Clases de impuestos de sociedades

Base imponible
· Cálculo: similar todos los países ⇒
Rdo.Contable + Ajustes
· Ampliación de la BI: vía amortizaciones y
deducciones
· Corrección efectos de la inflación: vía
amortizaciones, variaciones de patrimonio y
tratamiento existencias.
Prácticas más comunes en la OCDE
Las sociedades incluyen la renta de sucursales.
Los dividendos dentro de un grupo están exentos o son créditos
fiscales.
Las ganancias de capital están incluidas a tipo normal, con
alguna excepción.
Existen deducciones sobre las inversiones, pero son
mayoritariamente no reembolsables.
Las pérdidas se pueden compensar, normalmente cinco años.
En algún caso se pueden llevar a años anteriores.
La mayor parte tienen sistemas de amortización mecánicos:
lineales o degresivos. En algunos países, amortización
acelerada como incentivo.
Existencias: admisión del FIFO en casi todos los países.
I+D: deducibles en el ejercicio. Inversiones: tratamiento
favorable en la amortización.
Clases de impuestos de sociedades
ÎEn todos los países la Admón.Central
recauda IS
ÎCuatro países recaudan IS en el nivel
intermedio.
ÎDiez países recaudan IS en el nivel inferior.
Impuestos locales.
ÎTipo global entre el 25% y el 40%, salvo
Irlanda(12,5%) e Islandia (18%)
ÎRetenciones sobre intereses y dividendos
Doble imposición
Distintos sistemas:
1.
Clásico
2.
Atenúan la Doble Imposición
3.
–
A nivel de empresa: Tipos diferenciados y Deducción
parcial de dividendos
–
A nivel de accionista: Sistemas de imputación y Sistemas
de desgravación parcial
Eliminan la Doble Imposición
–
A nivel de empresa: no gravamen de beneficios
distribuidos
–
A nivel de accionista: deducción en el IRPF del IS pagado
Elección del sistema: neutralidad y eficiencia
Argumentos a favor y en contra reducción doble
imposición
Argumentos a favor de eliminar/reducir la DI:
•
•
•
•
Desanima distribución dividendos >autofinanciación
Fomenta fusiones > tendencias monopolistas
Favorece endeudamiento > desalienta asunción riesgo
Falsea decisión al constituirse > asignación ineficiente
Argumentos en contra de eliminar/reducir la DI:
•
•
•
•
•
Sencillez del sistema clásico
No neutralidades tienen origen en otros aspectos
Dudas sobre la mejora en la calidad de la inversión
Cuestiona el porqué apoyar a los poseedores acciones
Perspectiva pragmática
CONCLUSIONES
Todos los países distinguen entre sociedades (IS)
y otras empresas (IRPF)
No hay consenso sobre el sistema
Administración y control fiscal más fácil si hay
armonización con la contabilidad
Si el país es federal, combinar autonomía y
eficiencia
Tendencia a suprimir incentivos fiscales por:
ÎA L.P. no modifican el nivel de inversiones
ÎCoste de incentivos (pérdida recaudatoria) = subir tipos
ÎMuchos incentivos conducen a la evasión
TENDENCIA OCDE: SUPRIMIR INCENTIVOS, BAJAR TIPOS
IMPOSITIVOS Y ARMONIZAR CONDICIONES DE
INVERSIÓN
EVOLUCIÓN, REFORMA Y ARMONIZACIÓN
DEL IS (I)
Armonización: adopción comunitaria de reglas para asegurar
objetivos comunes, reglas a las que deben conformarse las
legislaciones nacionales
Tratado Constitutivo de la CE (Tratado de Roma, 1.957) : no
hace mención expresa a los impuestos directos
Informe Neumark (1.962): se preocupa por la doble imposición
del dividendo (sociedad y socio residen en distintos estados
miembros). Se decanta por el doble tipo.
Programa de actuación de la Comisión (1.967). Armonización
de los impuestos directos. Primera actuación y base de trabajos
posteriores.
2 primeras propuestas de directiva (1969): Régimen fiscal
común aplicable a fusiones, escisiones y aportaciones de
activos entre sdades. residentes en distintos estados miembros
y Régimen fiscal común aplicable a sdades. matrices y filiales
en ámbito comunitario
EVOLUCIÓN, REFORMA Y ARMONIZACIÓN
DEL IS (II)
Informe Van den Tempel (1.971): analiza los métodos para reducir el
doble gravamen sobre los dividendos. Concluye optando por el sistema
clásico con cierto doble gravamen.
Propuesta de la Comisión (1.975). Sistema uniforme de integración
parcial (crédito impositivo). Problema técnico grave: compensación
financiera entre estados. Propuesta paralizada por el Parlamento.
Excusa: si se persigue neutralidad es previo armonizar la BI.
Estrategia utilizada repetidamente hasta 1.990.
¿FRACASO? No. Ha habido cierta armonización espontánea: en 1970 sólo dos
países tenían sistemas para evitar/reducir la DI;1990 Sólo dos países no los
tenían
• 1990: Nueva estrategia. Se busca lograr condiciones fiscales que garanticen la
consecución y fortaleza del mercado interior. Prioridad absoluta: eliminar
barreras fiscales al ejercicio de la activ. empresarial.
• DIRECTIVA 90/434/CEE fusiones, escisiones, aportaciones…
• DIRECTIVA 90/435/CEE matrices y filiales
• CONVENIO 90/436/CEE supresion DI en empresas asociadas
INFORME RUDING
Constituido el Comité en Dic. 90. Misión: proyectar medidas
tributación empresas tras implantación mercado interior. Debía
responder a:
• Si las diferencias fiscales provocaban obstáculos al mercado
interior y distorsiones a la competencia
• Si la eliminación de tales obstáculos requería acción
comunitaria
• Si se requería acción comunitaria, ¿qué acciones?
Presentación de Informe: Marzo 92. Conclusión: A pesar de la
armonización espontánea hay diferencias que dificultan el
mercado interior. Se requiere adoptar medidas comunitarias.
Hay que armonizar al mínimo.
Divide las recomendaciones en dos bloques.
• 1) Medidas para eliminar DI rendimientos obtenidos en
extranjero.
• 2) IS. Norma de determinación del beneficio imponible