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DIVIDENDOS
Expositor:
C.P. FRANCISCO CÁRDENAS GUERRERO.
DIVIDENDOS
a) Sujetos (artículo 140 de la LISR):
Las personas físicas que perciban ingresos por dividendos o utilidades,
acumularán estos conceptos a sus demás ingresos.
DIPLOMADO EN ISR DE PERSONAS FISICAS 2014
b) Ingresos (artículo 140 de la LISR):
Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por
dividendos o utilidades.
Dividendos fictos o asimilables:
 Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles (LGSM) y participaciones en la utilidad.
En los estatutos se podrá establecer que las acciones, durante el
período que no exceda de tres años, contados desde la fecha de la
respectiva emisión, tengan derecho a intereses no mayores del
nueve por ciento anual. En tal caso, el monto de estos intereses debe
cargarse a gastos generales.
Artículo 123 LGSM
En el contrato social podrá estipularse que los socios tengan
derecho a percibir intereses no mayores del nueve por ciento
anual sobre sus aportaciones aun cuando no hubiere beneficios;
pero solamente por el período de tiempo necesario para la
ejecución de los trabajos que según el objeto de la sociedad deben
preceder al comienzo de sus operaciones sin que en ningún caso
dicho período exceda de tres años. Estos intereses deberán cargarse a
gastos generales.
Artículo 85 LGSM
 Préstamos a socios o accionistas, salvo que reúnan los siguientes requisitos:
 Sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
 Se pacte a un plazo menor de un año.
 El interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de
Ingresos para prorroga de créditos fiscales. (0.75% mensual y 9% anual,
artículo 8 de la LI 2014
 Erogaciones no deducibles.
 Omisiones de ingresos o compras no realizadas.
 Utilidad presuntiva.
 Modificación de la utilidad derivada de precios de transferencia.
c) ISR en la distribución de dividendos:
Las personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se determine en
su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los
dividendos o utilidades, siempre que se considere como ingreso acumulable,
tanto el dividendo o utilidad percibida como el monto del ISR pagado por dicha
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DIPLOMADO EN ISR DE PERSONAS FISICAS 2014
sociedad. Además, deberán de contar con la constancia que proporciona la
persona moral cuando paga o recibe el dividendo o utilidad (fracción XI del
artículo 76 de LISR).
Dividendo percibido en 2014
(X)
Factor aplicable en 2014 (1.4286)
(=)
Base del Impuesto
(X)
Tasa aplicable en 2014 (30%)
(=)
Impuesto a cargo de la sociedad
Dividendo pagado
(+)
Impuesto pagado por la sociedad
(=)
Ingreso acumulable
Criterio Normativo del SAT 73/2010/ISR
Devolución de saldos a favor a personas físicas. Acreditamiento del
impuesto sobre la renta pagado por la persona que distribuyó los
dividendos.
De conformidad con el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las
personas físicas que perciban dividendos podrán acreditar contra el impuesto
determinado en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la
sociedad que distribuyó dividendos o utilidades.
El artículo 177, penúltimo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
que, en los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor
que la cantidad que se acredite en los términos de dicho artículo, se podrá
solicitar la devolución o efectuar la compensación del impuesto
efectivamente pagado o que se le hubiera retenido.
Por lo tanto, es viable solicitar, en su caso, la devolución del saldo a favor,
derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta, pagado por sociedades
que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona física que perciba
dichos dividendos o utilidades.
Retención a personas físicas
A partir de 2014 se establece que las personas físicas estarán sujetos a una
retención, adicional, del 10% sobre los dividendos distribuidos por personas
morales residentes en México, quienes estarán obligadas a retenerlo cuando
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distribuyan los dividendos y a enterarlo conjuntamente con el pago provisional del
periodo al que correspondan. El impuesto retenido se considera pago definitivo
para la persona física.
Cabe aclarar que en la fracción XXX de las DT de la nueva ley del ISR para 2014
se establece que las utilidades sujetas al pago de este impuesto adicional, serán
las generadas a partir del ejercicio fiscal de 2014, siempre y cuando los
contribuyentes lleven 2 cuentas de CUFÍN, una al 31 de diciembre de 2013 y la
otra a partir del ejercicio 2014, de no hacerlo o de no separar los saldos, se
presumirá que las utilidades se generan en 2014.
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