Presentación de PowerPoint

Anuncio
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TÁCHIRA
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DIFERIDO
DPC 3, NIC 12, NIIF PYMES SECCIÓN 29
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic.
Jefferson Casas
1
IMPUESTO DIFERIDO
DPC 3 CONTABILIZACIÓN IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
1)Impuesto sobre la renta causado
2)Impuesto diferido por diferencias
temporales:
Activo
Pasivo
3)Define:
Diferencias temporales
Diferencias permanentes
4)Método del balance
04/09/2012
NIC 12
NIIF PARA PYMES SECCIÓN 29
1)Impuesto corriente
2)Impuesto diferido por diferencias
temporarias:
Activo
Pasivo
3)Define solamente:
Diferencias temporarias, aunque
incluyen algunas diferencias
permanentes bajo este concepto
4)Método del balance
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic.
Jefferson Casas
2
IMPUESTO DIFERIDO
QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
NIIF para PYMES en su párrafo 29.2 establece el reconocimiento de:
Un impuesto corriente: el impuesto por pagar (o por recuperar) por las
ganancias (pérdidas) fiscales del periodo corriente
 Un impuesto diferido: impuesto por pagar o recuperar en periodos
futuros
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
3
IMPUESTO DIFERIDO
QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
Según el párrafo 29.3 de NIIF para PYMES primero se determina el
impuesto corriente (párrafo 29.3.(a)) y después el impuesto diferido
(párrafos del 29.3.(b) al 29.3.(e))
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
4
IMPUESTO DIFERIDO
QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto diferido surge de la diferencia entre:
 el impuesto a las ganancias determinado sobre bases
Impositivas o fiscales, y
 el impuesto reconocido sobre el resultado financiero del
ejercicio.
Esta diferencia se calcula aplicando la alícuota del impuesto al
total de las diferencias.
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
5
IMPUESTO DIFERIDO
QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
Resultados Contables o Financieros
Resultados Impositivos o Fiscales
Se determinan por aplicación de normas
contables (VEN-NIF) – base financiera
Se determinan por aplicación de normas de
impuesto a las ganancias (LEY ISLR)- base
fiscal
ARROJAN RESULTADOS DIFERENTES
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
6
IMPUESTO DIFERIDO
QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
Si las ganancias contables (es decir, ganancias en el estado de
resultados o en el estado del resultado integral) fueran siempre
iguales a las ganancias fiscales (es decir, ganancias sobre las que se
calcula el impuesto por pagar) y
Ambos tipos de ganancias se determinaran siempre utilizando las
mismas reglas o bases,
La contabilización del impuesto a las ganancias sería sencilla y
No se tendría que reconocer impuesto diferido
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
7
IMPUESTO DIFERIDO
CUALES SON ESAS DIFERENCIAS
Diferencias temporales
Diferencias permanentes
Pérdidas fiscales no utilizadas
Créditos fiscales no utilizados
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
8
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES
(El tiempo de realización fiscal y contable de la partida es el
que difiere)
Existen partidas o transacciones que se gravan y
deducen para efectos fiscales en un periodo
Y se gravan y deducen para efectos financieros en
otro periodo
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
9
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES
Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y fiscalmente en ejercicios
posteriores (Ejemplo: venta a plazos).
Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un ejercicio e impositivamente en
ejercicios posteriores. (Ejemplo: estimación para cuentas incobrables, provisión por
garantías y gastos acumulados).
Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en
ejercicios posteriores. (Poco común si se aplicara criterio de percibido).
Gastos o pérdidas reconocidos impositivamente en un ejercicio y contablemente en
ejercicios posteriores. (Ejemplos: gastos de organización, pagos de arrendamientos
financieros).
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
10
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
(La base de la partida fiscal y financiera es la que difiere)
Partidas o transacciones que se gravan o deducen para
efectos financieros en un periodo
Pero no se gravan ni deducen para efectos fiscales en
ningún periodo
O viceversa
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
11
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
 Ingresos no gravados por el impuesto :
Rentas exentas y exoneradas
Ingresos no permitidos por la Ley
Ejemplos:
Ajuste por inflación bajo NIIF de ingresos ordinarios y ganancias
Ingresos por intereses en Bonos de la Deuda Pública
 Gastos cuya deducción no está permitida impositivamente:
Ejemplos:
Multas
Ajuste por inflación bajo NIIF de costos, gastos y pérdidas
Exceso sobre el 15% del ingreso bruto, correspondiente a las remuneraciones a directores
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
12
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la única definición que utilizan las NIIF)
NIIF completas y NIIF para PYMES no diferencian las
partidas temporales y permanentes. Utilizan el término
“partidas temporarias” y las define como:

Diferencias entre los importes en libros y la base
fiscal, de
activos o pasivos que
se estiman afectarán la ganancia fiscal, cuando dichos
activos o pasivos sean recuperados o liquidados .
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
13
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la única definición que utilizan las NIIF)
NIIF para PYMES señala en su párrafo 29.14.(b) las
siguientes “partidas temporarias” :
a) Desembolsos deducibles primero para fines
financieros y después para fines fiscales
b) Ingresos que se gravan antes de ser reconocidos
financieramente
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
14
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la única definición que utilizan las NIIF)
NIIF para PYMES según su párrafo 29.14.(b) indica las
siguientes “partidas temporarias” :
c) Ingresos que primero se reconocen financieramente y
se gravan en ejercicios posteriores
d) Gastos deducibles a los fines fiscales antes de ser
reconocido financieramente
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
15
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la única definición que utilizan las NIIF)
También se detallan como otras “partidas temporarias”
que no son partidas temporales (párrafo 29.14 (a) y (c)):
e) Diferencias entre importes en libros y fiscales en el
reconocimiento inicial de activos o pasivos (P29.14.(a))
f) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio
nunca será reconocido en libros (P29.14.(c))
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
16
IMPUESTO DIFERIDO
Lo que se puede traducir en
una cuenta por cobrar o una
cuenta por pagar al fisco
(desde el punto de vista
RECONOCIMIENTO GENERAL
financiero)
PRINCIPIO DE
PÁRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES
Reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por:
El impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros
Como resultado de transacciones o sucesos pasados
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de
situación financiera y
Su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
La compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
17
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
1. Determinar el importe en libros de activos y pasivos que
afectarán las ganancias fiscales en la fecha que se informa
2. Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
3. Calcular “Diferencias Temporarias”; pérdidas fiscales no
utilizadas y créditos fiscales no utilizados
4. Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan
del paso anterior (paso 3)
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
18
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 1: Determinar el importe en libros de activos y pasivos que
afectarán las ganancias fiscales en la fecha que se informa
El importe en libros se refiere a que todos los activos y pasivos estén
presentados y medidos de acuerdo a NIIF (VEN-NIF)
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
19
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
 Es necesario preparar un estado de activos y pasivos fiscales, esto se
determina aplicando:
 a los importes en libros de los activos y pasivos determinados en el paso 1, los
ajustes por las “partidas temporarias” correspondientes a cada activo y a cada
pasivo; así como
 la incorporación y desincorporación de activos y pasivos fiscales y financieros
respectivamente.
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
20
BASE FINANCIERA Y FISCAL DE ACUERDO CON LAS NIIF
BASE FINANCIERA DE ACTIVOS Y PASIVOS
=
VALOR EN LIBROS
BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS :
ACTIVO MONETARIO
=
VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MAS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
=
BASE FISCAL ACTIVO MONETARIO
ACTIVO NO MONETARIO
=
GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
PASIVO MONETARIO
=
VALOR EN LIBROS
MAS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MENOS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
=
BASE FISCAL PASIVO MONETARIO
PASIVO NO MONETARIO
=
VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS FUTUROS NO GRAVABLES
=
BASE FISCAL PASIVO NO MONETARIO
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic.
Jefferson Casas
21
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 3 Determinar:
 Las “Diferencias Temporarias”: diferencias entre activos y pasivos
financieros contra fiscales
 pérdidas fiscales no utilizadas y
 créditos fiscales no utilizados
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
22
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 4: Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que
surjan del paso anterior (paso 3), aplicando la tasa impositiva
(Ejemplo: 34%)
 Reconocer un impuesto diferido activo representará reconocer
una contrapartida de disminución del gasto de impuesto
corriente (efecto ingreso)
 Reconocer un impuesto diferido pasivo, representará reconocer
una contrapartida de aumento del gasto de impuesto corriente
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
23
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic.
Jefferson Casas
24
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES
Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
2.1) Preparar la conciliación fiscal de rentas y
2.2) Determine las diferencias temporarias según párrafo 29.14
2.3) Preparar un estado de activos y pasivos según libros
2.4) Sumar o restar al importe en libros de los activos y pasivos las diferencias
temporarias determinadas en 2.2 según se correspondan a cada partida
2.5) Al tener los importes en libros y los importes fiscales determinar la diferencia
2.6) Aplicar la alícuota de impuesto a cada partida
04/09/2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
Lic. Jefferson Casas
25
CÓMO SE DETERMINA EL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO
TENIENDO LAS BASES FINANCIERAS Y
FISCALES
BASE FINANCIERA > BASE FISCAL
BASE FISCAL > BASE FINANCIERA
04/09/2012
ACTIVOS
ID PASIVO
ID ACTIVO
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic.
Jefferson Casas
PASIVOS
ID ACTIVO
ID PASIVO
26
Descargar