Informe Especial El contrato de Leasing y sus

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CONTENIDO
Informe Especial
El contrato de Leasing y sus efectos fiscales:
¿Se le está otorgando el tratamiento correcto? (Segunda Parte)
B1
Casuística Empresarial
Las Formalidades en el Contrato de Mutuo ¿Cuáles son las formalidades que deben
de cumplir en la celebración de contratos de Mutuo realizados por las empresas con
sus socios y terceras personas?
B5
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Informe Especial
El contrato de Leasing y sus efectos fiscales:
¿Se le está otorgando el tratamiento correcto?
(Segunda Parte)
– Comisión por gestión de inafectación
al pago del Impuesto Vehicular.
– Comisión por revisión de endosos
de pólizas de seguros.
– Comisión por pago de impuesto
vehicular.
– Comisión por intermediación en el
pago de tributos municipales (Impuesto Predial y Arbitrios).
V. Algunos actos, supuestos o conceptos que inciden en el tratamiento del AF
5.2.Los portes, comisiones y otros elementos contenidos en el contrato de AF
¿son "desembolsos capitalizables"?
No cabe duda que en alguna oportunidad nos ha surgido la interrogante
respecto de si los conceptos de portes
y comisiones, cobrados por la entidad
financiera o bancaria (arrendador financiero) contenidos en los contratos
de AF, deberán incrementar el costo de
los activos (capital financiado) materia
del contrato de marras. En efecto, consideramos que la interrogante resulta
pertinente por cuanto los aludidos
conceptos figuran en el cronograma
de pagos de cuotas del AF. Ahora bien,
respecto de la inquietud formulada,
debemos distinguir dos aspectos claramente diferenciables en las operaciones
de AF. El primero, referido a los gastos
de financiamiento asociados al contrato y el segundo vinculado al costo
de adquisición del activo.
De acuerdo a la clasificación anteriormente señalada, debemos mencionar
que “los gastos de financiamiento”
son todos aquellos desembolsos relacionados con la obtención de crédito, y
que a guisa de ejemplo señalamos los
siguientes:
– Portes y comisiones.
– Gastos notariales de modificaciones
de contrato.
– Gastos administrativos por letras
protestadas.
– Gastos administrativos por cheques
devueltos.
– Comisión por pago de papeletas.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Estando a lo anterior, podemos apreciar que, tales desembolsos guardan
relación con el financiamiento de la adquisición, así como también se trata de
gastos generados de manera posterior
a la entrada en vigencia del contrato de
AF. Bajo ese orden de ideas, los referidos
desembolsos difieren de aquellos otros
desembolsos que sí repercuten en el
costo del activo por cuanto son estos
últimos los que permiten que el activo se
encuentre en condiciones de poder ser
utilizado. Por lo tanto, los desembolsos
bajo análisis, constituyen propiamente
gastos de financiamiento.
anteriores. Al respecto, téngase en cuenta que, lo que se pretende con el pago
adelantado de las cuotas y de la opción
de compra es lograr la transferencia
jurídica de la propiedad del bien (lo más
pronto posible), en razón a que los derechos "inherentes a la propiedad" fueron
transferidos a la firma del contrato.
5.3.El pago adelantado de cuotas ¿qué
implicancia tiene en el contrato de
AF?
Otro de los supuestos que suele presentarse con frecuencia en el marco de la
celebración de un contrato de AF es el
pago adelantado de las cuotas restantes y de la opción de compra.
5.3.1. Perspectiva contable
Desde la óptica contable tal hecho no
generaría ninguna modificación al reconocimiento inicial del activo, ni respecto
de la depreciación que haya incidido en el
resultado del ejercicio en que se ejecuta
la opción de compra, ni en los ejercicios
5.3.2. Perspectiva tributaria
Desde la óptica tributaria y para efectos del Impuesto a la Renta, debemos
señalar que la ejecución anticipada de la
opción de compra en los contratos de AF,
sí trae algunas consecuencias en aquellos contribuyentes que hayan optado
por "depreciar aceleradamente" los bienes objeto del contrato, por cuanto, de
conformidad con el tercer párrafo del articulo 18º del Decreto Legislativo Nº 299,
se establece que si en el transcurso del
contrato se incumpliera con alguno de
los requisitos que posibilitan depreciar
aceleradamente, excepcionalmente los
bienes adquiridos a través de contratos
de AF, el arrendatario deberá rectificar
sus declaraciones juradas anuales del
Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más los interés
moratorios, sin sanciones; salvo en los
casos en que la resolución del contrato
se haya realizado por falta de pago,
el cual no originará la obligación de
reintegrar el impuesto ni rectificar las
declaraciones juradas anuales.
Finalmente, no debemos olvidar que el
contrato de AF es un contrato"complejo".
En efecto, dicho contrato encierra 2 prestaciones: el arrendamiento (prestación de
servicios) y luego una venta (al ejercer
la opción de compra). En consecuencia,
dentro del escenario de "pago adelanta-
2d a . q uinc ena, A B R I L 2 0 0 8
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
B1
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Informativo Prevención o Contingencia
do de cuotas" así como del ejercicio de
la opción de compra, al extinguirse la
obligación del pago de cuotas, el importe
desembolsado por la empresa supone,
en estricto, tanto el pago de las cuotas
por AF (cesión en uso) y el pago de la
opción de compra. Adviértase que la
transferencia legal del bien, y por ende,
la venta del mismo para efectos del IGV,
se mantiene incólume por el valor de la
opción de compra sobre la cual recaerá
el IGV que le corresponde a ella, el cual
no varía. De acuerdo a lo anterior, deberá
evaluarse en la operación materia de AF,
en específico, el bien objeto del citado
contrato. Efectivamente, por cuanto de
tratarse de la venta de un inmueble
(como por ejemplo una edificación) al
ejercerse la opción de compra ésta no
se encontrará gravada con el IGV, toda
vez que no califica como hipótesis de
incidencia, en tanto no se trata de la primera venta de inmuebles realizada por
los constructores de los mismos. Por el
contrario, si se tratase de un bien mueble,
la venta de éste, de ejercerse la opción
de compra, resultará gravada con IGV.
a) Contabilización del activo adquirido a través del contrato de AF
A través del presente registro contable
se efectúa el reconocimiento del activo, en razón a que independientemente de la propiedad jurídica del bien, la
empresa arrendataria mantendría los
"derechos inherentes a la propiedad".
Asimismo, deberá reconocer el interés por el financiamiento así como
el IGV por aplicar, generando en ese
sentido un pasivo por el valor del
activo, intereses e IGV.
✍
• Datos
Información del contrato
– Bien
: Mueble
– Destino
: Para Operaciones
Gravadas
exclusivamente
– Capital financiado: 240,000 (incluye
la opción de
compra)
– Interés por
devengar
: 24,000
– IGV por aplicar : 50,160
– Obligación total : 314,160
– Duración del
contrato
: 2 años (24 meses)
b) Contabilización de la factura
correspondiente a una cuota
En razón a que la empresa deberá
registrar el comprobante de pago emitido por la entidad financiera a efecto
de poder ejercer el derecho al crédito
fiscal de cada cuota del contrato de AF,
deberá reflejar como base imponible
en el registro de compras la suma de
la cuota del principal y de los intereses
que corresponda al mes de la cuota, una
opción de registro en la contabilidad
sería reflejar la disminución del pasivo
total (principal mas intereses), el uso del
IGV como crédito fiscal y el importe por
pagar de la cuota del mes.
✍
• Aplicación mensual:
– Amortización
(capital)
: 10,000
– Interés mensual: 1,000
– IGV mensual : 2,090
– Cuota mensual: 13,090
B2
2da. quincena, A B R I L 2 0 0 8
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469.2 Cuotas Leasing
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(Cuota Nº 1 Leasing) 13,090
x/x
Por la provisión del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobante
de pago
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del
mes
xx.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
c) Contabilización del pago de las
cuotas
Posterior al reconocimiento del importe de la cuota del mes se procederá a
efectuar la cancelación del pasivo.
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33
INMUEBLES,
MAQUI––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIAS Y equipos
240,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333 Maquinarias y
equipos 240,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38
Cargas
diferidas 74,160
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por de
vengar 24,000 (a)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas
diferidas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389.1 IGV por
aplicar 50,160 (b)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46
Cuentas
por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas 314,160
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469.1 Contratos Leasing
x/x
Por la contabilización
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del
contrato Leasing.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
(a) 1,000 x 24 meses = 24,000.
(b) 2,090 x 24 meses = 50,160.
5.4.Contabilización de los activos adquiridos a través de contratos de
AF y de las cuotas a pagar mensualmente
Habiendo definido y aclarado el tratamiento, de la operación de AF, conviene
ahora conocer la dinámica contable que
deberá seguirse en lo tocante al reconocimiento inicial de la operación de AF, así
como respecto de los asientos contables
que habría de efectuarse por el pago de
las cuotas; por el ejercicio del crédito fiscal y por el gasto financiero (intereses).
Estando a lo expuesto precedentemente
y partiendo de la información que se
presenta seguidamente, detallamos los
asientos contables a efectuarse:
Cuentas por pagar
46––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46
Cuentas
por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
11,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas
por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469.1 Contratos Leasing
(capital + Interés)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
Tributos
por pagar
2,090
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40.11 IGV e IPM
✍
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46
Cuentas
por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
13,090
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469.2 Cuotas Leasing
10
Caja y Bancos 13,090
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes
x/x
Por la cancelación de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la
cuota
Nº 1.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
d) Contabilización del devengamiento de los intereses
Adicionalmente, deberá devengarse el interés correspondiente al mes de la cuota.
✍
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67Gastos
Financieros
1,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
679 Intereses Leasing
38
Cargas Diferidas
1,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
devengar Leasing
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x
Por
el
reflejo del deven––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gamiento
de los intereses.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
e) Contabilización del IGV - Crédito
Fiscal
Finalmente, la empresa deberá
registrar la aplicación del IGV correspondiente a cada cuota.
✍
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46
Cuentas
por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
2,090
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Cuentas por
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469.1 Contratos Leasing
38
Cargas Financieras
2,090
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas
diferidas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389.1 IGV por aplicar
x/x
Por la aplicación del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV
y disminución del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pasivo.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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Informe Especial
f) Contabilización cuando el sistema contable no permite debitar
el pasivo (cuenta por pagar diversa)
De otra parte, debemos señalar que
en el supuesto en que el sistema contable de la empresa no permita que la
cuenta del pasivo refleje el importe de
la base imponible de la cuota leasing
en el registro de compras para efecto
de tomar el crédito fiscal, a consecuencia de la configuración del plan
de cuentas, la empresa podría optar
por realizar el siguiente asiento.
✍
Cuentas por
Cargas diferidas 2,090.00
46––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas 13,090.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469.2 Cuota Leasing
x/x
Por la contabilización
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de
la
cuota del contrato
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Leasing
Nº 12
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
(*) También puede utilizarse la cuenta 38 Cargas
Diferidas.
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33
Inmuebles
maqui––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(*) 11,000.00
narias
y
equipos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333 Maquinarias y
equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activos Leasing ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40TRIBUTOS
POR
PAGAR
2,090.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General
a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
✍
Finalmente, con la finalidad de restar el
efecto del asiento realizado para reflejar
la base imponible del crédito fiscal en el
registro de compras, la empresa deberá
realizar el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46
Cuentas
por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
13,090.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469.1 Contratos Leasing
diferidas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389.1 IGV por aplicar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 Inmuebles, MAQUI––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIAS Y equipos 11,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333 Maquinarias y
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activos Leasing ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el extorno de las
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cuentas relacionadas con
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
el artificio realizado para
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
registrar la cuota Nº 12.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Registro de cuotas leasing
Seguidamente se presenta como deberá
anotarse en el Registro de Compras la
factura correspondiente a cada cuota del
contrato de AF en la oportunidad en que
se ejerza el crédito fiscal.
Para efectos prácticos mostraremos
únicamente la fila vinculada a dicho
comprobante, así como las columnas
relacionadas con la operación.
Período
: Abril 2008
RUC
: 20123456789
Razón Social : Transportes Perú S.A.
REGISTRO DE COMPRAS
Fecha de
emisión
Tipo de
documento
Comprobante de
Pago o Documento
Nº de RUC
14.04.08
1
Serie
Número
003
3244
20123456788
Base imponible
de adquisiciones
Apellidos y Nombres gravadas que dan deo Denominación o recho a crédito fiscal
destinadas exclusivaRazón Social
mente a operaciones
gravadas
Panamerican
Leasing S.A
11,000.00
IGV
Importe
Total
2,090.00
13,090.00
Factura emitida
por el Banco
5.5.Celebración de un Contrato de AF
entre una empresa y una entidad
financiera, con la finalidad de
que los bienes objeto de dicho
contrato sean utilizados ya sea
por accionistas y/o terceros y
finalmente “adquiridos” por éstos
El supuesto indicado en el epígrafe
se refiere a aquel caso en el que una
empresa celebra un contrato de AF con
una entidad bancaria con la finalidad
de contar con una flota de vehículos.
Sin embargo, se evidencia que los "realmente interesados" en los vehículos
suelen ser los accionistas o terceros,
ya que éstos pretenden adquirir los
mismos una vez que la empresa ejerza
la opción de compra, por lo que, como
es claro, dicha empresa transferirá
posteriormente los referidos vehículos
a éstos últimos. En el presente caso,
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
queda claro que los "usuarios" de
los vehículos durante el plazo del
contrato de AF son los accionistas
o terceros.
Bajo el contexto delineado precedentemente se suscitan las siguientes
interrogantes:
1. ¿Cuál sería el efecto contable y
tributario de celebrarse el contrato
de AF?
2. La empresa ¿deberá considerar en
su Registro de Compras la factura
del Banco?
3. Al ejercer la empresa la opción de
compra ¿dicha operación se encontrará gravada con IGV?
4. La transferencia del vehículo efectuada por la empresa en favor de
terceros o accionistas, una vez
ejercida la opción de compra ¿se
encuentra gravada con IGV?
Previo a la absolución de las consultas
formuladas permítasenos desarrollar el
siguiente análisis:
5.5.1. Análisis de la operación
1. El contrato de arrendamiento financiero (AF) es aquel contrato mercantil que tiene por objeto la locación
de bienes muebles o inmuebles por
una empresa locadora (arrendadora) para el uso de la arrendataria,
mediante pago de cuotas periódicas
y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes
por un valor pactado. Lo anterior
viene a ser la definición dada por
el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 299 y normas modificatorias
(en adelante Ley de Arrendamiento
Financiero, LAF).
2. A su turno, el artículo 18º de la LAF
prescribe a la letra como sigue:
2d a . q uinc ena, A B R I L 2 0 0 8
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
B3
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Informativo Prevención o Contingencia
“Para efectos tributarios, los bienes
objeto del arrendamiento financiero
se considerarán activo fijo del arrendatario y se registrarán de acuerdo
a las Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciación se
efectuará conforme a lo establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta
(...)”. Del texto normativo glosado
se desprende que será la normativa contable la que delimitará la
configuración de un contrato de AF.
Al respecto, hemos de señalar que,
de la lectura del artículo de la LAF
entendemos que el legislador esta
aludiendo a la actual Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos (NIC 17). En ese sentido,
conviene remitirnos a lo dispuesto
por la citada NIC a fin de determinar
si el destino de los bienes (esto es,
la cesión de los mismos a terceros
y/o accionistas) objeto del contrato
de AF desnaturalizan la figura del
AF conforme a las disposiciones
contables (Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros así como
la NIC 17).
3. Conforme a lo dispuesto por el párrafo 1 de la NIC 17 es objetivo de
ésta prescribir, para arrendatarios
y arrendadores, las políticas adecuadas para contabilizar y revelar
la información relativa a los arrendamientos. A su turno, el párrafo
4 de la referida NIC clasifica, a los
arrendamientos en financiero y
operativo; así, en concordancia con
lo anterior el párrafo 8 de la norma
contable de marras reza como sigue:
“Se clasificará un arrendamiento
como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad (...)”. Ahora bien, sin
perjuicio de lo anterior, desde una
perspectiva contable no debe dejarse de lado lo dispuesto por uno de
los postulados (1) recogidos dentro
de la “Clasificación de las Características Cualitativas de los Estados
Financieros” (2). En efecto, nos referimos al postulado denominado
“Sustancia antes que forma legal”(3),
comprendido en la característica de
fiabilidad, el cual precisa que “si la
información sirve para representar
fielmente las transacciones y demás
sucesos que se pretendan reflejar,
es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su
esencia y realidad económica, y no
meramente su forma legal. La esencia de las transacciones no siempre
es consistente con lo que aparenta
su forma legal o trama externa (...)”.
B4
Lo glosado guarda correspondencia
con lo recogido por el párrafo 10
de la NIC 17 cuando éste señala
que: “el que un arrendamiento sea
financiero u operativo dependerá del
fondo económico y naturaleza de
la transacción, más que de la mera
forma del contrato (...)”.
4. Estando a lo esbozado en los numerales precedentes, somos del
parecer que, en rigor, la operación
de AF celebrada no califica como
contrato de arrendamiento financiero a la luz de lo prescrito por la
normativa contable. Ello, por cuanto
apelando al postulado denominado
“Sustancia antes que forma legal”,
en esencia, lo que se pretende
con la celebración del contrato de
AF es la obtención de beneficios
económicos por parte de terceros,
más aún si serán éstos los que en
definitiva, y por qué no afirmarlo,
desde un principio, evidenciaban la
intención de adquirir la propiedad
de las unidades de transporte, toda
vez que es intención, a su vez, de la
empresa concretar ello.
2da. quincena, A B R I L 2 0 0 8
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
5.5.2. Absolución de consultas
planteadas
1. ¿Cuál sería el efecto cntable y tributario de la "operación de AF"?
En lo que respecta a la consulta formulada somos de la opinión que el
tratamiento contable a seguirse consistirá en el reconocimiento de una
cuenta por cobrar (4) (de emplearse
el Plan Contable General Revisado
la cuenta a considerar será la 16
“Cuentas por Cobrar Diversas”
o en su defecto la 14 “Cuentas
por cobrar a Accionistas”, según
corresponda).
De otro lado, desde la perspectiva
tributaria, somos del parecer que al
no reconocerse activo fijo alguno no
resulta procedente el registro de una
supuesta depreciación, así como
tampoco de ejercer el derecho al
crédito fiscal.
2. La empresa ¿deberá considerar
en su Registro de Compras la
factura del Banco?
En cuanto a la consulta planteada
cabe señalar que, la empresa al
carecer del derecho al crédito fiscal,
por no cumplir con lo previsto en el
artículo 18º de la Ley del IGV (LIGV),
mal podría anotar la factura emitida
por el Banco en el Registro de Compras, máxime si tenemos en cuenta
que el Registro de Compras cumple
la finalidad de ser un registro en el
cual se controlan las operaciones
que se encuentran directamente
vinculadas con la determinación del
IGV, para el caso que nos ocupa compréndase al crédito fiscal concepto
respecto del cual no se tiene derecho.
Así las cosas, la referida factura será
registrada tan solo en el Libro Diario
de la empresa.
3. Al ejercer la empresa la opción
de compra ¿dicha operación se
encontrará gravada con IGV?
En lo que respecta a la consulta
esbozada cabe señalar que, en la
oportunidad que la empresa ejerza
la opción de compra se producirá
una venta para efectos del IGV y por
ende dicha transacción se encontrará gravada con el referido Impuesto.
Ello, por cuanto se está frente a un
acto en virtud del cual se transfiere
un bien a título oneroso conforme
lo prescribe el numeral 1 del inciso
a) de artículo 3º de la Ley del IGV
y en concordancia con lo regulado
por el inciso a) del numeral 3 del
artículo 2º del Reglamento de la
Ley del IGV (RLIGV), toda vez que
este último dispositivo señala que
se considerará “venta”, para efectos
del IGV, a todo acto a título oneroso
que conlleve la transmisión de propiedad de bienes.
4. La transferencia del vehículo efectuada por la empresa en favor de
accionistas y/o terceros, una vez
ejercida la opción de compra ¿se
encuentra gravada con IGV?
En lo que respecta a esta última
consulta cabe señalar que, la transferencia del vehículo a favor de la
persona natural implicará, asimismo, la “venta” de un bien mueble
gravada con el IGV. Ello, por cuanto
la referida operación se enmarca
dentro del supuesto imponible tipificado en el inciso a) del artículo 1º
de la LIGV.
NOTAS
(1) En el caso, nos referimos al Postulado de la
“Esencia antes que la forma”.
(2) Las “Características Cualitativas de los Estados
Financieros” son: Comprensibilidad, Relevancia,
Fiabilidad y Comparabilidad. Lo anterior se
encuentra definido por el párrafo 24 del Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación
de Estados Financieros.
(3) El párrafo 35 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros
lo denomina “La esencia antes que la forma”
(4) Así, la contabilización, a nuestro juicio, de la
supuesta operación de AF consistirá en debitar
una cuenta por cobrar (esta incluirá el “supuesto crédito fiscal” trasladado según facturas
del Banco, así como también los intereses por
devengar-que inicialmente se hubieran contabilizado como carga diferida) y acreditar una
cuenta por pagar. n
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CABALLERO BUSTAMANTE