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Boletín Fiscal
Diciembre 12, 2008
Consideraciones para la recuperación del Impuesto al Activo
Derivado de la abrogación de la Ley del Impuesto al Activo (IA) y la creación de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU),
sin lugar a dudas, una de las consideraciones importantes que se deben de tomar en cuenta al cierre del ejercicio fiscal 2008, es
la posibilidad de recuperar el IA pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores (1998-2007), siempre y cuando en el ejercicio de que
se trate efectivamente se pague impuesto sobre la renta (ISR). En ese sentido, hemos considerado oportuno destacar las reglas que
deben de tenerse en cuenta para calcular el monto del IA que se podría recuperar para este ejercicio y los siguientes.
Requisitos
Analizando la Ley del IETU, en su artículo Tercero transitorio se establece que para poder ser acreedor a solicitar la devolución de
las cantidades por concepto de IA pagadas en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en que efectivamente se pague el ISR,
los contribuyentes se tienen que ubicar en los siguientes supuestos:
1. Que a partir del ejercicio de 2008 efectivamente se pague ISR.
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2. Que se haya pagado el IA en alguno de los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél ejercicio en que efectivamente se pague el ISR .
3. Que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la
Ley abrogada, es decir, que sí en 2008 no se paga ISR, automáticamente se perdería el derecho a solicitar la devolución del IA pagado
en 1998, en virtud de que así lo establecía la ley abrogada, y así sucesivamente hasta llegar al ejercicio 2017, que será el último ejercicio
en que se podrá obtener la devolución del IA pagado en 2007.
4. La devolución no podrá ser mayor a la diferencia entre el ISR que efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el IA pagado
que resulte menor en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 y 2007, sin considerar la reducción de impuesto a que se refiere el artículo 23
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del Reglamento de la Ley del IA .
5. El monto por el cual se tenga derecho a solicitar su devolución, en el ejercicio de que se trate, no podrá exceder del 10% del IA total
pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores, susceptible de solicitar su devolución.
Cabe destacar que el 10% a que se refiere el párrafo anterior, se deberá determinar tomando en consideración el monto total de IA
por recuperar que se considere para el primer ejercicio base que se haya tomado para efectuar el cómputo de los diez ejercicios
inmediatos anteriores por los cuales se puede recuperar el IA pagado, es decir, la base de IA a que se tenía inicialmente derecho
a recuperar cuando se cumplió por primera vez el requisito de pagar efectivamente ISR a la cual se aplicará el 10% en cada ejercicio, no
se deberá disminuir o modificar por la recuperación que ya se hubiese dado en los ejercicios posteriores de que se trate.
Condicionantes para determinar el IA que se podrá recuperar en cada ejercicio fiscal
Derivado de lo anterior podemos concluir que básicamente existen dos condiciones para determinar el IA que podrá recuperarse en
cada ejercicio, conforme a lo siguiente:
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Sí en el ejercicio 2008, o en cualquier otro ejercicio posterior se paga ISR y por tanto se genera el derecho a solicitar el IA, el monto que
podrá recuperarse en el ejercicio de que se trate, no podrá ser mayor a la diferencia resultante de comparar el ISR efectivamente pagado
y el IA que resulte menor en los ejercicios 2005, 2006 o 2007, sin considerar la reducción a que se refiere el artículo 23 del Reglamento
de la Ley del IETU.
El IA a recuperar en un ejercicio, no podrá exceder del 10% del IA pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores, de tal suerte que
aún y cuando el ISR exceda del IA que sirvió de base para comparar estos impuestos, y ésta diferencia sea igual o mayor al monto total
de IA pagado desde 1998 a 2007, no se podrá solicitar la devolución de la totalidad del IA, sino únicamente hasta el 10% de dicho
impuesto.
Desde luego, para determinar el IA susceptible de recuperar, se deberá actualizar el IA pagado desde el mes de Junio del ejercicio al
que corresponda el pago y hasta el mes de Junio del ejercicio en que efectivamente se pague ISR, que dé lugar a la recuperación del
10% del IA. Esta actualización también se debe considerar para determinar el IA que resulte menor en el ejercicio 2005, 2006 o 2007
“Base de comparación para determinar el monto recuperable en cada ejercicio”.
Opción de compensar
De acuerdo con el citado artículo tercero transitorio de la Ley del IETU, cuando en un ejercicio efectivamente se pague ISR y éste a su
vez sea menor al IETU del mismo ejercicio, por la diferencia que resulte a cargo se podrá efectuar la compensación de las cantidades
que se tengan derecho a recuperar por concepto de IA (considerando las limitantes antes comentadas) y el monto compensado ya no
se podrá solicitar su devolución en ejercicios posteriores.
Por su la parte la regla I.4.22 de la RMF 2008, establece que de igual forma se podrá compensar contra el ISR propio del ejercicio de que
se trate, las cantidades que se tengan derecho a recuperar por concepto de IA.
Pérdida del derecho a recuperar el IA
Otro aspecto a resaltar es aquel en el que se señala que aquellos contribuyentes que no soliciten la devolución ni la compensación
del impuesto pudiéndolo haber hecho, perderán el derecho a recuperarlo en ejercicios posteriores.
No obstante, aun cuando no esta expresamente señalado en la multicitada disposición transitoria, si en algún ejercicio posterior a 2008
(año base en el que digamos se hubiese detonado el derecho a la recuperación del IA por haber pagado ISR) no se llegase a pagar ISR,
se perdería el derecho a recuperar el impuesto que hubiese resultado conforme a la mecánica y requisitos antes citados, tal como
también hubiese sucedido conforme a la mecánica de la Ley del IA que se abrogó.
Por todo lo anterior, si bien es importante tener presente para este cierre de ejercicio la mecánica y consideraciones especiales
para recuperar el IA pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores, también lo es el destacar que aun cuando el propósito aparente
de la mecánica de recuperación del citado IA sería sólo diferir esa recuperación del total, pueden existir casos en los que se pudiera
perder gran parte de ese impuesto pagado en los diez ejercicios anteriores como resultado de aplicar las limitantes citadas.
En otras palabras y tratando de ejemplificar lo anterior, si partiéramos de un simple supuesto en donde en 2008 se paga ISR por $500 y
sólo se tuviese IA pagado en 1998 por $100 tendríamos que estrictamente sólo podría recuperarse el 10% de los $100, es decir, $10 y,
si en los ejercicios subsecuentes, digamos 2009, se vuelve a pagar ISR y por ende detonar nuevamente el derecho a recuperar el
IA, estrictamente no se podrían recuperar los $90 pesos restantes del 1998 por virtud de que ya no se ubican dentro del rango de los
diez ejercicios anteriores, hecho que resulta muy criticable y cuestionable ya que se estaría perjudicando injustamente al
contribuyente quien, de no haber sido abrogada la Ley del IA, hubiese podido recuperar el 100% y no sólo el 10%. Por ello, es
importante que se analice cada caso en particular y evalúen los medios de defensa en pudieran interponerse.
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1No se considera como IA efectivamente pagado, aquel que se haya considerado pagado con el acreditamiento establecido en el artículo
9, fracción I de la Ley del IA que se abroga.
2 De acuerdo con la Regla I.4.21 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2008, en los casos en los que no se haya pagado IA en
los ejercicios 2005,2006 y 2007, se podrá tomar el IA que haya resultado menor en cualquiera de los diez ejercicios inmediatos anteriores
a aquél en que efectivamente se pague ISR.
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