BF 2014-07 Cumplimiento de los deberes formales relativos a las obligaciones tributarias Preparado por el licenciado Noel A. Caballero 28 de febrero de 2014 BF 2014-07 Boletín Fiscal A similitud, en el Artículo 171-A. encontramos los “deberes y obligaciones”. “Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir los deberes formales relativos al cumplimiento de las obligaciones tributarias y a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que realice la Dirección General de Ingresos y en especial deberán: El Decreto N°170 de 1993, reglamentario del Impuesto sobre la Renta, tiene un Capitulo (XI) referente a “Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes y Responsables”. Este capítulo, a pesar de la su generalidad de su contenido, es aplicable a todos los tributos, tal como en su oportunidad se indicara la “Carta al Contribuyente” que la entonces Dirección General de Ingresos hiciera llegar a los contribuyentes, por allá por el año 1995-96. En el citado Decreto, artículo 171, encontramos lo concerniente a un número plural de “derechos”. a) Pagar el impuesto propio y los retenidos dentro de los plazos legales; b) Llevar la contabilidad de acuerdo a las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados, basados en las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIFs y las Normas Internacionales de Contabilidad o USGAAP, bajo los métodos del devengado, de caja o efectivo, señalados en el artículo 20 de este Decreto; c) Presentar las declaraciones juradas y estimadas que correspondan; ch) Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes de la Dirección General de Ingresos, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones d) Conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, las máquinas registradoras y sus registros, así como la documentación comprobatoria de los asientos formulados. Cuando los contribuyentes y responsables lleven su contabilidad o parte de ella por el sistema electrónico, deberán poner a disposición de los funcionarios de la Dirección General de Ingresos el equipo de cómputo y sus operadores para que los auxilien en el desarrollo de la auditoría; e) Proporcionar, cuando los funcionarios fiscales autorizados lo requieran, mediante una comunicación formal escrita y con un plazo de 24 horas para atender dicha petición, los registros y comprobantes de contabilidad y los estados financieros y demás documentación relativa a sus actividades productoras de rentas y facilitar las inspecciones o verificaciones en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte; f) Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados las declaraciones, informaciones, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías relacionadas con hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas; Boletín Fiscal – 28 de febrero de 2014 – 07 Pág. 1 g) Comunicar cualquier cambio en su situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trata del inicio o término de sus actividades; h) Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia es requerida mediante comunicación formal escrita; y i) Cualquier otro que la Dirección General de Ingresos estime necesario. ……….” Se señala que los deberes formales deben ser cumplidos: “…a) en el caso de personas naturales, por si mismas o por sus representantes legales o mandatarios; b) En el caso de personas jurídicas, por su representante legal o por apoderado designado al efecto; c) En el caso de colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional, por la persona que administre los bienes y en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la colectividad.” Adicionalmente, en el Artículo 172 está la obligación de facturar, que la Ley 72 de 2011 desarrolla. Es del caso mencionar que la ley hace referencias a los contribuyentes, responsables y terceros” y que están obligados a cumplir los “deberes formales” relativos al cumplimiento de las obligaciones tributarias y a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que realice la Dirección General de Ingresos (ANIP). Nada, obviamente, se dice respecto a obligaciones sustantivas o de pagar tributos, porque las obligaciones de pagar tributos solo nacen de la Ley.* El contenido de este Boletín Fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinión formal de Grant Thornton Cheng y Asociados. Para información adicional de éste u otros boletines, comentarios o preguntas, sírvase dirigirlos a la siguiente al: +507/264-9511 www.gt.com.pa *(de ahí el error jurídico en que se incurre cuando se secuestran o embargan cuentas bancarias o dineros y bienes de accionistas o terceros, que nada tienen que ver con los actos mercantiles y obligaciones de las sociedades o personas jurídicas). efectuar tales pagos a su nombre, tal como está contemplado en el artículo 318 del Código Fiscal, para el pago de la tasa única, que acontece, especialmente, con las sociedades radicadas en el exterior, ello no lo hace responsable solidario de alguna obligación de sus clientes. Respecto a la designación del responsable, éste debe ser formal y solemne; es decir, que la ley lo exprese o que la autoridad mediante una resolución legalmente expedida (art. 1193 CF) y debidamente notificada (1230 y 1234 C.F.) imponga tal condición para el cumplimiento de tales formalidades. Por mandato legal. Existen otros casos en donde la ley o el Código Fiscal expresamente atribuyen la responsabilidad en deudas tributarias de terceros, por medio del sistema de retención, tal como son los casos mencionados en el artículo 731 del Código Fiscal y en forma similar, la retención de un porcentaje en las llamadas “ganancias de capital” o con motivo de acciones de procesos de cobro coactivos, por ejemplo, secuestros o embargos. La norma hace mención a “obligados tributarios”, representantes legales, mandatarios, y hasta de “…la persona que administre los bienes y en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la colectividad.” En este último caso, recordemos que en el Código de Comercio se responsabiliza al Gerente o administrador, de las multas que se impongan al negocio. ¿Y los agentes residentes? En cuanto a los “agentes residentes” éstos no son representantes legales, apoderados ni responsables tributarios de ninguna naturaleza. La ley les asigna obligaciones y establecen responsabilidades en el DECRETO EJECUTIVO Nº468 de 19 de septiembre de 1994, pero en relación a la política de “Conoce a tu Cliente” a fin de evitar actividades ilícitas de lavado de dinero y blanqueo de capitales. Luego, tenemos la Ley 47 de 6 de agosto de 2013, “Que adopta un régimen de custodia aplicable a las acciones emitidas al portador.” Es evidente que los agentes residentes no son representantes legales ni apoderados de las sociedades, salvo que tengan algún poder general o especial a tales efectos. Siendo así, los abogados (que son los únicos que pueden ser “agentes residentes” de sociedades) no tienen ninguna obligación directa ni solidaria con respecto a las obligaciones tributarias de un cliente; no obstante que sí puede 2013 Grant Thornton Cheng y Asociados es una firma miembro de Grant Thornton International Ltd (GTIL). GTIL y las firmas miembro no forman una sociedad internacional. Los servicios son prestados por las firmas miembro. GTIL y sus firmas miembro no se representan ni obligan entre sí y no son responsables de los actos u omisiones de las demás.. Existen otras eventualidades contemplada en el Código Fiscal, entre éstas tenemos el envío de remesas gravadas con el Impuesto sobre la renta, en donde cualquiera persona (natural o jurídica) que envíe al exterior dinero de fuente panameña, deberá realizar retención del impuesto causado de conformidad con e artículo 701, 733 en concordancia con el artículo 699 ó 700 de dicha excerta fiscal. En estos casos, como puede apreciarse, existe hasta una solidaridad tributaria en la obligación tributaria, sin importar si se es o no contribuyente, responsable agente residente, etc., propiamente dicho. En ese sentido, debe incluirse el cobro exigido en los hechos gravados con el ITBMS con crédito fiscal. En los casos previstos en los literales b) y c) del artículo anterior, se aplicará un tratamiento de ganancias de capital, calculándose el monto del impuesto definitivo a pagar a una tasa del 10% sobre la ganancia obtenida. El comprador o adquiriente tendrá la obligación de retener al vendedor una suma equivalente al 5% del valor total de la venta o enajenación a título oneroso, en concepto de adelanto al impuesto sobre la renta, y remitirla al fisco dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de pago. Boletín Fiscal – 28 de febrero de 2014 – 07 Pág.2