Vía rápida: Nuevas modificaciones en pos de la

Vía Rápida
Proyecto de Ley
Nuevas modificaciones en pos de la transparencia
Julio 2016
Vía rápida: Nuevas modificaciones en pos de la transparencia
Como adelantábamos en nuestra Vía Rápida del 20 de julio, el Poder
Ejecutivo remitió para consideración del Parlamento uruguayo un
nuevo Proyecto de Ley que introduce modificaciones a las normas
existentes, procurando dotar al sistema de herramientas que permitan
una mayor transparencia. En la publicación del pasado miércoles
incluíamos comentarios relativos a las modificaciones propuestas en
materia de Precios de Transferencia (PT).
A continuación nos referiremos al resto de los cambios proyectados,
tanto a aquellos que hacen a ajustes al sistema tributario como a las
normas que regulan el secreto bancario y el funcionamiento de las
sociedades uruguayas.
Normas aplicables a jurisdicciones y regímenes de baja
o nula tributación
•
Según informábamos en nuestra publicación del 20 de julio, en
relación con estas jurisdicciones o regímenes, se propone
modificar el enfoque de lista taxativa que hoy existe en la
normativa uruguaya. Se delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
determinar las condiciones que deberán cumplir los países,
las jurisdicciones, entidades o regímenes para ser
considerados de baja o nula tributación, al tiempo que
también podrá existir una lista de jurisdicciones o regímenes que
preceptivamente se consideren tales.
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•
En lo que constituye una clara disposición anti abuso, se
incorpora al Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas (IRAE), al Impuesto a las Rentas de las Personas
Físicas (IRPF) y al Impuesto a las Rentas de los No Residentes
(IRNR) una disposición por aplicación de la cual se considerará
íntegramente de fuente uruguaya la renta derivada de
transmisión de participaciones – y la constitución y cesión
de su usufructo - en entidades de nula o baja tributación, cuyo
patrimonio esté constituido (directa o indirectamente)
en más de un 50% por bienes situados en Uruguay.
- Las transmisiones se realicen antes del 30 de junio de 2017.
- El adquirente no resida en una jurisdicción de baja o nula
tributación.
- De ser entidades inscriptas, si hubieran solicitado la clausura a la
DGI y BPS como máximo dentro de los 30 días siguientes a la
fecha señalada.
El mismo período de transición aplicará respecto del Impuesto a
las Transmisiones Patrimoniales (ITP), cuando éste fuera
aplicable en función de las características de los bienes
transferidos.
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Jurisdicciones y regímenes de baja o nula tributación
•
Como se recordará, desde 2011 están gravados por IRPF a la tasa
del 12% los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por
personas físicas residentes fiscales en Uruguay, generados por la
tenencia -directa o indirecta- de participaciones en entidades no
residentes sujetas a una tributación menor al referido 12%.
Ahora, la norma proyectada dispone que cuando esos
individuos participen en el capital de entidades
residentes en países o jurisdicciones de baja o nula
tributación, las rentas que éstas obtengan por concepto de
rendimientos de capital e incrementos patrimoniales
se asignen como dividendos o utilidades distribuidos,
debiendo el contribuyente computarlos según el principio de lo
devengado. El cambio propuesto no sólo se refiere a extender
el gravamen a nuevas categoría de rentas (p.e. incrementos
patrimoniales y rendimientos de capital inmobiliario), sino que
la comparación del gravamen en el exterior no se
realizará considerando el umbral del 12%. En cambio, la
inclusión de estas rentas operará cuando las mismas
provengan de jurisdicciones o países de baja o nula
tributación.
•
Se replica en este Proyecto la norma contenida en el texto de la
Rendición de Cuentas (hoy a estudio del Parlamento) que
dispone el incremento de la tasa del IRNR aplicable a las
rentas obtenidas por entidades de regímenes o
jurisdicciones de baja o nula tributación, la que
pasaría del 12 al 25%.
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Se exceptúa de este incremento a dividendos y utilidades
pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE, los que
seguirían gravados a la tasa del 7%.
•
Se incluye dentro del concepto de renta de fuente uruguaya
sujeta al IRNR a las siguientes rentas que entidades residentes,
domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones
de baja o nula tributación, obtengan de operaciones que
realicen con contrapartes vinculadas(1) que sean
sujetos pasivos del IRAE:
- Las provenientes de la importación de bienes. Salvo prueba en
contrario (que deberá acreditar la contraparte local
contribuyente de IRAE), se presumirá que la renta sujeta a
impuesto es del 50% del precio correspondiente (el que no
podrá ser inferior al valor en aduana de los bienes importados).
Hasta ahora, estas rentas no estaban sujetas a tributación en
Uruguay.
- Las provenientes de operaciones de venta de bienes en el
exterior que hubieran sido previamente exportados
por contribuyentes del IRAE. También en este caso se
presume (salvo prueba en contrario del sujeto local), que la
renta sujeta al IRNR será del 50% del precio del bien
revendido (el cual no podrá ser menor al precio de venta
mayorista en el lugar de destino).
(1) La definición de vinculación sigue los términos de las normas hoy
vigentes en materia de PT para sujetos pasivos del IRAE.
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Jurisdicciones y regímenes de baja o nula tributación
•
El contribuyente del IRAE revestirá en estos casos el carácter de
responsable solidario de la deuda de las entidades de
jurisdicciones de baja o nula tributación. Esta norma tendiente a
penalizar estructuras de intermediación a través de paraísos fiscales,
también es nueva en nuestro sistema.
- Rentas por incrementos patrimoniales obtenidas desde
el 1 de enero de 2018 por la enajenación o promesa de
enajenación de bienes inmuebles situados en territorio
nacional, las que podrán determinarse siguiendo el criterio
real.
Se presume que existirá vinculación con las entidades
residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o
jurisdicciones de baja o nula tributación, excepto cuando el
contribuyente del IRAE declare la no configuración de
dicha vinculación (mediante la presentación de una declaración
jurada al Fisco uruguayo).
- Rentas originadas en otras transmisiones patrimoniales
de bienes situados en Uruguay, las que deberán
determinarse siguiendo el criterio ficto por aplicación del cual la
renta se considerará como un 30% del precio de
enajenación, excluido el Impuesto a las Trasmisiones
Patrimoniales (ITP, cuando aplicara). Al día de hoy, este ficto del
20% se aplica preceptivamente sobre la misma base, lo cual es
dispuesto preceptivamente por vía reglamentaria (limitando una
opción que la ley concede al contribuyente). Para transacciones
con entidades de baja tributación, esta norma viene a dar rango
legal a esta disposición que hoy se aplica por Decreto.
Adicionalmente, y aun cuando no exista vinculación entre la
entidad residente en la jurisdicción de baja o nula
tributación y el contribuyente de IRAE, se incluye en el
concepto de renta de fuente uruguaya sujeta al IRNR:
- Ingresos derivados de la enajenación de intangibles destinados
a ser utilizados económicamente en territorio nacional.
- Rentas provenientes de inmuebles situados en Uruguay,
aplicando a la tasa del 25% una tasa complementaria del
5,25%.
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•
Se incluye en el hecho generador del Impuesto de Control de las
Sociedades Anónimas (ICOSA), a aquellas sociedades
anónimas que habiendo sido constituidas en el
exterior se redomiciliaran al Uruguay.
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Jurisdicciones y regímenes de baja o nula tributación
•
Se aumenta la tasa del Impuesto al Patrimonio (IP)
aplicable a los bienes que entidades residentes en jurisdicciones de
baja o nula tributación posean en el país. La tasa hoy aplicable a
personas jurídicas pasa del 1,5 al 3%.
•
Se propone modificar el cálculo del IP de las empresas bancarias,
en lo relativo a los activos gravados a los efectos del pasivo
computable. Actualmente, sólo se incluye el monto equivalente a la
cuota parte de la Responsabilidad Patrimonial Neta (RPN) Mínima
correspondiente a la inversión en sucursales y en subsidiarias en el
exterior (deducida la suma de obligaciones subordinadas). Ahora, se
propone agregar a esos efectos, los títulos de deuda pública nacional,
con un máximo del 60% del incremento real acumulado de la RPN.
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Información automática a la Administración Tributaria
¿Quiénes deben informar?
Las entidades financieras residentes en el país y las sucursales situadas
en el país de entidades financieras no residentes.
El Poder Ejecutivo podrá excluir de la obligación de ser informadas
las cuentas que resulten de bajo riesgo fiscal en atención a su
naturaleza y monto.
Se consideran entidades financieras obligadas a informar:
• Las que realicen actividad de intermediación financiera.
• Las que realicen actividad de custodia o inversión por cuenta y orden
de terceros, aún cuando no estén sujetas a la supervisión del BCU.
• Las aseguradoras, en relación a los contratos de seguros que
establezcan el reconocimiento del componente de ahorro en la
cuenta individual y a los contratos de renta vitalicia.
¿A quién se debe informar?
A la Dirección General Impositiva, que además fiscalizará el
cumplimiento de las obligaciones dispuestas y eventualmente
aplicará las sanciones correspondientes
El Poder Ejecutivo podrá excluir a determinadas entidades financieras
de la obligación de informar en atención a su objeto y bajo riesgo fiscal.
¿Qué se debe informar?
Saldos y rentas al cierre del año civil de todas las cuentas debidamente
identificadas mantenidas por personas físicas, jurídicas u otras no
residentes. A tales efectos se consideran cuentas financieras los títulos
de deuda o participación en el capital de fideicomisos, fondos de
inversión y entidades que realicen actividad de custodia de inversión
por cuenta y orden de terceros.
Igual obligación regirá para las cuentas mantenidas por personas
físicas, jurídicas u otras entidades residentes en el país.
En relación a cuentas que se consideren de alto riesgo de evasión fiscal,
conforme los criterios que determinará el Poder Ejecutivo, se deberá
informar asimismo el beneficiario final de las mismas.
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¿Cómo se determina la residencia?
La definición de residencia a estos efectos será la actualmente
vigente en materia fiscal.
Las entidades obligadas deberán aplicar procedimientos de debida
diligencia, a establecer por el Poder Ejecutivo, destinados a
identificar la residencia de los titulares y beneficiarios de las
cuentas. Asimismo, el Poder Ejecutivo podrá autorizar a las
entidades obligadas a que soliciten a los titulares de cuentas
abiertas o títulos adquiridos con anterioridad a la ley, una
declaración de residencia.
A partir de la vigencia de la ley, no podrán abrirse nuevas cuentas ni
emitir títulos de deuda o participación sin cumplir con el requisito
de declarar a la entidad financiera la residencia fiscal de las
personas físicas o jurídicas y del beneficiario final (cuando
corresponda).
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Información automática a la Administración Tributaria
¿A partir de cuándo se deberá informar?
La obligación regirá a partir del 1° de enero de 2017.
¿Para qué se usará la información?
La DGI la utilizará para el cumplimiento de sus propios
cometidos, así como para intercambiarla automáticamente con
Fiscos extranjeros en el marco de acuerdos internacionales
ratificados por el país. Fuera de esos cometidos la información
será secreta, estando sujeta su divulgación a las mismas
sanciones que rigen actualmente en relación al secreto bancario.
La remisión incompleta o inexacta de la información, así como el
incumplimiento de los procedimientos de debida diligencia serán
sancionados, según su gravedad, de la siguiente manera:
•
•
•
Observación.
Apercibimiento.
Multa de hasta 1000 veces el valor máximo de la multa por
contravención (aprox. US$ 215.000).
¿Será oponible algún tipo de secreto o reserva?
Para el cumplimiento de la ley no será aplicable el secreto bancario, la
ley de protección de datos personales ni cualquier otra disposición que
consagre un deber de secreto, reserva o confidencialidad.
¿Qué sanciones se prevén?
La omisión de remitir la información por parte de las entidades
obligadas se sancionará con una multa de entre 500 y 1000 veces el
valor máximo de la multa por contravención establecida en el artículo
95 del Código Tributario (aprox. US$ 107.000 a US$ 215.000).
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Identificación del beneficiario final y de titulares de participaciones nominativas
¿Quiénes deben identificar e informar?
Las entidades residentes de acuerdo a la definición fiscal de residencia.
Las entidades no residentes, siempre que cumplan alguna de las
siguientes condiciones:
•
•
•
Actúen en el país a través de un establecimiento permanente
Radiquen en territorio nacional su sede de dirección efectiva para el
desarrollo de actividades empresariales en el país o en el exterior.
Administradores o fiduciarios de fondos de inversión y fideicomisos
del exterior residentes en el país, en relación a la obligación de
informar los beneficiarios finales de los mismos.
¿Qué se debe identificar e informar?
Se deberá identificar e informar el beneficiario final.
Se entiende por tal a la persona física que, directa o indirectamente,
posea como mínimo el 15% del capital o su equivalente, o de los
derechos de voto, o que por otros medios ejerza el control final sobre
una entidad, considerándose tal una persona jurídica, un fideicomiso,
un fondo de inversión o cualquier otro patrimonio de afectación o
estructura jurídica. A tales efectos se entenderá por control final el
ejercido directamente, o indirectamente a través de una cadena de
titularidad o a través de cualquier otro medio de control.
En la información brindada deberá incluirse el porcentaje de
participación de los que cumplen con tal condición, así como aquellos
que no la cumplen o se desconoce si lo hacen o, en su caso, quienes
ejercen el control final. Deberá además informarse, de corresponder, la
cadena de titularidad.
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Adicionalmente, las entidades emisoras de acciones o partes
.
sociales nominativas deberán comunicar los datos
identificatorios de sus titulares, así como el porcentaje de su
participación en el capital social, así como sus modificaciones
posteriores en el plazo de 30 días (90 en caso que los titulares sean
no residentes).
La documentación respaldante de la información deberá ser
conservada en idénticas condiciones que los libros de las sociedades
comerciales.
¿A quién se debe informar?
Al registro creado en el ámbito del BCU por la Ley 18.930, bajo la
forma de una declaración jurada.
¿A partir de cuándo se debe informar?
Sin perjuicio de la obligación de identificar, a efectos de la
comunicación el Poder Ejecutivo fijará un cronograma de
incorporación a la información al registro, según la naturaleza de
las entidades, el que no podrá exceder:
•
Entidades obligadas a informar por la Ley 18.940: 30 de
setiembre de 2017.
•
Entidades emisoras de acciones nominativas, sociedades
personales y demás entidades: 30 de junio de 2018.
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Identificación del beneficiario final y de titulares de participaciones nominativas
¿Quiénes podrán acceder a la información?
La DGI en relación a sujetos pasivos sobre los que haya iniciado
formalmente una inspección o para el cumplimiento de solicitudes
expresas y fundadas de un Estado extranjero en el marco de convenios
internacionales ratificados en el país en materia de intercambio de
información o para evitar la doble imposición.
•
•
•
La Secretaría Nacional para la Lucha contra el Lavado de Activos y el
Financiamiento del Terrorismo y la Unidad de Información y
Análisis Financiero del BCU, en el marco del cumplimiento de sus
cometidos.
La Justicia Penal o la Justicia competente si estuviera en juego una
obligación alimentaria.
La Junta de Transparencia y Ética Pública, siempre que se hubiera
iniciado formalmente una actuación vinculada al ámbito de su
competencia.
¿Quiénes están exceptuados?
No estarán obligadas a informar, pero sí a identificar:
•
•
Las sociedades personales o sociedades agrarias en que la totalidad
de las cuotas sociales pertenezcan a apersonas físicas, siempre que
éstas sean sus beneficiarios finales.
Las sociedades de hecho o civiles integradas exclusivamente por
personas físicas, siempre que sean éstas sus beneficiarios finales.
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No estarán obligadas a identificar ni informar:
•
Las entidades cuyos títulos coticen en bolsas de valores nacionales,
internacionales de reconocido prestigio o bajo otros
procedimientos de oferta pública.
¿Qué sanciones se prevén?
El incumplimiento de la obligación de identificar a beneficiarios
finales o titulares será castigado con una multa de hasta 100 veces el
valor máximo de la Contravención (aprox. US$ 21.500).
•
•
Los fondos de inversión debidamente constituidos y supervisados
en el país de su residencia, de acuerdo a la reglamentación que se
dictará
Los condominios, sociedades conyugales y las sociedades de bienes
que resulten de la unión concubinaria.
El incumplimiento de la obligación de conservar la información y la
documentación exigida, así como de presentar la declaración jurada,
se castigará con una multa de dentro de los mismos límites que la
referida anteriormente. La responsabilidad abarcará a las entidades y
a sus representantes.
Las entidades obligadas no podrán pagar utilidades, dividendos,
rescates, recesos o resultados de liquidación a los titulares o
beneficiarios respecto a los cuales no se haya cumplido la obligación
de identificar, bajo pena de una multa equivalente al monto
distribuido indebidamente.
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Identificación del beneficiario final y de titulares de participaciones nominativas
La no presentación de la declaración jurada determinará, asimismo, la
suspensión del certificado único de estar al día con la DGI.
Finalmente, quien impida conocer a su beneficiario final o induzca en
error en la identificación, haciendo valer formas jurídicas inadecuadas,
será pasible de una multa de hasta 1000 veces el valor máximo de la
Contravención (aprox. U$S 215.000).
La Auditoría Interna de la Nación controlará el cumplimiento de las
obligaciones de identificar y comunicar e impondrá las sanciones
correspondientes, a efectos de lo cual recibirá las denuncias efectuadas
por la DGI, la DNA, el BPS y la SENACLAFT y podrá recabar del BCU la
información correspondiente.
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