LECCIÓN Nº 11

UnIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
LECCIÓN Nº 11
PRESUPUESTO MAESTRO
OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar y aplicar la metodología que emplea el
presupuesto maestro.
PROPÓSITO: El estudiante será capaz de emplear el presupuesto maestro como
instrumento de planeamiento financiero.
1. Concepto de presupuesto maestro
Es la herramienta más adecuada para formular los presupuestos de producción,
incluso en un contexto aún más amplio. El presupuesto maestro proporciona un plan
global para el periodo de producción futuro a partir de una meta en términos de
utilidad, concluye con el diseño de un programa para lograrlo. Como cualquier otro
presupuesto, la debilidad de este método es el pronóstico de un futuro, siempre
incierto. El presupuesto maestro se caracteriza por:
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Se sustenta en los objetivos básicos de la empresa.
Determina la autoridad y responsabilidad de cada unidad o área
Establece los aspectos en los cuales deben coordinar las áreas
Facilita el control de las actividades
Facilita la auto evaluación
Se ajusta al periodo de operación o producción, si es el caso
Asegura el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad.
Como cualquier otro presupuesto, solo es un estimado; siempre es posible que
las ocurrencias futuras sean distintas a las previstas.
Es una herramienta dinámica que puede adaptarse a los cambios que ocurran
en la entidad como en su entorno, es flexible.
Solo es un presupuesto, no sustituye a la capacidad gerencial
Su éxito depende del esfuerzo que se ponga al ejecutar cada actividad
No admite demasiada complejidad, las cédulas de cálculo deben ser
controlables.
Es directo, comparativo y tiene el propósito de asegurar el retorno de la
inversión.
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2. Sistema del presupuesto maestro
El prespuesto maestro es un sistema integral, que tiene tres áreas grandes entre los
cuales se clasifican los diversos componentes del presupuesto::
a) Prespuesto de Operación
Son estimados referidos al aspecto más neurálgico de la entidad, precisamente a la
actividad cotidiana que justifica su existencia, porque es la única fuente de la
rentabilidad. Sus componentes son:
•
Presupuesto de Ventas
•
Presupuesto de producción
•
Presupuesto de requerimiento de materiales
•
Presupuesto mano de obra
•
Presupuesto gasto de fabricación
•
Presupuesto de distribución o comercialización
•
Presupuesto administrativo
b) Presupuesto financiero
Son estimados de las operaciones de captación y colocación de fondos,
comprende:
•
Presupuesto de ingresos
•
Presupuesto de egresos
•
Flujo de Caja proyectado
c) Presupuesto de inversión o capital
Comprende la inversión en la renovación de maquina y equipo, la depreciación de
éstos; las inversiones realizadas en nuevos activos fijos. Comprende:
•
Compra activo tangible.
•
Compra activo intangible
3. Elaboración del presupuesto maestro
El presupuesto maestro parte de la formulación de metas a largo plazo por parte de la
gerencia, a este proceso se le conoce como "planeación estratégica". El presupuesto
se usa como un vehículo para orientar a la empresa en la dirección deseada, una vez
elaborado el presupuesto, este sirve como una herramienta útil en el control de los
costos. El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro es el pronostico de
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ventas, el proceso termina con la elaboración del estado de ingresos presupuestados
el presupuesto de caja y el balance general proyectado o presupuestado. En este
proceso intiene la la alta dirección y los ejecutivos de venta, producción, finanzas y
administración para pronosticar las ventas sobre la base de experiencia y conocimiento
de la empresa y el mercado; como también los niveles intermedios y operativos de la
entidad, quienes pronostican sobre las actividades cotidianas. La ventaja de esta
estrategia radica en que todos los niveles de la empresa participan en el proceso de la
estimación presupuestal.
a) Presupuesto de ventas. Son estimados que tienen como prioridad determinar el
nivel de ventas real y proyectado de una empresa, para determinar limite de
tiempo. Sus elementos son:·productos que comercializa la empresa, servicios que
prestará, los ingresos que percibirá, los precios unitarios de cada producto o
servicio., el nivel de venta de cada producto y el nivel de venta de cada servicio. La
base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las demás partes del
presupuesto maestro, es el pronostico de ventas, si este pronostico a sido
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal
serian muchos mas confiables, por ejemplo el pronostico de venta suministra los
gastos para elaborar los presupuestos de: producción, las compras, los gastos de
ventas y los· gastos administrativos. Él pronostico de venta empieza con la
preparación de los estimados de venta, realizado por cada uno de los vendedores,
luego estos estimados se remiten a cada gerente de unidad. La elaboración del
presupuesto de venta inicia con los estimados por cada líneas de productos o
servicio, los cuales se proyectan por trimestre. El presupuesto de ventas es el
referente para elaborar el presupuesto de producción, a partir de la especificación
de los productos que se ha de comercializar, de los servicios que se ha de prestar,
los precios unitarios de éstos, el volumen de venta de éstos; estos elementos
permiten establecer el volumen de ingresos que recibirá la entidad en periodo
objetivo. Él pronostico de ventas suministra los datos para elaborar los
presupuestos de producción, ésta de compras, personal, otros costos, gastos de
ventas y gastos de administración. La información sobre el nivel de ventas pueden
obtenerse de los estudios de mercado o de los propios operadores (vendedores).
b) Presupuesto de produccion. Son estimados que se hallan estrechamente
relacionados con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado. En
realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y
ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa
puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la
finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada. El presupuesto
de producción está relacionado con el de ventas, pero también con los niveles de
inventario que se pretendan mantener; en realidad el presupuesto de producción es
el presupuesto de venta ajustado por el cambio en el inventario. Consiste en
elaborar primero un programa de producción, luego presupuestar las ventas por
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línea de producción. La elaboración del programa consiste en estimar el tiempo
requerido para desarrollar cada actividad.
En función a los elementos de costo, primero se establece el requerimiento de
materiales, éstos se traducen en estimados de compras bajo condiciones normales
de producción, evitando toda carencia de materiales; lo cual se consigue fijando
precios y cantidades estándares por cada tipo de materiales requeridos por cada
línea de producción.
El siguiente factor es la mano de obra necesaria para atender el requerimiento del
volumen de producción. Las variables de este presupuesto son: tipo de personal,
cantidad horas requeridas, tarifa horaria. Finalmente un tercer rubro lo constituyen
los costos indirectos, cuyo requerimiento debe pronosticarse ítem por ítem.
El presupuesto maestro emplea el procedimiento contable para establecer los
costos totales y unitarios, es decir suma los costos de los factores de producción
para determinar el costo total. El costo unitario es igual al cuociente entre el costo
total y el costo unitario, se establece por cada línea o tipo de producto.
c) Presupuesto de requerimiento de materiales. Son estimados de compras de
materiales requeridos por el nivel de producción normal, pero debe añadirse las
variaciones que se programa por incremento o disminución de inventario, por cada
tipo de material.
d) Presupuesto de gasto de ventas. Son estimados proyectados de los gastos en
los cuales se han incurrir en el proceso de comercialización, necesarios para
asegurar la colocación de los productos de la empresa. Dichos gastos pueden
proyectarse ítem por ítem o como porcentaje de las ventas o de la utilidad bruta.
e) Presupuesto de gastos administrativos. Son estimados de los gastos necesarios
para dirigir el funcionamiento de la empresa o brindar el apoyo que sea necesario
para ocurra ello.
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AUTOEVALUACION
Instrucciones: Responda las preguntas o resuelva los problemas que se le plantean.
1. ¿Cuál es el concepto del presupuesto maestro?
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5. ¿Cómo se elabora el presupuesto de producción en el marco del presupuesto
maestro?
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presupuesto maestro?
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Moqueguana SAC (EMSAC) que se ha constituido el 20 de noviembre de 2005,
siendo su actividad principal el acopio, clasificación y empacado de uva, palta,
tomate y productos agrícolas similares del valle de Moquegua. Según la escritura
pública la empresa ha recibido el siguiente aporte de sus socios: dinero en
efectivo S/ 140,000; instalaciones S/ 150,000; 2 cámaras frigoríficas USD 15,000
c/u (tipo de cambio S/ 3.25), manga de empacado S/ 60,000; dos camiones de
acopio S/ 38,000 c/u y tres camiones de reparto S/ 64,000 c/u, oficinas
administrativas y de ventas S/ 20,000, muebles y enseres S/ 15,000.
En las instalaciones de la fábrica se pueden procesar mensualmente hasta 200
TM. La fábrica, sea en el mercado interno o en externo, está en la posibilidad de
colocar esa volumen de producción. Mas bien, la restricción viene por el lado de
la oferta de los productores de las materias primas, que además son
estacionarias: las uvas se cosechan mas o menos 150 TM en diciembre, 300 TM
cada uno de los siguientes tres meses; la planta estima empacar en esos meses
el 50% de la cosecha de uva. La palta se cosecha 300 TM en marzo, 500 TM cada
uno de los siguientes tres meses; en julio y agosto, se puede esperar alguna
cosecha tardía hasta por 200 TM cada mes; sin embargo, por diversas razones,
probablemente solo pueda acopiarse un 40% de esa producción. El tomate es
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otra cosecha que puede ser motivo de empacado, pero el periodo y el volumen
de la cosecha es muy irregular. La producción de 2004 fue 6,000 TM, pero en
toda la región, quizás de esa cantidad puedan canalizarse a la planta un 10%.
El precio del Kg de uva puesto en chacra es S/ 0.80, el de la palta es S/ 1.50, el de
tomate es S/ 0.30. Ya debidamente procesada, es posible colocar la caja de 30 Kg
de uva en S/ 45, el de la palta en S/ 75 y tomate en S/ 20.
Cada operario puede clasificar por jornada 200 Kg de uvas y tomates, 300 de
paltas y empacar 20 cajas. Se paga un jornal de S/ 25.
La capacidad de los camiones de acopio es 5 TM, pero a lo más pueden hacer
solo dos viajes en la jornada; los de reparto es 10 TM, pero se prevé un promedio
de 2 días por viaje. Cada unidad cuenta con un conductor y su ayudante, el
jornal de aquel es S/ 30 y S/ 20 el del ayudante. El consumo de combustible por
jornada es 50 galones de petróleo, cuyo precio a diciembre de 2005 es S/ 10.20;
además en el mantenimiento de éstos se gasta un 10% del consumo de petróleo.
La empresa contará con un administrador cuyo sueldo mensual será S/ 2,000,
una secretaría (S/ 600), un agente de ventas, que recibirá un básico de S/ 500 y
una comisión del 0.5%, un contador al quién se le pagará honorarios
profesionales de S/ 750 mensuales. Se estima que los gastos de electricidad
serán S/ 2,400 por cada cámara, S/ por las otras instalaciones; agua: S/ 800
mensuales, publicidad S/ 450 mensuales. Es probable que los proveedores
concedan créditos a muy corto plazo, pero la empresa espera vender al menos el
90% al contado.
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