La nueva mecánica de pago provisional del ISR por mercancías

La nueva mecánica de pago provisional del ISR por
mercancías genera distorsión
Requieren mayor seguridad jurídica los contribuyentes.
Ignacio Sosa López
A partir del 1 de enero de 2005 entró en vigor el nuevo régimen relativo a la
deducción del costo de lo vendido en sustitución del régimen de deducción de
adquisiciones de mercancías.
Derivado de ello, en principio, los contribuyentes no pueden deducir el costo de las
mercancías relativo a los inventarios que hubiesen tenido al 31 de diciembre de
2004, toda vez que dichos inventarios ya se habían deducidos bajo el concepto de
adquisición de mercancías en ejercicios previos al propio 2005.
No obstante, los contribuyentes podían ejercer la opción de reconocer como
ingreso fiscal el valor de los inventarios que hubiesen tenido registrados en su
contabilidad al 31 de diciembre de 2004, en cuyo caso estarían en posibilidad de
deducirlos conforme al sistema de costo de lo vendido, cuando vendieran las
mercancías que formaban parte de sus inventarios al cierre del ejercicio de 2004.
En este sentido, mediante disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) se estableció la mecánica que debían utilizar los contribuyentes
con objeto de determinar el inventario que, en principio, resultaría acumulable.
Como parte de las obligaciones que en materia fiscal tienen los contribuyentes, se
encuentra la relativa a efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR
del ejercicio.
Para tales efectos, los contribuyentes deben calcular su coeficiente de utilidad, el
cual resulta de dividir la utilidad fiscal del ejercicio entre los ingresos nominales del
mismo ejercicio.
Utilidad fiscal
Al respecto, la utilidad fiscal es aquella que se obtiene de disminuir de los ingresos
del ejercicio las deducciones autorizadas del mismo, mientras que los ingresos
nominales corresponden a los ingresos acumulables de los contribuyentes,
eliminando los efectos inflacionarios que la propia ley prevé.
Adicionalmente, los contribuyentes deberán calcular la utilidad fiscal que sirve
como base para calcular cada uno de los pagos provisionales, la cual se
determina multiplicando el coeficiente de utilidad, calculado con base en la
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mecánica antes señalada, por los ingresos nominales obtenidos desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
Así las cosas, los pagos provisionales serán la cantidad que resulta de aplicar la
tasa impositiva correspondiente (29% para 2006) sobre la utilidad fiscal
determinada de conformidad con el párrafo anterior, pudiendo acreditar el importe
de los pagos provisionales efectuados con anterioridad.
En este orden de ideas, las disposiciones transitorias de la LISR establecen
expresamente que para efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se
trate, los contribuyentes deberán adicionar mensualmente a la utilidad fiscal la
doceava parte del inventario acumulable correspondiente.
Pago progresivo
Con esta mecánica se pretende que las empresas vayan pagando mensualmente
el ISR por el inventario acumulable, si se optó por esta alternativa legal.
Utilizando la mecánica comentada, para 2006 se presentaría un doble efecto en
los pagos provisionales del impuesto sobre la renta, el primero en el coeficiente de
utilidad de 2005, que al considerar el monto del inventario acumulable en ese año,
dicho coeficiente se vería incrementado. El segundo efecto consistiría en tener
que adicionar una doceava parte del importe del inventario acumulable en cada
mes de 2006.
Esto generaría un incremento en los pagos de impuesto mensual que las
empresas tuvieran que realizar en este año.
Esta distorsión ha sido reconocida por las autoridades fiscales, mediante la
publicación de un boletín en su página electrónica www.sat.gob.mx en el cual
señalan que los contribuyentes que hubiesen optado por acumular sus inventarios,
para calcular el coeficiente de utilidad correspondiente a los pagos provisionales
del ejercicio de 2006, pueden excluir el importe del inventario acumulado en el
ejercicio de 2005.
En este sentido, sería deseable que las autoridades fiscales publiquen en el Diario
Oficial de la Federación el beneficio en comento, a fin de otorgar una mayor
certidumbre jurídica a los contribuyentes.
El autor es Contador Público Certificado, así como integrante de la Comisión
Fiscal Especial del Colegio de Contadores Públicos de México (CCPM). Los
artículos y respuestas expresan la opinión de los profesionistas de las diferentes
comisiones. Envíe sus dudas y comentarios a: consulta.fiscal@ccpm.org.mx
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