UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPA TESIS PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA CONTADOR PÚBLICO TEMA: “INFLUENCIA DE LA INTERPRETACIÓN DEL SISTEMA DE PLANEAMIENTO Y CONTROL DE COSTOS ABC EN LA RENTABILIDAD DE LA PEQUEÑA EMPRESA LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ” AUTORA: KARINA JESSENIA BRAVO QUIÑONEZ DIRECTOR: ING FERNANDO BORJA MCA-CPA GUAYAQUIL-ECUADOR DEDICATORIA A mi madre Ligia Quiñonez que hoy se encuentra en la gloria del Señor por darme la vida, porque en los años que estuvo conmigo fue un ejemplo de fortaleza lucha y amo, como dijo Dolores Veintimilla de Galindo “La bendición de una madre alcanza hasta la eternidad” A mi hermana Margarita Bravo por estar conmigo y apoyarme siempre gracias por su cariño. A todos mis familiares y demás amigos que han sabido darme su respaldo de una u otra forma. “La ambición y el amor son las alas de las grandes acciones” (Johann Wolfgang von Goethe) AGRADECIMIENTO Dios, por darme la oportunidad de vivir y por estar conmigo en cada paso que doy, por fortalecer mi corazón e iluminar mi mente y por haber puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi soporte y compañía durante todo el periodo de estudio. Por otra parte presente tesis no podría haberse concluido sin la colaboración de personas que fueron claves en la obtención y manejo de información. Por consiguiente quiero agradecer en primer lugar a mi Director de Tesis Fernando Borja, por su tiempo y apoyo brindado; a Las Empanadas de la Boyacá particularmente a Margarita Bravo propietaria de esta microempresa. TABLA DE CONTENIDOS RESUMEN EJECUTIVO VII CAPÍTULO I: ANTECEDENTES 1 1.1 INTRODUCCIÓN 1 1.2 PROBLEMATIZACIÓN 1.2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.2.2 SUBPREGUNTAS 1.1.3 ÁRBOL DE PROBLEMA 1.1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 2 2 7 8 9 1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 1.2.1 OBJETIVO GENERAL 1.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 9 9 9 1.3 JUSTIFICACIÓN 10 1.4 HIPÓTESIS O IDEAS A DEFENDER 11 1.5 LIMITACIONES 12 CAPITULO II: MARCO TEÓRICO 13 2.1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA 13 2.2 CONTABILIDAD DE COSTOS 2.2.1 CONCEPTO DE COSTO 2.2.2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 15 15 16 2.3 COSTOS ABC 2.3.1 EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) 2.3.2 INDUCTORES O DIRECCIONADORES DEL COSTO 17 17 17 2.4 ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD 2.4.1 PUNTO DE EQUILIBRIO 2.4.2 PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LÍNEAS 2.4.3 FIJACIÓN DE PRECIOS 2.4.4 RELACIÓN RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y VOLUMEN 2.4.5 FIJACIÓN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS 2.4.5 OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES 18 19 20 22 23 26 31 2.5 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 2 EXISTENCIAS 2.5.1 ALCANCE 2.5.2 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS 2.5.3 SISTEMAS DE VALORACIÓN DE COSTOS. 2.5.4 VALOR NETO REALIZABLE 2.5.4 RECONOCIMIENTO COMO GASTO 35 35 36 37 38 39 i 2.6 DEFINICIONES IMPORTANTES CAPITULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 39 44 3.1 TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 44 3.2 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN 45 3.3 POBLACIÓN Y MUESTRA 46 3.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN 47 3.5 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN 3.5.1 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES 48 48 3.6 TRATAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS 3.6.1 ENCUESTA 49 50 CAPITULO IV: DIAGNOSTICO 54 4.1 ANTECEDENTES 54 4.2 ANÁLISIS FODA 4.2.1 ANÁLISIS EXTERNO 4.2.2 ANÁLISIS INTERNO 55 56 58 4.3 PROCESO PRODUCTIVO 61 4.4 ANÁLISIS DE COSTOS ACTUALES 4.4.1 EMPANADA DE VERDE 4.4.2 CORVICHE DE PLÁTANO VERDE 62 63 67 4.5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 70 4.6 ESTADO DE RESULTADOS 72 CAPITULO V: PROPUESTA 73 5.1 COSTOS DE PRODUCCIÓN 5.1.1 MATERIA PRIMA 5.1.2 MANO DE OBRA 5.1.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.1.4 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA 73 74 78 79 82 5.2 COSTEO ABC 84 5.3 ANÁLISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD 5.3.1 PUNTO DE EQUILIBRIO 87 88 5.4 POLÍTICAS DE FIJACIÓN DE PRECIOS 5.4.1 PUNTO DE EQUILIBRIO CON NUEVOS PRECIOS 91 95 ii 5.4.2 MARGEN DE SEGURIDAD 98 CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y 101 RECOMENDACIONES 101 6.1 CONCLUSIONES 101 6.2 RECOMENDACIONES 102 BIBLIOGRAFÍA 104 ANEXOS 105 ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1: POBLACIÓN PARA LA INVESTIGACIÓN ........................................................................... 46 Tabla 2: TÉCNICAS DE LA INVESTIGACIÓN................................................................................... 47 Tabla 3: VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................. 48 Tabla 4: OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES .................................................................... 48 Tabla 5: PERSONAL EMPANADAS DE LA BOYACÁ ........................................................................ 58 Tabla 6: MATRIZ FODA ............................................................................................................... 60 Tabla 7: COSTOS RELLENO DE CARNE ......................................................................................... 64 Tabla 8: COSTOS MASA EMPANADAS DE CARNE......................................................................... 65 Tabla 9: COSTOS PREPARACIÓN DE EMPANADAS MASA Y QUESO............................................... 65 Tabla 10: COSTOS DE PREPARACIÓN DE EMPANADAS MASA Y POLLO ........................................ 66 Tabla 11: COSTOS DE PREPARACIÓN DE MASA Y CAMARÓN ....................................................... 67 Tabla 12: COSTOS DE MASA PARA CORVICHES ........................................................................... 68 Tabla 13: COSTOS DE RELLENO DE PESCADO .............................................................................. 68 Tabla 14: COSTOS DE ACOMPAÑANTES ...................................................................................... 69 Tabla 15: PPE DE PRODUCCIÓN .................................................................................................. 70 Tabla 16: PPE. DEL ÁREA DE VENTAS .......................................................................................... 71 Tabla 17: RECETARIO Y COSTO EMPANADAS DE CARNE .............................................................. 75 Tabla 18: RECETARIO Y COSTO EMPANADA DE QUESO ............................................................... 75 Tabla 19: RECETARIO Y COSTO EMPANADA DE POLLO ................................................................ 76 Tabla 20: RECETARIO Y COSTO EMPANADA DE CAMARÓN ......................................................... 76 Tabla 21: RECETARIO Y COSTO CORVICHE DE PESCADO .............................................................. 77 Tabla 22: CUADRO EXPLICATIVO DE LOS DIFERENTES COSTOS .................................................... 77 Tabla 23: MANO DE OBRA ......................................................................................................... 79 Tabla 24: DEPRECIACIÓN UTENSILIOS......................................................................................... 80 Tabla 25: DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS. PPE ............................................................................. 81 Tabla 26: CIF POR UNIDAD ......................................................................................................... 81 Tabla 27: G. SUELDO ADMINISTRACIÓN Y VENTAS...................................................................... 82 Tabla 28: DEPRECIACIÓN UTENS. DISTRIBUCIÓN ........................................................................ 83 Tabla 29: DEPRECIACIÓN ACTIVOS DISTRIBUCIÓN PPE ................................................................ 83 Tabla 30: CIF DE DISTRIBUCIÓN.................................................................................................. 84 Tabla 31: TABLA DE COSTOS TOTALES UNITARIOS ...................................................................... 86 iii Tabla 32: DISTRIBUCIÓN DE COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS ................................................ 87 Tabla 33: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO .................................................................. 88 Tabla 34: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO .................................................................... 89 Tabla 35: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. 90 Tabla 36: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. .. 90 Tabla 37: RELACIÓN DE CRECIMIENTO CON UTILIDAD DESEADA ................................................. 91 Tabla 38: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN PORCENTUAL ................................................................. 92 Tabla 39: PRECIOS PROPUESTOS ................................................................................................ 93 Tabla 40: REDUCCIÓN DESPERDICIO. .......................................................................................... 94 Tabla 41: REDUCCIÓN MATERIA PRIMA CORVICHE DE PESCADO................................................. 94 Tabla 42: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN SEGÚN PROPUESTA ....................................................... 95 Tabla 43: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO FIJACIÓN DE PRECIOS ................................ 96 Tabla 44: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO FIJACIÓN DE PRECIOS................................... 96 Tabla 45: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. EN FIJACIÓN DE PRECIOS............................................................................................................ 97 Tabla 46: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. EN FIJACIÓN DE PRECIOS ................................................................................................................. 98 Tabla 47: MARGEN DE SEGURIDAD POR PRODUCTO .................................................................. 99 Tabla 48: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN GENERAL ....................................................................... 99 ÍNDICE DE GRÁFICOS E ILUSTRACIONES Ilustración 1: .............................................................................................................................. 50 Ilustración 2 ............................................................................................................................... 51 Ilustración 3 ............................................................................................................................... 52 Ilustración 4 ............................................................................................................................... 53 Ilustración 5: PROCESO PRODUCTIVO ......................................................................................... 61 iv AUTORÍA DE TESIS Declaro que los contenidos de la presente Tesis, requisito previo a la obtención del titulo de Licenciada en Contabilidad y Auditoria, son responsabilidad exclusiva de la autora. Guayaquil, 03 de agosto del 2012 Karina Jessenia Bravo Quiñonez CC: 0803260850 v APROBACIÓN DEL TUTOR En calidad de Tutor del trabajo de investigación, nombrado por el Honorable Consejo Superior de Grado de la Universidad Tecnológica Equinoccial. CERTIFICO: Que el Proyecto de Investigación presentado por la estudiante Karina Jessenia Bravo Quiñonez, se reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometidos a la evaluación por parte del jurado examinador. Quito, 03 de agosto del 2012 Ing. Fernando Borja B. MCA-CP. DIRECTOR vi RESUMEN EJECUTIVO Las Empanadas de la Boyacá es una microempresa dedicada a la producción de empanadas y corviches de plátano verde mediante varios procesos la mayoría manuales motivo por el cual fue indispensable realizar esta investigación para diseñar un sistema basado en actividades que permita de manera certera conocer los costos de producir un determinado producto. Partiendo del diagnostico inicial que se realizo en la microempresa se identificaron las variables de le investigación y análisis como fueron: estudio de las actividades del proceso productivo, métodos, tiempos, procesos y tiempos estándares de producción. En la propuesta y con los estudios se realizo un cambio organizacional con sueldos decretados por ley y las avaluaciones de propiedad planta y equipo posterior a esto elabore análisis costo volumen utilidad y se estipuló la cantidad de unidades que deben ser vendidas para llegar a un punto de equilibrio con utilidad después de impuestos. Guayaquil, 03 de agosto del 2012 Karina Jessenia Bravo Quiñonez vii CAPÍTULO I: ANTECEDENTES 1.1 INTRODUCCIÓN Históricamente las organizaciones empresariales desde sus expresiones más primitivas hasta las más modernas, se han enfrentado al problema que implica el manejo de la información derivada de sus actividades, todo esto a la luz de las grandes transformaciones relacionadas a la evolución de los sistemas de producción. En la búsqueda de la solución a esta situación, se han propuesto una gran cantidad de teorías administrativas, organizacionales, operacionales, entre otras. En Ecuador, la situación de las organizaciones empresariales también ha evolucionado hacia la búsqueda de salidas a la problemática del manejo de la información tanto operacional como contable, ya que la presión del proceso de globalización económica las ha obligado a ser más competitivas para poder afrontar con éxito la permanencia el mercado bajo las actuales condiciones. La pequeña y mediana empresa en Ecuador está expuesta a las hostiles condiciones de mercado derivadas el citado proceso de globalización 1 económica, por lo que también tienen la necesidad de organizarse de manera tal de contar con un sistema de información contable que les permita guiar el proceso de tomas de decisiones gerenciales. Con relación a lo antes expuesto y como una medida de satisfacer la necesidad de loa dueños de Las empanadas de la Boyacá, un negocio familiar que se dedica a las elaboración y venta de empanadas de plátano entre otros productos de la misma materia prima para lo cual se necesita con urgencia crear un sistema de costos basados en actividades o procesos para así poder determinar cuál es el verdadero valor que tiene cada producto de los que se procesa en este negocio. 1.2 PROBLEMATIZACIÓN 1.2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Tradicionalmente los sistemas de costeo tienen la función de acumular los costos incurridos en cada proceso a fines de evaluar los inventarios y determinación de los costos de ventas, olvidándose de que la función de administrar los costos es un mecanismo para buscar mejoras reales para la empresa y, con ello hacerla más competitiva. Los cambios constantes en el ambiente de negocio hacen que los métodos de costeo tengan que transformarse para que la empresa pueda hacer frente a la bregada competencia que enfrentan. Las tendencias mundiales orientan los sistemas de manufactura a la fabricación de productos de calidad, a mantener inventarios al mínimo 2 nivel, a usar líneas de productos flexibles a automatizar los procesos a organizarse por línea de productos y utilizar estratégicamente la información. La intensificación de la competencia global y las nuevas tecnologías han provocado que información de costos se convierta en un elemento de competitividad por ello es necesario que los sistemas de información administrativa provean de información apropiada oportuna y detallada de acuerdo con los cambios en la tendencias mundiales de negocios. La interrelación entre las economías son cada vez más estrechas, y abrigan al administrador a de costos a estar pendiente no solo de lo que sucede en su país sino en todo el mundo. La visión debe cambiar para adaptarse a un ambiente globalizado en donde cada vez hay más variables a considerar para competir y sobrevivir a un mercado cada vez más competido y complejo. Para que el administrador decida cuanto cobrar por un producto o cómo hacerle frente a la competencia de otras empresas nacionales o extranjeras tienen que hacer una estimación razonable de los recursos que se requieren y se consumen para elaborar un producto en particular. Cuando había poca o nula competencia era suficiente tener un sistema de costeo más o menos exacto para un grupo de productos, actualmente está comprobado que los competidores están adelante ya que tienen sistemas de costos más exactos y confiables para tomar decisiones y diseñar estrategias. Ante tal situación es indispensable contar con un sistema de información administrativo que integre todas las herramientas 3 para aumentar la eficiencia de las empresas de tal manera que proporcione a los administradores información oportuna y confiable en la cual apoyar sus decisiones y estrategias. Uno de los principales problemas para determinar los costos de productos en los sistemas tradicionales es el de la asignación a los productos de los gastos indirectos de fabricación venta y administración dado que los gastos de venta y administración se consideran gastos de periodo y no costo de producto. Los gastos indirectos de fabricación son asignados a los productos con tasa de costos predeterminada la cual se obtiene seleccionado un criterio de aplicación que normalmente no contempla la relación causa-efecto de la incursión del producto en dicho costo. No se acostumbra a acostumbra a identificar los gastos de administración y venta a una actividad específica producto o a una actividad específica producto a un determinado cliente: siempre se llevan al final del periodo. Este problema en los sistemas de costeos tradicionales ha provocado una distorsión en los costos de los productos y servicios y una pérdida de relevancia de la información. Se analiza los sistemas de costeo ineficiente que con frecuencia se encuentra en los sistemas tradicionales de costeos por no llevar a cabo un correcto señalamiento de los gastos indirectos de fabricación así como los gastos de operación que constituyen los gastos de venta y administración con lo ya indicado; a continuación se mencionan algunas de las causas por este mal sistema de costos y donde debemos poner especial atención para saber en qué momento estamos dejando que un sistema ineficiente nos 4 perjudique, poca competencia en productos de grandes márgenes de utilidad. Frecuentemente se pierde o se gana con alto o bajo precio Grandes variaciones en los costos Poco interés de los dueños a administradores hacia presupuestos y repostes de costos Como se pueden dar cuenta estos síntomas aparecen en la mayoría de las empresas medianas y pequeñas y son la causa de la que frecuentemente no se pueda explicar cómo a pesar de vender a trabajar mas no haya mayores utilidades o liquidez, lo anteriormente dicho se debe principalmente al hecho puede estarse subsidiando productos pero como se tiene un sistema de costeo obsoleto o no se cuenta con ningún sistema de costeo no es fácil descubrir dicho subsidio que detrimento de la rentabilidad y solvencia del negocio este es el problema que se nos presenta en nuestra empresa LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ, una pequeña empresa familiar que tiene años en sus actividades y todavía no implementan un sistema de costos. La empresa LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ, dado que carece de un sistema de costeo formalmente estructurado, desea conocer su situación actual desde el punto de vista del control de sus costos y sistema contable en general, por lo que requiere realizar un diagnóstico del sistema de contabilidad general y de costos usado por la empresa. Este estudio le permitirá tomar los correctivos necesarios en su sistema de información contable y financiero. 5 Para dar respuesta a la problemática planteada, se requiere el análisis de una serie de aspectos, entre los cuales cabe señalar los siguientes: Descripción del proceso productivo, determinación y descripción de la metodología de contabilidad general y costeo aplicada por la empresa, determinación de los elementos de costos del proceso productivo y su relevancia en la estructura de costos y la determinación de otros gastos de administración y ventas asociados a la actividad de la misma. Con el estudio de los aspectos antes señalados se pretende atender la necesidad de la empresa de realizar un diagnóstico de su situación contable actual, con lo cual, se sentarán las bases para la propuesta del diseño de un sistema de costeo por órdenes específicas, que le permita a la empresa contar con un sistema integral que facilite el proceso de toma de decisiones gerenciales y la planificación de sus actividades de crecimiento. 6 1.2.2 SUBPREGUNTAS ¿El sistema de contabilidad general y de costos usado actualmente por la empresa, es el que está afectando a sus propósitos de crecimiento y expansión de sus actividades?, ¿El sistema productivo de la empresa está concebido para adaptarse a los cambios de los niveles de producción que requeriría la empresa de acuerdo a las expectativas del mercado?, ¿Existe una adecuada clasificación de los elementos del costo por parte de la empresa?, ¿Posee la empresa una forma para calcular los costos unitarios de los productos que ofrece?; Las respuestas a esta serie de interrogantes son las que se pretenden obtener a través de la realización de la presente investigación. 7 1.1.3 ÁRBOL DE PROBLEMA ELABORADO POR: KARINA BRAVO 8 1.1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA Debido a una desordenada contabilidad y poco interés de los dueños existe una inapropiada interpretación de los costos ocasionando bajas utilidades. 1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 1.2.1 OBJETIVO GENERAL Diseñar el sistema de costos ABC de la pequeña empresa Empanadas de la Boyacá e interpretar su influencia en el sistema de planeamiento y control de la rentabilidad. 1.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1. Realizar un diagnóstico del sistema de costeo y de contabilidad general utilizado por la empresa. 2. Describir el proceso productivo de la empresa. 3. Identificar los elementos de costos del proceso productivo y su relevancia en la estructura de costos. 4. Identificar los componentes que representan los gastos administrativos y de ventas de la empresa. 5. Proponer los lineamientos para un sistema de costeo basado en actividades que se adapte a la empresa de comidas rápidas LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ. 6. Diseñar un sistema de costos optimizado y eficiente. 9 1.3 JUSTIFICACIÓN La presente investigación se justifica, ya que representa un aporte teórico-práctico para el negocio de comidas rápidas Las empanadas de la Boyacá, por ser una herramienta que permitirá controlar eficientemente sus costos, tanto del proceso productivo como del proceso administrativo. Asimismo, los resultados obtenidos pueden ser extrapolados a otras empresas de similares características a Las empanadas de la Boyacá, adaptándolos a las necesidades particulares de cada empresa. Por otro lado, desde el punto de vista metodológico se justifica porque, se desarrolla una propuesta fundamentada en la contabilidad de costos por actividades específicas, para lo cual, se aplicaron varios instrumentos de recolección de datos, cuyos resultados sirvieron de base para la elaboración del modelo. Por último, se considera de mucha importancia la elaboración de esta investigación ya que servirá de fuente de consulta para futuras investigaciones en el ámbito de los sistemas de costeo de la pequeña industria. Sobre todo orientada a diseñar un sistema de costos por actividades o procesos específicos a al negocio Las empanadas de la Boyacá, lo cual implica una revisión y evaluación de su proceso productivo y un estudio diagnóstico de los procedimientos contables que actualmente utiliza con relación a la determinación 10 del costo de los diferentes productos fabricados por la misma, de esta manera se podrán determinar debilidades y/o fortalezas de estos procedimientos que servirán de base para la propuesta de diseño del sistema de costeo a que se refiere la presente investigación. Es importante aclarar que a los efectos de la presente investigación, se llegará hasta la etapa de proponer el diseño una vez concluido, mas no se inferirá sobre la puesta en funcionamiento del mismo ni de los resultados de esta, ya que dicha etapa lleva implícito un tiempo prudencial para evaluación, lo cual, sería objeto de otra investigación. 1.4 HIPÓTESIS O IDEAS A DEFENDER Si se contara con un sistema de costos por procesos se podría obtener un costo real contribuyendo a mejorar las decisiones y por lo tanto incremento de la rentabilidad. 11 1.5 LIMITACIONES En esta investigación encontramos varias limitaciones necesarias para el buen desarrollo de la misma algunas de estas son: Limitaciones espacio o territorio la presente es realizada en la parroquia la Providencia ciudad de Machala El Oro en el negocio de comidas rápidas “Las empanadas de la Boyacá” Limitaciones de tiempo este va a ser realizado en el plazo de siete meses con un margen de variación de 30 días. Limitaciones de información no presentamos, los dueños están dispuestos a brindarnos toda la información sin restricciones que establezcamos como necesarias para llevar a cabo la investigación acerca de sus falencias y demás. Limitaciones de recursos, se realizará con recursos económicos propios 12 CAPITULO II: MARCO TEÓRICO 2.1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar la planeación control y toma de decisiones. Esta rama es la que con sus diferentes tecnologías permite que la empresa logre una ventaja competitiva, de tal forma que alcance un liderazgo en costos y una clara diferenciación que distinga de otras empresas. El análisis de todas sus actividades así como los eslabones que las unen, facilita detectar áreas de oportunidad para lograr una estrategia que asegure el éxito. Desde que nació la contabilidad administrativa siempre ha sido atenta a las demandas del entorno que viven las empresas. A principios del siglo XIX existía una fuerte preocupación por medir y cuantificar los costos indirectos de fabricación aunados a las manos de obra necesarias para hacer de la materia prima un producto terminado. El objetivo era claro controlar no mejor posible los costos 13 incurridos en dichos conceptos y de eta manera obtener más utilidades. Esta situación se vivió mucho en los talleres textiles mecanizados. A fines del siglo XIX las grandes compañías sobre todo en el ramo del acero iniciaron el costeo a través de órdenes con el fin de conocer lo mejor posible el costo de cada orden para fijar el precio correcto y utilizar al máximo la capacidad instalada. Así una vez más la contabilidad administrativa respondió a una necesidad especifica de los administradores. El esquema de negocios globalizado ha puesto en manifiesto la necesidad de mejorar el sistema de información para determinación de los costos. En la actualidad todavía en muchas plantas se usa una sola tasa de aplicación de los gastos de fabricación indirectos que son absorbidos por todos los productos. Existe poca o nula cultura para determinar los costos incrementales que generan los pedidos de acuerdo con las especificaciones de los clientes lo cual genera sistemas engañosos. Existen muchas empresas donde cuentan con metodologías adecuadas para medir los costos incrementales y los costos identificables con cada proceso o actividad específica con el fin de reducir los costos innecesarios y evitar el subsidio de líneas, clientes, zonas o rutas cuyos costos exactos se desconocen debido al empleo de sistemas de costeo incorrecto lo cual origina decisiones equivocadas, la contabilidad administrativa facilita los procesos de toma de 14 decisiones tanto en corto como en largo plazo en los diversos niveles de la administración.1 2.2 CONTABILIDAD DE COSTOS 2.2.1 CONCEPTO DE COSTO Costo es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo. Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal de producción, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc. Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una pérdida. La mercadería que se deteriora por contaminación y queda inutilizada, es una pérdida; porque, a pesar del esfuerzo económico no tiene un objetivo determinado. También es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y caracterizar aspectos relacionados con el tema que estamos analizando. Por ejemplo: Desembolso, Amortizaciones e Inversión. El costo es fundamentalmente un concepto económico, que influye en el resultado de la empresa. 1 (NOEL, CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA, 2008) 15 El desembolso es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de dinero. Su incidencia está relacionada con los movimientos (ingresos y egresos) de caja o tesorería. Uno puede comprar un insumo mediante un pago en dinero (erogación), pero hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que se elabora y luego se vende, no constituye un costo. Es un desembolso. Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo para ayudar en su elaboración. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones, bienes de uso, etc. A estos bienes se les practica lo que se denomina amortización o depreciación, por un importe que está relacionado con su vida útil, el desgaste, la obsolescencia técnica, etc.; y se carga dicho importe en forma proporcional al producto. Esto constituye un costo, aunque el desembolso se hizo en el pasado. La compra de una máquina o de una herramienta de trabajo generalmente demanda un fuerte desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese momento para calcular los costos produciría una fuerte distorsión en los mismos. El método de la amortización evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial a lo largo de todo el período de vida útil del equipo.2 2.2.2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 2 http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Empresarios/costos.htm 16 Materiales de desecho: La mayoría de procesos manufactureros producen cierta cantidad de desperdicios, estos materiales desechos tienen un valor. Productos dañados: nos referimos a aquellos productos que después de su terminación quedan en tal forma defectuosa que desde un punto de vista práctico y económico no conviene reparar y perfeccionar. El caso contable que surge aquí es que si la perdida que resulta de los productos dañados se debe cargar a unidades buenas.3 2.3 COSTOS ABC 2.3.1 EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) Cuantifica las actividades productivas administrativas y comercialización de bienes y servicios, bajo este método las bases de asignación utilizadas en la fijación de costos indirectos y algunos gastos son las unidades de medida determinadas por las actividades más productivas como el número de montaje, las horas de preparación de los insumos. 2.3.2 INDUCTORES O DIRECCIONADORES DEL COSTO 3 BERNALD J. HARGADON JR. ARMANDO MUNERA CÁRDENAS; CONTABILIDAD DE COSTOS; SEGUNDA EDICIÓN; GRUPO EDITORIAL NORMA 17 ABC requiere definir direccionadores e inductores del costo: La teoría ABC sostiene y con razón que virtualmente todas las actividades de la empresa existen para apoyar la producción y entrega de los bienes y servicios, por tanto sus costos se deben incluir integralmente en los objetos del costo pero por las vías de las actividades que son los verdaderos consumidores del costo. Entre los procesos de fabricación de apoyo que se remiten a productos o servicios según se haya determinado el objeto del costo se encuentran: manufactura, logística, marketing, ventas, tecnología, administración, distribución etc. Las bases de asignación utilizadas por ABC para la distribución de los materiales indirectos de producción y los gastos de procesos de apoyo entre las actividades se denominan “parámetros” la identificación objetiva de los parámetros y su permanente actualización cuantitativa ayudara a racionalizar el costo de las actividades.4 2.4 ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Los tres elementos costo, volumen, utilidad están relacionados por tanto analizar cómo es esta relación con el fin de poder tomar decisiones adecuadas en los negocios, en términos generales se trata de ver como coincide sobre los otros elementos algún cambio que se haga en algún o alguno de ellos. Así por ejemplo si se aumenta determinado costo. ¿Cómo se aféctala utilidad y el volumen? Si se 4 CPA ZAPATA SÁNCHEZ PEDRO; CONTABILIDAD DE COSTOS; IMPRESO POR D’VINNI 2007 18 disminuye el volumen y se incrementan algunos costos. ¿Cómo se afectaría la utilidad? Etc. Costo: el término costo se refiere a todas las erogaciones o desembolsos necesarios en los negocios. Este análisis se trata básicamente de los rubros que aparece en el Estado de Perdidas y Ganancia; loa costos de los productos vendidos, los gastos de ventas los gastos de administración otros gastos no operacionales, y los impuestos sobre la renta. Volumen: en la cantidad determinada actividad. Aquí nos referimos particularmente a las actividades que repercuten más directamente sobre el Estado de Pérdidas y Ganancias o sea la actividad de ventas la cual está íntimamente ligada con la actividad de producción. Utilidad (o pérdida): es el resultado de la operación de las empresas es decir la diferencia entre todas las ventas y todos los gastos normales del negocio. 2.4.1 PUNTO DE EQUILIBRIO Consiste en determinar el volumen de ventas necesario para no perder ni ganar es quedar en equilibrio con la utilidad en cero. Para los análisis de punto de equilibrio 19 normalmente se trabaja con la utilidad operativa, la utilidad antes de intereses impuestos y cualquier otro rubro que no sea de la actividad básica del negocio5 Formulas punto de equilibrio PUNTO DE EQUILIBRIO: = ó = ó . .− . PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA: = + . . PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMPUESTOS: = +[ . ∗ (1 − ) ] . 2.4.2 PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LÍNEAS 5 BERNALD J. HARGADON JR. ARMANDO MUNERA CÁRDENAS; CONTABILIDAD DE COSTOS; SEGUNDA EDICIÓN; GRUPO EDITORIAL NORMA 20 En la mayoría de las empresas se elaboran varias líneas por lo que es necesario analizarlo en la presente investigación ya que el negocio a estudiar tiene varias mezclas de productos. Al aplicar este modelo añade un supuesto que la mezcla de productos es constante es decir se espera que dentro de un intervalo razonable de tiempo la composición de la mezcla de ventas no cambiara. Para que nuestro supuesto tenga sentido, la utilización del modelo costo-volumen-utilidad deberá estar sustentado en un buen análisis de mercado, que permita a la empresa conocer las expectativas de ventas en el futuro próximo y de esta manera dar sustento al análisis. Otra alternativa que tienen las empresas es basar su análisis en el margen de contribución porcentual. Por ejemplo si la empresa mantiene un margen de contribución constante en todas las líneas de producto será posible aplicar el modelo costo-volumen-utilidad desde la perspectiva de ventas.6 6 (NOEL, CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA, 2008) 21 2.4.3 FIJACIÓN DE PRECIOS En general los clientes desean productos de alta calidad a un bajo precio. Aunque la demanda de los clientes se estudia en detalle en los cursos de marketing los contadores necesitan tener conocimientos de la demanda, en especial cuando interactúa con la oferta. Manteniéndose sin cambio todo lo demás los clientes compraran más a precios bajos y comprara menos a precios más altos. Los productores por otra parte están dispuestos y son capaces de ofrecer más productos a precios más altos de lo que pueden ofrecer que lo que pueden ofrecer precios más bajos. Políticas de fijación de precios: Las empresas utilizan varias estrategias para fijar los precios. Ya que el costo es un determinante de la oferta y el productor lo conoce muchas empresas lo toman como base de su precio. Otras utilizan estrategias como la que considera el costeo o las que se basan en las condiciones iniciales existentes en el mercado. Fijación de precios con base en el costo: La demanda está en un lado de la fijación de precios y la oferta del otro. Ya que los ingresos deben cubrir los costos para que la empresa obtenga utilidades muchas empresas consideran el costo para determinar el precio. Es decir calcular el costo del producto y agregar la utilidad deseada. La mecánica del enfoque es muy sencilla. Por lo general existe alguna base de costos y margen. El margen es el porcentaje que se aplica a un costo base abarca la utilidad deseada y cualesquiera costos no incluidos en el 22 costo base. Las empresas que presentan ofertas de trabajo de manera constante basan el precio de la oferta en el costo.7 2.4.4 RELACIÓN RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y VOLUMEN Bajo el sistema convencional de costos por absorción, los costos fijos son combinados con los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para un volumen de producción dado. Por causa del carácter de los costos fijos no existe una utilidad neta sobre cada unidad producida y vendida. La relación precio-costo-volumen es la base del planteamiento de utilidades y control de costo en el sistema de costo directo estándar. La determinación de estas relaciones con el uso de la técnica llamada utilidad/volumen (U/V) es simple y directa, porque predice las futuras utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante mejores operaciones. El de punto de equilibrio U/V señala las cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura de las ganancias de la empresa. Por su simplicidad también se utiliza como medio de auto diagnóstico (pronosticar males de los negocios) y control de la empresa. Para hacer el punto de equilibrio se debe tener en cuenta: Tomar el cuadro de pérdidas y ganancias operativas de los últimos 12 meses, e identificar los gastos fijos. 7 DON R. HANSEN, MAREANNE M. MOWEN; ADMINISTRACIÓN DE COSTOS, QUINTA EDICIÓN 2007 23 Representar gráficamente las cifras de ganancias netas mensuales en relación con las ventas netas según los libros de la compañía. Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe incluir los gastos fijos de fabricación, de ventas y de administración. Clasificar los gastos en fijos y variables. Representar el total de gastos fijos en el gráfico U/V como la pérdida al nivel de volumen de ventas cero. Si los datos indican un total diferente de gastos fijos debe revisarse la clasificación de los gastos. Corrección de distorsiones de la información de utilidades.- Existen prácticas contables que distorsionan las cifras de ganancias o pérdidas mensuales, que deben ser ajustadas para determinar la verdadera utilidad. Los gastos fijos se incluyen en el inventario y como varía estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la ganancia o pérdida mensual. La cuestión es determinar qué cantidad de gastos fijos ha sido incluida en el inventario, para ajustar las cifras de la ganancia de la siguiente manera: a. deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluida en cada aumento de inventario. b. Sumar a la ganancia informada la cantidad de gastos fijos no cargados en cada disminución de inventario. 24 Otros ítems que distorsionan las cifras de ganancia o pérdida mensual so ciertos gastos que se producen irregularmente como: las propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos anticipados e ingresos no ganados. Confección de gráficos.- Cuando se han hecho todos los ajustes, la ganancia o pérdida operativa mensual corregida se representa con relación al volúmen de ventas netas. Para el cálculo de la relación U/V se determina el costo variable total unitario (D) y el promedio de ventas netas por unidad (S) para cada producto. Entonces: U/V = (S - D)/S En cada gráfico debe ser indicada la siguiente información: el punto de equilibrio de volumen de ventas, relación U/V promedio, relación U/V por cada tramo del gráfico dentado, total de gastos fijos y el margen de seguridad. Este gráfico es muy efectivo porque detecta tendencias inconvenientes para el negocio. Cuadro de pérdidas y ganancias en un sistema de costo directo.- El cuadro convencional de pérdidas y ganancias basado en costos por absorción puede distorsionar la utilidad informada para el período. Los cuadros de pérdidas y ganancias sobre la base primaria de costos distorsionan las cifras en forma inversa; además este cuadro proporciona una separación clara de gastos fijos y variables, de forma tal que la correlación entre precio, costo y volúmen permanece clara. 25 La técnica U/V proporciona un método práctico de analizar la estructura de utilidades de cualquier compañía para determinar dicha relación. La estructura de ganancias que muestra un gráfico U/V puede determinarse de un cuadro de pérdidas y ganancias por simple aritmética. 2.4.5 FIJACIÓN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS La mayor parte de las malas interpretaciones de la dirección, está en el área entre los departamentos de ventas y de contabilidad, y se relaciona con los costos y la fijación de precios. Los ejecutivos de venta dicen que los contables no entienden de precios competitivos, mientras que los contables sostienen que los de ventas destinan los costos al fijar precios. La raíz del conflicto está en el sistema de costos por absorción, porque en él se fijan el volumen en un nivel dado, generalmente por un año y en dicho volumen se basan los costos tenidos en cuenta para la fijación de precios. Tales costos son válidos únicamente cuando el volumen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones sobre los precios, una de las variables más importantes es el volumen. Los precios rara vez tienen una relación rígida con el costo del producto, porque la competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos están presentes en las decisiones con respecto a los precios. Las utilidades dependen de que se logre una combinación satisfactoria entre precio, volumen y los artículos vendidos; por 26 esta razón se debe considerar el volumen como un elemento variable al reunir informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijación de los precios. La función del costo en la fijación de los precios.- Existen cuatro situaciones básicas con respecto a la importancia relativa de los costos: 1. Contratos CMFC. Costo más cuota fija, los costos históricos determinan el precio de venta. 2. Productos monopolio, costos para determinar los precios que maximicen la utilidad. 3. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los precios, guías de distribución y selección de políticas de ventas para el resto de la industria. 4. Ventas de liquidación, los costos no ejercen ninguna influencia en los precios de estas. Las decisiones más importantes las encontramos en la tercera categoría, con cuatro situaciones básicas con respecto a los costos en las decisiones comerciales. 1. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relación directa con los precios. 27 2. Productos generales de competencia, los precios están basados en un adicional sobre los costos. 3. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos determinan el peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido. 4. Productos de calidad y formato estándar, los costos indican a la producción si debe producirse o no. En todas estas situaciones la técnica del costo directo proporciona una mejor información para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se usan solamente como punto de partida para la determinación de los precios de venta. Procedimiento de fijación de precios.- El método más frecuente de determinar los costos para fijar los precios es: Los centros de costos de producción se establecen por el proceso de fabricación o departamento de la empresa. Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y gastos de fabricación fijos se distribuyen en los centros de costos 28 Para cada centro de costos se fijan índices de costo por unidad (hrs/hombre, hrs/máquina) Las hrs/hombre y las hrs/máquinas totalizan para determinar el costo de elaboración. Al total se agrega un porcentaje para cubrir los gastos de administración y ventas, y para que exista una utilidad. Decisiones de precios a largo plazo.- Los defensores del costo por absorción critican al costo directo diciendo que sirve para casos en que se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los costos fijos se adjudican una vez al año a los productos o grupos de productos como parte de la operación de planificación de la ganancia. Se cargan en su totalidad al volumen previsto y al conjunto de las ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la adjudicación total de los costos al volumen y ventas previstos, se puede ver la interrelación de ventas, precios, costos y volumen. Este método permite una apreciación realista de la fijación de precios a corto plazo y de la planificación a largo plazo. Decisiones diarias de precios.- Un método para establecer el precio sería dividir el costo directo estimado del ítem cuyo precio se quiere fijar por el complemento de la relación utilidad/volumen de la línea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta también la estructura de descuentos son por lo general calculados previamente, de manera que el precio de venta sugerido se determina 29 multiplicando el costo directo por el sobreprecio correspondiente. Si este precio no responde a su razón, ni reporta un adecuado retorno de capital, se estudiará la modificación de su diseño o su eliminación de la línea. Transferencia interdivisional de precios.- Las fórmulas para calcular los sobreprecios de la materia prima y costos directos de transformación, también son muy efectivas para determinar los precios interdivisionales. Se da la necesidad de contar un método más científico para establecer precios interdivisionales por el crecimiento de las operaciones interdivisionales y los sistemas de control de las utilidades. Cuando un producto es transferido de una división a otra, la que adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el costo de adquisición es tratado como un costo directo. Como resultado de ello el verdadero margen de un producto final determinado queda oscurecido es su total para la compañía. Con el uso de fórmulas de cálculo de costo directo, se eliminan dichos problemas. Las transferencias entreplantas son hechas al costo directo, los sobreprecios de materia prima y transformación directa se determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o en un promedio móvil anual; así el producto final mostrará un margen total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias interdivisionales, porque los precios se basan en cálculos matemáticos claros. 30 2.4.5 OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES El costeo directo facilita la programación de las utilidades, la fijación de precios y proporciona la información básica sobre finanzas y costos requeridos para los cálculos de las utilidades. El análisis de costo encuentra soluciones a problemas en los que está implicado el volumen de producción o de ventas. Decisiones de fabricar o comprar.- Muchas compañías que no cuentan con costos directos utilizan estimaciones generales sobre costos que arrojan pérdidas, y otras consideran que si el precio de compra es igual al costo de fabricación, el producto se deberá elaborar en vez de adquirirlo afuera. A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan a ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la utilización de instalaciones, habilidad administrativa y técnicas y relaciones con los vendedores. Estas decisiones deberían tomarse teniendo en cuenta los objetivos administrativos básicos. Un sistema de costo directo estándar suministra cuatro elementos que facilitan la toma de decisiones: 31 1. Define la separación entre gastos fijos y directos 2. Procedimientos de estimación exactos para predeterminar costos directos de productos 3. Método eficiente para determinar costos fijos adicionales específicos que podrían necesitarse para la contra-compra de in ítem determinado 4. Bases lógicas para calcular el capital adicional que sería necesario para que u ítem determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor externo. Muchas compañías han formado comisiones a las que compete la decisión de fabricar o comprar y se encuentran integradas con representantes de los departamentos interesados. Cuando tales comisiones están bien organizadas, las decisiones se adoptan con rapidez. El siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre fabricar o comprar, contando con la acción desarrollada de las comisiones. 1. Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas vigentes 2. Control de la producción que estime las cantidades requeridas 32 3. Desarrollar tiempos estándar preliminares y una rápida estimación del costeo directo de conversión y costo del material. 4. El departamento de compras indica los precios que utilizarán los vendedores 5. La sección de análisis de costo hace un desglose preliminar de las ofertas, utilizando fórmulas apropiadas para fijar precios. 6. Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta y pedidos de herramientas 7. La producción confecciona un pronóstico preciso de usos y evalúa la capacidad disponible. 8. Ingeniería industrial efectúa una mejor aplicación de datos estándar y pedidos de material. Suministra la estimación del costo de instalaciones y herramientas. 9. Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos. 10. Se fijan los costos estándar, directo, costos fijos específicos y costos fijos distribuidos. 33 11. La comisión que toma la decisión de fabricar o comprar revisa los antecedentes y da su veredicto. 12. La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre desviaciones producidas en las estimaciones de la comisión. Expansión de planta.- Un programa eficiente en expansión es uno de los factores claves en la obtención de utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe encarar el programa de expansión teniendo en cuenta los productos a elaborar previamente y el índice de recuperación de las inversiones. Las decisiones relativas a programas de expansión de planta se dividen en dos grupos: al personal de producción, y al de finanzas. Las decisiones sobre producción se basan entre la comparación del aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisión financiera está fundamentada en el índice de las operaciones de carácter financiero. El primer paso consiste en determinar si la expansión de la planta va a aumentar o no la recuperación del capital que se ha invertido. Luego que el programa de expansión se haya aprobado del personal técnico de fabricación, se confeccionarán los planes financieros. (Capital necesario para llevarlo a cabo) Evaluación de nuevos productos o procesos.- Se efectúan por medio de los métodos de fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la determinación de los costos fijos, indicando el volúmen de ventas de productos y la producción 34 proyectada a alcanzar. Decisiones para eliminar productos en desuso.- Mientras los productos contribuyan a la utilidad, es muy difícil contar con la aprobación unánime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de la línea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro, debe plantearse su reemplazo con un ítem que tenga potencial futuro de utilidades y de crecimiento. La clave de llevar a cabo una sustitución se reduce a tener ya listo un producto suplente u otro destino para el capital liberado, a fin de que el resultado que se produzca en las utilidades pueda conocerse previamente, como resultado de dicho reemplazo.8 2.5 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 2 EXISTENCIAS 2.5.1 ALCANCE Esta norma será de aplicación para todas las existencias excepto a: Obras en curso de contratos de construcción Instrumentos financieros Activos biológicos relacionados con actividades y productos agrícolas en el punto de venta 8 http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml 35 2.5.2 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Las existencias se valoraran al menor valor entre: Costo de adquisición Valor neto realizable 2.5.2.1 COSTO DE LAS EXISTENCIAS Los costos de las existencias se comprenderán todos los costos derivados de materia y transformación de las mismas, así como otros costos de los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. 2.5.2.2 COSTO DE ADQUISICIÓN El costo de adquisición de las existencias comprenden los siguientes costos. Precio de venta Aranceles de importación y otros impuestos Los transportes Almacenamiento y; Otros costos asociados a la adquisición de las mercaderías, materiales o suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. 2.5.2.3. COSTO DE TRANSFORMACIÓN Materiales directos Mano de obra directa 36 Otros costos directos Costos indirectos (fijos y variables) Para el cálculo del costo de las existencias se incluirán los siguientes costos: Costos financieros Costos para llevar los inventarios a su ubicación y condición actual Costos relacionados con los prestamos Costos a excluir * las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción. * Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos seas necesario en el proceso productivo antes de una posterior etapa de producción. * Costos indirectos de administración que no se hayan contribuido a las existencias su ubicación y condición actual. * Los costos de venta. 2.5.3 SISTEMAS DE VALORACIÓN DE COSTOS. Dos métodos: 1. Método de los minoristas 2. Método de costo estándar Cualquiera de los costos pueden ser utilizados a conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxima al costo. 37 2.5.3.1 FORMULAS DEL COSTO El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinara a través de la identificación específica de sus costos individuales. El costo de los inventarios se asignara utilizando los métodos (FIFO) o costos promedio ponderados. La entidad utilizara la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de formulas de costo también diferentes. 2.5.4 VALOR NETO REALIZABLE El inventario se incluye en el balance al menor valor entre el costo de adquisición y el valor neto realizable. El valor neto realizable es apropiado si los costos no pudieran recuperarse. Los inventarios normalmente se reducen de valor considerando unidad por unidad, algunas veces es apropiado agrupar unidades similares o relacionadas. Se deben registrar al valor neto realizable si los costos no pudieran recuperarse, las estimaciones de valor neto realizable se basaran en la información más fiable de que se disponga en el momento de hacerlas. 38 2.5.4 RECONOCIMIENTO COMO GASTO Cuando las existencia sean enajenadas, el monto en libros se reconocerá como un gasto en el ejercicio en que se reconozcan los gastos ingresos(correlación costo ingreso) Reconocer las reducciones al valor neto realizable y todas las pérdidas de inventarios como gatos en el periodo en que se en ocurran. El importe de cualquier revisión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable reconocido como gasto en el periodo en que ocurra la revisión.9 2.6 DEFINICIONES IMPORTANTES Los términos presentados a continuación se mencionan muy frecuentemente en esta norma y a lo largo de esta investigación. Actividad: Función o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un resultado conocido. Costeo ABC: Es el sistema de costos que el cual los costos indirectos son asignados de acuerdo con varias bases. Los sistemas de costeo tradicionales asignan los costos indirectos a uno o dos niveles y utilizando generalmente la base de los productos. En contraste, ABC identifica que los costos indirectos son asignables no en base a los productos, si no a las 9 (normasinternacionalesdecontabilidad, 2012) 39 actividades que se realizan para producir los productos. De ahí su nombre ABC, activity based costing o costeo basado en actividades. Costo: Son todos los recursos necesarios (personal, materiales, equipos, edificios, generales) que son consumidos por las áreas operativas para la prestación del servicio. Costos Directos: Son aquellos que se pueden identificar plenamente o asociar a los productos y servicios procesados o ejecutados, así como también puede decirse de aquellos sobre los que un área determinada tiene responsabilidad en su empleo o utilización; generalmente pueden considerarse como tales, los gastos originados por el pago de la fuerza de trabajo que ejecuta las acciones, los consumos de materiales empleados y también aquellos servicios recibidos y otras obligaciones que puedan asociarse de manera específica a la actividad que se ejecuta. Costos Estándar. Son costos cuidadosamente predeterminados que constituyen costos «objetivo», es decir que deben lograrse mediante operaciones eficientes. Los costos estándar permiten efectuar cálculos muy rigurosos de la eficiencia empresarial, al apoyarse en normas y normativas científicamente argumentadas de materias primas y materiales, fuerza de trabajo y gastos indirectos que intervienen en el proceso productivo. En su etapa inicial, cuando las condiciones organizativas no permiten una gran rigurosidad en el cálculo, se identifican como «costos normados». 40 Costos Estimados. Son costos que se calculan sobre bases de conocimiento y experiencia, antes de iniciarse el proceso productivo. Mediante el costo estimado se obtienen aproximaciones de lo que se debe gastar. Constituyen la técnica primaria de los costos predeterminados, pudiendo en aspectos parciales, utilizar métodos con cierta precisión, pero no en su totalidad lo cual los diferencia de los costos estándar. Costos Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables aunque aumente o disminuya el nivel de los servicios prestados o de la producción. No tienen relación proporcional con la cantidad de artículos producidos o servicios prestados. Ejemplo: salario del personal administrativo y medidas de protección. Costos Indirectos: Está constituido por los gastos que no son identificables con una producción o servicio dado, relacionándose con éstos en forma indirecta. Son aquellos que por regla general, se originan en otras áreas organizativas de apoyo a las acciones fundamentales de la entidad. Son ejemplos de costos indirectos los administrativos de toda índole, los de reparación y mantenimiento, los cuales se ejecutan con la finalidad de apoyar las acciones que realiza la misma. Existencias son activos: Poseídos para ser vendidos en el curso normal de explotación En proceso de producción en cara a esa venta; o 41 En forma de materiales para ser vendidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios. Inductor (driver): Es uno de los conceptos clave del ABC, representa el parámetro en función del cual se consumen los recursos y es utilizado para la distribución de costos Gasto: Son todos los recursos necesarios (personal, materiales, equipos, edificios, generales) que son consumidos por las áreas administrativas. Mano de obra directa: cuando los costos que registran los desembolsos por mano de obra (salarios y otros pagos) del personal que interviene directamente en la producción. Objeto de Costo: Es un elemento o ítem final para el cual se desea una acumulación de costos, es decir es todo aquello a los que queremos medir su costo provisional o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que una empresa suministra a sus clientes. Proceso: Secuencia lógica de tareas relacionadas que utilizan recursos organizacionales para proporcionar un producto o servicio a clientes internos o externos. Recurso: Elemento económico que es aplicado o utilizado para realizar actividades. Se encuentran básicamente en el sistema contable. (Ej.: Sueldos y salarios, depreciación de vehículos, depreciación de equipos, materiales, etc.) 42 Unidad productiva: Se definen como la zona, donde se encuentran ubicadas las instituciones. Valor neto real.- Es el valor que la empresa aspira obtener en la venta del producto menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevarlo a la venta. Valor razonable.- Es el importe por el cual mercado está dispuesto intercambiar el bien, en condiciones de independencia mutua. Valuación de inventarios Los inventarios están considerados por muchas empresas como un activo circulante muy significativo. La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos: - El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado. - Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido. Volumen: en la cantidad determinada actividad. Aquí nos referimos particularmente a las actividades que repercuten más directamente sobre el Estado de Pérdidas y Ganancias o sea la actividad de ventas la cual está íntimamente ligada con la actividad de producción. Utilidad (o pérdida): es el resultado de la operación de las empresas es decir la diferencia entre todas las ventas y todos los gastos normales del negocio. 43 CAPITULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 3.1 TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN De acuerdo con la con la profundidad del estudio: La investigación es explicativa: ya que se buscan y analizan las causas que provocan el mal manejo de los costos y cuáles son las consecuencias del mismo. Es decir, busca causa-efecto. De acuerdo con la intervención del investigador: Observacional por que estaremos en la elaboración del producto, tomar notas de ello y así emitir un informe al respecto. De acuerdo con la fuente de consulta Bibliográfica, ya sé que será realizada en consulta a páginas y documentos en internet, de autores y leyes tributarias y asimismo la fuente se obtuvo se fuentes primarias en este caso de la empresa. 44 3.2 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN En la presente investigación se ha utilizado los siguientes métodos. el método deductivo: ya que se ha analizado las causas de la mala interpretación de los costos y todas las consecuencias y efectos que esto provocó en la empresa y proponiendo posibles soluciones para allegar a analizar los costos de manera transparente y con resultados verídicos y confiables. Método de síntesis; porque se analizaran las causas matrices para toda la problemática llegando al más complejo de los resultados para de esta manera tener un resultado más objetivo Método comparativo: ya que se analizara el comportamiento de los costos bajo los dos sistemas de costos 45 3.3 POBLACIÓN Y MUESTRA En esta investigación la población es muy pequeña así que trabajaremos con su totalidad de la población que se muestra en la siguiente tabla. Tabla 1: POBLACIÓN PARA LA INVESTIGACIÓN NOMBRES CARGOS Glenda Cedeño Producción 1 Producción 2 Producción 3 Administración ventas Ventas Maritza Bravo Diana Carrasco Margarita Bravo Vanessa Ochoa FUENTE: ELABORADO POR: y Personal de las empanadas de la Boyacá Karina Bravo 46 3.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN Para la recolección de datos las fuentes que se utilizarán, son primarias y secundarias, las mismas que se muestran en la siguiente tabla: Tabla 2: TÉCNICAS DE LA INVESTIGACIÓN TECNICA CONCEPTO ENCUESTA Se encuestara INSTRUMENTO a cada cuestionario integrante de la empresa Sera ENTREVISTA realizada a propietaria la del Cuestionario de preguntas establecimiento OBSERVACION Estaré presente en cada Cámara fotográfica proceso para determinar si son los más factibles ANALISIS DE DOCUEMENTOS E Estudiar internet conceptos del Computadora y plan de redes. INTERNET ELABORADO POR: KARINA BRAVO 47 3.5 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN Tabla 3: VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN Variables cuantitativas Variables cualitativas Variables independientes Variables dependientes ELABORADO POR: Costo real Procesos Sistema de contabilidad de costos incremento de utilidades KARINA BRAVO 3.5.1 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES Tabla 4: OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES ELABORADO POR: Karina Bravo 48 3.6 TRATAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS Los datos obtenidos de acuerdo a los registros contables y manejo de la interpretación de costos de Las empanadas de la Boyacá así como también la revisión de los resultados obtenidos en la realización de comparación entre los sistemas de costos, a más de la lectura de sitios en la web relacionados con el tema han ayudado a analizar sobre el problema de costos existentes en la empresa , a determinar los objetivos de la investigación empleando distintos métodos para llegar a comprender y analizar la problemática. 49 3.6.1 ENCUESTA 1. ¿El sistema de contabilidad general y de costos usado actualmente por el negocio, es el que está afectando a sus propósitos de crecimiento y expansión de sus actividades? ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI 4 NO 1 ENCUESTADOS 5 Ilustración 1: FUENTE: ELABORADO POR: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ KARINA BRAVO INTERPRETACIÓN: El presente grafico nos demuestra que el 80% del personal está de acuerdo en que el sistema actual de contabilidad general y te costos es el que afecta directamente con sus propósitos de crecimiento. 50 2. ¿El sistema productivo del negocio está concebido para adaptarse a los cambios de los niveles de producción que requeriría el negocio de acuerdo a las expectativas del mercado? ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI 0 NO 5 ENCUESTADOS 5 Ilustración 2 FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO INTERPRETACIÓN: El personal ha coincidido en un 100% que el sistema productivo del negocio no está concebido para adaptarse a los cambios de los niveles de producción que requeriría el negocio. 51 3. ¿Existe una adecuada clasificación de los elementos del costo por parte del establecimiento? ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI 2 NO 3 ENCUESTADOS 5 Ilustración 3 FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO INTERPRETACIÓN: En esta pregunta el personas ha quedado dividido un 60% piensa que no existe una adecuada clasificación de los elementos del costo por otra parte un 40% cree que sí. 52 4. ¿Posee la empresa una forma para calcular los costos unitarios de los productos que ofrece? ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI 0 NO 5 ENCUESTADOS 5 Ilustración 4 FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO INTERPRETACIÓN: El 100% de los encuestados concuerdan en que no existe una forma adecuada de calcular los costos unitarios. 53 CAPITULO IV: DIAGNOSTICO 4.1 ANTECEDENTES Las Empanadas de la boyada, es una microempresa dedicada a la producción de empanadas de verde, corviches igualmente del mismo material, se encuentra ubicada en la Parroquia la Providencia ciudad de Machala El Oro, inicio sus operaciones el 10 de septiembre del año 2001 gracias a su empreño y necesidad de trabajo se inició en la esquina de la Boyacá y Tarqui con una mesa y una cocineta en el momento que se inicio fue inicialmente vendiendo empanadas, donde su producción naciente era de 200 empanadas ya que únicamente atendía en las tardes entonces empezó a hacer nombre y ganar reconocimiento en la localidad, de a poco el negocio fue creciendo. Hasta verse con la necesidad de buscar un local para de esta manera brindar a sus clientes una atención mucho más personalizada. 54 La microempresa las Empanadas De la Boyacá ya con su local propio incursiona en la elaboración de corviches ofreciendo mayor variedad en su menú, cabe señalar que el capital con el cual inicio su local fue propio. La producción se incrementa de 200 empanadas a un promedio de 400 diarias a más de la venta de los corviches que es de 60, se utilizan más o menos 2 ½ racimas plátano verde diarios de los cuales se utiliza 2 racimo plátanos en las empanadas y el medio restante se utiliza en la preparación del corviche también se realizan otros productos por pedidos especiales. Los procesos se elaboran en la casa de la Sra. Margarita Bravo quien es la propietaria del negocio se ha transformado y echas las adecuaciones pertinentes para realizar el trabajo. 4.2 ANÁLISIS FODA El análisis FODA es una de las herramientas esenciales que provee de los insumos necesarios al proceso de planeación estratégica, proporcionando la información ineludible para el diseño de acciones y medidas correctivas. En el proceso de análisis de las fortalezas, oportunidades, debilidades, y amenazas se consideran los factores económicos, sociales, políticos, culturales, que representan la influencia externa a la Empanadas de la Boyacá ya que potencialmente pueden favorecer o poner en riesgo el cumplimiento de su objetivo. La previsión de estas oportunidades y amenazas posibilita la 55 construcción de escenarios anticipados que permita reorientar el rumbo de la microempresa. 4.2.1 ANÁLISIS EXTERNO En el análisis del medio externo, se deben considerar muchos factores. Las amenazas podrían incluir los problemas de inflación, escasez de energía, acciones gubernamentales. En general tanto las amenazas como las oportunidades podrán quedar agrupadas en los siguientes entornos: entorno económico, social o político; entornos del producto, entornos demográficos, mercados competencias y otros. 4.2.1.1 ENTORNO ECONÓMICO La crisis económica que sacude al país desde años atrás hasta hoy y que en futuro continuara, con graves consecuencias a los sectores de menores ingresos y sobre todo con una tasa de inflación del año 2011 que se ubicó en 5.41%, plantea la necesidad de buscar caminos para superarla en estos últimos diez años han registrado un encarecimiento de los productos vitales, crecimiento del desempleo, reducción del producto interno bruto etc. La economía local muestra clara señales de recesión, en el último mes el pasado mayo del presente año se ubicó en el 4,85%10 a más de analizar las causas de la inflación es importante su estudio en la presente investigación porque es un factor determinante para la fijación de precios. 10 http://www.bce.fin.ec/resumen_ticker.php?ticker_value=inflacion 56 El Índice de Precios al Productor (IPP) correspondiente al mes de mayo 2012 es de 1691.79 si este índice se compara con abril 2012 (1667.90) se establece que los precios al productor subieron en (1.43%); si el mismo índice se relaciona con mayo 2011 (1598.47) se tiene que los precios al productor de bienes se incrementaron en (5.84%). En lo que va del año, los precios señalados subieron en (4.24%).11 4.2.1.2 ENTORNO SOCIAL Ecuador, como varios países de la región y del mundo, ha experimentado de forma drástica las importantes transformaciones relacionadas con el proceso de globalización, la apertura de las economías y descentralización del proceso productivo. Estos cambios han afectado fuertemente los patrones de comportamiento del mercado de trabajo, la capacidad de creación de empleo digno con las respectivas afiliaciones y beneficios sociales para esto la tasa de desempleo a fines del 2011 se ubicó en el 5,07% y aunque a fines de marzo del presente en 4.88% y aunque se nota una disminución porcentual, dentro de estos datos se encuentra el subempleo y ocupados no clasificados.12 4.2.1.3 ENTORNO POLÍTICO LEGAL En cuanto a este parámetro del presente análisis al negocio de las Empanadas de la Boyacá le falta mucho por cumplir ya que sus colaboradores no se encuentran 11 http://www.inec.gob.ec/estadisticas/index.php?option=com_remository&Itemid=&func=startdown&id=1 145&lang=es&TB_iframe=true&height=250&width=800 12 http://www.bce.fin.ec/resumen_ticker.php?ticker_value=desempleo 57 afiliados y la ley estipula ( Art 34 de la Constitución de la República del Ecuador y Art 4 del Código de Trabajo), que el derecho a la afiliación es irrenunciable. Por otra parte tenemos la legislación tributaria que la cual no se cumple en su totalidad, a pesar de no estar obligados a llevar contabilidad pero si a declarar y entregar las respectivas facturas en este último punto está fallando la organización del negocio según lo dicta el Reglamento de Facturación en su art. 8. 4.2.2 ANÁLISIS INTERNO Las exigencias del medio ambiente interno son de considerable valor ya que permite fijar las fortalezas y debilidades efectuando un estudio permitiendo de esta forma conocer la cantidad y calidad de recursos con los que contamos evaluando distintas técnicas que permitan crear ventajas competitivas. 4.2.2.1 FUNCIÓN ADMINISTRATIVA Los recursos de capital con los que se inició la microempresa fueron propios esto nos da una ventaja ya que trabajamos sin la precisión de deudas, nos encontramos con los recursos humanos, contamos con la participación activa de 5 empleados que se detallan a continuación; Tabla 5: PERSONAL EMPANADAS DE LA BOYACÁ NOMBRES CARGOS Glenda Cedeño Maritza Bravo Diana Carrasco Margarita Bravo Producción 1 Producción 2 Producción 3 Administración y 58 ventas Vanessa Ochoa Ventas FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO Esto representa una desventaja competitiva ya que el personal es escaso para atender las diferentes actividades que requiere le negocio. Recursos informáticos no contamos con ellos. 4.2.2.2 FUNCIÓN COMERCIAL Los productos que se ofrecen en la microempresa las Empanadas de la Boyacá son apetecidos en el mercado local más en las empanadas que es su producto de mayor venta y salida tal vez sea por que acompaña al nombre o por que se inició de esta forma vendiendo solamente empanadas, se deduce que también podría ser falta de publicidad y logística los precios en general son muy accesibles. 4.2.2.3 FUNCIÓN CONTABLE Aunque la microempresa no está obligada a llevar contabilidad, debe cumplir con disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y además debe contar con la información necesaria para un control interno. No se cuenta con un sistema de costeo que refleje la verdadera situación de la microempresa no hay absolutamente nada más que conocimiento empírico del negocio. 59 Tabla 6: MATRIZ FODA DEBILIDADES AMENAZAS Ausencia de funciones definidas La competencia Desequilibrio La inflación dentro de los empleados Índice de precio del productor Desconocimiento de los costos Clausura por falta de entrega de de funciones de producción comprobantes Débil posicionamiento FORTALEZAS Popularidad reconocida. Servicio personalizado. Poca rotación del personal. Lealtad del personal. Lealtad del cliente. Financiamiento propio. Menú amplio. Comida rápida preparada en el OPORTUNIDADES Horario continuo Crecimiento de mercado Fácil acceso al mercado local punto de venta. 60 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 4.3 PROCESO PRODUCTIVO Para presentar el proceso productivo de forma más sencilla y a la vez explicita se presenta los siguientes diagramas con las actividades a realizar por cada naturaleza de producto. Ilustración 5: PROCESO PRODUCTIVO 61 FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO 4.4 ANÁLISIS DE COSTOS ACTUALES Se sabe los diferentes productos que ofrece las Empanadas de la Boyacá de los que sus características ya están definidas tanto estas como los ingredientes para lo que tenemos los siguientes productos: Empanadas 62 Corviches 4.4.1 EMPANADA DE VERDE Para la estandarización de este producto que a su vez tiene algunas variantes, se tuvo en cuenta la cantidad de empanadas de cada variedad que se producen los corviches si son una sola clase que son los corviches de pescado. 63 PRODUCCIÓN DE EMPANADAS DE VERDE CON CARNE PREPARACIÓN RELLENO DE CARNE Tabla 7: COSTOS RELLENO DE CARNE INGREDIENTES UNIDADES DE MEDIDA PRECIO TOTAL UNITARIO CARNE 3 1,25 3,75 ARVERJITA 1 1,5 1,5 ZANAHORIA 3 0,5 1,5 COMINO-OREGANO- 1 0,75 0,75 CULANTRO SILANTRO 1 0,5 0,5 CEBOLLA-AJO-PIMIENTO 1 0,75 0,75 HUEVO 2 0,14 0,28 MANI ½ 1,8 0,9 SAL-ACHIOTE 1 0,25 0,25 MAGGUI TOTAL PREPARACION DEL RELLENO DE CARNE FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO 9,93 64 PREPARACIÓN MASA EMPANADAS DE CARNE Tabla 8: COSTOS MASA EMPANADAS DE CARNE INGREDIENTES UNIDADES DE MEDIDA PRECIO TOTAL UNITARIO PLATANO VERDE 1 1/2 10 15 MANI 1/2 1,8 0,9 SAL-ACHIOTE 1 0,1 0,1 TOTAL PREPARACION MASA EMPANADA CARNE 16 FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO PREPARACIÓN DE EMPANADAS DE VERDE CON QUESO Este cuadro explicativo reuniré los costos de la masa con el del queso porque no se utiliza mayor cantidad de ingredientes. Tabla 9: COSTOS PREPARACIÓN DE EMPANADAS MASA Y QUESO INGREDIENTES UNIDADES DE MEDIDA PRECIO TOTAL UNITARIO PLATANO VERDE 1/2 10 5 MANI 1/5 1,8 0,36 SAL-ACHIOTE 1 0,05 0,05 QUESO 4 1,8 7,2 TOTAL PREPARACION MASA Y EMPANADA QUESO FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO 12,61 65 PREPARACIÓN DE EMPANADAS DE VERDE CON POLLO Este cuadro explicativo reuniré los costos de la masa con el del pollo por qué no se utiliza mayor cantidad de ingredientes. Tabla 10: COSTOS DE PREPARACIÓN DE EMPANADAS MASA Y POLLO INGREDIENTES UNIDADES DE MEDIDA PRECIO UNITARIO 10 PRECIO TOTAL 2 PLATANO VERDE 1/5 MANI 1/5 1,8 0,36 SAL-ACHIOTE 1 0,05 0,05 POLLO 1 1,35 1,35 COMINO-OREGANOMAGGUI CULANTRO SILANTRO 1/2 0,75 0,375 1/2 0,5 0,25 CEBOLLA-AJO-PIMIENTO 1/2 0,75 0,375 TOTAL EMPANADA DE VERDE CON POLLO FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO 4,76 PREPARACIÓN DE EMPANADAS DE VERDE CON CAMARÓN Este cuadro explicativo reuniré los costos de la masa con los respectivos costos de preparación del relleno de camarón. 66 Tabla 11: COSTOS DE PREPARACIÓN DE MASA Y CAMARÓN INGREDIENTES UNIDADES DE MEDIDA PRECIO UNITARIO 10 PRECIO TOTAL 0,5 PLATANO VERDE 0,05 MANI SAL-ACHIOTE 1/4 1 1,8 0,05 0,45 0,05 CAMARON COMINO-OREGANOMAGGUI CULANTRO SILANTRO 1/4 1/2 2,5 0,75 0,625 0,375 1/2 0,5 0,25 0,75 0,375 2,625 CEBOLLA-AJO-PIMIENTO 1/2 TOTAL EMPANADA DE VERDE CON CAMARON FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO NOTA: Los presentes son los elementos que se utilizan en la elaboración de cada uno de los tipos de empanadas respectivamente, como ya se ha venido mencionando las realizan empíricamente por tanto no hay un cálculo de que porción utilizan para la elaboración de las empanadas. 4.4.2 CORVICHE DE PLÁTANO VERDE A continuación se presenta un el cuadro que representa los costos de preparación de corviches de pescado, cabe señalar que son mucho más laboriosos que las empanadas ya que una parte de la masa es cruda y rayada con rayador a mano, y la otra es cocida y molida posteriormente amasada. 67 Tabla 12: COSTOS DE MASA PARA CORVICHES INGREDIENTES UNIDADES PRECIO PRECIO DE MEDIDA UNITARIO TOTAL PLATANO VERDE 1/2 10 5 MANI 1/2 1,8 0,9 SAL-ACHIOTE-COMINO- 1 0,5 0,5 1 0,25 0,25 MAGGUI CULANTRO-SILANTRO TOTAL DE PREPARACION MASA DE PESCADO 6,65 FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO Tabla 13: COSTOS DE RELLENO DE PESCADO INGREDIENTES UNIDADES DE MEDIDA PRECIO PRECIO UNITARIO TOTAL PESCADO 3 2,5 7,5 MANI ¼ 1,8 0,45 SAL-ACHIOTE 1 0,05 0,05 COMINO-MAGGUI-ESPECIAS 1 0,25 0,25 TOTAL PREPARACION RELLENO DE PESCADO FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO 8,25 68 Para la venta y distribución del producto también se requiere incidir en otros costos que se detallan a continuación, los presentes costos son los acompañantes vale señalar que estos acompañantes se utilizan es todos los productos que el negocio se expenden. Tabla 14: COSTOS DE ACOMPAÑANTES INGREDIENTES CANTIDAD PRECIO TOTAL UNITARIO CEBOLLA 20 0,35 7 TOMATE 3 0,5 1,5 LIMON 20 0,05 1 SILANTRO 1 0,2 0,2 HUEVO 5 0,14 0,7 ACEITE 2 2,25 4,5 ESPECIAS 1 0,3 0,3 TOTAL ENSALADA Y ACOMPAÑANTES: FUENTE: PERSONAL DE LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ ELABORADO POR: KARINA BRAVO 15,2 69 4.5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO La propiedad planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos construidos, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios para arrendarlos o para utilizarlos en la administración que no estén destinado a la venta y cuya vida útil sobrepasa el año de utilización. La propiedad planta y equipo era antes conocida como activos fijos. A continuación se presenta la tabla de PPE en el área de producción: Tabla 15: PPE DE PRODUCCIÓN DEMONINACION ARTICULO CANTIDAD PRCIO PRECIO UNITARIO TOTAL UTENSILIO OLLA 1 40 40 UTENSILIO OLLA 1 25 25 UTENSILIO OLLA 2 15 30 UTENSILIO OLLA 3 20 60 3 60 180 UTENSILIO SILINDRO DE TOTAL UTENS/ACT F GAS UTENSILIO LICUADORA 1 80 80 UTENSILIO VARIOS 1 100 100 TOTAL UTENSILIOS 515 ACT. FIJO MESA 1 100 100 ACT. FIJO MOLINO 1 650 650 ACT. FIJO REFRIGERADORA 1 700 700 ACT. FIJO COCINA 2 150 300 TOTAL ACT. FIJO 1750 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 70 Para efectos de nuestra investigación es necesario tomar en cuenta la propiedad planta y equipo con los que se refieren en el lugar e distribución del producto: Tabla 16: PPE. DEL ÁREA DE VENTAS DENOMINACION ARTICULO CANTIDAD PRECIO unitario PRECIO TOTAL UTENSILIO OLLA 1 40 40 UTENSILIO UTENSILIO OLLA OLLA 1 2 30 15 30 30 UTENSILIO UTENSILIO LICUADORA SILIDRO DE GAS 1 3 80 60 80 180 UTENSILIO SILLAS 10 15 150 UTENSILIO VARIOS 1 120 120 ACT. FIJO ACT. FIJO TOTAL UTENSILIOS REFRIGERADORA 1 630 1000 1000 1 300 300 1 700 700 ACT. FIJO INSTALACIONES ELECTRICAS REFRIGERADOR PANORAMICO MICROONDAS 1 200 200 ACT. FIJO ACT. FIJO FREIDORA FREIDORA 1 1 950 700 950 700 REGISTRADORA 1 TOTAL ACT. FIIJO 620 620 ACT. FIJO ACT. FIJO TOTAL UTENS/ACT F 4470 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 71 4.6 ESTADO DE RESULTADOS Los Estados Financieros de Resultados son una herramienta, utilizada en las administraciones de negocios que nuestra de manera ordenada y detallada la forma como se obtuvo el resultado del ejercicio de actividades dentro de un periodo, de veraz importancia ya que abarca los costos, gastos y de qué manera de han obtenido los ingresos del negocio, su aplicación es sustancial para la toma de decisiones por lo tanto es un tema básico para los objetivos del presente documento. EMPANADAS BOYACA ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 ** RECONTRUIDO EN BASE A LA INFORMACIÓN DISPONIBLE VENTAS EMPANADAS CORVICHES OTROS - COSTOS DE VENTAS: MATERIA PRIMA EMPANADAS CORVICHES OTROS MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION AGUA ENERGIA ELECTRICA GAS TRANSPORTE DE COMPRA SUMINISTRO DE LIMPIEZA 40.281,12 51% 39.120,48 49% 29.244,46 37% 9.876,02 12% 14.797,44 4.279,68 4.032,00 13.572,00 3.600,00 600,00 480,00 720,00 600,00 1.200,00 - GASTOS OPERACIONALES = UTILIDAD OPERACIONAL: 100% 23.109,12 = UTILIDAD BRUTA EN VENTAS: ARRIENDO SUELDO ENERGIA ELECTICA TELEFONO TRANSPORTE Y MOVILIZACION GASTO SUMINISTROS GASTO ARREGLOS Y MANTENIMIENTOS GASTOS VARIOS GASTO DESPERDICIO 79.401,60 46.512,00 25.920,00 6.969,60 4.200,00 9.110,40 720,00 1.200,00 2.400,00 1.200,00 2.400,00 6.000,00 2.014,06 72 CAPITULO V: PROPUESTA 5.1 COSTOS DE PRODUCCIÓN Los costos de producción son el resultado de sumar el valor de adquisición de los factores productivos consumidos y el valor añadido por la empresa tras el desarrollo del proceso productivo. Por lo general se representa la formación del costo de la empresa de la siguiente manera: - Costo directo: constituido por la agregación del costo de todos aquellos factores productivos cuya vinculación y participación en el producto final puede conocerse y estimarse con claridad, sencillez y exactitud (determinadas materia prima directa, mano de obra directa) - Costos indirectos: son de difícil o imprecisa vinculación a un producto final concreto, como los costos generales de fabricación (mantenimiento y 73 conservación de equipos, amortizaciones de instalaciones y equipos entre otros) y en general, costos indirectos de material, mano de obra, suministros y similares. 5.1.1 MATERIA PRIMA Materia prima directa: es aquel elemento con el que se identifica plenamente el producto, es decir que sin este componente no se puede elaborarlo, para nuestro caso la materia prima principal es el plátano verde, y los ingredientes principales de cada una de las clases de empanadas y corviches que se producen. Materia prima indirecta: son los elementos que no son fáciles de apreciar pero necesarios para la fabricación del bien a ofertar, para nuestro caso, sería el aceite. La materia prima se establece en las tablas siguientes por medio de un recetario estándar, en el cual se establecen los ingredientes y los costos actuales por cada Producto. 74 Tabla 17: RECETARIO Y COSTO EMPANADAS DE CARNE RECETARIO ESTÁNDAR PRODUCTO : EMPANADAS DE CARNE PORCIONES: UNIDAD PESO: 105 GR INGREDIENTES UNI CONSUMO PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL PLÁTANO VERDE Gr. 84,00 0,0006614 0,0555556 MANÍ Gr. 1,68 0,0039683 0,0066667 CARNE Gr. 5,04 0,0027557 0,0138889 ALVERJITA Gr. 1,68 0,0033069 0,0055556 ZANAHORIA Gr. 5,04 0,0011023 0,0055556 COMINO-ORÉGANO-MAGGUI Gr. 1 0,0027778 0,0027778 CULANTRO CILANTRO Gr. 1 0,0018519 0,0018519 CEBOLLA-AJO-PIMIENTO Gr. 1 0,0027778 0,0027778 HUEVO Gr. 1 0,0010370 0,0010370 SAL-ACHIOTE Gr. 1 0,0014815 0,0014815 COSTO TOTAL ESTÁNDAR MATERIA PRIMA 0,0971 PRECIO DE VENTA 0,50 MARGEN 80,6% ELABORADO POR: KARINA BRAVO Tabla 18: RECETARIO Y COSTO EMPANADA DE QUESO RECETARIO ESTÁNDAR PRODUCTO: PORCIONES: PESO: INGREDIENTES EMPANADAS DE QUESO UNIDAD 105 GR UNI CONSUMO PRECIO PRECIO UNITARIO TOTAL PLÁTANO VERDE GR 85,38 0,0006889 0,058823529 MANÍ GR 2,67 0,0039683 0,010588235 SAL ACHIOTE GR 1 0,05 0,05 QUESO GR 21,35 0,0009921 0,021176471 COSTO TOTAL ESTÁNDAR MATERIA PRIMA 0,141 PRECIO DE VENTA 0,50 MARGEN 71,9% ELABORADO POR: KARINA BRAVO 75 Tabla 19: RECETARIO Y COSTO EMPANADA DE POLLO RECETARIO ESTÁNDAR PRODUCTO : PORCIONES: PESO: INGREDIENTES PLÁTANO VERDE POLLO SAL-ACHIOTE COMINO-ORÉGANO CULANTRO-CILANTRO CEBOLLA-AJO MANÍ EMPANADAS DE POLLO UNIDAD 180 GR UNI CONSUMO PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL GR 151,2 0,00073486 0,11111111 GR 25,2 0,00297619 0,075 GR 1 0,00277778 0,00277778 GR 1 0,02055556 0,02055556 GR 1 0,01388889 0,01388889 GR 1 0,02111111 0,02111111 GR 5,04 0,00396825 0,02 COSTO ESTÁNDAR 0,26 P.V.P. 0,75 MARGEN UTILIDAD 64,70% ELABORADO POR: KARINA BRAVO Tabla 20: RECETARIO Y COSTO EMPANADA DE CAMARÓN RECETARIO ESTÁNDAR PRODUCTO : PORCIONES: PESO: INGREDIENTES PLÁTANO VERDE CAMARÓN SAL-ACHIOTE COMINO-ORÉGANO CULANTRO-CILANTRO CEBOLLA-AJO MANÍ EMPANADAS DE CAMARÓN UNIDAD 180 GR UNI CONSUMO PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL GR 136,08 0,00073486 0,10000000 GR 22,68 0,00551146 0,12500000 GR 1 0,01000000 0,01000000 GR 1 0,07500000 0,07500000 GR 1 0,05000000 0,05000000 GR 1 0,07500000 0,07500000 GR 28,35 0,00396825 0,11250000 COSTO ESTÁNDAR 0,55 P.V.P. 0,75 MARGEN UTILIDAD 27,0% ELABORADO POR: KARINA BRAVO 76 Tabla 21: RECETARIO Y COSTO CORVICHE DE PESCADO RECETARIO ESTÁNDAR PRODUCTO : PORCIONES: PESO: INGREDIENTES PLÁTANO VERDE PESCADO SAL-ACHIOTE COMINO-ORÉGANO CULANTRO-CILANTRO CEBOLLA-AJO MANÍ CORVICHE DE PESCADO UNIDAD 150 GR UNI CONSUMO PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL GR 131,96 0,00068893 0,09090909 GR 24,74 0,00551146 0,13636364 GR 1 0,00181818 0,00181818 GR 1 0,00454545 0,00454545 GR 1 0,00454545 0,00454545 GR 1 0,07500000 0,07500000 GR 6,19 0,00396825 0,02454545 COSTO ESTÁNDAR 0,34 P.V.P. 0,60 MARGEN UTILIDAD 43,7% ELABORADO POR: KARINA BRAVO Tabla 22: CUADRO EXPLICATIVO DE LOS DIFERENTES COSTOS RESUMEN FINAL PRODUCTO : PORCIONES: PESO: PRODUCTO EMPANADA CARNE EMPANADA QUESO EMPANADA POLLO EMPANADA CAMARÓN CORVICHE PESCADO VARIOS UNIDAD VARIOS COSTO ESTÁNDAR 0,10 0,14 0,26 0,55 0,34 PRECIO VENTA PUBLICO 0,50 0,50 0,75 0,75 MARGEN DE UTILIDAD 80% 72% 65% 27% 0,60 43% ELABORADO POR: KARINA BRAVO 77 En el presente cuadro se puede apreciar los distintos productos cada uno con su respectivo margen de utilidad únicamente de materia prima en lo que se puede estimar un aparente margen de contribución alto en las empanadas de carne con una representación del 80% seguida de las empanadas de queso con un margen de contribución de del 72% posteriormente las empanadas de pollo con un 65% seguidamente los corviches con un 43% y por ultimo tenemos las empanadas de camarón con una representatividad del 27%, cabe recalcar que estos márgenes fueron estimados únicamente utilizando la materia prima directa. 5.1.2 MANO DE OBRA Mano de obra, Se entiende por mano de obra el costo total que representa el montante del tiempo que invierten los trabajadores que tenga la empresa incluyendo los salarios y todo tipo de impuestos que van ligados a cada trabajador, colaboradores en el proceso productivo los cuales deben ser cargados al costo final del producto, dentro de esta encontramos la mano de obra directa y la mano de obra indirecta a continuación hare una reseña de las dos. Mano de obra directa: Es todo el tiempo de trabajo que directamente se aplica en los procesos de producción. Mano de obra indirecta: Da alusión al tiempo que se utiliza para mantener en funcionamiento la planta. (En nuestro caso no se va solo de referencia). En el capitulo anterior de hace mención a la mano de obra empleada en la producción (Tabla 5: PERSONAL EMPANADAS DE LA BOYACÁ) 78 Tabla 23: MANO DE OBRA MANO DE OBRA PRODUCCION PRODUCCION PRODUCCION TOTAL CARGO/FUNCION 1 2 3 PRODUCCION SUELDO 292,00 292,00 292,00 876,00 H EXTRAS 30,00 30,00 TOTAL REMUNERACION 292,00 292,00 322,00 906,00 AP. PATRONAL 12,15% 35,48 35,48 39,12 110,08 DEC. TERCERO 24,33 24,33 26,83 75,50 DEC. CUARTO 292 24,33 24,33 24,33 73,00 F. RESERVA 24,33 24,33 26,83 75,50 VACACIONES 12,17 12,17 13,42 37,75 INDEMNIZACION Y DESAHUCIO 2,92 2,92 3,22 9,06 TOTAL BENEF. SOCIALES 123,56 123,56 133,76 380,89 UNIFORMES 0,83 0,83 0,83 2,50 AGASAJO NAVIDEÑO 1,67 1,67 1,67 5,00 CELULARES 3,00 3,00 3,00 9,00 TOTAL BENEF. EMPRESA 5,50 5,50 5,50 16,50 GASTO DE PERSONAL 421,06 421,06 461,26 1.303,39 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 5.1.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la , pero contribuyen y forman parte del costos de producción: mano de obra indirecta y materiales indirectos, luz y energía para la fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de fábrica, agua, suministros de limpieza, aceite, gas entre otros. 79 5.1.3.1 DEPRECIACIÓN La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisión o de reserva que al final permite ser remplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Tabla 24: DEPRECIACIÓN UTENSILIOS ARTI. OLLA CANTI DAD 1 COSTO UNITARIO 40 COSTO TOTAL 40 VALOR RESIDUAL 4 VALOR A DEPRECIAR 36 DEPRECIACIÓN ANUAL 18 DEPRE. DIARIA POR UNIDAD 0,0001154734 OLLA 1 25 25 2,5 22,5 11,25 0,0000721709 OLLA 2 15 30 3 27 13,5 0,0000866051 OLLA 3 20 60 6 54 27 0,0001732102 LICUAD ORA VARIOS 1 80 80 8 72 36 0,0002309469 1 100 100 10 90 45 0,0002886836 335 33,5 301,5 150,75 0,0009670901 TOTALES ELABORADO POR: KARINA BRAVO 80 NOTA: Con el fin de elaborar la tabla de depreciación de los utensilios de cocina utilizados hemos previsto y en base a la experiencia que tienen una vida útil de dos años, también debo señalar que en tablas anteriores. Tabla 25: DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS. PPE ARTI. CANTIDA D 1 COSTO UNITARIO 100 COSTO TOTAL 100 VALOR RESIDUAL 10 VALOR A DEPRECIAR 90 DEPRECIA CIÓN 18 DEPRE. DIARIA POR UNIDAD 0,0001154734 MOLINO 1 650 650 65 585 117 0,0007505774 REFRIGER ADORA COCINA 1 700 700 70 630 126 0,0008083141 2 150 300 30 270 54 0,0003464203 2085 208,5 1876,5 465,75 0,0020207852 MESA TOTALES ELABORADO POR: KARINA BRAVO NOTA: Para la realización de la presente tabla de depreciación de propiedad planta y equipo es decir los activos fijos se ha establecido que tienen una vida útil de cinco años. Así mismo se presenta a continuación la distribución de los costos indirectos como energía agua entre otros. Tabla 26: CIF POR UNIDAD ELEMENTO VALOR MENSUAL VALOR DIARIO ASIG. POR UNIDAD AGUA 50 1,67 0,0038491 ENERGÍA ELÉCTRICA 40 1,33333333 0,0030793 GAS 60 2 0,0046189 TRANSPORTE DE COMPRA 50 1,66666667 0,0038491 SUMINISTRO DE LIMPIEZA 100 3,33333333 0,0076982 TOTALES 300 10,00 0,0230947 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 81 5.1.4 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA Los gastos de venta son los erogados por las actividades tendientes a realizarla función de ventas y comprenden desde que el producto fue fabricado hasta que es colocado en manos del cliente. Estos gastos están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales gastos fijos son salarios y depreciación; los principales gastos variables, como suministros, gastos varios, fatos por desperdicio, se basan en cifras en dólares por concepto de ventas, por tanto varían directamente con las ventas. Sueldos a personal de administración o ventas, por el trabajo que desempeña en su empresa para la correcta distribución del producto. Tabla 27: G. SUELDO ADMINISTRACIÓN Y VENTAS GASTOS DE PERSONAL CARGO/FUNCION SUELDO H EXTRAS TOTAL REMUNERACION AP. PATRONAL 12,15% DEC. TERCERO DEC. CUARTO 292 F. RESERVA VACACIONES INDEMNIZACION Y DESAHUCIO TOTAL BENEF. SOCIALES UNIFORMES AGASAJO NAVIDEÑO CELULARES TOTAL BENEF. EMPRESA GASTO DE PERSONAL ADMIN. 292,00 40,00 332,00 40,34 27,67 24,33 27,67 13,83 3,32 137,16 0,83 1,67 3,00 5,50 474,66 VENTAS 292,00 40,00 332,00 40,34 27,67 24,33 27,67 13,83 3,32 137,16 0,83 1,67 3,00 5,50 474,66 TOTAL ADMVENTAS 584,00 80,00 664,00 80,68 55,33 48,67 55,33 27,67 6,64 274,32 1,67 3,33 6,00 11,00 949,32 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 82 Otros gastos de administración distintos de los sueldos del personal. Se refiere a pagos de teléfono, papelería, suministros arriendos depreciaciones etc. Tabla 28: DEPRECIACIÓN UTENS. DISTRIBUCIÓN ARTI. OLLA CANTI DAD 1 COSTO UNITARIO 40 COSTO TOTAL 40 VALOR RESIDUAL 4 VALOR A DEPRECIAR 36 DEPRECIACIÓN ANUAL 18 DEPRE. DIARIA POR UNIDAD 0,0001154734 OLLA 1 30 30 3 27 13,5 0,0000866051 OLLA 2 15 30 3 27 13,5 0,0000866051 LICUAD ORA VARIOS 1 80 80 8 72 36 0,0002309469 1 120 120 12 108 54 0,0003464203 SILLAS 10 15 150 15 135 67,5 0,0004330254 450 45 405 202,5 0,0012990762 TOTALES ELABORADO POR: KARINA BRAVO Tabla 29: DEPRECIACIÓN ACTIVOS DISTRIBUCIÓN PPE ARTICULO CANTI DAD 1 COSTO UNITARIO 1000 COSTO TOTAL 1000 VALOR RESIDUAL 100 VALOR A DEPRECIAR 900 DEPRECIACIÓ N ANUAL 180 DEPRE. DIARIA POR UNIDAD 0,0011547344 INSTALACIONES ELÉCTRICAS REFRIGERADOR PANORÁMICO MICROONDAS 1 300 300 30 270 54 0,0003464203 1 700 700 70 630 126 0,0008083141 1 200 200 20 180 36 0,0002309469 FREIDORA 1 950 950 95 855 171 0,0010969977 FREIDORA 1 700 700 70 630 126 0,0008083141 REGISTRADO A 1 620 620 62 558 111,6 0,0007159353 4470 447 4023 804,6 0,0051616628 REFRIGERADORA TOTALES ELABORADO POR: KARINA BRAVO 83 Tabla 30: CIF DE DISTRIBUCIÓN ELEMENTO ARRIENDO ENERGÍA ELECTICA TELÉFONO TRANSPORTE Y MOVILIZACIÓN GASTO SUMINISTROS GASTO ARREGLOS Y MANTENIMIENTOS GASTOS VARIOS GASTO DESPERDICIO TOTALES VALOR MENSUAL VALOR DIARIO 350 60 100 200 100 200 500 1749,46 3259,46 ASIG. POR UNIDAD 11,67 0,0269438 2,00 0,0046189 3,33333333 0,0076982 6,66666667 0,0153965 3,33333333 0,0076982 6,66666667 0,0153965 16,6666667 58,3153333 108,65 0,0384911 0,1346774 0,2509207 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 5.2 COSTEO ABC Inductores de costo (drives): se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que éste consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa - efecto entre el driver y el consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición. A continuación se detallan ejemplos de los drivers más utilizados en la aplicación del sistema de costos ABC: 84 RECURSOS DRIVERS Materias primas (costo directo al objeto * cantidad de costo) * costo de los materiales * costo de la mod Mano de obra (costo directo al objeto * horas de mod de costo) * número de trabajadores * horas máquina * Costo de la maquinaria, eq. Maquinaria, equipo y tecnología * tiempo del proceso * tiempo de ciclo productivo Edificio e instalaciones físicas * área ocupada en metros cuadrados (capacidad) por actividad * costo de los vehículos Vehículos * horas de utilización * kilómetros recorridos * cantidad Suministros * costo de los suministros Servicios públicos * cantidad (según tipo de servicio) Sistemas de información * horas máquina Impuestos a la propiedad * área ocupada en metros cuadrados Compras * # de compras Recepción de inventarios * # de informes de recepción * horas de ingeniería, Ingeniería * # empleados * # de ordenes de producción Planeación de la producción * unidades de producción Producción * tiempos de producción Control de calidad * # de inspecciones Administración de personal * # de empleados * # de registros almacenados Procesamiento de datos * horas hombre Administración de bodegas * # de piezas, de materia prima Contabilidad * # de transacciones Servicio al cliente * # de clientes * # visitas a clientes Mercadeo * # unidades vendidas Transporte y distribución * # de facturas * # de empleados Mantenimiento * horas de mantenimiento 85 Tabla 31: TABLA DE COSTOS TOTALES UNITARIOS COSTOS DE PRODUCCIÓN PRODUCTO MATERI A PRIMA MAN O DE OBRA 0,147 COSTOS INDIREC TOS 0,0340 EMPANADAS 0,10 DE CARNE EMPANADAS 0,14 0,039 0,0091 DE QUESO EMPANADAS 0,26 0,046 0,0106 DE POLLO EMPANADAS 0,51 0,061 0,0141 DE CAMARÓN CORVICHES 0,34 0,088 0,0204 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 0,003 TOTAL COSTOS DE PRODUCC IÓN 0,2820 0,003 DEPRECI ACIÓN GASTOS DE OPERACIÓN COSTOS INDIRECTOS DEPRECI ACIÓN TOTAL COSTO POR PRODUCT O 0,5203 0,2318 0,0065 TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN 0,2383 0,1917 0,2318 0,0065 0,2383 0,4300 0,003 0,3199 0,2318 0,0065 0,2383 0,5582 0,003 0,5882 0,2318 0,0065 0,2383 0,8265 0,003 0,4521 0,2318 0,0065 0,2383 0,6904 La presente tabla se utilizó los inductores. COSTOS DE PRODUCCIÓN Materia prima: el costo de materia prima Mano de obra: horas hombre producción Costos indirectos: mano de obra Depreciación es la suma de la depreciación de los utensilios y activos fijos del área de producción divididos por unidad. GASTOS DE OPERACIÓN Costos indirectos: se calcularon en base a las unidades producidas Depreciación: es la depreciación de utensilio y activos fijo de local de distribución Gastos de operación son los referentes a arriendo del local sueldos del personal de ventas energía eléctrica. 86 5.3 ANÁLISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD Para realizar el análisis costo volumen utilidad en un negocio como el nuestro donde existe más de un producto se requiere hacer una distribución de los costos variables unitarios como lo explica, ( Tabla 22: CUADRO EXPLICATIVO DE LOS DIFERENTES COSTOS) más los costos variables de distribución; en cuanto los costos fijos se han empleado diferentes inductores para determinar los mas adecuados para la asignación a cada línea de producto la participación a cada uno de dichas líneas. Tal como se explica en el siguiente cuadro referencial con el que posteriormente se realizara punto de equilibrio. Tabla 32: DISTRIBUCIÓN DE COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS VENTAS MENSUALES EN UNIDADES COSTOS VARIABLES DE PRODUCCIÓN MATERIA PRIMA COSTOS FIJOS DE PRODUCCIÓN (MENSUAL) MANO DE OBRA DEPRE. UTENSILIOS DE PRODUCCIÓN DEPRE. ACTIVOS FIJOS DE PRODUCCIÓN CIF EMPANADAS DE CARNE 7.200,00 EMPANADAS DE QUESO 2.210,00 EMPANADAS DE POLLO 364,00 EMPANADAS DE CAMARÓN 130,00 CORVICHE DE PESCADO 1.430,00 0,10 0,14 0,26 0,55 0,34 1.021,40 292,93 65,52 36,70 238,21 799,32 225,54 53,77 32,00 192,76 7,70 2,17 0,52 0,31 1,86 23,80 6,72 1,60 0,95 5,74 190,58 58,50 9,63 3,44 37,85 COSTOS VARIABLES DE ADM. Y VENTAS 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 GASTO DESPERDICIO 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 EMPAQUE, SERVILLETAS, ETC. 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 1.545,44 474,37 115,85 41,37 366,21 575,98 176,79 43,68 15,60 137,27 DEPRE. UTENSILIOS DE ADM. Y VTA. 10,72 3,29 0,54 0,19 2,13 DEPRE. ACTIVOS FIJOS DE ADM. Y VTA. 42,59 13,07 2,15 0,77 8,46 916,15 281,21 69,48 24,81 218,35 PRECIO DE VENTA 0,50 0,50 0,75 0,75 0,60 COSTO VARIABLE TOTAL UNITARIO 0,12 0,16 0,28 0,57 0,36 2.566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 COSTOS FIJOS DE ADM. Y VENTAS (MENSUAL) GASTOS DE PERSONAL COSTOS FIJOS DE DISTRIBUCIÓN COSTO FIJO TOTAL POR MES ELABORADO POR: KARINA BRAVO 87 5.3.1 PUNTO DE EQUILIBRIO La formula del punto de equilibrio para unidades es básicamente la siguiente, pero como anteriormente le asignamos a cada producto su propio costo variable además a cada producto también se le adjudico un proporcional de los costos fijos en base a diferentes inductores del costo lo que presentare el punto de equilibrio de cada línea en el cuadro que se presenta a continuación: FORMULA PUNTO DE EQUILIBRIO. = − Tabla 33: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EMPANADAS DE CARNE EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO 2.566,85 767,30 PRECIO DE VENTA 0,50 (-) COSTO VARIABLE TOTAL UNITARIO COSTO FIJO TOTAL POR MES PUNTO DE EQUILIBRIO 181,37 EMPANADAS DE CAMARÓN 78,07 CORVICHE DE PESCADO 604,42 0,50 0,75 0,75 0,60 0,12 0,16 0,28 0,57 0,36 6.704,40 2.260,66 385,90 433,74 2.518,43 ELABORADO POR: KARINA BRAVO En el presente cuadro se registran los puntos de equilibrio para cada unidad repartiéndose de la siguiente forma empanada de carne # 6704; empanadas de queso # 2261; empanadas de pollo # 386; empanadas de camarón # 434 y corviches de pescado #2518 unidades respectivamente. 88 Tabla 34: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO EMPANADAS DE CARNE VENTAS (-) COSTO VARIABLE (=) MARGEN DE CONTRI. (-)COSTOS FIJOS (=)UTILIDAD EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHE DE PESCADO 3352,20 1130,33 289,42 325,30 1511,06 785,35 363,04 108,05 247,23 906,63 2566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 2566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 ELABORADO POR: KARINA BRAVO Como podemos apreciar el punto de equilibrio nos dio como resultado $0 en cada una de las líneas. Subsiguiente se hará una evaluación de a las unidades que se deberían vender para tener una utilidad después de impuestos que son del 15% trabajadores y el 25% sobre la renta respectivamente tal como decreta la ley; cabe señalar que en el capitulo anterior los sueldos no estaban asignados según lo reglamenta el Instituto de Seguridad Social en al actual capitulo se realizaron aquellos cálculos que estipula la ley por lo tanto se ve afectada la utilidad anterior por este motivo se presenta el punto de equilibrio. Se proyecta obtener una utilidad del 25% sobre el punto de equilibrio con cero utilidad, segmentados mensuales divididos en las líneas, a pesar de que en alimentos se espera obtener un 60%, o 50% de utilidad con la finalidad la propuesta y diseño para implementar en algún momento empezamos plantando una utilidad del 25% de las ventas con utilidad 0, los cuales serán mas o menos $ 1650,00 mensuales. 89 FORMULA PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA CostosFijos+ Puntodeequilibrio= ( ) MargendeContribuciónUnit. Tabla 35: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. EMPANADAS DE CARNE UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMPUESTOS (/)IMPUESTOS (+)COSTO FIJO TOTAL POR MES (/) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO EMPANADAS DE CAMARÓN 838,05 282,58 72,36 81,33 CORVICHE DE PESCADO 377,76 (1-0,3625) 2.566,85 0,38 10.138 (1-0,3625) 767,30 0,34 3.567 (1-0,3625) 181,37 0,47 627 (1-0,3625) 78,07 0,18 1.142 (1-0,3625) 604,42 0,24 4.987 ELABORADO POR: KARINA BRAVO Tabla 36: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. EMPANADAS DE CARNE EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHES 5069,00 1783,33 470,54 856,84 2992,49 11172,19 (-) COSTO VARIABLE 1187,56 572,76 175,67 651,20 1795,49 4382,69 (=) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN (-)COSTOS FIJOS 3881,43 1210,56 294,87 205,64 1197,00 6789,51 2.566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 4198,01 VENTAS (=)UTILIDAD OPERATIVA (-)15% PART. TRABAJADORES (=) UTILIDAD A.I.R (-)25% IMPUESTO A LA RENTA (=) UTILIDAD NETA EMPANADAS DE POLLO TOTAL 2591,50 388,72 2202,77 550,69 1652,08 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 90 5.4 POLÍTICAS DE FIJACIÓN DE PRECIOS Ya hemos obtenido nuestro punto de equilibrio para ganar ni perder y con utilidad deseada después de impuestos pero hace falta crear una estrategia para lograr ese objetivo que seria obtener utilidad después de impuestos para este fin como principio hare una relación de las unidades actualmente vendidas con las de punto con el punto de equilibrio después de impuestos. Tabla 37: RELACIÓN DE CRECIMIENTO CON UTILIDAD DESEADA EMPANADAS DE CARNE UNIDADES ACTUALMENTE VENDIDAS UNIDADES CON UTILIDAD DESEADA RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE U. VENDIDAS Y U. P.E CON UTILIDAD DESPUÉS DE IMPUESTOS EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO 7200 2210 364 EMPANADAS DE CAMARÓN 130 CORVICHE DE PESCADO TOTALES 1430 11.334 10.138 3.567 627 1.142 4.987 20.462 71% 62% 58% 11% 29% ELABORADO POR: KARINA BRAVO A razón de este cuadro la producción y ventas de empanadas de carne debe crecer en un 71%; la producción y ventas de empanadas de queso en un 62%; la producción y venta de empanadas de pollo en un 58%; producción y venta de empanadas de camarón en un 11% la producción y venta de corviche de pescado en un 29%. 91 La participación porcentual del margen de contribución que la formula es: % = .− . . Tabla 38: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN PORCENTUAL EMPANADAS DE CARNE EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO PRECIO DE VENTA UNITARIO 0,50 0,50 (-)COSTO VARIABLE UNITARIO 0,12 (=) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN [(/) PRECIO UNITARIO] = % MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO 0,75 EMPANADAS DE CAMARÓN 0,75 CORVICHE DE PESCADO 0,60 0,16 0,28 0,57 0,36 0,38 0,34 0,47 0,18 0,24 77% 68% 63% 24% 40% ELABORADO POR: KARINA BRAVO Hago mención al margen de contribución porcentual ya tener en cuenta las participaciones de cada producto y explicar por qué siendo la empanada de camarón la que tiene menor porcentaje en el margen de contribución no la elimino por que aunque no tenga mayor margen de contribución he incluso tal vez no se gane absorbe parte de costos fijos. Para alcanzar la utilidad deseada hay que plantear propuestas si bien es cierto el punto de equilibrio arroja la cantidad de unidades que debemos vender no se ha realizado una investigación de mercado para saber si este esta preparado o dispuesto a adquirir estos productos, una alternativa a esto seria a mas de vender en el local de distribución abrir otros mercados y distribuir al mayoreo pero para esto debemos atraer clientes que es otro que estudio que no se ha realizado es complicada que fijación de precios ya que hay que tener en cuenta la oferta la demanda la inflación etc. 92 Pero en base al estudio realizado existen otras alternativas fundamentada en costos ABC y algo de la competencia visite varios locales de expendio de comidas rápidas de la competencia indirecta y tan solo uno que se identifica como competencia directa que entre otros productos comercializa empanadas de plátano verde, aunque no venden la misma variedad que en nuestra microempresa pude percibir que sus precios de venta están muy por encima de los nuestros además de ser de menor calidad que la ofrecida en Las Empanadas de la Boyacá. He planteado hacer varios incrementos que se observan a continuación: Tabla 39: PRECIOS PROPUESTOS EMPANADAS DE CARNE EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHE DE PESCADO PRECIOS PRECIOS % DEL ACTUALES PROPUESTA INCREMENTO 0,50 0,55 10% 0,50 0,55 10% 0,75 0,80 7% 0,75 0,85 13% 0,60 0,70 17% ELABORADO POR: KARINA BRAVO Aun efectuando dichos incrementos los precios de la competencia continúan siendo mayores mas no podemos golpe incrementar mas nuestros precios tratando en lo posible no tenga un impacto en la demanda, y conjuntamente a esto una reducción del costo variable es decir en materia prima. 93 Primero. Reutilizar materia prima, el valor que calculamos como desperdicio y reducirlo al 50% al menos. Tabla 40: REDUCCIÓN DESPERDICIO. DESPERDICIO M.P.D ACTUAL DESPERDICIO M.P.D PROPUESTA 139,45 69,73 ELABORADO POR: KARINA BRAVO Los corviches; cambiar de pescado por uno de menor costo con similares características. Tabla 41: REDUCCIÓN MATERIA PRIMA CORVICHE DE PESCADO CORVICHE PESCADO ACTUAL PROPUESTA COSTO ESTÁNDAR 0,34 0,28 PRECIO DE VENTA 0,60 0,65 % DE PARTICIPACIÓN 43% 56% ELABORADO POR: KARINA BRAVO No podemos proponer una reducción del costo variable para los demás productos por concepto de inflación que juega un papel muy importante. En secuencia a lo explicado en líneas anteriores se presenta la nueva tabla con los costos variables y precios de ventas propuestos: 94 Tabla 42: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN SEGÚN PROPUESTA RESUMEN FINAL PRODUCTO : VARIOS PORCIONES: PESO: UNIDAD VARIOS PRODUCTO EMPANADA CARNE EMPANADA QUESO EMPANADA POLLO EMPANADA CAMARÓN CORVICHE PESCADO COSTO ESTÁNDAR 0,10 0,14 0,26 0,55 PRECIO VENTA PUBLICO 0,55 0,55 0,80 0,85 MARGEN DE UTILIDAD 82% 75% 68% 35% 0,28 0,65 56% ELABORADO POR: KARINA BRAVO 5.4.1 PUNTO DE EQUILIBRIO CON NUEVOS PRECIOS Con estos nuevos datos volveré a hacer el punto de equilibrio los costos fijos se mantienen no así el precio y ciertos costos variables, a pesar de la reducción por desperdicio al 50% no refleja disminución en el costo variable. FORMULA PUNTO DE EQUILIBRIO. = − 95 Tabla 43: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO FIJACIÓN DE PRECIOS EMPANADAS DE CARNE COSTO FIJO TOTAL POR MES PRECIO DE VENTA (-) COSTO VARIABLE TOTAL UNITARIO PUNTO DE EQUILIBRIO EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHE DE PESCADO 2.566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 0,55 0,12 0,55 0,16 0,80 0,28 0,85 0,57 0,65 0,30 5.929,97 1.970,40 348,79 278,83 1.726,92 ELABORADO POR: KARINA BRAVO En el presente cuadro se registran los puntos de equilibrio para cada unidad repartiéndose de la siguiente forma empanada de carne # 5930; empanadas de queso # 1970; empanadas de pollo # 349; empanadas de camarón # 279 y corviches de pescado #1727 unidades respectivamente. Tabla 44: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO FIJACIÓN DE PRECIOS EMPANADAS DE CARNE VENTAS (-) COSTO VARIABLE (=) MARGEN DE CONTRI. (-)COSTOS FIJOS (=)UTILIDAD EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO 279,03 EMPANADAS DE CAMARÓN 237,01 CORVICHE DE PESCADO 1122,50 3261,48 1083,72 694,64 316,42 97,66 158,93 518,08 2566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 2566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 96 Cabe mencionar que este nuevo punto de equilibrio fue realizado con las mismas unidades que se venden actualmente la idea central del primero era hacer un juicio de valor y saber cuantas unidades debemos vender y si podríamos cumplir con esto como se puede contemplar las unidades que debemos vender en este nuevo punto de equilibrio se redujeron gracias a la subida de precios que a su vez es un mayor margen de contribución. La planificación de las utilidades será la misma anterior de una utilidad del 25% de las ventas con utilidad 0, los cuales serán mas o menos $ 1500,00 mensuales. FORMULA PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA CostosFijos+ Puntodeequilibrio= ( ) MargendeContribuciónUnit. Tabla 45: DISTRIBUCIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. EN FIJACIÓN DE PRECIOS. UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMPUESTOS (/)IMPUESTOS (+)COSTO FIJO TOTAL POR MES (/) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO EMPANADAS EMPANADAS EMPANADAS EMPANADAS CORVICHE DE CARNE DE QUESO DE POLLO DE DE CAMARÓN PESCADO 815,37 270,93 69,76 59,25 280,63 (1-0,3625) 2.566,85 (1-0,3625) 767,30 (1-0,3625) 181,37 (1-0,3625) 78,07 (1-0,3625) 604,42 0,43 0,39 0,52 0,28 0,35 8.885 3.062 559 611 2.985 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 97 Tabla 46: COMPROBACIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO CON UTILIDAD DESEADA DESPUÉS DE IMP. EN FIJACIÓN DE PRECIOS EMPANADAS DE CARNE EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHES 4886,62 1683,97 447,38 519,16 1940,01 9477,13 (-) COSTO VARIABLE 1040,76 491,68 156,58 348,14 895,39 2932,55 (=) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN (-)COSTOS FIJOS 3845,86 1192,28 290,80 171,02 1044,62 6544,58 2.566,85 767,30 181,37 78,07 604,42 4198,01 VENTAS EMPANADAS DE POLLO (=)UTILIDAD OPERATIVA TOTAL 2346,57 (-) 15% PART. TRABAJADORES (=) UTILIDAD A.I.R 351,98 1994,58 (-)25% IMPUESTO A LA RENTA (=) UTILIDAD NETA 498,65 1495,94 ELABORADO POR: KARINA BRAVO Gracias al incremento de precios logramos bajar las unidades de punto de equilibrio del primer cálculo y siguen siendo precios aceptables. 5.4.2 MARGEN DE SEGURIDAD Es el porciento máximo que pueden disminuir las ventas y aún generar utilidades, se calcula mediante la siguiente ecuación: = − Para el cálculo del margen de seguridad serán tomados los últimos criterios de punto de equilibrio siendo el de utilidad deseada representando lo que se espera vender y el punto de equilibrio básico por otra parte. 98 Tabla 47: MARGEN DE SEGURIDAD POR PRODUCTO EMPANADAS DE CARNE EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO 559 EMPANADAS DE CAMARÓN 611 CORVICHE DE PESCADO 2.985 UNIDADES QUE SE ESPERA VENDER 8.885 3.062 (-)PUNTO DE EQUILIBRIO 5.930 1.970 349 279 1.727 (/) UNIDADES QUE SE ESPERA VENDER 8.885 3.062 559 611 2.985 % DE MARGEN DE SEGURIDAD 33% 36% 38% 54% 42% ELABORADO POR: KARINA BRAVO Tabla 48: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN GENERAL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN GENERAL UNIDADES QUE SE ESPERA VENDER (-)PUNTO DE EQUILIBRIO (/) UNIDADES QUE SE ESPERA VENDER % DE MARGEN DE SEGURIDAD 16.101 10.255 16.101 36% ELABORADO POR: KARINA BRAVO 99 5.4.2.1 INTERPRETACIÓN DEL MARGEN DE SEGURIDAD EN CUANTO AL EL ANÁLISIS POR PRODUCTO NOS INDICA QUE LA VENTAS EN Empanadas de carne no pueden caer menos del 33% en sus ventas Empanadas de queso no pueden caer en 33% ventas Empanadas de pollo no pueden caer en 38% venta Empanada de camarón no pude caer un 54% sus ventas Corviche de pescado no puede caer en un 42% sus ventas ANÁLISIS GENERAL DE LAS VENTAS DEL NEGOCIO Indica que las ventas en el negocio colectivas no pueden caer a menos de un 36% para obtener ganancia y mantener un margen de utilidad. 100 CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 6.1 CONCLUSIONES Al realizar el diagnostico del sistema de costeo y de contabilidad general utilizado por la empresa, se pudo concluir una la falta absoluta de sistema de registros a algún comprobante a mas de las declaraciones las cuales se hacen sin su debido procedimiento, teniendo como desencadenante un desconocimiento total respecto a sus costos, gastos procesos. Se pudieron clasificar las distintas etapas de proceso producto que a su vez se mezcla, en un lugar se produce la materia prima en si y en el lugar de comercialización es donde se les da la forma y el acabado. Se identificaron y clasificaron los procesos productivos los elementos del costo su asignación principalmente del costo indirecto de fabricación, pude 101 constatar además que no se realizaban las depreciaciones que son costos fijos que deben asumir los productos para una futura reposición, asimismo los gastos administrativos fueron distribuidos mediante indicadores. En la investigación ya se logro tener un concepto mas claro acerca de las actividades creación de recetario estándar con su margen de contribución también para ello fue necesario reconstruir un Estado de Resultados en base a la información que se me fue prestada que fue básicamente facturas y los recibos de caja. Existe un porcentaje de desperdicio que es el plátano que se madura el cual ya no sirve para nuestro fin y algo que sobra de lo ya preparado. Se crearon lineamientos para optimizar costos y elevar la ganancia con un sistema de planeamiento y control, también se propuso la afiliación de cada trabajador ya que no cuentan con los beneficios de ley. 6.2 RECOMENDACIONES Utilizar el sistema de costos que se propone en esta tesis, el mismo que indica de una manera clara como registrar los diferentes costos por materia prima, mano de obra, costos fijos, gastos de administración y ventas, que se lo puede realizar en una hoja básica de Excel. Tener mas cuidado al momento de las declaraciones y facturación ya que se cada vez los controles son mas estrictos y evitar problemas con el Servicio de Rentas Internas. 102 Entre otras cosas se propuso la afiliación de los empleados ya que hoy en día nadie puede estar fuera de estos beneficios; tomando en cuenta la penalización que tiene la no afiliación al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Se recomienda una disminución del costo variable en el corviche de pescado tratar de reutilizar en lo posible el desperdicio he propuesto reducirlo en un 50% tal vez elaborando un producto a base del plátano maduro; también un alza general de los precios para poder cubrir nuestro punto de equilibrio y obtener ganancia. Revisar periódicamente los costos de materia prima ya que sus fluctuaciones son constantes. Toma de decisiones adecuadas en base a los resultados de los costos y la respectiva proporcionalidad que tiene cada producto sobre la venta total y sobre los inductores propuestos. 103 BIBLIOGRAFÍA BANCO CENTRAL DEL ECUADOR . (s.f.). http://www.bce.fin.ec/resumen_ticker.php?ticker_value=desempleo. Recuperado el JUNIO de 2012 BANCO CENTRAL DEL ECUADOR . (s.f.). http://www.bce.fin.ec/resumen_ticker.php?ticker_value=inflacion. Recuperado el JUNIO de 2012 CAJA DE HERRAMIENTAS. (s.f.). http:/www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Empresarios/costos.htm. Obtenido de www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Empresarios/costos.htm: http://www.infomipyme.com DON R. HANSEN, M. M. (2007). ADMINISTRACION DE COSTOS (QUINTA EDICION ed.). INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA Y CENSOS . (JUNIO de 2012). http://www.inec.gob.ec/estadisticas/index.php?option=com_remository&Itemid=&func=st artdown&id=1145&lang=es&TB_iframe=true&height=250&width=800. JR, B. J., & CARDENAS, A. M. (SEGUNDA EDICION). CONTABILIDAD DE COSTOS. GRUPO NORMA. MAURICIO, S. (s.f.). http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml. NOEL, R. P. (2008). CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. MEXICO, D.F.: McGRAWHILL/INTERAMERICANA EDITORES S.A. DE C.V. NOEL, R. P. (2008). CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. MEXICO, D.F.: McGRAWHILL/INTERAMERICANA EDITORES S.A. DE C.V. normasinternacionalesdecontabilidad. (04 de 05 de 2012). http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es. Obtenido de http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es: http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es PEDRO, C. Z. (2007). CONTABILIDAD DE COSTOS. D´VINNI. 104 ANEXOS 105 ENCUESTA 1. ¿El sistema de contabilidad general y de costos usado actualmente por la empresa, es el que está afectando a sus propósitos de crecimiento y expansión de sus actividades? ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI NO 2. ¿El sistema productivo de la empresa está concebido para adaptarse a los cambios de los niveles de producción que requeriría la empresa de acuerdo a las expectativas del mercado?, ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI NO 3. ¿Existe una adecuada clasificación de los elementos del costo por parte de la empresa?, ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI NO 4. ¿Posee la empresa una forma para calcular los costos unitarios de los productos que ofrece?; ALTERNATIVA ENCUESTADOS SI NO 106 MODELO DE ENTREVISTA ENTREVISTA DIRIGIDO: A LA GERENTE PROPIETARIA OBJETIVO: Recopilar información para la elaboración de l capítulo VI de la presente investigación. A. INFORMACIÓN GENERAL NOMBRE DE LA MICROEMPRESA: UBICACIÓN: CANTÓN: PARROQUIA: TIEMPO DE FUNCIONAMIENTO: REPRESENTANTE LEGAL: NÚMERO DE TELÉFONO: B. ASPECTOS TÉCNICOS Y PRODUCTIVOS ¿CON QUE EQUIPOS CUENTA? ¿CUÁNTOS RACIMOS DE PLÁTANO UTILIZA A DIARIO PARA LA ELABORACIÓN DE SU PRODUCTO? ¿QUE PRODUCTOS ELABORA? ¿CUÁNTO PAGA POR CADA MATERIA PRIMA? ¿CUÁNTOS PROVEEDORES TIENE? C. COMERCIALIZACIÓN ¿CÓMO VENDE SUS PRODUCTOS? 107 ¿REALIZA PUBLICIDAD DE SUS PRODUCTO? ¿QUÉ TEMAS DE CAPACITACIÓN CREE QUE NECESITA MÁS? D. ASPECTO SOCIO EMPRESARIAL: ¿CUÁNTAS PERSONAS TRABAJAN EN LA PLANTA Y QUE FUNCIÓN CUMPLE CADA UNO? ¿TIENE SEGURIDAD SOCIAL EL PERSONAL? ¿LLEVA CONTABILIDAD? ¿SABE USTED SI TIENE GANANCIA O PÉRDIDA? 108 Hoja de Observación de Producción de Alimentos y distribución de alimentos. LAS EMPANADAS DE LA BOYACÁ LUGAR: PRODUCCIÓN FECHA: 16-022012 PERSONAS PRESENTES: 3 SEXO: FEMENINO ELEMENTO LUGAR: VENTAS FECHA: 17-022012 B R ÁREA DE PRODUCCIÓN DE ALIMENTOS Distribución de procesos Asignación de responsables de procesos X Orden del área X Limpieza del equipo X Higiene y manipulación Manejo de basura X Limpieza del área X ÁREA DE DISTRIBUCIÓN Información del menú X PERSONAS PRESENTES: 2 SEXO: FEMENINO M OBSERVACIONES X Tratar de distribuir procesos Responsabilidades no aceptadas a cabalidad El orden es preciso para no que se necesita Se realiza correctamente Correcto Falta cuidado en el manejo de los desechos La limpieza es total se la realiza con cloro en las dos jornadas que hay de producción X Es clara detalla la información y precio del producto Presentación del producto X Siempre se procura que el producto este al 100% presentable COMETARIOS: En general los procedimientos se llevan en un promedio bueno existen ciertos aspectos que se deben corregir. ELABORADO POR: KARINA BRAVO 109 110 INDUCTORES UTILIZADOS EN LA PROPUESTA PARA LA DISTRIBUCIÓN DE LOS DISTINTOS COMPONENTES DEL COSTO Punto de equilibrio INDUCTORES PARA MANO DE OBRA DIRECTA SE UTILIZO PARA MASA, ACOMPAÑANTE Y FORMACIÓN DEL PRODUCTO COMO TAL EL % DE VENTA MENSUAL. LOS DEMÁS COSTES SON CLARAMENTE ASIGNABLES UNIDADES EMPANADAS DE CARNE MASA ACOMPAÑANTES FORMAR 59,8 59,80 156,00 7.200,00 64% 37,99 37,99 99,10 EMPANADAS DE QUESO 2.210,00 19% 11,66 11,66 30,42 EMPANADAS DE POLLO 364,00 3% 1,92 1,92 5,01 EMPANADAS DE CAMARÓN 130,00 1% 0,69 0,69 1,79 1.430,00 13% 7,54 7,54 19,68 11334,00 100% 59,80 59,80 156,00 CORVICHE DE PESCADO TOTAL POLLO 5,20 CAMARÓN 5,20 QUESO 5,20 PESCAD0 7,80 RALLAR 7,80 CARNE 340,60 3,83 33,80 208,88 799,32 58,94 225,54 14,05 53,77 8,36 32,00 50,37 192,76 340,60 1303,39 5,20 5,20 5,20 5,20 5,20 7,80 7,80 7,80 $ MANO DE OBRA 33,80 5,20 7,80 # TOTAL HORAS 33,80 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 111 PARA LAS DEPRECIACIONES DE HAN UTILIZADO EL TOTAL HORAS MANO DE OBRA. DEPRECIACIÓN PRODUCCIÓN #HORAS % DEPRE. DEPRE. ACT. UTENSILIOS FIJO 12,56 38,81 61,33% 7,704094 23,8022 EMPANADAS DE CARNE 208,88 EMPANADAS DE QUESO 58,94 17,30% 2,173867 6,7162762 EMPANADAS DE POLLO 14,05 4,13% 0,518253 1,6011698 8,36 2,45% 0,308386 0,952776 CORVICHE DE PESCADO 50,37 14,79% 1,8579 5,7400782 TOTAL 340,60 100% 12,56 38,81 EMPANADAS DE CAMARÓN ELABORADO POR: KARINA BRAVO PARA DISTRIBUCIÓN DE CIF SE UTILIZO UNIDADES PRODUCIDAS UNIDADES % PART CIF COSTO VARIABLE DE SERVILLETA $ SERVI UNITA 300 60 VEN. MENSUAL EMPANADAS DE CARNE 7.200,00 63,53% 190,577 38,1154 0,01 38,12 2.210,00 19,50% 58,49656 11,69931 0,01 11,70 364,00 3,21% 9,634727 1,926945 0,01 1,93 130,00 1,15% 3,440974 0,688195 0,01 0,69 1.430,00 12,62% 37,85071 7,570143 0,01 7,57 11334,00 100,00% 300 60 EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHE DE PESCADO TOTAL 60,00 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 112 DISTRIBUCIÓN DE GASTO PERSONAL DE DISTRIBUCIÓN EN BASE A LAS VENTAS EN DÓLARES DÓLARES % DE PART. GASTO PERSONAL 949,32 EMPANADAS DE CARNE 3.600,00 60,67% 575,9757 1.105,00 18,62% 176,7926 EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO 273,00 4,60% 43,67816 97,50 1,64% 15,59934 858,00 14,46% 137,2742 100% 949,32 EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHE DE PESCADO 5.933,50 TOTAL ELABORADO POR: KARINA BRAVO SERÁN DISTRIBUIDAS EN BASE A LAS UNIDADES VENDIDAS EN EL ÁREA DE DISTRIBUCIÓN % UNIDADES PART. EMPANADAS DE CARNE EMPANADAS DE QUESO EMPANADAS DE POLLO EMPANADAS DE CAMARÓN CORVICHE DE PESCADO TOTAL DEPRE. UTENSILIOS DEPRE. ACT. FIJO 16,88 67,05 7.200,00 63,53% 10,72 42,59 2.210,00 19,50% 3,29 13,07 364,00 3,21% 0,54 2,15 130,00 1,15% 0,19 0,77 1.430,00 12,62% 2,13 8,46 16,88 67,05 11334,00 100% ELABORADO POR: KARINA BRAVO 113 DISTRIBUCIÓN DE GASTO GENERAL DE DISTRIBUCIÓN EN BASE A LAS VENTAS EN DÓLARES DISTRIBUCIÓN Y VENTAS DÓLARES 1.510,00 916,15 EMPANADAS DE CARNE 3.600,00 60,67% 1.105,00 18,62% 273,00 4,60% 97,50 1,64% 858,00 14,46% EMPANADAS DE QUESO 281,21 EMPANADAS DE POLLO 69,48 EMPANADAS DE CAMARÓN 24,81 CORVICHE DE PESCADO TOTAL 218,35 5.933,50 100% 1510,00 ELABORADO POR: KARINA BRAVO DISTRIBUCIÓN DEL DESPERDICIO EN BASE A UNA TASA DISTRIBUIDA IGUALITARIAMENTE PARA TODAS DÓLARES UNIDADES 139,45 11.334,00 EMPANADAS DE CARNE 0,01 7.200,00 EMPANADAS DE QUESO 0,01 2.210,00 EMPANADAS DE POLLO 0,01 364,00 EMPANADAS DE CAMARÓN 0,01 130,00 CORVICHE DE PESCADO 0,01 1.430,00 NOTA EL VALOR DE DESPERDICIO MENSUAL ES DE 167,84 QUE SE CALCULO DEL 5% DEL TOTAL MATERIA PRIMA PERO DENTRO DE MATERIA PRIMA TAMBIÉN ESTÁN OTROS Y MENOS EL 5% DE OTROS SERA 139,45 ELABORADO POR: KARINA BRAVO 114