Fecha: Asunto: 12 de Febrero de 2016 Retribución Socios - Administradores Nuevos criterios – Facturas Vs Nóminas - Circular nº Dept.: 002/2016 Mercantil / Fiscal Siguenos en @AbacAssessors Apreciados Clientes y Amigos, Como os hemos venido informando durante los últimos años, la cuestión de la retribución de los administradores de las sociedades mercantiles está siendo un asunto muy controvertido y en continua evolución. El motivo de esta breve circular es informaros de una reciente novedad que consideramos positiva porqué simplifica considerablemente el régimen y las obligaciones fiscales de los socios con control efectivo de la sociedad (50% o más), que además de su posible gestión como administradores, prestan sus servicios (trabajan) para su empresa. Hasta este momento, se venía aplicando la normativa laboral de la teoría del vínculo (dependencia y ajenidad) considerando que si se tenía el control efectivo de la compañía, no existía relación laboral y por ello, las retribuciones que no fueran por la condición de administrador, debían tratarse como actividad económica, y en consecuencia, emitir una factura a la sociedad. Con la consulta vinculante V2609-15 de 8 de septiembre de 2015 (publicada a finales de 2015) la Dirección General de Tributos cambia el criterio anterior, se desmarca de la teoría del vínculo (laboral), se centra en aspectos meramente fiscales y diferencia 2 situaciones: 1) Socios o Socios-Administradores de Sociedades con actividad empresarial • Las retribuciones por funciones de administrador Nómina o Retención fija de IRPF que para el ejercicio 2016 será del 35% o Retención del 19% para empresas con una cifra de negocios inferior a 100.000€ • Las retribuciones por otros trabajos Nómina (antes factura) o IRPF variable en función de la aplicación de las “tablas” • Las retribuciones por funciones de administrador Nómina o Retención fija de IRPF que para el ejercicio 2016 será del 35% o Retención del 19% para empresas con una cifra de negocios inferior a 100.000€ • Las retribuciones por otros trabajos Factura (igual que antes) o IRPF por retención de actividades económicas (15% o 7%). Página1 2) Socios o Socios-Administradores de Sociedades con actividad profesional en sentido amplio según la Secc. 2ª de las Tarifas IAE y no sólo las Sociedades Profesionales de la Ley 2/2007 (p.e. Despachos de abogados, Estudios de Arquitectura, Clinicas, API, etc.) Por tanto, todos aquellos socios o socios y administradores de Sociedades con actividad empresarial que hasta ahora estáis dados de alta en el Censo de Empresarios y facturáis el trabajo realizado a vuestras empresas, podéis “volver” a la situación anterior, y percibir toda la retribución por nómina (rendimiento de trabajo). Esta modificación NO afecta al régimen de la Seguridad Social aplicable, ya que los socios con control efectivo continúan obligados a estar dados de alta en el régimen de Autónomos (RETA). También continúan igual las obligaciones de Seguridad Social (RETA) para los familiares del socio/administrador. Cuestión diferente es si el socio/administrador de las sociedades con actividad profesional deben facturar a su empresa CON o SIN IVA. El criterio de Hacienda es que se debe considerar caso por caso, pero siempre se deben analizar si concurren las siguientes características: 1) Si existe dependencia y/o subordinación del socio/administrador respecto de la sociedad • No existe dependencia ni subordinación cuando el socio se procura y se organiza el mimo los medios personales y materiales necesarios para el ejercicio de su actividad. 2) Si los medios de producción son del socio o de la sociedad. Se debe analizar la titularidad de los activos principales de la empresa. • Si los medios de producción que usa el socio para realizar su actividad son de la sociedad, el socio quedará excluido de la sujeción a IVA. 3) Si soporta o no el riesgo económico de la actividad. • Se entiende que sí que soporta el riesgo cuando su retribución está referenciada a los beneficios obtenidos por la sociedad y/o cuando su facturación depende de la facturación que la sociedad realiza a sus clientes por sus actividades. 4) Es irrelevante que los servicios que presta la sociedad sean de la misma naturaleza que los prestados por el socio a la sociedad. - Las facturas deberán ser con IVA cuando el socio/administrador es independiente de su sociedad, realiza su actividad por cuenta propia, con sus propios medios y soporta el riesgo económico de la misma. - Las facturas deberán ser sin IVA cuando el socio/administrador tiene una relación “laboral” con su sociedad. Se entenderá que existe ésta relación cuando los medios de producción son de la empresa y es ésta quien soporta el riesgo económico de la actividad y el socio/administrador sólo presta sus servicios. Página2 En esencia: Resumiendo, os reproducimos el cuadro adjunto en una circular anterior, con las modificaciones detalladas anteriormente: CONDICIÓN FUNCIONES CONTROL SOCIETARIO RETRIBUCIÓN CALIFICACIÓN DEL RENDIMIENTO RETENCIÓN IRPF IVA ADMINISTRADOR / CONSEJERO GERENCIA Y DIRECCIÓN indiferente Administrador Consejero Delegado Rendimiento de Trabajo 35% (2016) NO EMPRESA ACTIVIDAD EMPRESARIAL indiferente Nomina Rendimiento de Trabajo según tablas IRPF NO CON CONTROL Prestación servicios (Factura) Rendimiento de Actividades Economicas 15% o 7% SIN CONTROL Nomina Rendimiento de Trabajo según tablas IRPF SOCIO EMPRESA ACTIVIDAD PROFESIONAL SI* NO* NO * La facturación será con o sin IVA en función de si se cumplen los requisitos de titularidad de los medios de producción. La modificación implica que aquellos socios, o socios y administradores con control efectivo (50% o más) de: a) Empresas con actividad empresarial, pueden: 1) Formalizar la baja en el censo de empresarios (Hacienda) 2) Acordar la retribución de los administradores por la Junta General o Consejo de Administración (o en la forma que esté previsto en los Estatutos Sociales). 3) Pasar a percibir sus retribuciones propias “por trabajo” (diferentes a las retribuciones por el cargo de administrador) vía nómina y dejar de facturar los servicios a la empresa. b) Empresas con actividad profesional, deberán revisar la relación que tienen con la sociedad, y sobretodo si los medios de producción que utilizan para la realización de sus actividades son de la sociedad o propios, para determinar si las facturas las debe hacer CON o SIN IVA. *********************** Para cualquier duda o más información, podéis dirigiros al Departamento Mercantil / Fiscal por teléfono al 93.736.98.60 o per email a ester@abac.cat Ester Hervas Advocada / Abogada ABAC ASSESSORS, SL Página3 Aprovechamos la presente para haceros llegar un cordial saludo,