conformidad con los términos previstos por las disposiciones legales aplicables para tal efecto en el propio CFF,
para cada uno de los supuestos que correspondan.
Por otra parte, tratándose de las entidades financieras sujetas a la supervisión y regulación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP), éstas deberán utilizar el catálogo de cuentas
previsto en las Disposiciones de Carácter General
emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), la Comisión Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro (CONSAR) o bien, la Comisión
9
En materia de cumplimiento de la entrega en forma mensual al SAT de los registros o asientos contables en medios electrónicos para efectos fiscales,
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
(excepto aquellos que tributen en el RIF para efectos
del ISR, quienes registran sus operaciones mediante
la herramienta electrónica “Mis cuentas”), deberán
enviar dicha información a través del Buzón Tributario, conforme al siguiente orden y periodicidad que
se indica a continuación:10
I. El “catálogo de cuentas” utilizado en el periodo
por única vez en el primer envío, y cada vez que dicho
catálogo sea modificado.11
II. Las balanzas de comprobación generadas en
archivo en formato XML de forma mensual, en el mes
inmediato posterior al que correspondan los datos,
de acuerdo con tipo de contribuyente y el plazo de
entrega respectivo, conforme a lo siguiente:12
• Personas morales: enviar a más tardar el día 25
del mes inmediato posterior.
• Personas físicas: enviar a más tardar el día 27 del
mes inmediato posterior.
III. El archivo en formato XML de la balanza de
comprobación correspondiente a la información del
cierre del ejercicio, en la que se incluyan los ajustes
para efectos fiscales que se registren, según el tipo
de contribuyente y el plazo de entrega, conforme a
lo siguiente:13
• Personas morales: Deberán enviar esa información
a más tardar el 20 de abril del ejercicio inmediato
posterior.
• Personas físicas: Su fecha de envío será a más
tardar el día 22 de mayo del ejercicio inmediato
posterior.
Regla I.2.8.6., segundo párrafo de la RM para 2014
Artículo 28, fracción IV del CFF, y regla I.2.8.7., primer párrafo de la RM para 2014
11
Regla I.2.8.7., fracción I de la RM para 2014
12
Regla I.2.8.7., fracción II de la RM para 2014
13
Regla I.2.8.7., fracción III de la RM para 2014
10
Agosto 2014
Derivado de lo anterior, el plazo de cumplimiento
para que se efectúen los registros o asientos contables en el mes en que se realicen las operaciones o
actividades de la empresa, dentro de los cinco días
siguientes a la realización de las mismas, a que refiere el RCFF, queda prácticamente sin efectos.14
Por otra parte, respecto de la información contable
sobre las pólizas generadas, éstas no tendrán que ser
entregadas al SAT de manera periódica por los contribuyentes, sino únicamente cuando esa información
sea requerida por la autoridad fiscal dentro del ejercicio
de sus facultades de comprobación, cuando ésta se
solicite como requisito en la presentación de solicitudes de devolución o compensación de impuestos, cuya
información deberá estar relacionada a tales pólizas.15
Prórroga para enviar la contabilidad
en medios electrónicos
No obstante que las obligaciones en materia de
entrega de la contabilidad en medios electrónicos
de manera mensual, resultaron aplicables para las
personas morales a partir del mes de julio de 2014
(toda vez que la utilización del Buzón Tributario para
las personas físicas iniciará su vigencia a partir del 1
de enero de 2015), mediante Disposición Transitoria
(DT) de la RM para 2014 se estableció que la información relativa a la balanza de comprobación que
incluye los conceptos respectivos, así como la identificación de todos los impuestos sobre las distintas
actividades, cuotas y tasas aplicables (a que hicimos
referencia en el apartado anterior), correspondientes
al periodo de los meses de julio a diciembre de 2014,
se deberá enviar en los siguientes términos:16
Balanza de comprobación
del mes de:
Mes de entrega
Julio
Octubre 2014
Agosto
Noviembre 2014
Septiembre y octubre
Diciembre 2014
Noviembre y diciembre
Enero 2015
...respecto de la información contable sobre las pólizas generadas, éstas
no tendrán que ser entregadas al SAT de
manera periódica por los contribuyentes,
sino únicamente cuando esa información
sea requerida por la autoridad fiscal
dentro del ejercicio de sus facultades de
comprobación…
Por lo que respecta concretamente al “catálogo
de cuentas utilizado en el periodo”, para sus efectos,
esta información deberá ser entregada a la autoridad
en el mes de octubre de 2014.17
Asimismo, las autoridades fiscales, en el ejercicio
de facultades de comprobación de conformidad con
lo previsto por el artículo 42 del CFF, en sus diferentes supuestos (revisión de gabinete, visitas domiciliarias, revisión de los dictámenes fiscales y la nueva
práctica de “revisiones electrónicas”) solicitarán la
información contable de las pólizas de referencia
solamente a partir del ejercicio fiscal de 2015.18
También, la información referente a las balanzas
de comprobación correspondientes a los meses del
ejercicio fiscal de 2015 deberán ser enviados por las
personas físicas y morales, en los mismos plazos
establecidos a que nos referimos en el apartado
anterior, como sigue:19
Personas morales: a más tardar el día 25 del mes inmediato posterior
Personas físicas: a más tardar el día 27 del mes inmediato
posterior
14
Artículo 33, numeral B, fracción I del RCFF
Regla I.2.8.8., primer párrafo de la RM para 2014
16
Artículo décimo tercero transitorio, primer párrafo de la RM para 2014
17
Artículo décimo tercero transitorio, segundo párrafo de la RM para 2014
18
Artículo décimo tercero transitorio, cuarto párrafo de la RM para 2014
19
Artículo décimo tercero transitorio, último párrafo de la RM para 2014
15
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OTROS ASPECTOS RELATIVOS AL
CUMPLIMIENTO DE LA ENTREGA
DE LA CONTABILIDAD EN MEDIOS
ELECTRÓNICOS DE FORMA MENSUAL
En caso de que los archivos en formato XML que
contienen el catálogo de cuentas, así como las balanzas de comprobación con carácter mensual antes
mencionados, tuvieran errores informáticos o inconsistencias, el SAT enviará un aviso a través del Buzón
Tributario para que, dentro de un plazo de tres días
hábiles, contados a partir de que surta efectos la
notificación del referido aviso, el contribuyente corrija
esa situación y vuelva a enviarlos.
Asimismo, si el contribuyente no enviara los archivos corregidos dentro del plazo señalado, éstos se
tendrán por no presentados.20
También, en caso de que el contribuyente modifique posteriormente los archivos ya enviados, éste deberá efectuar la sustitución de los mismos, mediante
el envío de los nuevos archivos; cuestión que deberá
efectuarse dentro de los tres días hábiles posteriores
a cuando tenga lugar la modificación de la información por parte del contribuyente.21
26
20
Regla I.2.8.7., segundo párrafo de la RM para 2014
Regla I.2.8.7., tercer párrafo de la RM para 2014
22
Regla I.2.8.7., último párrafo de la RM para 2014
21
Agosto 2014
En el caso de que los contribuyentes se encuentren
en zonas donde no puedan acceder a los servicios
de Internet o bien, si el tamaño del archivo respectivo no permitiera enviarlo por ese medio, entonces
deberán entregar la información de referencia en la
Administración Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC) adscrita a la circunscripción territorial de su
domicilio fiscal, a través de medios electrónicos tales
como: discos compactos, DVD o memorias flash, en
los plazos anteriormente indicados.22
ANEXO 24 DE LA RM 2014 “CONTABILIDAD
EN MEDIOS ELECTRÓNICOS”
El Anexo 24 de la RM para 2014 referente a la
“Contabilidad en Medios Electrónicos”, publicado
el 11 de julio de 2014 en el DOF, está contenido por
los “Apartados” siguientes:
A. Catálogo de cuentas utilizado en el periodo.
Este apartado incluye el “Estándar del Formato
Catálogo de Cuentas de Contabilidad Electrónica”
que se utiliza en el periodo (mismo que tiene que
enviarse al SAT mensualmente como parte de la contabilidad electrónica), el cual debe ocuparse para
generar y conformar la balanza de comprobación
que deberá enviarse a las autoridades fiscales de
forma mensual; con sus atributos de carácter informático y código fuente aplicables.
B. Código Agrupador de cuentas del SAT.
C. Balanza de comprobación que incluya saldos
iniciales, movimientos del periodo y saldos finales
de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo,
capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden (que contiene los atributos de carácter
informático y código fuente aplicables).
D. Información de las pólizas generadas incluyendo
el detalle por transacción, cuenta, subcuenta y partida, así como sus auxiliares (que contiene los atributos
de carácter informático y código fuente aplicables).
En este contexto, se incorpora una nueva forma de
llevar y procesar la contabilidad en medios electrónicos, mediante la cual los contribuyentes interactuarán e intercambiarán información y documentación
contable con las autoridades fiscales.
Por tanto, consideramos que se hace necesario preparar correctamente la referida balanza de comprobación (misma que debe entregarse mensualmente
al SAT), lo cual implica evitar muchas explicaciones
o aclaraciones en el futuro ante la autoridad fiscal,
así como revisiones por parte de ésta, toda vez que
se requiere bastante detalle en la preparación y registro respecto de todos los impuestos que se generen; situación por la cual sería recomendable que
los contribuyentes tengan que efectuar las siguientes
acciones, con el objetivo de cumplir con estas nuevas
obligaciones, como sigue:
Depurar su contabilidad a detalle al mes de junio del ejercicio 2014
Adaptar sus sistemas y registros contables a efecto de generar un catálogo de cuentas y balanzas de comprobación
en archivos de formato XML
Adecuar su forma de registro y de asientos contables, para
generar la información que desea conocer, misma que deberá enviarse al SAT
Lo anterior, se debe efectuar con el objetivo de llegar a saldos que coincidan con la información enviada, con la que el propio SAT tiene en sus sistemas;
tales como la facturación de las operaciones; retenciones de impuestos; el impuesto al valor agregado
(IVA) pagado en importación, entre muchas otras, lo
cual trae en consecuencia poder minimizar las explicaciones o aclaraciones a las autoridades fiscales,
así como las revisiones que se deriven de la información entregada por los contribuyentes.
Por otra parte, se hace necesario para los contribuyentes:
Adecuar la forma de los registros o asientos contables,
para identificar cada póliza vinculada con los CFDI que
los relacione
Analizar la información contable que se genera cada mes,
con el objetivo de revisar que esté en concordancia con
los estándares y requerimientos técnicos o informáticos
establecidos por la autoridad
Por tanto, consideramos que es importante trabajar sobre los puntos antes indicados en forma
inmediata, toda vez que el tiempo para cumplir las
obligaciones en cuestión es corto (a partir de octubre
de 2014); además de que existen muchas imprecisiones al respecto.
PROBLEMÁTICA DEL CÓDIGO AGRUPADOR
DE CUENTAS DEL SAT DEL ANEXO 24
El apartado correspondiente al “Código Agrupador
de Cuentas del SAT” del anexo 24 de la RM para
2014 incluye las cuentas de balance y del estado de
resultados, además de cuentas de orden, clasificadas
bajo los rubros generales respectivos, así como por
las diversas cuentas específicas y subcuentas aplicables, de acuerdo con los criterios establecidos por
el SAT para tal efecto.
Lo anterior implica que los contribuyentes deban
ajustar sus sistemas y registros que integran la contabilidad a través de medios electrónicos, así como
la presentación de sus estados financieros, como los
requiere la autoridad fiscal.
Por otra parte, ese “código agrupador” tiene un esquema absolutamente rígido; de tal manera que no
permite ninguna modificación o adición a las cuentas
o partidas que integran su contenido. Esto provocará
muchos problemas en su formulación para diversos
tipos de contribuyentes en distintos sectores de la
economía, como se señala en los siguientes párrafos.
Bajo este escenario, empresas tales como las que
se dedican a la industria de la construcción, minera,
autotransportistas que operen como “coordinados”,
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arrendadoras de bienes muebles e inmuebles (obligadas a aplicar el Boletín D-5 de las Normas de Información Financiera (NIF), entre otras, enfrentarán
dificultades en el cumplimiento en la presentación
y envío de su información contable, conforme a los
requerimientos del citado “código agrupador”.
Sin embargo, tratándose de las entidades del sistema financiero, se hace una excepción –como se
indicó anteriormente– en virtud de que se les permite
utilizar el catálogo de cuentas previsto en las Disposiciones de Carácter General emitidas por la CNBV,
la CONSAR o bien, la CNSF, según corresponda, en
lugar del utilizar el código agrupador de cuentas de
referencia.
En este contexto, como resultado de una revisión
y análisis de las partidas que integran el catálogo de
las cuentas que se debe enviar a la autoridad fiscal
–de conformidad con el “Código Agrupador de Cuentas del SAT” del anexo 24, que contiene numerales
específicos del 1 al 74– en la columna denominada
“Código Agrupador” es posible detectar e identificar
varias situaciones que se encuentran incompletas,
que no están claras y que tampoco atienden o se
adecuan a la forma en la cual los contribuyentes
efectúan los registros o asientos contables de los
distintos tipos de operaciones dependiendo de su
propio giro. Esto, sin duda, generará problemas para
la presentación y entrega de la información contable
en cuestión.
28
Por tanto, dentro de esa problemática podríamos
encontrar, entre otras, las siguientes situaciones:
1. Derivado del uso de los sistemas ERP (Enterprise
Resource Planning), y a que éstos tienen implícitos
módulos de cuentas por cobrar y por pagar, donde
los movimientos contables se realizan a través de
interfaces a las cuentas de mayor de clientes e ingresos, será necesario que éstos tengan que “adaptarse” para cumplir con la clasificación establecida
en el “código agrupador”, relativo a la presentación
de clientes y proveedores nacionales, extranjeros y
partes relacionadas, así como a las operaciones de
contado y crédito de las ventas gravadas a las tasas
del 16% y 0% del impuesto al valor agregado (IVA), y
aquellas que califiquen como ventas exentas.
2. El “código agrupador” numeral 57 sólo hace
referencia a la cuenta o partida de ventas, y no
Agosto 2014
contempla en la especie el concepto “ingresos por
servicios”, cuya situación implicaría que las empresas
que efectúan la “prestación de servicios”, además de
su actividad como comercializadora, tengan que clasificar dos clases de ingresos por distintos conceptos
que, en su caso, no lo podrían mostrar en la balanza
de comprobación. En consecuencia presentarían y
enviarían la información respectiva en forma errónea.
3. Se señala que las ventas deben ser clasificadas
a la tasa del 16% y 0% del IVA, así como las ventas
exentas; pero no se incluyen las ventas por la realización de actividades no objeto o afectas al IVA.
4. Los contribuyentes tienen regularmente agrupadas en la balanza de comprobación los saldos de
sus cuentas por cobrar y/o de cuentas por pagar a
partes relacionadas en una sola cuenta de mayor;
sin embargo, para efectos de lo establecido en el
“código agrupador”, se hace necesario identificar la
naturaleza de cada una de las operaciones para clasificarlas en el rubro de las partes relacionadas que
corresponda (tales como clientes, cuentas por cobrar,
deudores diversos, proveedores, cuentas por pagar,
y acreedores diversos).
5. Aquellas empresas que agrupan en el rubro
de “pagos anticipados” diversas subcuentas, tales
como son: seguros, rentas pagadas por anticipado,
provisiones del impuesto sobre la renta (ISR), del
impuesto empresarial a tasa única (IETU), de impuestos retenidos e impuestos a favor, así como depósitos en garantía, deberán efectuar una adecuada
y distinta clasificación de tales cuentas y conceptos,
con la finalidad de homologarlas a lo que requiere
el “código agrupador”. Es decir, presentar cada rubro particular por separado como serían; los pagos
anticipados (código 10); impuestos a favor (código
11); pagos provisionales (código 12), y los depósitos
en garantía (código 32), además de tenerlos perfectamente conciliados contra los papeles de trabajo.
6. Se establece la obligación de identificar cada
una de las cuentas del IVA, conforme a lo establecido
en los numerales de código 11.1 y 41.1; 15.1 y 16.1; 42.1 y
43.1; mismos que requieren mostrar el IVA pendiente
de pago y/o cobro, así como el IVA efectivamente
pagado y/o cobrado (de acuerdo al momento de su
causación), correspondiente a las operaciones de adquisición de bienes y servicios; además del IVA en
la importación (códigos 15.2 y 16.2), por el periodo
mensual respectivo. En este supuesto será necesario
que las empresas realicen un análisis y clasificación a
detalle de sus cuentas del IVA y, en su caso, realizar
una depuración de las mismas.
En caso contrario, la información de referencia
que las empresas presenten y envíen al SAT podrá
distorsionar la revisión y análisis que esta autoridad
efectúe sobre la misma.
Lo anterior, también es aplicable en el mismo sentido para efectos del impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS).
7. Tratándose de saldos de impuestos y derechos
por pagar al cierre de cada mes, cuando dichos saldos no concilien contra lo efectivamente pagado en
las declaraciones mensuales, sería necesario que
las empresas realicen una revisión detallada y, en
su caso, tengan que depurar las cuentas relacionadas con esos conceptos; toda vez que los códigos
agrupadores numerales 44 y 45 requieren de la
presentación y envío de esta información de manera segregada.
8. Del análisis del código agrupador numerales 62,
63 y 64 relativo a las compras, devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras y otras cuentas de
costos, respectivamente, se podría concluir que son
datos informativos, y que no serían utilizados para
la determinación del costo de ventas mostrado en el
código 61. Toda vez que para este último concepto
es necesario contar con información adicional como
son: los saldos iniciales y finales de las cuentas de
inventarios, mano de obra y gastos de fabricación.
Para este caso, es indispensable elaborar el papel
de trabajo que soporte la adecuada determinación
del costo de lo vendido.
9. El catálogo de cuentas establecido por el SAT
tiene inconsistencias en cuanto a la presentación de
algunas cuentas, e incluso omite otras que son comunes en la integración de la contabilidad de las
empresas, tales como: impuestos diferidos en el
rubro del pasivo (pues sólo se incluyen dentro del
activo); la cuenta para el registro de instrumentos
financieros derivados; la cuenta de inversiones en
acciones, tratándose de empresas tenedoras, así
como la cuenta de resultados de “participación en
resultados de subsidiarias”.
10. A partir de la entrada en vigor del Boletín B-3
de las NIF, “Estado de Resultado Integral”, con fecha
del 1 de enero de 2013, se estableció la obligación de
presentar el rubro de “otros resultados integrales”,
los cuales se definen como: ingresos, costos y gastos,
que si bien ya están devengados, se encuentran pendientes de realización. Asimismo, cuando la realización de estos conceptos se prevé a mediano o largo
plazos, y existe la probabilidad de que su importe
varíe debido a cambios en el valor razonable de los
activos y pasivos que les dieron origen, el catálogo
o código agrupador de cuentas no refleja o incluye
ningún campo o numeral para estos rubros.
11. Para aquellas compañías que tienen catálogos
de cuentas que son establecidos a nivel corporativo en diferentes países del mundo, será necesario
desarrollar plataformas de apoyo para la correcta
clasificación conforme a los requerimientos del “código agrupador” de referencia.
12. Las compañías que son financieras, pero que
no están reguladas por la CNBV (como serían las
Sociedades Financieras de Objeto Múltiple No reguladas, conocidas como SOFOMES); la compañías
constructoras e inmobiliarias o arrendadoras que reconocen normas específicas, como son los Boletines
D-7 “Contratos de Construcción y de Fabricación de
Ciertos Bienes de Capital” y D-5 “Arrendamientos”
de las NIF, se puede observar que los códigos agrupadores y los número respectivos, no son de ninguna
manera son compatibles con su presentación.
13. El código agrupador numeral 65 relativo al rubro denominado “Gastos generales”, que contiene a
sus respectivas subcuentas, es a su vez inconsistente
con los códigos 66 y 67, que corresponde a los rubros
de “Gastos de venta” y “Gastos de administración”,
los cuales no incluyen ninguna subcuenta o concepto
relacionado con este tipo de “gastos” (tales como
sueldos y salarios del personal de ambas áreas o departamentos, y las contribuciones aplicables relacionadas con los mismos, capacitación, mercadotecnia,
además de otros gastos específicos).
REVISIÓN DE LA CONTABILIDAD ELECTRÓNICA
ENVIADA A LAS AUTORIDADES FISCALES
Como resultado de la entrega de la información
contable en medios electrónicos al SAT (en archivos
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formato XML), a través del Buzón Tributario en forma periódica, como se indicó en los párrafos anteriores, dicha autoridad tendrán la capacidad de
realizar revisiones en línea y cruces entre las operaciones que le son reportadas por el contribuyente,
contra aquellas operaciones que presente y revele
en sus propios registros o asientos contables, entre las que podríamos destacar principalmente las
siguientes:
1. La prueba global sobre la adecuada determinación del pago mensual del IVA y aquél IVA pendiente
de cobro y/o pago, según corresponda.
2. El amarre del ajuste por inflación anual que se
reporte en la declaración anual.
3. La conciliación de los pagos provisionales mensuales del ISR efectuados, que revela la contabilidad
contra los reportados por el contribuyente en los pagos provisionales.
4. La prueba global que soporte la razonabilidad
de los ingresos nominales, para la determinación del
pago provisional mensual correspondiente al ISR.
5. La conciliación de las ventas realizadas a la tasa
del 0% del IVA contra las ventas que se muestran en
la glosa de exportaciones.
6. La conciliación de las compras de importación
contra las compras que muestre la glosa de importaciones, incluyendo el IVA pagado en la aduana.
30
7. Compulsas entre la información que los contribuyentes reporten en su declaración informativa de
operaciones con terceros (DIOT), y la que revela la
contabilidad en los rubros de compras nacionales
para efectos de la determinación del IVA mensual,
respectivamente.
10. Identificación de operaciones que no hayan sido
reportadas con partes relacionadas residentes en
México y partes relacionadas residentes en el extranjero (amarre contra declaración informativa con
partes relacionadas).
11. Detectar operaciones que no hayan sido reportadas a las autoridades fiscales, y que impliquen el
pago de algún impuesto o derecho, en su caso.
12. La determinación del ISR diferido activo y/o pasivo, en cumplimiento a lo señalado por el Boletín
D-4 de las NIF.
CONCLUSIONES
En razón de lo anteriormente comentado, consideramos que la presentación y envío de la información
contable mediante el catálogo o “Código Agrupador
de Cuentas del SAT” del anexo 24 de la RM para
2014, tal y como fue publicado en el DOF el 11 de
julio de 2014, va a generar muchos problemas para
los contribuyentes en la práctica, en virtud de que
no cumple con los pronunciamientos de las NIF
mexicanas en cuanto a las reglas de presentación y
revelación de la información contenida en los estados financieros, además de otras observaciones que
efectuamos en el apartado relativo a la problemática
del mencionado “código agrupador”.
Por tanto –en nuestra opinión– debiéramos esperar en beneficio de todos los contribuyentes, así
como de las propias autoridades fiscales, que el “código agrupador de cuentas” fuera objeto de ajustes
y modificaciones, previamente a su envío en el mes
de octubre de 2014.
8. Análisis de los impuestos y derechos reportados
en contabilidad, contra los declarados por el contribuyente (suficiencias de pasivos).
Ello, a efecto de que ese “código agrupador” se
flexibilice y adapte a la realidad de los registros o
asientos contables que efectúan las empresas en el
país, de acuerdo con el tipo de operaciones realizadas según el giro de las mismas.
9. Análisis de los movimientos de las cuentas de
activo y de pasivo, contra la que muestra la conciliación contable-fiscal anual (tales como: estimaciones,
provisiones, seguros pagados por anticipado y anticipo de clientes).
De manera que además ese instrumento permita
incorporar varias cuentas que se encuentran omisas
en la formulación del mismo, y refleje lo establecido en las propias NIF mexicanas, contando para
esto con el apoyo de especialistas en la materia. •
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