Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas & Asesores Contables y Financieros.” (01.04.2012). ENAJENACION DE DERECHOS SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS DERECHOS VENTA A NO RELACIONADO Costo Tributario de los Derechos: - Valor libros de los derechos Valor libros: - Valor del Capital Propio Tributario (CPT) según último balance, en la proporción que corresponda. Incluye utilidades acumuladas en FUT Reajuste del Costo: - VIPC mes anterior del balance y mes anterior de la enajenación Aumentos del Costo: - Aportes efectuados por el socio enajenante entre último balance y mes enajenación debidamente reajustados. Se incluyen aportes financiados con utilidades que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la Ley de la Renta. (Retiros reinvertidos) No se consideran las utilidades generadas durante el ejercicio en que se enajenan los derechos. No se considera la capitalización de utilidades financieras. Disminuciones del Costo: - Retiros efectuados por el socio enajenante entre último balance y mes enajenación debidamente reajustados. - Disminuciones formales del capital. Nota: VENTA A UN RELACIONADO Costo Tributario de los Derechos: - Valor de adquisición o aporte de los derechos Reajuste del Costo: - VIPC entre mes anterior a la adquisición o aporte y mes de la enajenación Aumentos del Costo: - Aportes posteriores de capital efectuados por el enajenante debidamente reajustados entre el mes anterior al aporte y el mes anterior a la enajenación Disminuciones del Costo: - Disminuciones posteriores del capital efectuadas por el enajenante debidamente reajustadas entre el mes anterior a la disminución y el mes anterior a la enajenación. Notas: 1. No se incluyen en el costo de los derechos los valores que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos a la renta. 2. No se consideran aumentos del costo aquellos financiados con reinversión de utilidades, capitalización de utilidades financieras y utilidades retenidas en el FUT. 3. No se consideran disminuciones de capital los retiros personales con cargo a las utilidades que no han debido formar parte del costo de los derechos. Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas & Asesores Contables y Financieros.” (01.04.2012). No se incluyen en el CPT de la Sociedad de Personas en la que se tienen los derechos que se enajenan, las utilidades devengadas en otras Sociedades o Empresas. Costo Tributario de los Derechos: Valor Libro de los derechos sociales al 31 de diciembre anterior a la enajenación, más los aportes, menos disminuciones y/o devoluciones de capital sin reajuste, ocurridos en el ejercicio en que se produce la enajenación de los derechos Valor Libro: Para determinar el Valor Libro de los derechos al 31 de diciembre anterior a la enajenación, la empresa debió contabilizar dicho monto de acuerdo a las nuevas instrucciones de la Circular Nº 69, de 04.11.2010, acorde con la siguiente secuencia (Art. 41 Nº 9 LIR): 1. Valor de los aportes o valor de adquisición de los derechos, según corresponda. 2. El valor anterior se reajustará anualmente según la variación del IPC al cierre del ejercicio. Costo Tributario de los Derechos: Valor Libro de los derechos sociales al 31 de diciembre anterior a la enajenación, más los aportes, menos disminuciones y/o devoluciones de capital sin reajuste, ocurridos en el ejercicio en que se produce la enajenación de los derechos Valor Libro: Para determinar el Valor Libro de los derechos al 31 de diciembre anterior a la enajenación, la empresa debió contabilizar dicho monto de acuerdo a las nuevas instrucciones de la Circular Nº 69, de 04.11.2010, acorde con la siguiente secuencia (Art. 41 Nº 9 LIR): 1. Valor del aporte o valor de adquisición según corresponda. 2. El valor anterior se reajustará según la variación del IPC al cierre del ejercicio. 3. El reajuste anterior se ajusta o rectifica según la VIPC aplicada al capital propio tributario de la sociedad donde se tiene la inversión, en la proporción que corresponda durante el mismo período. 3. El reajuste anterior se ajusta o rectifica según la VIPC La diferencia positiva o negativa entre ambos reajustes se aplicada al capital propio tributario de la sociedad donde se contabiliza con cargo o abono a la cuenta revalorización de capital tiene la inversión, en la proporción que corresponda durante el propio disminuyendo o aumentando la cuenta de activo mismo período. correspondiente, con efectos tributarios en el valor de la inversión La diferencia positiva o negativa entre ambos reajustes a contar del 1º de enero del ejercicio siguiente. se contabiliza con cargo o abono a la cuenta revalorización de capital propio disminuyendo o Nota: aumentando la cuenta de activo correspondiente, con No se incluyen dentro del costo los aportes o aumentos de capital efectos tributarios en el valor de la inversión a contar efectuados por el enajenante, financiados con utilidades que no han Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas & Asesores Contables y Financieros.” (01.04.2012). del 1º de enero del ejercicio siguiente. pagado total o parcialmente los impuestos a la renta. (FUT) Nota: Se incluyen dentro del costo los aportes o aumentos de capital efectuados por el enajenante, financiados con utilidades que no han pagado total o parcialmente los impuestos a la renta. Ej.: Reinversión de Utilidades; FUT. Vigencia: Estas normas están vigentes desde el 09.11.2010 fecha de publicación en el Diario Oficial del extracto de la Circular Nº 69, de 04.11.2010, respecto de las enajenaciones de derechos sociales que se lleven a cabo a partir de dicha fecha, quedando sin efecto desde ese momento, toda otra instrucción en contrario.