Bases y fundamentos para desafiar la liquidación del Impuesto a las

Bases y fundamentos para desafiar la liquidación del Impuesto a las Ganancias y el
Impuesto sobre los Bienes Personales
Autor: Iván Sasovsky
La confección de las declaraciones juradas de una persona física contribuyente del
Impuesto a las Ganancias y del impuesto sobre los Bienes Personales implica no sólo
conocer la normativa regulatoria específica de cada uno de los tributos, sino interpretar
las normas como parte de un todo en el que cada una de las partes se sinergia con las
otras complementándose, y estableciendo una suerte de manifestación patrimonial global
de la cual se desprenden cada uno de los puntos de valuación cruzada que hacen a la
determinación del monto final a ingresar al fisco.
Desde ese lugar, el presente trabajo pretende convertirse en una hoja de ruta que nace
desde lo más concreto –documentación de respaldo- para luego alcanzar lo abstracto de
valuar cada bien con la óptica particularísima de cada impuesto. Pretende definir un punto
de partida en donde situarse año tras año, para repasar el “cómo?” y llegar al “cuánto?”
sin mayores sobresaltos.
Por ello, hacemos una breve reseña de los fundamentos sobre los que se sustentan las
determinaciones de los citados tributos desde el punto de vista legal y reglamentario, para
sumergirnos luego en la concreta determinación tributaria a partir de listar los elementos
necesarios que el profesional debe reunir para una viable y correcta confección de las
referidas declaraciones juradas.
En función de ello, se esbozan comparativamente los criterios de valuación patrimonial
aplicables para la determinación final de sendos tributos, partiendo desde la
documentación de respaldo correspondiente.
Impuesto a las Ganancias, nociones básicas y generales1
Conforme la ley de Impuesto a las Ganancias, los residentes tributan sobre la totalidad de
sus rentas. Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias provenientes
de fuente Argentina.
Las principales formas que se constituyen para llevar a cabo negocios en Argentina son
básicamente aquellas que existen en otros países; a saber, empresas unipersonales,
1
FUENTE: Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
distintas formas de sociedades, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad anónima y
sucursal de compañías extranjeras.
Las sociedades residentes son aquellas compañías, asociaciones, fundaciones,
fideicomisos, fondos de inversión que se encuentren inscriptas en Argentina. Asimismo, se
considerará residente a cualquier otra sociedad, empresa y empresa unipersonal que se
encuentre situada en Argentina.
Las sociedades argentinas deberán presentar su declaración de rentabilidad anual junto
con sus estados financieros. Las declaraciones deberán reflejar los ajustes que se hicieron
para determinar la ganancia o pérdida gravable y el cómputo del impuesto. Las
declaraciones deben presentarse ante la Administración Federal de Ingresos Públicos
dentro de un período de cinco meses con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio
fiscal.
1. Hecho Imponible
a) Definición
Obtención de ganancias por personas de existencia visible o ideal y sucesiones indivisas.
b) Concepto de renta
i)
Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes:
Rendimientos, enriquecimientos y rentas - susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitación.originados por la enajenación de bienes muebles amortizables.
ii) Sociedades contribuyentes del tributo -se incluyen establecimientos estables y
empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se
atribuyen íntegramente al dueño o socios-: Rendimientos, enriquecimientos y rentas
susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente.
2. Ámbito espacial - Principios jurisdiccionales
a) Residencia. Los residentes tributan sobre su renta mundial. A fin de evitar la doble
imposición internacional, se les otorga un crédito por los impuestos análogos
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera, hasta el
monto del incremento de la obligación tributaria originado por la inclusión de las mismas.
b) Territorialidad de la fuente. Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente
sobre sus rentas de fuente argentina, en general, mediante el procedimiento de retención
con carácter de pago único y definitivo.
3. Contribuyentes
En función de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales, cabe distinguir
tres tipos de contribuyentes:
a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el país
b) Sociedades de capital constituidas en el país y establecimientos estables ubicados en el
país.
c) Beneficiarios del exterior: personas de existencia visible, sucesiones indivisas o
sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados
precedentes.
Asimismo, están obligados a presentar las declaraciones juradas, los contribuyentes y/o
responsables que se detallan a continuación:
1. Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto,
2. Los contribuyentes autónomos que obtengan ingresos por cualquier actividad
3. Los empleados que perciban ingresos brutos anuales iguales o superiores a $
144.000.
4. Los actores que perciban sus ingresos a través de la Asociación Argentina de
Actores y que hubieran percibido ingresos brutos anuales iguales o superiores a $
144.000.
4. Año Fiscal
a) Norma general
El año fiscal coincide con el año calendario.
b) Casos especiales
En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros
contables: el año fiscal coincide con el ejercicio comercial.
Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los dueños de empresas y
explotaciones unipersonales -en relación con los resultados obtenidos por las mismas
deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al año calendario en el que
dicho ejercicio finalice.
5. Exenciones
a) De carácter subjetivo: instituciones religiosas, entidades de beneficio público,
remuneraciones obtenidas por diplomáticos de países extranjeros, derechos de
autor hasta determinado monto, etc.
b) De carácter objetivo: las rentas y resultados derivados de títulos públicos y
obligaciones negociables, los intereses por depósitos efectuados en instituciones
sujetas al régimen legal de las entidades financieras por personas físicas
residentes, sucesiones indivisas y por beneficiarios del exterior -en la medida que
no se considere que existen transferencias de ingresos a Fiscos Extranjeros-.
6. Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Mínima Presunta, sobre los Combustibles Líquidos y sobre los
Créditos y Débitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las
Ganancias.
7. Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta.
8. Esquema de liquidación
Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes
Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al
gravamen.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la
totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como
pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por
gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del
incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida
en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.
Se consideran residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más
de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal. A todos los efectos de esta ley,
también se consideran residentes en el país las personas de existencia visible que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los
funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los
cuales la República Argentina sea Estado miembro.
9. Categoría de ganancias
La ley establece las siguientes cuatro categorías de ganancias: renta del suelo, renta de
capitales, beneficios de las empresas, renta del trabajo personal. La declaración jurada de
impuestos refleja la renta neta para cada categoría y, luego de practicar la deducción de
los conceptos admitidos por la ley, se determina la ganancia o pérdida sujeta al gravamen.
Toda la información suministrada por los contribuyentes en sus declaraciones juradas está
sujeta a revisión por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Primera Categoría. Rentas del suelo2
Constituyen ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario
de los bienes raíces respectivos:
 El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y
rurales.
 Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a
favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o
anticresis.
 El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios
o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no esté obligado a indemnizar.
 La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
 El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles
y otros accesorios o servicios que suministre el propietario.
 El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen
para recreo, veraneo u otros fines semejantes.
 El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado.
Segunda Categoría. Rentas de Capitales3
Constituyen ganancias de la segunda categoría:
 La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures,
cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios,
2
3
Artículo 41 a 44 Ley 20628 (T.O. 1997).
Artículos 46 al 48 Ley 20628 (T.O. 1997).
consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la
colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
 Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los
subsidios periódicos.
 Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la
vida.
 Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del
cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA
DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
 Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los
planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea
de aplicación lo normado en el artículo 101.
 Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el
abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias
serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso,
cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión,
oficio o empleo.
 El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de
consumo. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo,
resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79
 Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la
transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente
esta clase de operaciones.
 Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus
accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo
69.
 Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados.
 Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o
contratos derivados, sea equivalente a otra transacción u operación
financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le
aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte
equivalente.
 Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o
disposición de acciones.
Tercera categoría. Renta empresaria
Resultan imputables a ésta categoría de ganancias:
 Ganancias de Sociedades del art. 69 y toda otra inclusive
empresas
unipersonales.
 Comisionista, rematadores, consignatarios y otros auxiliares de comercio no
incluidos en la 4º categoría.
 Loteos, ventas de inmuebles en propiedad horizontal.
 Actividad profesional de cuarta, complementada con una explotación
comercial.
 Fideicomisos en los que el fiduciante sea beneficiario.
 Ganancias no incluidas en otras categorías. Art. 49 de la ley.
Cuarta Categoría. Servicios Personales4
Esta categoría incluye los sueldos de empleados del sector público o privado, los
honorarios profesionales, las jubilaciones y pensiones y sueldos abonados a
socios/gerentes de sociedades, son de carácter personalísimo. En el caso de servicios
personales con relación de dependencia el empleador retendrá el gravamen y deberá
presentar una declaración jurada anual en relación con las ganancias sujetas a impuestos
de empleados, retenciones, ganancias libre de impuestos y otros impuestos a las
ganancias que hubiese retenido otro empleador.
10. Ganancia neta
Se determina en función de la ganancia bruta real, excluidos los dividendos y utilidades
recibidos a raíz de distribuciones efectuadas por sociedades contribuyentes del tributo
residentes en el país, de la que se detraen los gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente en condiciones de productividad. Además, se permite deducir algunos
conceptos, tales como: aportes obligatorios a los sistemas de jubilaciones y a obras
sociales y, con determinados límites: primas de seguro de vida, gastos de sepelio, cuotas o
4
Artículo 79 Ley 20628 (T.O. 1997).
abonos a instituciones de cobertura médica, los gastos de asistencia sanitaria, médica y
paramédica y los intereses de créditos hipotecarios por compra o construcción de
inmuebles nuevos o usados destinados a casa habitación hasta $ 20.000 anuales.
11. Deducciones personales
De la ganancia neta se detraen deducciones en concepto de ganancia no imponible, cargas
de familia y deducción especial, los cuales se actualizan periódicamente por potestad
otorgada al Poder Ejecutivo Nacional por el Poder Legislativo Nacional.
Independientemente del valor nominal de las deducciones personales computables año a
año, el impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto -ganancia
neta menos deducciones personales-, una tasa progresiva según una escala de 7 tramos
de ganancia, siendo sus tasas mínima y máxima del 9% y el 35%, respectivamente.
12. Régimen de liquidación y pago5
El impuesto se liquida por año fiscal, mediante el sistema de autodeterminación. La
presentación e ingreso del saldo de impuesto se produce durante los meses de abril y
mayo del año siguiente al cierre del año calendario al que corresponde la declaración.
A cuenta de la obligación tributaria anual, se abonan cinco anticipos bimestrales -de un
5
La AFIP establece, mediante resoluciones generales, las fechas de vencimiento del plazo para presentar las
declaraciones juradas y para efectuar los pagos de los saldos adeudados de Impuesto a las Ganancias. Los
pagos se deberán hacer por depósito bancario o por transferencia bancaria electrónica, de acuerdo a lo que
establezca la normativa. Además, los contribuyentes y responsables del impuesto a las ganancias deberán
determinar e ingresar anticipos a cuenta del tributo a ingresar. Las personas físicas ingresan CINCO (5)
anticipos. La base de cálculo es el impuesto determinado por el período fiscal inmediato anterior a aquél al
que corresponderá imputar los anticipos. Esta base de cálculo admite deducciones. Sobre el importe
resultante, se aplicará el porcentaje del VEINTE POR CIENTO (20%). Resolución General AFIP N°
327/1999 y 2298/2007.
20% cada uno- calculados sobre el impuesto determinado del año anterior menos
retenciones y percepciones sufridas. Se ingresan a partir del mes de junio del año
calendario por el cual corresponde liquidar el gravamen.
Existen regímenes de retención sobre las rentas del trabajo en relación de dependencia y
de otras rentas tales como: alquileres, intereses, honorarios, locaciones de obra y de
servicios no ejecutados en relación de dependencia, explotación de derechos de autor,
regalías, operaciones de compraventa de acciones que no coticen en bolsas o mercados
de valores, etc.
Impuesto sobre los bienes personales, nociones básicas y generales6
1. Hecho imponible
Posesión de bienes personales al 31 de diciembre de cada año.
2. Ámbito Espacial - Principios jurisdiccionales
a) Domicilio o radicación: Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo tributan sobre los bienes situados en el país y en el
exterior.
b) Territorialidad: Las personas físicas domiciliadas en el extranjero y las sucesiones
indivisas radicadas en el exterior tributan sobre los bienes situados en el país.
3. Sujetos
a) Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo.
b) Personas físicas domiciliadas en el extranjero y sucesiones indivisas radicadas en el
exterior.
4. Exenciones
Las principales exenciones se refieren a los bienes pertenecientes a miembros de misiones
diplomáticas y consulares extranjeras, a cuotas sociales de cooperativas, a bienes
inmateriales, depósitos en moneda argentina y extranjera a plazo fijo, en caja de ahorro y
cuentas especiales de ahorro efectuadas en entidades financieras, los certificados de
depósitos reprogramados (CEDROS), títulos y bonos emitidos por la Nación, provincias y
municipalidades.
6
FUENTE: Ley Nº 23.966 - Título VI, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Estarán exentos del impuesto específicamente:
 Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y
consulares extranjeras, así como su personal administrativo y técnico y familiares,
en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios internacionales
aplicables. En su defecto, la exención será procedente, en la misma medida y
limitaciones, sólo a condición de reciprocidad.
 Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización
previsto en el título III de la ley N° 24.241 y las cuentas individuales
correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación,
dependiente de la Subsecretaría de Bancos y Seguros de la Secretaría de Política
Económica del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
 Las cuotas sociales de las cooperativas.
 Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros
bienes similares).
 Los bienes amparados por las franquicias de la Ley Nº 19.640.
 Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2° de la Ley de
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta;
 Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los certificados de
depósitos reprogramados (CEDROS).
 Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones
comprendidas en el régimen de la Ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en
cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo
con lo que determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA.
5. Período Fiscal
Año calendario.
6. Base imponible
Valor total de los bienes poseídos al 31 de diciembre de cada año, valuados de acuerdo
con las disposiciones legales y reglamentarias, que buscan considerar -en muchos casos
mediante la corrección monetaria de los costos- su valor de mercado a dicha fecha. No se
admite la deducción de deudas, salvo en el caso de inmuebles destinados a casa
habitación, en cuyo caso, a fin de establecer su valuación, se admite el cómputo de los
importes adeudados al 31 de diciembre por créditos otorgados para la construcción o
realización de mejoras.
7. Determinación del impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de
cualquier tipo de sociedades (excepto empresas y explotaciones unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Nº 19.550, cuyos titulares sean
personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o
sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el
exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley.
A estos efectos, se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones y/o
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Nº 19.550, cuyos titulares
sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados,
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas físicas
domiciliadas en el exterior, o a sucesiones indivisas allí radicadas.
8. Determinación del impuesto sobre fideicomisos no financieros
Tratándose de los fideicomisos no financieros -excepto cuando el fiduciante sea el Estado
nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se
encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un
objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional-, el gravamen será liquidado e
ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes que integran el fideicomiso
pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
9. Mínimo exento
Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, sea igual o inferior a $ 305.000. Cuando el
valor de los bienes supere la mencionada suma quedará sujeto al gravamen la totalidad de
los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.
El mínimo exento resulta aplicable únicamente a las personas físicas y sucesiones indivisas
domiciliadas o radicadas en el país, en consecuencia, no es aplicable cuando las
sociedades ingresan el impuesto sobre acciones como sujetos responsables sustitutos.
10. Alícuotas
a) Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior
El gravamen a ingresar surgirá de la aplicación sobre el valor total de los bienes gravados
por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de
sociedad regidas por la Ley Nº 19.550 de Sociedades Comerciales, con excepción de las
empresas y explotaciones unipersonales, cuyo monto exceda los $ 305.000, de la alícuota
que para cada caso, se fija a continuación:
a)
0,50 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
$305.000 y hasta $750.000
b)
0,75 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
$750.000 y hasta $2.000.000
c)
1,00 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
$2.000.000 y hasta $5.000.000
d)
1,25 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
$5.000.000
b) Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el país
1,25%: alícuota aplicable a los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima
presunta, las sucesiones indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia
visible o ideal domiciliada en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce,
disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al
impuesto que pertenezcan a los sujetos personas físicas domiciliadas en el exterior y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país, por los
cuales deberán ingresar el impuesto en carácter de pago único y definitivo por los
respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año.
2,50%: a) Inmuebles ubicados en el país, inexplorados o destinados a locación, recreo o
veraneo, cuya titularidad directa corresponda o sociedades, empresas, establecimientos,
patrimonios de afectación o explotaciones domiciliados o, en su caso, radicados o
ubicados en el exterior, respecto de los cuales se presume que pertenecen a sujetos
domiciliados en el país. b) Titularidad directa de ciertos bienes (obligaciones negociables,
cuotas partes de fondos comunes de inversión, cuotas sociales de cooperativas, etc.)
correspondiente a sociedades o cualquier tipo de ente radicado en el exterior, en países
que no apliquen regímenes de nominatividad de títulos valores privados, respecto de los
cuales se presume que pertenecen a sujetos domiciliados en el país.
c) . Responsables sustitutos
0,50%:
Acciones y participaciones en el capital de sociedades regidas por la Ley Nº 19.550,
pertenecientes a personas físicas y sucesiones indivisas de cualquier radicación, así como
a entes de existencia ideal radicados en el exterior, liquidado e ingresado directamente
por la sociedad emisora de las acciones.
Fideicomisos no financieros -excepto cuando el fiduciante sea el Estado nacional,
provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren
destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo
prioritario y de interés del Estado Nacional-, el gravamen será liquidado e ingresado por
quienes asuman la calidad de fiduciarios.
11. Régimen de liquidación y pago
a) Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el
mismo
Deben liquidar el impuesto mediante declaración jurada. El plazo para la presentación de
dicha declaración y para el pago del saldo de impuesto vence en los meses de abril o mayo
siguientes a la finalización del período fiscal. Con carácter de pago a cuenta de la
obligación anual se abonan 5 anticipos bimestrales del 20% cada uno, a partir del mes de
junio del año calendario por el cual corresponde liquidar el gravamen.
b) Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el
extranjero
Las personas físicas o de existencia ideal domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas
radicadas en el mismo que tengan el condominio, uso, goce, disposición, tenencia,
custodia, administración o guarda de bienes gravados pertenecientes a personas físicas o
sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el extranjero, deben ingresar el impuesto
con carácter de pago único y definitivo.
c) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y
participaciones
El impuesto ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo y tendrán derecho a
reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago.
La presentación de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberán realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del período fiscal que se declara.
12. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional
Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo
pueden computar, con carácter de pago a cuenta, las sumas efectivamente pagadas en el
exterior por gravámenes similares que consideren como base imponible el patrimonio o
los bienes en forma global, hasta el monto del incremento de la obligación tributaria
originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en el
exterior.
Rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal 7
El tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a los
componentes de la sociedad conyugal, es el siguiente:
a) Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias
provenientes de:
1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo,
comercio, industria).
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del
ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios
provenientes de cualquiera de los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en
la proporción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición.
b) Impuesto sobre los bienes personales: corresponde atribuir a cada cónyuge:
1. La totalidad de los bienes propios.
2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del
ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios
provenientes de los bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que
hubiere contribuido a su adquisición.
Documentación del contribuyente como punto de partida para la definición del
patrimonio
Para todos los bienes se deberá contar con la fecha de incorporación al patrimonio, el
valor de incorporación al patrimonio8 para el Impuesto a las Ganancias, y la valuación al 31
7
Referencia Normativa: Circular 8/2011.
de Diciembre del Período Fiscal al que corresponde la declaración jurada para la
determinación del valor de los bienes a efectos del Impuesto sobre los Bienes Personales.
Esta información la encuentra en:

Bienes Inmuebles:
Escritura traslativa de dominio, boleto o similar.
Facturas o comprobantes equivalentes de los cuales
surjan los gastos incurridos en concepto de mejoras, instalaciones y
construcciones efectuadas durante el ejercicio.
o
Boleta de Impuesto inmobiliario, con valores al cierre del
ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio anterior.
o
o
Impuesto a las ganancias
Por su precio de compra más los
gastos efectivamente realizados con
motivo de la compra (escrituras,
comisiones, etcétera), así como los
importes pagados hasta la fecha de
posesión o escrituración en
concepto
de
intereses
y
actualizaciones .
Las mejoras instalaciones y
construcciones
efectuadas
se
computaran por el importe
efectivamente invertido en las
mismas.
La
incorporación
al
cuadro
patrimonial de los bienes inmuebles
como tales, deberá efectuarse
cuando
mediare
boleto
de
compraventa u otro compromiso
similar, siempre que se tuviere la
posesión o, en su defecto, en el
momento en que dicho acto tenga
lugar, aun cuando no se hubiere
celebrado la escritura traslativa de
dominio.
8
Impuesto sobre los Bienes Personales
Al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio, se le aplicará el índice de actualización previsto en la
R.G DGI Nº 3836/94, siempre que el bien haya sido adquirido con
anterioridad al mes de abril de 1992.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o
mejoras, al valor atribuible a los mismos se le detraerá el importe
que resulte de aplicar a dicho valor el 2 % anual en concepto de
amortización.
A dichos efectos, la proporción del valor actualizado atribuible al
edificio, construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en
cuenta la relación existente entre el valor de dichos conceptos y
el de la tierra según el avalúo fiscal vigente a la fecha de
adquisición.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, no podrá ser
inferior al de la base imponible "vigente al 31 de diciembre del
año por el que se liquida el presente gravamen" fijada a los
efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos
similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada.
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del
contribuyente, del valor así determinado podrá deducirse el
importe adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto
de créditos que hubieran sido otorgados para la compra o
Las personas físicas, las sucesiones indivisas contribuyentes del Impuesto a las Ganancias, al solo efecto de
la declaración jurada patrimonial prevista y sin perjuicio de las disposiciones normativas que reglan el
Impuesto a las Ganancias, deberán -con carácter obligatorio- considerar las normas de valuación que se
establecen en la Resolución General (DGI) N° 2527/1985.
construcción de dichos inmuebles o para la realización de
mejoras en los mismos.
o

o
o
o

o
o

o
o
o
Hipoteca y estado de deuda (para inmuebles destinados a
casa habitación, que se encuentren hipotecados).
Automotores:
Título de propiedad donde se encuentran los datos de
identificación del bien (patente, matrícula)
Factura de compra o boleto de compraventa.
Automotores - Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre
del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio anterior1 (Valuación
mínima para automotores que no se encuentren totalmente amortizados).
Naves, Aeronave, Yates y similares:
Título de propiedad donde se encuentran los datos de
identificación del bien (patente, matrícula).
Factura de compra o boleto de compraventa.
Bienes muebles registrables:
Comprobante respaldatorio de su adquisición.
Datos identificatorios del bien.
Valor al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del
ejercicio anterior.
Impuesto a las ganancias
Los automotores, naves, aeronaves,
yates y demás bienes similares se
valuarán al precio de costo, el que
incluirá los gastos necesarios
realizados con motivo de su
adquisición,
construcción
y
alistamiento, hasta la puesta del
bien en condiciones efectivas de
utilización.
Impuesto sobre los Bienes Personales
Los automotores, aeronaves, naves, yates y similares:
Los importes que en concepto de
patente,
matrícula
u
otros
gravámenes similares, se hubieran
abonado por la radicación de estos
bienes, como así también los
intereses y actualizaciones que se
paguen con posterioridad al
momento de posesión de los
mismos,
no
integrarán
el
correspondiente valor de costo.
En caso de tratarse de automotores, el valor así obtenido debe
ser comparado con el de tabla publicada por la
AFIP, tomándose el mayor de ambos (excepto cuando esté
totalmente amortizado).
Valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio
(-) Amortización anual (coeficiente establecido por AFIP)
Valor residual impositivo
La amortización así obtenida se aplica por los años transcurridos
incluso el de liquidación.
Es importante tener en cuenta que el coeficiente de amortización
se establecerá en función de los años de vida útil probable de los
respectivos bienes. El coeficiente así obtenido se multiplica por
los años transcurridos desde la adquisición, construcción o
ingreso al patrimonio hasta el año inclusive en el que se liquida el
gravamen.
Computando las fracciones como año completo. Esta es una gran
diferencia a comparación con los inmuebles que se amortizan por
trimestre.


Acciones, Fondos Comunes de Inversión, Obligaciones
Negociables con cotización.
o
Certificado de la colocación aportado por la Caja de
Valores.
o
Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio
que se liquida y al cierre del ejercicio anterior.
o
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas
por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior1 (para documentos que coticen en mercados extranjeros).
Títulos públicos y privados con cotización
o
Certificado de la colocación aportado por la Caja de
Valores.
o
Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio
que se liquida y al cierre del ejercicio anterior.
o
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas
por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior (para documentos que coticen en mercados extranjeros).
Impuesto a las Ganancias
Los valores mobiliarios se valúan al precio
de adquisición, el que incluirá los gastos
incurridos en la misma (comisiones, tasas,
derechos, etcétera), o valor de ingreso al
patrimonio de tratarse de acciones
recibidas en concepto de dividendos.
Impuesto sobre los Bienes Personales
Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones
de sociedades anónimas y en comandita —incluidos los
emitidos en moneda extranjera— que se coticen en bolsas y
mercados: al último valor de cotización al 31 de diciembre de
cada año o último valor de mercado de dicha fecha en el
supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversión.
En los casos de títulos en los cuales exista
pago por amortización de capital (v. gr.:
Bonos Externos), se deberá tener en
consideración esta circunstancia.
Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo,
incrementado de corresponder, en el importe de los intereses,
actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran
devengado a la fecha indicada.
Cuando se trate de acciones se imputarán al valor patrimonial
proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentación fijará
la forma de computar los aumentos y/o disminuciones de
capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de
la sociedad emisora y el 31 de diciembre del año respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor
nominal de acuerdo a lo establecido en el artículo 36 de la Ley
20.337. (Inciso h) sustituido por art. 1° punto a) de la Ley N°
25.585 B.O. 15/5/2002).
Los certificados de participación y los títulos representativos
de deuda, en el caso de fideicomisos financieros, que se
coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización o
al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su
costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que
se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el
importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran
devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido
distribuidas al 31 de diciembre del año por el que se
determina el impuesto.
Las cuotas partes de fondos comunes de inversión: al último
valor de mercado a la fecha de cierre del ejercicio al 31 de
diciembre de cada año.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión,
de no existir valor de mercado: a su costo, incrementado, de
corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a
la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades
del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares
de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas
al 31 de diciembre de cada año por el que se determina el
impuesto.

o
o
o
o
Créditos:
Documentación que avale el crédito.
Datos identificatorios del deudor.
Valor de la acreencia al cierre del ejercicio que se liquida y
al cierre del ejercicio anterior.
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas
por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior. (Para créditos en moneda extranjera).
Impuesto a las Ganancias
Los créditos hipotecarios, prendarios y
comunes, no comerciales, se valuarán
según su valor nominal al 31 de
diciembre de cada año, sin computar los
intereses de cualquier naturaleza ni las
actualizaciones
que
pudieran
corresponder.
Impuesto sobre los Bienes Personales
Los créditos en moneda extranjera: de acuerdo con el último
valor de cotización -tipo comprador- del Banco de la Nación
Argentina al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el
importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha
fecha.
Los créditos en moneda argentina: por su valor al 31 de
diciembre de cada año el que incluirá el importe de los
En los casos de créditos provenientes de intereses que se hubieran devengado hasta dicha fecha.
señas entregadas por adquisiciones de
negocios o bienes muebles e inmuebles,
corresponderá su valuación en función de
las sumas efectivamente pagadas,
considerando asimismo y en su caso,
conceptos
tales
como
intereses,
actualizaciones, ajustes relativos al valor
del bien en el mercado, etcétera, hasta la
fecha en que se verifique la tenencia,
posesión, tradición, adjudicación o
escritura traslativa de dominio, según
corresponda, de tales bienes.
Las inversiones efectuadas en concepto
de depósitos a plazo fijo -en moneda
nacional o extranjera-, aceptaciones
bancarias, etcétera, que -en virtud de
hallarse vencidas a la fecha de cierre del
periodo fiscal-, revistan el carácter de
créditos, se valuaran considerando la
suma original con más los intereses y/o
actualizaciones correspondientes.

Depósitos en dinero:
o
Certificado de la colocación, resumen o extracto bancario
al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio anterior.
o
Datos referidos a la entidad y a la cuenta bancaria (Banco,
Sucursal, CUIT de la entidad, Tipo de cuenta, CBU de la cuenta).
o
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas
por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior (en el caso de depósitos en moneda extranjera).
Impuesto a las Ganancias
Los depósitos en cuentas corrientes y
cajas de ahorro en instituciones
bancarias, financieras o entidades
similares, integraran la declaración
patrimonial por el saldo existente al 31 de
diciembre de cada año.
Impuesto sobre los Bienes Personales
Los depósitos en moneda extranjera: de acuerdo con el último
valor de cotización -tipo comprador- del Banco de la Nación
Argentina al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el
importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha
fecha.
Los depósitos en moneda argentina: por su valor al 31 de
En el caso de cuentas corrientes, el diciembre de cada año el que incluirá el importe de los
respectivo saldo deberá incluir los intereses que se hubieran devengado hasta dicha fecha.
depósitos efectuados y los cheques
librados hasta el 31 de diciembre
inclusive, no considerados a dicha fecha
por la institución bancaria, salvo que
tratándose de los señalados en último
término se mantengan al momento
mencionado aun en poder de su librador.
Los depósitos a plazo fijo, aceptaciones
bancarias, cauciones y demás inversiones
similares en moneda nacional o
extranjera-, que el contribuyente posee al
31 de diciembre de cada año siempre que
sus vencimientos se operen con
posterioridad al cierre del periodo fiscal
integraran la declaración patrimonial en
pesos argentinos de acuerdo con el valor
de la imposición neto de intereses y
actualizaciones pactadas, aun cuando
dichos conceptos se hallaren liquidados.
De tratarse de inversiones vencidas a la
fecha de cierre del periodo fiscal, será la
aplicación el tratamiento aplicable para
los créditos.

Dinero en efectivo:
o
Tenencia al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre
del ejercicio anterior.
o
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas
por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior (en el caso de tenencia de moneda extranjera).
Impuesto a las Ganancias
La tenencia de moneda extranjera al 31
de diciembre de cada año corresponderá
declararse por su valor de costo en pesos
argentinos. En el caso de haber
movimientos durante el ejercicio fiscal,
deberá valuarse el stock de moneda
extranjera de acuerdo al método de
PEPS. Reconociendo un resultado por
diferencia de cambio que debe exponerse
directamente en el consumo por dichas
operatorias.

o
o
Impuesto sobre los Bienes Personales
La tenencia en moneda extranjera: de acuerdo con el último
valor de cotización -tipo comprador- del Banco de la Nación
Argentina al 31 de diciembre de cada año.
La tenencia de moneda argentina: por su valor al 31 de
diciembre de cada año.
Otros bienes:
Datos identificatorios del bien.
Valor al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del
ejercicio anterior.
Impuesto a las Ganancias
Las
marcas,
patentes,
derechos de autor y bienes
similares se valuaran por su
costo de adquisición o por
las sumas efectivamente
erogadas con motivo de su
desarrollo.
Los demás bienes
valuarán por su costo.
Impuesto sobre los Bienes Personales
Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades que se clasifican en
el capítulo 99 de la Nomenclatura del Consejo de Cooperación Aduanera,
objetos de adorno y uso personal y servicios de mesa en cuya confección
se hubiera utilizado preponderantemente metales preciosos, perlas y/o
piedras preciosas: por su valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio, al que se le aplicará el índice de actualización, si
correspondiera a bienes adquiridos hasta el 1 de abril de 1992, referido a
la fecha de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio, que
se indique la tabla elaborada por la Dirección General Impositiva para el mes
de diciembre de cada año.
Los otros bienes no comprendidos en el inciso siguiente: por su costo de
adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio
actualizado por aplicación del índice mencionado, referido a la fecha de
adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio.
Para el caso de objetos personales y del hogar, con exclusión de los objetos
de arte, objetos para colección y antigüedades: por su valor de costo. El
monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá
ser inferior al que resulte de aplicar el cinco por ciento (5%) sobre la suma
del valor total de los bienes gravados situados en el país y el valor de los
inmuebles situados en el exterior sin computar, en caso de corresponder,
el monto de la exención de $305.000.
A los fines de la determinación de la base para el Cálculo del monto
mínimo previsto en el párrafo anterior, no deberá considerarse el valor,
real o presunto, de los bienes que deban incluirse por este concepto.
A tal efecto, tampoco deberá considerarse el monto de los bienes
alcanzados por el pago único y definitivo.

Deudas:
Documentación que avale la deuda.
Identificación del acreedor (requiere CUIT, CUIL o CDI).
Valor de la deuda al cierre del ejercicio que se liquida y al
cierre del ejercicio anterior.
o
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas
por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior. (Para deudas contraídas en el exterior y/o en moneda extranjera).
o
o
o
Impuesto a las Ganancias
Las deudas prendarias, hipotecarias,
comunes, etcétera, no comerciales, se
valuaran sin computar los intereses expresos
o
presuntosni
las
actualizaciones -pactadas o no- que
pudieran corresponder.

Impuesto sobre los Bienes Personales
En el supuesto de tratarse de bienes inmuebles destinados a
casa habitación, del valor determinado en base a
lo establecido anteriormente, podrá deducirse el importe
adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto
de créditos que hubieren sido otorgados para la compra o
construcción de dichos inmuebles o para la realización de
mejoras en los mismos [Artículo 22, inciso a) anteúltimo
párrafo de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales].
Bienes recibidos por herencia, legado o donación:
Identificación del bien y del donante (requiere CUIT, CUIL
o
o CDI)
o
Valuación del bien al cierre del ejercicio que se liquida y al
cierre del ejercicio anterior.
o
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas
por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior (en el caso de bienes en el exterior).
Impuesto a las Ganancias
A todos los efectos de esta ley, en el caso de
contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado
o donación, se considerará como valor de adquisición el
Impuesto sobre los Bienes Personales
En el caso de contribuyentes que recibieran
bienes por herencia o donación, se
considerará como valor de ingreso al
valor impositivo que tales bienes tuvieran para su patrimonio el valor impositivo (valor
antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y residual) que tuvieran esos bienes para el
como fecha de adquisición esta última.
antecesor y como fecha de adquisición la
fecha de la respectiva donación o
En caso de no poderse determinar el referido valor, se transmisión del bien.
considerará, como valor de adquisición, el fijado para el
pago de los impuestos que graven la transmisión gratuita Si no se tuviera el valor citado
de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de anteriormente, se tomará el valor de plaza a
esta última transmisión en la forma que determine la la fecha de la respectiva transmisión del bien.
reglamentación.
En los casos de bienes recibidos por herencia, legado o
donación, las disposiciones del artículo 4º de la ley serán
de aplicación cualquiera fuera la fecha en que se hubiera
producido la incorporación de dichos bienes al patrimonio
del contribuyente.
El valor impositivo en tales supuestos será el que resulte
de aplicar las normas referidas a la determinación del
costo computable, para el caso de venta de bienes,
establecidas en los artículos 52 a 65 de la ley, según
corresponda,
considerándose
como
fecha
de
incorporación al patrimonio, en su caso, a la de la
declaratoria de herederos o a la de la declaración de
validez del testamento que cumpla la misma finalidad o a
la de la tradición del bien donado.
A los efectos de lo dispuesto en la última parte del
segundo párrafo del artículo 4º de la ley, corresponderá
computar como valor de adquisición el valor de plaza a la
fecha prevista en esa norma legal.

Bienes situados en el exterior:
Impuesto a las Ganancias
Los bienes y deudas en el extranjero,
cuya declaración es de carácter
obligatorio, deberán ser valuados
siguiendo los preceptos básicos
establecidos en esta resolución
general para sus similares del país
transformando, en su caso, las
unidades monetarias extranjeras a
pesos argentinos, y observando en lo
pertinente las normas particulares que
a continuación se indican:
Impuesto sobre los Bienes Personales
Los bienes situados en el exterior se valuarán de la siguiente
forma:
a) Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares,
bienes inmateriales y los demás bienes no incluidos en los incisos
siguientes: a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de
cada año.
b) Los créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera,
incluidos los intereses de ajustes devengados al 31 de diciembre
de cada año: a su valor a esa fecha.
1) Los bienes muebles e inmuebles, se
valuarán por su precio de costo,
determinado mediante la conversión
del importe invertido en su
adquisición, al tipo de cambio
comprador según cotización del Banco
de la Nación Argentina al cierre de las
operaciones de la fecha de ingreso al
patrimonio.
c) Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del
exterior: al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada
año.
Los títulos valores que no coticen en bolsas o mercados del
exterior: será de aplicación el tercer párrafo del inciso h) del
artículo 22 de la ley.
En aquellos casos en que los mencionados títulos valores
correspondan a sociedades radicadas o constituidas en países
2) Los depósitos en instituciones que no apliquen un régimen de nominatividad de acciones el
bancarias del exterior, los créditos y valor declarado deberá ser respaldado mediante la presentación
las deudas, por su saldo al 31 de del respectivo balance patrimonial.
diciembre, convertido en función del
tipo de cambio -comprador o De no cumplirse con el requisito previsto en el párrafo anterior
vendedor, respectivamente- del Banco dicha tenencia quedara sujeta al régimen de liquidación del
de la Nación Argentina al cierre de las impuesto previsto para bienes situados en el país pertenecientes
operaciones del día de origen de los a sujetos radicados en el exterior.
mismos.
Para la conversión a moneda nacional de los importes en moneda
extranjera de los bienes referidos anteriormente, se aplicará el
valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación
Argentina de la moneda extranjera de que se trate al último día
hábil anterior al 31 de diciembre de cada año.
En el caso de fideicomisos y fondos comunes de inversión
constituidos en el exterior: por aplicación de dichas normas. No
obstante si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor
de plaza de los bienes, deberá tomarse este último.