Informe 142-2010

INFORMEN."
-11,-)
-" -201o-SUNAT/280000
, ttt^
de los
1. Se consultasi paraefeclodel lmpuestoa la Renta,el valorcomercial
y
(terrenos
que
reconoce
a las
el
Estado
le
asigna
expropiados)
bienes
quees unaenajenación
forzada,
por la expropiación
de sus activos,
empresas
generarápara dichas empresasun ingresogravableconstituidopor la
y el costocomputable
delterreno.
entreel valorcomerc¡al
diferencia
2. Si de lo contrario,¿seríaaplicableel incisob) del artículo3' de la Ley del
lmpuestoa la Renta concordadocon el incisof) del artículo1" de su
gravadascon el impuesto
que establece
que no se encuentran
Reglamento,
un bien del
destinadas
a reponer,totalo parcialmente
las indemn¡zaciones
de dichobiensi es que
activo,en la parteque excedandel costocomputable
a la fechaen
dentrode los seismesessiguientes
se contralara
la adquisición
y el biense repongaen un plazoque
que se percibeel montoindemnizatorio
de
a partirde la percepción
mesescontados
no deberáexcederde dieciocho
la indemnización?
por el Estadoai
3. ¿La sumaadicionalque recibenlas empresasexpropiadas
amparode los incisosc) y d) del artículo7" de la Ley N." 27117constituyen
ingresosgravablesparaefectodel lmpuestoa Ia Renta?
BASELEGAL:
publicadael 20.5.1999,y
Ley N." 27117,Ley Generalde Expropiaciones,
(en
LGE).
normasmodilicatorias adelante,
f":-{#rtr
TextoÚnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremo N,' 179-2004-EF,publicadoel 8.122004, y normas
(enadelante,
a la Renta).
TUO de la Leydel lmpuesto
modificatorias
-' .Yjr'\o*4.'r,r,
I r.te<l*.
iil
-'7
consisteen la transferencia
Segúnel artÍculo2'de la LGE, Ia expropiación
7" ".'-É/1,
por ley
privada,
propiedad
autorizadaúnicamente
fozosa del derechode
- "cftlv
I J
del PoderEjecutivo,
expresadel Congresoen favordel Estado,a iniciat¡va
pago
y
previo
efectivo
de la indemnización
Locales
en
Regiones
o Gobiernos
justipreciada
porel eventualperjuicio.
que incluyacompensación
Asimismo,
el numeral15.1 del artículo15' de la m¡smaLey disponeque la
justipreciadacomprendeel valor de tasación comerc¡al
indemnizac!ón
que el
del bienque se expropiay la compensación
deb¡damente
aciualizado
sujeto activo de la expropiacióndebe abonar en caso de acreditarse
fehacientemente
dañosy perjuicios
parael sujetopasivooriginados
inmedtata,
d¡recta
y exclusivamente
porla naturaleza
forzosade la tranaferencia(r)
Además,el incisoc) del numeral7,1 delartículo7" de la citadaLeyseñalaque
excepc¡onalmenle
y sólo en razón de la envergadurade la obra de
infraestructura
de servic¡ospúblicosa la que esié dest¡nadoel bten a
expropiar,
el sujetoactivodebeindemnizar
al sujetopasivode la expropiación
con un monto adicional al justiprecio,equivalentea los intereses
correspondientes
a los mesesen que,dentrodel plazode 2 (dos)añosa que
se refiereel incisoa) del mismoarticulo(2),
se retrasela expédiciónde la
resolución
para la ejecuciónde la expropiac¡ón.
Se aqrega
' - que la tasa de
interésserála TasaAct¡vaen MonedaNacjonal
(TAN).
El incisod) del mismonumeral7.1 estableceque s¡ en el plazoa que se
refiereel incisoa) del mismoartículoel sujetoaciivono dictalas resolucrones
correspondientes
a alguno de los inmueblescomprend¡dos
en et area
"l la, resoluciónprovisional.su propietariopuede exigir,
:1l9l"d?
adicionalmente
a lo establec¡do
en el citadoincisoc), el pagode un monto
'10%
equjvalente
(diez'por
al
ciento)delvalorcomerciai
del inm"ueble.
2 . De acuerdoa las normasglosadasen los párrafosanteriores,
el Estadooeoe
abonaral sujeto pasivo de una exprop¡ación,
por la medida adoptada
unilateralmente,
un justiprecio
equivalente,
en primerorden,al valor oe ta
tasacióncomerc¡alactualizadodel bienmateriade Ia expropiac¡ón.
Asimismo,si el sujetopasivoacreditafehacientemente
dañosy perjuic¡os
orig¡nados
por la naturaleza
fozosa de la transferencia,
dichoiustibrócio
debe
además.una compensación
que
permita
resaróir
lós
daios y
llr.nqrgnder:.
perjuicios
ad¡cionales.
En adición,tratándosede expropiaciones
para obrasde infraestructura
de
públicosde granenvergadura,
servicios
anteel retrasoen la expedic¡ón
oe ta
resolución
que autorizala ejecuc¡ón
de Ia expropiación,
la LdE disooneel
pagode un montoequivalente
a losintereses
calculados
en funcióna tát¡N a
De acuerdocon er articuro16' de ra LGE,ervarorderbiense delerrninará
mediantetasacióncomercial
actualizadaque se¡á r€atizadaexctus¡vamenie
por et Consejo¡tacionat¿e tasacionei _ OO¡¡nrn
(acluarmente
a cargo der r,4inisterio
de vivienda,consiruccióñy saneaniento,e¡ virtudder Decreto
SuprenoN.' 025-2006-VIVtENDA).
-4.911:y",,7' de l¿ r¡ sm¿ Ley señalaque en casoque et sujetoac¡vo de ta expropacron
lq,,-11:lij.t
oos€rve
raprerelsronde compenssción
dersujetopasivoéstaseráfijadaporer poderJudiciaro Tribunal
pruebasq!e se actúe¡,de los rundanrentos
queexpresentaspartesy ae as
Tl':'j:::'-1li-!r1",9119"
Íegr¿s0e r¿cat ca Ademasdeberáeslimarsede acuerdoa ralinalidada queearabadesti¡adoel bien
al
ac ón y de ¿cLrerdo
a proyectosdocunrenrados
a¡tes d; ta fechade pubtcaciónde a
lsp-or]:r]¿,exprop
ey ¿uonr¿rtua
de ta erorooiac¡ón.
El incisoa) del numerat7.1 det ariícuJo
7' d6 ta LGEseñalaque ta Leyde Expropiación
emii¡dapor el
la, Bepubticasütorizarae sujeto acrivopafa que,fni,aiunrutu'oálün Jó fnL,ripr""
"c-"-i?l::" !" É¿hcera ejecucion
de a erpropiación
det bler, de rarrnodoque én un ptazode 2 {dos)
!11"1,!
!l!!;
¿nós
Lo_tado¡
desdaté p.omuo¿ciórde d chatey.se havalinc,¿dolodo. os o.o...os ¿e e,p.opijcion
2/5
favordel sujetopasivo,y, además,la posibilidad
parael propietario
de exigirel
pago de un monto equivalente
al diez por cientodel valor comercialdel
inmueble.
Así,se apreciaque lasprestaciones
debidasal sujetopasivobuscanequiparar
justipreciada
el monto de la indemnización
al precioque razonablemente
hubieraasignadoel propietario
en caso que de modovoluntariopactarala
ventadel biena un tercero,comose evidenciaa partirdel hechoque dicho
montocomprendeno solo el valor de tasacióncomercial,sino tambiénun
monto adicionalcompensatorio(3),
En el m¡smo sentido,tratándosede
para obrasde infraestructura
expropiaciones
de serviciospúbl¡cosdé gran
justipreciada
envergadura,
el montode la indemnización
se incrementa
en
funciónal retrasoen que se incurreen el procesoexpropiatorio(a).
3 . De otro lado,conformeal incisob) del artículo1' del TUO de la Ley del
gravalasganancias
lmpuesto
a la Renta,esteimpuesto
de capital.
El artículo2' del mismoTUO disponeque, para efectode la propialey,
const¡tuyegananc¡ade cap¡talcualquieringreso que provengade la
enajenación
de bienesde capital.Agregaque se ent¡endepor bienesde
capitala aquellosque no estándestinados
a ser comercializados
en el ámblto
de un girode negocioo de empres¿
*= tNtEtiDElilE
=:
¡tÁüoliAL
r{ÁüoNAL
1
JultrDlco
(ó^ ffl
En ese sentido,el numeral4) del incisob) del citadoartículo2" señalaque
que generangananciasde cap¡talse encuentrala
entre ¡as operaciones
enajenación
de bienesde cualquiernaturalezaque constituyan
activosde
personasjurídicaso empresasconstituidas
en el país, de las empresas
Según eTariículo17' de la LGE, la pretensiónde compensaclón
deberáestimalsede acuedo a la
iinalidada qu€ estabá doslínadoel bien al dispon€rla expropiacióny de acuerdoa proyeclos
documenlados
antesde la fechade publicación
de la ley auiorjtaiiva
de la expropiación;
circunstancias
estasque,de ser €l caso,evldentemente
hubíeransusienladouna expectaiiva
d6 mayorprecioparael
A mayorabundamienlo,
la Exposicióñ
d€ Moiivosdel Proyeclode LeyN." 04277,quedio oígen a la LGE,
señala,entreolrosaspecios,que:
"Se proponeuna ñod¡f¡caciónsustanc¡ala lo que dispaneel DecratoLegislat¡vo
313:ta detern¡nacióndel
valat del b¡en exprcpiada,valot de mercadaen vez de valor abjetivodel b¡en, a f¡n de atorgar unajusta
¡ndemnizac
¡ón al exprapiada.
(...) se prcponepnncipalnente el paga de la indenn¡zacíónjustiprec¡adapat el valor de mercado,de este
mado, sa es congruen¡econ el pr¡nc¡p¡ode eficienc¡a,acercándanosal ópt¡mode Parcto,ya que eldaño
que se prcduce can la exprapiac¡ónes adecuadamente¡ntenalizadocon Ia ¡ndenn¡zac¡ónba¡octiter¡as
El Estadapagaría con la ¡ndennizac¡ónel prec¡o del bien exprcpiadocamo cualquieragente dentro del
nercado, es dec¡rcono s¡ luera un coñptadot nás, con ta diferenciaque et 'tendedaf está obt¡gadaa
J/3
unipersonales
domiciliadas
a que se ref¡ere
el tercerpárrafodel adículo14.(4)
del mismoTUO o de sucursales,
agenciaso cualquierotro establecimienio
permanente
de empresasunipersonales,
y entidades
sociedades
de cualquier
naturaleza
constituidas
en el exteriorquedesarrollen
actividades
oeneradoras
de rentasde la terceracategoría
A su vez, el artículo5" del aludidoTUO disponeque se entiendepor
enajenaciónla venta, permuta,cesióndefinitiva,expropiación,
apode a
sociedades
y, en general,todo actode d¡sposición
por el que se transmita
el
dominioa títulooneroso.
Porsu parte,segúnel incisob) del artículo
3. delTUO de la Leydel rmpuesro
a la Renta,entrelos ingresosprovenientes
de tercerosque !e encuentran
gravadoscondichoimpuesto
se encuentran
las indemnizaciones
destinadas
a
reponer,
totalo parcialmente,
un biendelact¡vode la empresa,
en la parteque
excedandel costocomputable
del bien,salvoque se cumplanlascondiciones
para alcanzarla inafectacióntotal de esos impoftesque dispongael
Reglamento.
4, Al respecto,en cuantoal ámb¡tode aplicac¡ón
del lmpuestoa la Renta,es
pertinente
teneren cuentalo siguiente(5):
"La tearía del flujo
de riqueza cons¡deraque es renta la gananc¡a,benefic¡o
o enr¡quec¡m¡ento
que obtenga un sujeto en un ejerc¡c¡odetem¡nado; vale
dech es renta como la prop¡a des¡gnaciónde esta teoría lo denota,el totat
del flujo de r¡quezaque fluye hacia el patr¡mon¡odel cont buvente en ur¡
,1:ii;ñ4x
periodo
dado, sin ser relevantela naturalezadel acto oué or¡ainael
i- r L:,. ¡; i;
enriquec¡m¡ento(un contrato,un actojurid¡co unitateral.un diépositivLlegal,
A . f ' . etc.).
' '.:,1,,.,.
o,¡¡l/
Apréc¡ese que pata esta concepc¡ón,el alcance del térm¡norenta no se
restringe a aquella que proviene de una fuente durable v susceptible de
generat ¡ngresosperiódicos(renta-producto),
s¡no que'englobáa atos
tngresos, como aquellos que prov¡enen de la enajenac¡ónde la prop¡a
fuente productara (gananc¡asde capital), de la realizac¡ónde act¡v¡dades
acc¡den.tabs,de ¡ngresos eventuales o percíb¡dos a título gratuíto, y en
general de enr¡quec¡mientosperc¡b¡dosa títuto de liberul¡dad,como es el
casode lasdonac¡ones
y lascondonac¡ones".
5. Segúnse aprecia,la legislación
del lmpuestoa la Renta,recogiendo
como
criteriode impos¡ción
el del flujode riqueza,
gravadocomogananora
considera
de capital,sin excepción,
a cualquier
ingresoque provengade la enajenacion
El tercerpárrafodel arlículo14" det TUO de ta Leydet tmpuestoa ta Rentadisponeque et titutarde ta
ernpresauniperconal
determina¡á
y pagaráet tmpuestoa ta Benfasobre Jasientasde as emp¡esas
que le sean atrlbuidas,
unlpersonales
así cornosobreta relrtbución
que dichasempresaste ¿signen,
conlormea las reglasaplicables
a las pe¡sonasiurídicas.
BRAVOCUCCI,Jorge."Algunasmeditacion€s
sobree conceptocjerenta,,.RevtslaJurídicaVectgatia.
Año2005N."1. Página
42.
de bienesque constituyan
activosde empresaso personasjurídicas,no
destinados
a su comercialización
en el ámbitode un giro de negocioo de
empresa.
Asimismo,
expresamente
se incluyecomoun supuestode enajenación
a título
onerosolastrasferencias
originadas
en expropiaciones.
En tal sentido,los importesprovenientes
por expropiacion
de la enajenación
que
bien
de un
constituya
activono destinadoa su comercialización
en el
ámbitode un giro de negocioo de empresadeberánrecibirel tratamiento
de
ganancias
de capital.
En este ordende ideas,en relacióncon los importesprovenientes
de la
justipreciada
indemnización
y de las prestaciones
¡ndemnizatorias
adicionales
paraobrasde infraestructura
en casode expropiaciones
públicos
de servicios
de granenvergadura,
se puedeconcluirque, para fines del Impuestoa ¡a
Renta,la totalidadde dichosimportesdeberásujetarseal tratamiento
de las
gananciasde capitalderivadasde una enajenación
y no deberárecibirel
que corresponde
tratamiento
previsto
a las indemnizaciones
en el ¡ncisob) del
artículo
3" delTUOde la Leydel lmpuesto
a la Renta(b).
CONCLUSIÓN:
Parafinesdel lmpuesto
a la Renta,la totalidad
de los ingresosprovenientes
de la
justipreciada
y de las prestaciones
indemnización
indemnizatorias
ádicionales
en
para obrasde infraestructura
caso de expropiaciones
de serviciospúblicosde
gran envergadura
deberásujetarseal tratamiento
de las gananciasde capital
derivadas
de unaenajenación.
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40435-D10
M P U E S T O A L A F EANPTLAc A c L D
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- l t ¡ o .É \ ' o Á L o N L o L s o r o B - r \ r 0 0 5 P o R r . , ¡ P o o o D c c \ p R o p A
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En esesenlido,deberálenersee¡ cuentalo dispuesto
en elsegunctopáraio del artícuto20. detTUO de
la Leyde lmplresioa la Renla,el cualdisponeque,iraiándosede la enaje¡ación
de bienes,a TenlaDrura
estarádadapor la diferencia
exislenteentreel ingresonetototalprovenienie
de dichasoperaciones
y el
cosiocompLrtable
de losbienesenaienados.
5/C