SABER MÁS Nº 1: Diferencias temporarias imponibles y deducibles

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UNIDAD 2: Marco normativo y conceptual
APARTADO 4: Aplicación de las normas y criterios contables
DIAPOSITIVA Nº: 16 Normativa contable del Impuesto de Sociedades
SABER MÁS Nº 1: Diferencias temporarias imponibles y deducibles
En el cálculo de la cuota a pagar se consideran las diferencias existentes entre el
resultado contable y la base imponible, pudiéndose utilizar, a nivel teórico, dos
procedimientos en su determinación:
• El primero basado en la cuenta de resultados, lo que implica calcular las
diferencias por la diferente valoración entre los gastos deducibles y los ingresos
computables, y los gastos e ingresos contables. Este procedimiento fue el elegido
por el PGC de 1990.
• El segundo basado en el balance, lo que implica determinar las diferencias por la
diferente valoración entre los activos y pasivos fiscales, y los activos y pasivos
contables, procedimiento elegido por el PGC 07. A estas diferencias se les
conoce como temporarias.
Así, la norma 13.ª del PGC 07 establece que:
«Diferencias temporarias son las derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal,
atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la
empresa en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.»
De la definición desarrollada por la norma se observa la consideración de diferencias
generadas por «determinados instrumentos de patrimonio» que en el Plan de 1990 no se
consideraban, y que no pueden ser calculadas comparando gastos e ingresos, por surgir
de partidas contabilizadas en el patrimonio neto, es decir, en el balance y no en la
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cuenta de Pérdidas y ganancias, pero que por tener efecto impositivo en el futuro habrá
de ser registrado, lo que en aras de la aplicación del principio de uniformidad obliga a
utilizar un mismo enfoque en el cálculo de las diferencias que puedan surgir entre el
ámbito contable y fiscal, y así determinar todas las diferencias comparando los importes
por los que las operaciones que las generan figuran en el balance (activos y pasivos
contables), con sus equivalentes fiscales (activos y pasivos), aun cuando, en algunos
casos, las mencionadas operaciones tengan también reflejo contable en la cuenta de
Pérdidas y ganancias.
La valoración contable a considerar será el valor en libros, mientras que la valoración
fiscal será la base fiscal, la cual es definida en la norma 13.ª de la siguiente manera:
«Base fiscal es el importe atribuido a los activos, pasivos o instrumentos de patrimonio
de acuerdo con la legislación fiscal aplicable.»
En definitiva, la base fiscal sería el importe por el que figurarían en un balance hipotético
fiscal, para cuya determinación se habría utilizado la normativa fiscal aplicable, los
activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio surgidos de las diferentes
operaciones realizadas por la empresa.
En el caso de que la valoración contable de un determinado activo, pasivo o instrumento
de patrimonio difiera de su valoración fiscal (es decir, de su base fiscal), nos
encontramos ante una diferencia temporaria:
Valoración
Valoración
contable
fiscal
Diferencia
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Valor en libros
Base fiscal
Temporaria
La mencionada norma, a continuación, establece que existen dos tipos de diferencias
temporarias, deducibles e imponibles, las cuales aparecen definidas en el siguiente
cuadro:
Diferencias
temporarias
Definición
Son aquellas que darán lugar a menores cantidades a pagar o
Deducibles
mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se
liquiden los pasivos de los que se derivan.
Son aquellas que darán lugar a mayores cantidades a pagar o
Imponibles
menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se
liquiden los pasivos de los que se derivan.
En la definición de los dos tipos de diferencias, deducibles e imponibles, se ve plasmado
uno de los objetivos prioritarios que se pretende conseguir con la aplicación de la nueva
normativa contable, cual es que el balance presente de la forma más fiable y aproximada
posible la situación de la empresa para que cualquier interesado en ella pueda tener
toda la información necesaria para la toma de decisiones relacionadas con la misma.
Recuérdese que en el Plan de 1990 las diferencias se analizan teniendo en cuenta si en
el ejercicio presente dan lugar a un mayor o menor importe a pagar; así, si la diferencia
es positiva se está incrementando la base, lo que implica que el importe a pagar en el
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ejercicio es mayor que el impuesto devengado, por lo que se está anticipando el
impuesto, mientras que si la diferencia es negativa se minora la base imponible, lo que
implica que el importe a pagar en el ejercicio es menor que el impuesto devengado, por
lo que se está retrasando, es decir, difiriendo el impuesto.
Sin embargo, en el PGC 07 se observa que la consideración de las diferencias
temporarias como deducibles o imponibles depende de si en el futuro van a generar un
menor o mayor importe a pagar.
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