NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA © 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El día jueves 8 de octubre del 2015, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el nuevo “REGLAMENTO de la Ley del Impuesto sobre la Renta” (RLISR), y con su entrada en vigor al día siguiente de su publicación (9 de octubre), se abroga el RLISR publicado el 17 de octubre de 2003 en el DOF, así mismo se derogan las disposiciones de carácter administrativo, reglas, consultas e interpretaciones de carácter general contenidas en circulares o publicadas en el DOF en materia del Impuesto sobre la Renta (ISR), en lo que se opongan a este nuevo RLISR. Como se puede observar a más de un año y nueves meses de la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se realizan en el nuevo RLISR las adecuaciones y modificaciones por parte del Ejecutivo Federal para cumplir con lo establecido en la fracción (Frac.) I del artículo (Art.) 89 de la Constitución Política de Los Estados Unidos Mexicanos. El nuevo RLISR contiene gran parte de las disposiciones, contenidas en el RLISR que se abroga y que son aplicables a la nueva LISR vigente a partir del 1° de enero de 2014. En este orden de ideas el nuevo RLISR no contiene diversas disposiciones que fueron eliminadas de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y el Código Fiscal de la Federación (CFF) como es el caso de la reglamentación aplicable a: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) Régimen simplificado Consolidación fiscal Deducción inmediata Régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales Régimen de Pequeños contribuyentes Subsidio acreditable Comprobantes impresos en talleres autorizados Contabilidad simplificada En el nuevo RLISR se adicionan diversas disposiciones, atendiendo a lo dispuesto a la nueva LISR mencionada anteriormente y se incorporan en el mismo, algunas de reglas de carácter general que se encuentran actualmente en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 (RMF 2015) destacando lo siguiente: Acumulación de ganancia por compra y venta de divisas (Art. 12) Se establece que las personas morales y físicas residentes en México, distintas a las casas de cambio que se dediquen a la compra y venta de divisas, deberán acumular los ingresos, tomando en consideración sólo la ganancia efectivamente percibida y deberán estar soportados en la contabilidad del contribuyente. © 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. Autorización de venta de acciones al costo fiscal en reestructuraciones (Arts. 27 y 28) Para dar seguridad jurídica a los contribuyentes, se precisa que para la autorización de referencia, la sociedad emisora de las acciones no requiere estar constituida en México, siempre que las sociedades enajenante y adquirente estén constituidas en México, acrediten pertenecer a un mismo grupo y se cumplan los requisitos a que se refieren la LISR y el RISR. Así mismo para atender a los cambios que en materia financiera se presentan a nivel nacional e internacional, se precisa que los estados financieros consolidados, serán aquellos que se elaboren de acuerdo con las disposiciones que regulen al contribuyente en materia contable y financiera o bien, que esté obligado a aplicar, entre otras, las normas de información financiera, los principios de contabilidad denominados “United States Generally Accepted Accounting Principles” o las normas internacionales de información financiera y, en general, cualquier otra disposición jurídica aplicable en materia de contabilidad, considerando los efectos de la reestructuración Deducción de donativos otorgados a las Comisiones de Derechos Humanos y requisitos de sus comprobantes fiscales (Art. 40) Se incorpora lo relativo a la deducción de donativos no onerosos ni remunerativos a que se refiere la regla 3.10.3. de la RMF 2015. Deducción de salarios pagados en efectivo (Art. 43) En el Art. de referencia se incluye lo relativo a la regla 3.3.1.6., que permite la deducción de las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado pagadas en efectivo, confirmando como requisito para la deducibilidad de dicho concepto, además de las obligaciones establecidas en la LISR, la obligación inherente a la emisión del comprobante fiscal por concepto de nómina. Comprobante Fiscal y constancias retenciones a través de CFDI Para efectos de homologar lo relativo los señalamientos respecto de la documentación que reúna los requisitos fiscales y las constancias de retenciones, tal y como se incluyó en la LISR vigente a partir del 1° de enero de 2014, se incorpora en diversas disposiciones del nuevo RLISR lo relativo al comprobante fiscal como documento oficial para poder deducir y acreditar fiscalmente, así como para expedir las constancias de retención, relacionadas con, entre otros, los sueldos y salarios, pago de dividendos, retenciones de honorarios y arrendamientos por pagos realizados a personas físicas, así como por retenciones por pagos a residentes en el extranjero. Deducción por uso o goce de casa habitación (Art. 60) Como algo novedoso y a diferencia de lo establecido en el RLISR que se abroga, así como de lo establecido en la regla 3.3.1.39. de la RMF 2015, se cambia la condición de obtener autorización por parte del SAT, por la de presentar un aviso que cumpla las reglas que emita el SAT, para deducir las erogaciones por el uso o goce de casa habitación. © 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. Deudas vinculadas con áreas estratégicas para determinar intereses no deducibles por capitalización delgada (Art. 64) Se precisa que para efectos del Art. 28, Frac. XXVII, párrafo sexto de la LISR, se consideran áreas estratégicas, aquéllas a que se refiere el Art. 5 de la Ley de Inversión Extranjera. Fondos de pensiones y jubilaciones (Art. 70) Se incorpora lo relativo la regla 3.3.1.33. de la RMF 2015, respecto a la obligación que señala que los rendimientos de fondos de pensiones y jubilaciones, motivo de la inversión de dichos fondos que sean manejados por instituciones y sociedades mutualistas de seguros, casas de bolsa, operadoras de fondos de inversión y administradoras de fondos para el retiro, con concesión o autorización para operar en el país forman parte del propio fondo y deberán permanecer en él, hasta en tanto no se destinen a los fines de dicho fondo. Deducción de refacciones como inversiones de activo fijo (Art. 74) Se incluye en el Art. 74 del RLISR, lo dispuesto en la regla 3.3.2.3. de la RMF 2015, que permite a los contribuyentes que realicen inversiones de activo fijo y que conjuntamente adquieran refacciones, considerar el monto de esas refacciones dentro del monto original de la inversión del activo fijo de que se trate, para deducirlas aplicando en cada ejercicio, los por cientos máximos autorizados en la LISR, siempre que dichas refacciones no sean adquiridas por separado de la inversión a la que corresponden y la parte del precio que corresponda a las refacciones se consigne en el comprobante fiscal del bien de activo fijo que se adquiera. Ajuste anual por inflación por la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles (Art. 85) Se establecen las reglas para la determinación del saldo promedio anual de sus créditos, para quienes realicen el pago por la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, considerando para tales efectos el valor total de la contraprestación, así como el plazo que se hubiera determinado en el contrato y para el saldo promedio anual de sus deudas de quienes reciban el pago la contraprestación como parte de sus deudas. Adicionalmente a lo anterior y de acuerdo con lo que establece la LISR vigente a partir del 1° de enero de 2014, se incorporaran en el nuevo RLISR las disposiciones relativas al Capítulo V, Del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades, Capítulo VI de los Coordinados, Capítulo VII, Del Régimen de actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras, destacando lo siguiente: De los Coordinados (Arts. 98, 99, 100) Autotransporte terrestre de carga o de pasajeros Se precisa que para determinar la actividad exclusiva a que se refieren los Arts. 72 y 73 de la LISR, no se consideran los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos que hubiesen estado afectos a su actividad, así mismo se incorporan los lineamientos para realizar gastos comunes y los requisitos que debe cumplir la constancia que le entregue el contribuyente que solicitó los comprobantes a su nombre. Asimismo se establecen los requisitos de las liquidaciones que emitan los coordinados, estableciéndose que éstos deberán emitir un comprobante fiscal a cada uno de sus © 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. integrantes por las liquidaciones que realice y será el comprobante de sus ingresos, gastos e inversiones y en su caso, de los impuestos y retenciones de cada integrante. Del Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras (Arts. del 102 al 106) Se permite la deducción de las erogaciones efectuadas con cheque, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en la que efectivamente se cobre dicho cheque, no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio. Se establecen los datos de la constancia por gastos comunes tratándose de copropiedad, así como de las liquidaciones que emitan las personas morales a sus integrantes. Información y constancias sobre dividendos o utilidades distribuidas respecto de acciones colocadas entre el gran público inversionista y retenciones (Art. 114) Como complemento a la regla 3.9.1. de la RMF 2015 y para efectos de cumplir con la obligación a que se refiere el Art. 76 Frac. XI de la LISR, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades respecto de acciones colocadas entre el gran público inversionista, a personas residentes en México o en el extranjero, a que se refieren los Arts. 140 y 164 Frac. I de la LISR, estarán a lo siguiente: I. Enviarán el monto de los dividendos o utilidades distribuidas a la institución para el depósito de valores, y emitirán un comprobante fiscal en el que se señale su monto, el ISR retenido, así como si éstos provienen de las cuentas establecidas en los Art.77 y 85 de la LISR o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el primer párrafo del Art. 10 de la misma. Este comprobante se entregará cuando se pague el dividendo o utilidad. II. La institución para el depósito de valores, entregará los dividendos o utilidades enviados a las casas de bolsa o instituciones de crédito que tengan en custodia y administración las acciones y proporcionará a estos intermediarios financieros copia del comprobante fiscal a que se refiere la Frac. anterior. III. Por su parte, los intermediarios señalarán en los estados de cuenta correspondientes, la cuenta o cuentas fiscales de cuyos saldos provenga el dividendo o utilidad distribuido, el importe correspondiente por acción, así como el Impuesto sobre dividendos retenido. Las personas físicas que perciban los dividendos o utilidades a que se refiere este Art., deberán conservar el comprobante fiscal que emitan los intermediarios financieros para acreditar el Impuesto pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades. © 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. Dictamen relativo a la enajenación de acciones (Arts. 215 y QUINTO Transitorio) Como parte de las disposiciones que regulan el dictamen de contador público inscrito relativo a la enajenación de acciones, se establece que dicho dictamen se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del CFF y demás disposiciones aplicables en materia de contabilidad. Esto último resulta novedoso y desafortunado por la falta de claridad en la disposición por lo que se espera que la autoridad mediante reglas de carácter general especifique a que disposiciones se refiere. En adición a lo anterior, a través del Art. QUINTO Transitorio se establece que el costo promedio por acción, deberá contener en su caso, la determinación de la cuenta de utilidad fiscal reinvertida (CUFINRE) en la proporción que corresponda al enajenante con base en las constancias que expidan las sociedades emisoras. Deducción de gastos de prestadores de servicios relacionados con operaciones de comercio exterior (Art. TERCERO Transitorio) Se establece la posibilidad de deducir para efectos del Impuesto los gastos amparados con comprobantes fiscales expedidos por los prestadores de servicios relacionados con estas operaciones a nombre del importador, aun cuando la erogación hubiere sido efectuada por conducto del propio apoderado aduanal. Declaraciones informativas de retenciones (Art. CUARTO Transitorio) Con motivo de la obligación que se tiene de continuar presentando las declaraciones informativas, por retenciones por pagos al extranjero, sueldos y salarios, por servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como de dividendos se establece que para la presentación de las mismas, se seguirán aplicando los Arts. 86, 150, 154, 155 Frac. II y 152 Frac. II del RLISR que se abroga. Empresas maquiladoras que aplicaron el crédito del Art. 277 del RLISR que se abroga (Art. SEXTO Transitorio) Se establece mediante el Art. Transitorio de referencia que las empresas maquiladoras que aplicaron el crédito fiscal a que se refiere el Art. 277 del RLISR, deberán a partir de 2014, continuar adicionando cada año al Impuesto del ejercicio causado correspondiente a su utilidad fiscal, la cantidad pendiente por adicionar en los términos y condiciones de las Fracs. II y III, según se trate, de dicho Art. En adición a lo anterior, se establece que las referencias que se hagan en las Fracs., mencionadas al Art. 216 Bis de la LISR vigente hasta 2013, se entenderán realizadas al Art. 182 de la LISR vigente a partir de 2014. © 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. Actualización de la CUFINRE (Art. OCTAVO Transitorio) Finalmente es importante mencionar que en el Art. en comento, se establece que los contribuyentes que optaron por diferir el ISR del 3 o 5% durante los ejercicios de 1999 a 2001 y generaron la CUFINRE, podrán actualizar el saldo de la misma hasta el mes en el que se disminuya dicha cuenta por la distribución de dividendos o utilidades provenientes de la misma, que efectúen los contribuyentes a partir de 2003. Es de destacar que para la determinación de la CUFINRE, se reconoce en su caso la diferencia negativa que resulte de disminuir al resultado fiscal el ISR pagado, los gastos no deducibles y la PTU. En caso de requerir mayor información sobre los temas aquí expuestos, no dude en contactar con nuestros especialistas del área de impuestos de BDO Castillo Miranda y Compañía, S.C. *** © 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.