Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 1 Índice Caso práctico No. Nombre del caso práctico Página Notas Generales. 4 1 Ingresos por salarios un sólo patrón. 7 2 Ingresos por salarios con jubilación (pago único). 9 3 Ingresos por salarios con indemnización. 12 4 Ingresos por salarios con indemnización y jubilación (pago único). 15 5 Ingresos por salarios dos patrones. 19 6 Ingresos por actividad profesional (honorarios). 21 7 Ingresos por actividad profesional (honorarios) y derechos de autor. 24 8 Ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y derechos de autor. 27 9 Ingresos por actividades empresariales. 30 10 Ingresos por actividades empresariales. 33 11 Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles. 35 12 Ingresos por enajenación de bienes inmuebles. 38 13 Ingresos por enajenación de bienes inmuebles (terreno). 42 14 Ingresos por adquisición de bienes. 45 15 Ingresos por intereses. 46 16 Ingresos por intereses. 47 17 Ingresos por intereses provenientes del extranjero (con factor). 49 18 Ingresos por intereses provenientes del extranjero (sin factor). 50 19 Ingresos por obtención de premios. 52 20 Ingresos por dividendos. 53 21 Ingresos por salarios, actividad empresarial e intereses. 54 22 23 Ingresos por salarios dos patrones e intereses. Ingresos por salarios dos patrones e intereses. 58 61 24 Ingresos por actividad profesional y enajenación de bienes inmuebles (terreno). 64 25 Ingresos por salarios y actividad profesional. 68 26 Ingresos por salarios y actividad profesional. 71 27 Ingresos por salarios y actividad profesional. 73 28 Ingresos por salarios y actividad profesional. 76 29 Ingresos por salarios y actividad profesional. 78 30 Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles y actividad profesional. 81 31 Ingresos por salarios y dividendos. 85 32 Ingresos por salarios dos patrones, indemnización y actividad profesional. 87 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 2 Caso práctico No. Nombre del caso práctico Página Ingresos por salarios con jubilación en pago único, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. 91 96 36 Ingresos por salarios, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. Ingresos por salarios con jubilación (pago único), indemnización y de los demás ingresos (planes personales de retiro con más de 5 años desde la apertura del plan y la obtención del ingreso artículo 167, fracción XVIII de la LISR). Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. 37 Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses. 111 38 Ingresos por intereses, obtención de premios y dividendos. 114 39 Ingresos por salarios, Ganadería, obtención de premios y de los demás ingresos. 116 40 Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses y obtención de premios. 120 Ingresos por actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos y de los demás ingresos. De los demás ingresos (regalías). 124 43 Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, premios y de los demás ingresos. 130 44 Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y enajenación de bienes inmuebles. 135 45 Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y enajenación de bienes inmuebles. 142 46 Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, intereses, dividendos y obtendión de premios. 147 47 Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses, dividendos y adquisición de bienes. 151 48 Ingresos por salarios, pesca, arrendamiento de bienes inmuebles, enajenación de bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos. 159 49 Ingresos por enajenación de acciones. 50 Ingresos por salarios, e interteses (derivados del seguro de separación individualizado), otortgados por una aseguradora integrante del sistema financiero. 33 34 35 41 42 101 107 129 165 170 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 3 NOTAS GENERALES SALARIOS Los ingresos exentos vigentes a partir del 1 de enero de 2014 aplicables a salarios, no deben ser superiores al límite establecido en el artículo 93 de la LISR. Área geográfica Ingresos exentos por salarios vigentes en 2014 Aguinaldo PTU Prima vacacional “A” 67.29 2,018.70 1,009.35 1,009.35 30 VSMGAGC 1 15 VSMGAGC 15 VSMGAGC “B” 63.77 1,913.10 956.55 956.55 Cuando se tengan dos o más patrones los ingresos exentos antes citados (aguinaldo, PTU y prima vacacional) no deberán duplicarse cuando ya se incluyeron en el primer patrón; es decir, para los subsecuentes patrones sólo deben considerarse los demás ingresos exentos que se señalen en las constancias correspondientes sin incluir los ya mencionados. Cuando la constancia de percepciones y retenciones no especifique los ingresos exentos, no deberán considerarse los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR (aguinaldo, PTU y prima vacacional) para la determinación del ISR anual. Cuando se tengan ingresos por jubilación o indemnización, el ingreso acumulable por dichos conceptos, siempre será la cantidad que resulte menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO). Casos en que se presenta declaración anual cuando obtiene ingresos por salarios e intereses: Más de Menos de Más de Salarios 400,000.00 0.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 Más de Menos de Más de Más de 0.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 Menos de 400,000.00 Menos de 100,000.00 Más de Interés real Declaración anual SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ, cuando la suma de ambos sea mayor a 400,000.00 Subsidio para el empleo con dos o más patrones: En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el 2014 dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho año, hasta por el importe de las mismas. 1 VSMGAGC = Veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica del Contribuyente. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 4 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Cuando en las declaraciones mensuales del IVA se hayan realizado indebidamente acreditamientos del citado impuesto pagado en deducciones personales, se deberán presentar declaraciones complementarias debido a que para efectos del ISR, el IVA se considerará parte de la deducción personal. En las bitácoras de información necesaria de los presentes casos prácticos, se incluye el IVA correspondiente a cada régimen, sin embargo, se aclara que el IVA se determina y declara mensualmente de manera conjunta por todas las actividades que se realicen. Información del IVA en la declaración anual: No deberá presentarse si no tiene registrada la clave del IVA en el RFC y cuando no sea sujeto del citado impuesto. Los contribuyentes del impuesto al valor agregado, podrán optar por no presentar esta información en la declaración anual del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con la obligación de presentar durante todos los meses del 2014 la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT). DIVERSAS Se podrán considerar como deducción personal los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación contratados, con los integrantes del sistema financiero, siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. En este sentido, se considera que son deducibles los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por uno o más créditos hipotecarios destinados a una sola casa habitación siempre y cuando no se rebase del límite de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Se podrá efectuar el cambio de opción de compensación a devolución cuando se haya marcado erróneamente el recuadro de compensación, para lo cual deberá presentar la declaración complementaria correspondiente señalando la opción de devolución y la CLABE (Clave Bancaria Estandarizada) del contribuyente. El monto de los donativos otorgados a las Instituciones autorizadas durante el 2014, que se pretendan deducir en la determinación del ISR del citado año, no debe exceder del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR en el 2013 antes de aplicar las deducciones personales. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 5 Los contribuyentes que perciban ingresos por préstamos, donativos y premios que en lo individual o en su conjunto excedan de 600,000.00, están obligados a informarlos en la declaración del ejercicio, en caso de que se encuentren en este supuesto y no presenten la información citada, los ingresos obtenidos por los conceptos mencionados, se considerarán ingresos acumulables en la declaración del ejercicio. En el 2014, las personas físicas podrán disminuir del cálculo del ISR anual, los pagos por servicios de enseñanza (colegiaturas) efectuados durante el ejercicio 2014 y que correspondan a dicho ejercicio, el DeclaraSAT 2014 considera un apartado especial para el registro de estos pagos. Los intereses generados por el seguro de separación individualizado obtenidos en retiros anticipados o por separación del trabajador, se consideran intereses generados por una institución integrante del sistema financiero, por lo que, en su caso, en la Declaración Anual 2014 para Personas Físicas deberán capturarse en el apartado de Intereses del sistema financiero. Las deducciones personales a que se refiere el artículo 151 y 185 de la LISR, en ningún caso deben exceder a la cantidad que resulte menor entre 4 SMGAGC elevados al año, o el 10% del total de ingresos del contribuyente, sin considerar los donativos. Las deducciones personales por honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios se deben pagar con cheque nominativo del contribuyente, trasferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, débito o servicios. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 6 CASO 1 INGRESOS POR SALARIOS UN SÓLO PATRÓN Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 750,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 30,000.00 *Prima vacacional 10,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 20,000.00 *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio 179,640.00 0.00 0.00 Deducciones personales Gastos médicos ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación ( = ) Total de deducciones personales 12,000.00 25,000.00 37,000.00 Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel preescolar 2 ( = ) Total de pagos por servicios educativos 13,500.00 13,500.00 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1009.00 1009.00 0.00 4,037.00 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios ( - ) Total de ingresos exentos por salarios ( = ) Total de ingresos acumulables por salarios 750,000.00 4,037.00 745,963.00 2 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel preescolar es hasta 14,200.00 de conformidad con lo establecido en el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 26 de diciembre de 2013. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 7 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables por salarios ( - ) Total de deducciones personales ( - ) Total de pagos por servicios educativos ( = ) Base del ISR 745,963.00 37,000.00 13,500.00 695,463.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3 ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 695,463.00 392,841.97 302,621.03 30.00% 90,786.30 73,703.41 164,489.71 0.00 164,489.71 179,640.00 15,150.00 3 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 8 CASO 2 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 900,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 15,000.00 *Prima vacacional 6,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 15,000.00 *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio 227,559.00 0.00 0.00 Jubilación (pago único) Pago único por jubilación Último sueldo mensual ordinario (USMO) Retención del ISR 3,250,000.00 30,000.00 325,000.00 Deducciones personales Gastos hospitalarios ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación ( = ) Total de deducciones personales 20,000.00 24,000.00 44,000.00 Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel primaria4 ( = ) Total de pagos por servicios educativos 12,200.00 12,200.00 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1009.00 1009.00 0.00 4,037.00 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 4 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel primaria es hasta de 12,900.00 de conformidad con lo establecido en el “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 9 (x) (=) (x) (=) Determinación de los ingresos exentos por jubilación (pago único) Salario mínimo del área geográfica del contribuyente (“A”) 67.29 Noventa 90 Cantidad exenta por jubilación diaria 6,056.10 Días del año 365 Ingresos exentos por jubilación (pago único) 2,210,476.50 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único) Ingresos por jubilación (pago único) 3,250,000.00 ( - ) Ingresos exentos por jubilación (pago único) 2,210,476.50 ( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 1,039,523.50 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios ( - ) Total de ingresos exentos por salarios ( + ) Ingresos acumulables por jubilación (pago único)5 ( = ) Total de ingresos acumulables por salarios 900,000.00 4,037.00 30,000.00 925,963.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables por salarios ( - ) Total de deducciones personales ( - ) Total de pagos por servicios educativos ( = ) Base del ISR 925,963.00 44,000.00 12,200.00 869,763.00 5 El ingreso acumulable por jubilación en pago único, siempre será el que resulte menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO). En este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (30,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (1’039,523.50). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 10 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio6 ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 (-) (=) (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ingresos por jubilación Ingresos exentos por jubilación Ingresos gravados Ingresos acumulables (USMO) Ingresos NO acumulables Tasa expresada en % ISR sobre ingresos NO acumulables 869,763.00 750,000.01 119,762.99 32.00% 38,324.15 180,850.82 219,174.97 0.00 219,174.97 254,298.97 473,473.94 552,559.00 79,085.00 3,250,000.00 2,210,476.50 1,039,523.50 30,000.00 1,009,523.50 25.19% 254,298.97 Determinación de la tasa (/) (=) (x) (=) ISR determinado Base del ISR Cociente Cien Tasa expresada en % 219,174.97 869,763.00 0.2519 100 25.19% 6 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 11 CASO 3 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 650,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 18,500.00 *Prima vacacional 5,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 4,000.00 *Otros ingresos exentos 6,000.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 148,000.00 0.00 0.00 Indemnización Total de ingresos por indemnización Último sueldo mensual ordinario (USMO) Retención del ISR 1,750,000.00 40,000.00 350,000.00 El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1999 al 30 de noviembre de 2014. (+) (=) Deducciones personales Gastos médicos Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación Total de deducciones personales 20,000.00 70,000.00 90,000.00 Pagos por servicios educativos (=) Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel secundaria por un monto anual de 18,500.00 7 Total de pagos por servicios educativos (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 18,500.00 18,500.00 2,019.00 1009.00 1009.00 6,000.00 10,037.00 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 7 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel secundaria es hasta de 19,900.00 de conformidad con lo establecido en el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa” Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 12 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización Ingresos exentos por indemnización 8 Ingresos gravados por indemnización 650,000.00 10,037.00 639,963.00 1,750,000.00 96,897.60 1,653,102.40 Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingreso gravado por indemnización Último sueldo mensual ordinario (USMO) 1,653,102.40 40,000.00 Ingresos acumulables por indemnización: 40,000.00 (+) (=) (-) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por indemnización Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales Total de pagos por servicios educativos Base del ISR 639,963.00 40,000.00 679,963.00 90,000.00 18,500.00 571,463.00 8 El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/99 y la concluyó el 30/11/14, por lo que del 1/01/99 al 1/01/14 se contabilizan 15 años y considerando los 10 meses laborados del 2/01/14 al 30/11/14, con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos 16 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 67.29 x 90 x 16 años trabajados = 96,897.60). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 13 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables* ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 (-) (=) (-) (=) (x) (=) *Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por indemnización Ingresos exentos por indemnización Ingresos gravados por indemnización Último sueldo mensual ordinario Ingresos NO acumulables Tasa expresada en % ISR sobre ingresos NO acumulables 571,463.00 392,841.97 178,621.03 30.00% 53,586.30 73,703.41 127,289.71 0.00 127,289.71 359,237.90 486,527.61 498,000.00 11,472.00 1,750,000.00 96,897.60 1,653,102.40 40,000.00 1,613,102.40 22.27% 359,237.90 Determinación de la tasa (/) (=) (x) (=) ISR determinado Base del ISR Cociente Cien Tasa expresada en % 127,289.71 571,463.00 0.2227 100 22.27% Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 14 CASO 4 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Y JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 850,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 10,000.00 *Prima vacacional 2,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 6,000.00 *Otros ingresos exentos 4,000.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 210,279.00 0.00 0.00 Indemnización Total de ingresos por indemnización Último sueldo mensual ordinario (USMO) Retención del ISR 200,000.00 7,000.00 15,800.00 El contribuyente trabajó del 1 de enero de 2000 al 30 de junio de 2014. Jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) Último sueldo mensual ordinario (USMO) Retención del ISR 3,000,000.00 32,000.00 239,800.00 Deducciones personales Gastos médicos ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana ( = ) Total de deducciones personales 38,000.00 55,000.00 8,000.00 101,000.00 Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel primaria por un monto anual de 13,000.00 9 ( = ) Total de pagos por servicios educativos 12,900.00 12,900.00 9 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel primaria es hasta de 12,900.00 de conformidad con lo establecido en el “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en DOF el 26 de diciembre de 2013. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 15 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 4,000.00 8,037.00 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios ( - ) Ingresos exentos por salarios ( = ) Ingresos acumulables por salarios 850,000.00 8,037.00 841,963.00 Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización ( - ) Ingresos exentos por indemnización 10 ( = ) Ingresos gravados por indemnización 200,000.00 84,785.40 115,214.60 Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingresos gravados por indemnización: Último sueldo mensual ordinario (USMO): 115,214.60 7,000.00 Ingresos acumulables por indemnización: 7,000.00 Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) 3,000,000.00 ( - ) Ingresos exentos por jubilación* 2,210,476.50 ( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 789,523.50 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica “A” 67.29 (67.29 x 90 x 365 = 2’210,476.50) 10 El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/2000 y la concluyó el 30/06/14, por lo que del 1/01/2000 al 1/01/14 se contabilizan 14 años y toda vez que del 2/01/2014 al 30/06/14 no es una fracción de más de seis meses, con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos sólo 14 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 67.29 x 90 x 14 años trabajados = 84,785.40). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 16 Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único) Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingreso gravado por jubilación (pago único): Último sueldo mensual ordinario (USMO): 789,523.50 32,000.00 Ingresos acumulables por jubilación (pago único): 32,000.00 (+) (+) (=) (-) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por indemnización Ingresos acumulables por jubilación (pago único) Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales Total de pagos por servicios educativos Base del ISR 841,963.00 7,000.00 32,000.00 880,963.00 101,000.00 12,900.00 767,063.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 767,063.00 750,000.01 17,062.99 32.00% 5,460.15 180,850.82 186,310.97 0.00 186,310.97 26,274.50 183,926.71 396,512.18 465,879.00 69,367.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 17 (-) (=) (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización Total de ingresos por indemnización 200,000.00 Ingresos exentos por indemnización 84,785.40 Ingresos gravados por indemnización 115,214.60 Último sueldo mensual ordinario 7,000.00 Ingresos NO acumulables por indemnización 108,214.60 Tasa expresada en % 24.28% ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 26,274.50 Determinación de la tasa (/) (=) (x) (=) ISR determinado Base del ISR Cociente Cien Tasa expresada en % 186,310.97 767,063.00 0.2428 100 24.28% (-) (=) (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) 3,000,000.00 Ingresos exentos por jubilación 2,210,476.50 Ingresos gravados por jubilación 789,523.50 Último sueldo mensual ordinario 32,000.00 Ingresos NO acumulables 757,523.50 Tasa expresada en % 24.28% ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) 183,926.71 Determinación de la tasa (/) (=) (x) (=) ISR determinado Base del ISR Cociente Cien Tasa expresada en % 186,310.97 767,063.00 0.2428 100 24.28% Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 18 CASO 5 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 215,000.00 80,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 2,100.00 1,500.00 *Prima vacacional 1,000.00 1,600.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,200.00 800.00 14,000.00 1,500.00 *Otros ingresos exentos *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 28,764.00 2,163.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 3,536.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 0.00 Deducciones personales Gastos hospitalarios 20,500.00 ( + ) Pago de honorarios a enfermera ( = ) Total de deducciones personales 6,500.00 27,000.00 Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel profesional técnico por un monto anual de 19,000.00 11 ( = ) Total de pagos por servicios educativos 17,100.00 17,100.00 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) 2,019.00 1,009.00 1,009.00 ( + ) Otros ingresos exentos 15,500.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 19,537.00 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 11 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel profesional técnico es hasta de 17,100.00, de conformidad con lo establecido en el “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en DOF el 26 de diciembre de 2013. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 19 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Salarios patrón "A" 215,000.00 ( + ) Salarios patrón "B" 80,000.00 ( = ) Total de ingresos por salarios 295,000.00 ( - ) Ingresos exentos por salarios 19,537.00 ( = ) Ingresos acumulables por salarios 275,463.00 ( - ) Total de deducciones personales 27,000.00 ( - ) Total de pagos por servicios educativos 17,100.00 ( = ) Base del ISR 231,363.00 Determinación del ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2014 12 ISR retenido patrón "A" 28,764.00 ( + ) ISR retenido patrón "B" ( = ) Total de ISR retenido por ambos patrones 30,927.00 ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) por el patrón “B” ( = ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2014 0.00 30,927.00 2,163.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 231,363.00 ( - ) Límite inferior 123,580.21 ( = ) Excedente del límite inferior 107,782.79 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) ISR determinado ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 13 21.36% 23,022.40 13,087.37 36,109.77 3,536.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 32,573.77 ( - ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2014 ( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014 30,927.00 1,647.00 12 Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas. 13 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del citado ISR determinado. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 20 CASO 6 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) Pagados por persona moral Pagados por persona física Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 600,000.00 360,000.00 240,000.00 300,000.00 15,867.00 36,000.00 Información del IVA IVA causado Retenciones del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio (+) (+) (+) (=) Deducciones personales Honorarios médicos Gastos funerarios 14 Gastos dentales Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana Total de deducciones personales para el ISR 96,000.00 38,400.00 48,000.00 9,600.00 16,000.00 24,560.85 6,500.00 3,000.00 50,060.85 30,000.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) ( - ) Deducciones autorizadas ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) ( - ) Total de deducciones personales para el ISR ( = ) Base del ISR 600,000.00 300,000.00 300,000.00 50,060.85 249,939.15 14 Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 21 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Pagos provisionales a la Federación Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 249,939.15 249,243.49 695.66 23.52% 163.61 39,929.05 40,092.66 15,867.00 36,000.00 11,774.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 22 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 23 CASO 7 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y DERECHOS DE AUTOR Actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) Pagados por persona moral 600,000.00 Pagados por persona física 420,000.00 Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR Retenciones del ISR Derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor Retenciones del ISR 1,020,000.00 420,000.00 75,851.00 60,000.00 350,000.00 0.00 Información del IVA IVA causado Retenciones del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 163,200.00 63,996.00 67,200.00 32,004.00 Deducciones personales Gastos médicos ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 22,000.00 42,000.00 64,000.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 1,020,000.00 ( - ) Deducciones autorizadas 420,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 600,000.00 Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 350,000.00 ( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 350,000.00 350,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor 0.00 *20 SMGAGC elevados al año (67.29 x 20 x 365 = 491,217.00) Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 24 (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) Ingresos acumulables por derechos autor Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales para el ISR Base del ISR 600,000.00 0.00 600,000.00 64,000.00 536,000.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 536,000.00 ( - ) Límite inferior 392,841.97 ( = ) Excedente del límite inferior 143,158.03 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) ISR causado del ejercicio 30.00% 42,947.40 73,703.41 116,650.81 ( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 75,851.00 ( - ) Retención del ISR 60,000.00 ( = ) ISR a favor en el ejercicio 2014 19,200.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 25 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL HONORARIOS Y DERECHOS DE AUTOR Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 26 CASO 8 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (SERVICIOS MÉDICOS) Y DERECHOS DE AUTOR Actividad profesional (servicios médicos) Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) Pagados por persona moral 420,000.00 Pagados por persona física 340,000.00 Deducciones autorizadas Pagos provisionales del ISR Retención del ISR Derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor Retención del ISR 760,000.00 240,000.00 83,007.00 42,000.00 600,000.00 10,878.00 Los ingresos que se perciban por concepto de servicios médicos y por derechos de autor, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA). Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) 760,000.00 ( - ) Deducciones autorizadas 240,000.00 Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios (=) 520,000.00 médicos) Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 600,000.00 ( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 491,217.00 ( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor 108,783.00 *20 SMGAGC elevados al año (67.29 x 20 x 365 = 491,217.00) (+) (=) (-) (=) 15 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) Ingresos acumulables por derechos de autor Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales para el ISR 15 Base del ISR 520,000.00 108,783.00 628,783.00 0.00 628,783.00 Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales para el ISR en el ejercicio 2014. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 27 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 628,783.00 ( - ) Límite inferior 392,841.97 ( = ) Excedente del límite inferior 235,941.03 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 70,782.30 ( + ) Cuota fija 73,703.41 ( = ) ISR causado del ejercicio ( - ) Pagos provisionales del ISR ( - ) Retención del ISR ( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014 144,485.71 83,007.00 52,878.30 8,600.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 28 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL HONORARIOS Y DERECHOS DE AUTOR Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 29 CASO 9 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Deducciones personales para el ISR (+) (+) (+) (=) Honorarios médicos Intereses reales por crédito hipotecario para su casa habitación Primas por seguros de gastos médicos mayores Donativos Total de deducciones personales para el ISR Pagos provisionales efectuados durante el 2014 Pagos provisionales del ISR 25,000.00 32,000.00 40,000.00 63,000.00 160,000.00 9,027,776.00 Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito 8,500,000.00 Cuentas y documentos por pagar 8,500,000.00 nacionales Inversiones en valores 0.00 Contribuciones por pagar 150,000.00 Cuentas y documentos por 5,000,800.00 Otros pasivos 1,500,000.00 cobrar Contribuciones a favor 0.00 Suma pasivo 10,150,000.00 Inventarios 3,050,000.00 Otros activos circulantes 0.00 Inversiones en acciones 0.00 Capital 2,500,000.00 Terrenos 0.00 Utilidades acumuladas 2,510,150.00 Construcciones 18,900,000.00 Utilidades del ejercicio 14,895,650.00 Maquinaria y equipo 0.00 Pérdidas acumuladas 0.00 Mobiliario y equipo de 1,005,000.00 Pérdidas del ejercicio 0.00 oficina Equipo de transporte 2,100,000.00 Actualización de capital 0.00 Otros activos fijos 0.00 Otras cuentas de capital 0.00 Depreciación acumulada (-)8,500,000.00 Suma capital 19,905,800.00 Cargos y gastos diferidos 0.00 Amortización acumulada 0.00 Suma activo 30,055,800.00 Suma pasivo y capital 30,055,800.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 30 Inversiones (Deducción fiscal en el ejercicio 2014) Construcciones ( + ) Mobiliario y equipo de oficina ( + ) Equipo de transporte (automóviles) ( = ) Total de deducción fiscal en inversiones en el 2014 Ingresos para el ISR Ingresos totales propios de actividades nacionales (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=) Deducciones autorizadas para el ISR Adquisiciones netas de mercancía Depreciación o deducción de inversiones Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones Cuotas al IMSS Sueldos, salarios y conceptos asimilados Viáticos y gastos de viaje Intereses devengados a cargo e intereses moratorios (derivados de la actividad empresarial) Honorarios Regalías y asistencia técnica Uso o goce temporal de bienes Seguros y fianzas Fletes y acarreos Contribuciones pagadas excepto ISR e IVA Otros gastos y deducciones Total de deducciones autorizadas para el ISR (-) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos para el ISR Total de deducciones autorizadas para el ISR Ingresos acumulables para el ISR Total de deducciones personales para el ISR Base del ISR (+) 53,000,000.00 Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la actividad empresarial) ( + ) Otros ingresos ( = ) Total de ingresos para el ISR (+) (+) (+) (+) (+) 3,950,000.00 450,000.00 480,000.00 4,880,000.00 0.00 12,000,000.00 65,000,000.00 28,000,000.00 4,880,000.00 55,000.00 36,000.00 890,000.00 85,000.00 98,000.00 150,000.00 250,000.00 225,000.00 250,000.00 100,500.00 25,000.00 3,850,000.00 38,894,500.00 65,000,000.00 38,894,500.00 26,105,500.00 160,000.00 25,945,500.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 31 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 25,945,500.00 3,000,000.01 22,945,499.99 35.00% 8,030,924.99 940,850.81 8,971,775.80 9,027,776.00 0.00 56,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 32 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 32 CASO 10 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (AUTOTRANSPORTE DE CARGA) Actividad empresarial (Autotransporte) Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte de carga) pagados 16 por personas físicas Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR 640,000.00 420,000.00 33,724.00 Información del IVA IVA causado IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio (-) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) Deducciones autorizadas17 Ingresos acumulables Deducciones personales 18 Base del ISR 102,400.00 67,200.00 35,200.00 640,000.00 420,000.00 220,000.00 0.00 220,000.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Pagos provisionales a la Federación Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 220,000.00 123,580.21 96,419.79 21.36% 20,595.26 13,087.37 33,682.63 33,724.00 0.00 41.00 16 Información proporcionada en las liquidaciones que entrega la persona moral. Para efectos de este caso práctico, se incluyen las deducciones previstas en la Resolución de Facilidades Administrativas para el ejercicio 2014. 18 Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio 2014. 17 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 33 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 34 CASO 11 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales Pagados por persona moral 120,000.00 Pagados por persona física 120,000.00 Deducción opcional para el ISR (35% del total de los ingresos obtenidos) Deducciones autorizadas para el IVA Impuesto predial pagado en enero del 2014 Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 240,000.00 84,000.00 42,000.00 5,000.00 6,944.00 12,000.00 Información del IVA IVA causado IVA acreditable Retención del IVA Pagos del IVA efectuados durante el ejercicio (+) (=) Deducciones personales para el ISR Primas por seguros de gastos médicos mayores Gastos por compra de lentes ópticos con valor de 3,000.00 19 Total de deducciones personales para el ISR (-) (-) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales Deducción opcional Pago del impuesto predial Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales para el ISR Base del ISR 38,400.00 6,720.00 12,800.00 18,880.00 21,000.00 2,500.00 23,500.00 240,000.00 84,000.00 5,000.00 151,000.00 23,500.00 127,500.00 19 Conforme al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta el gasto por concepto de lentes ópticos graduados se encuentra topado hasta por un monto de 2,500.00. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 35 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 127,500.00 123,580.21 3,919.79 21.36% 837.26 13,087.37 13,924.63 6,944.00 12,000.00 5,019.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 36 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 37 CASO 12 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Enajenación de bienes inmuebles (datos integrados) Costo de adquisición del inmueble Fecha de adquisición Total de ingresos por la enajenación del inmueble Fecha de enajenación del inmueble Mejoras Fecha del gasto de las mejoras Gastos notariales Fecha de los gastos notariales ISR pagado por terceros 400,000.00 20-ago-01 1,650,000.00 15-ago-14 150,000.00 10-jun-09 40,000.00 15-mar-02 40,000.00 Deducciones personales Honorarios médicos 25,000.00 Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 151 fracciones I, II y III, de la LISR Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 1 ) 78,387.15 ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 2 ) 78,387.15 ( - ) Límite inferior 50,524.93 ( = ) Excedente del límite inferior 27,862.22 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal 3,031.40 ( + ) Cuota fija 2,966.91 ( = ) ISR determinado ( 5 ) 5,998.31 Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por la enajenación del inmueble 1,650,000.00 20 (-) Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 3 ) 709,354.09 (=) (/) (=) Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) Años transcurridos 20 Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) 940,645.91 12 78,387.15 Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 38 (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) Ingresos NO acumulables Tasa expresada en % ISR sobre ingresos NO acumulables (/) (=) (x) (=) Determinación de la tasa expresada en % ISR determinado ( 5 ) Base del ISR ( 2 ) Cociente Cien Tasa expresada en % 5,998.31 78,387.15 0.0765 100 7.65% (-) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (+) (=) (-) (=) Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 1 ) Deducciones personales Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables ISR causado en el ejercicio ISR pagado por terceros ISR a cargo en el ejercicio 2014 78,387.15 25,000.00 53,387.15 50,524.93 2,862.22 10.88% 311.40 2,966.91 3,278.31 65,962.80 69,241.11 40,000.00 29,241.00 940,645.91 78,387.15 862,258.76 7.65% 65,962.80 Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 400,000.00 ( x ) % para el terreno 20.00% ( = ) Costo del terreno 80,000.00 ( x ) Factor de actualización ( 6 ) 1.7158 ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 137,264.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 39 2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 400,000.00 ( x ) % de la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 320,000.00 21 ( - ) Depreciación acumulada 115,200.00 ( = ) Costo por depreciar 204,800.00 ( x ) Factor de actualización ( 6 ) 1.7158 ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 351,395.84 (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio 2014) INPC mes de adquisición (agosto 2001) Factor de actualización ( 6 ) (+) (=) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 351,395.84 Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 137,264.00 Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) 488,659.84 (-) (=) (x) (=) 3.- Determinación del gasto de mejoras actualizado Gasto de mejoras Depreciación acumulada 22 Monto por depreciar de los gastos de mejoras Factor de actualización ( 7 ) Gasto de mejoras actualizado ( 10 ) (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio 2014) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (junio 2009) Factor de actualización ( 7 ) (x) (=) 4.- Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales Factor de actualización ( 8 ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) 113.0320 65.8767 1.7158 150,000.00 22,500.00 127,500.00 1.2099 154,262.25 113.0320 93.4171 1.2099 40,000.00 1.6608 66,432.00 21 Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados por el costo de la construcción (12 años x 3% = 36% x 320,000.00 = 115,200.00). 22 Número de años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados por el monto de la mejora (5 años x 3%= 15% x 150,000.00 = 22,500.00). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 40 (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio 2014) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo 2002) Factor de actualización ( 8 ) (+) (+) (=) 5.- Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) Gasto de mejora actualizado ( 10 ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) Total de deducciones autorizadas ( 3 ) 113.0320 68.0574 1.6608 488,659.84 154,262.25 66,432.00 709,354.09 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 41 CASO 13 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (TERRENO) Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno Fecha de adquisición del terreno Total de ingresos por la enajenación del terreno Fecha de enajenación del terreno Gastos notariales Fecha de gastos notariales ISR pagado por terceros (+) (+) (+) (=) (-) (=) (/) (=) Deducciones personales Honorarios médicos Gastos funerarios por la cantidad de 25,000.00 23 Gastos hospitalarios Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación Total de deducciones personales 310,000.00 27-jul-08 4,000,000.00 13-feb-14 50,000.00 03-nov-08 570,000.00 1,000.00 12,243.00 10,000.00 75,000.00 98,243.00 Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por la enajenación del terreno 4,000,000.00 Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del 461,405.00 total de deducciones autorizadas) ( 1 ) Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) 3,538,595.00 24 Años transcurridos 5 Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 707,719.00 Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 151 fracciones I, II, III, de la LISR Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 3 ) 707,719.00 Total de deducciones personales (únicamente se consideran los intereses (-) 75,000.00 reales por crédito hipotecario de su casa habitación) ( = ) Base del ISR ( 4 ) 632,719.00 ( - ) Límite inferior 392,841.97 ( = ) Excedente del límite inferior 239,877.03 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 71,963.10 ( + ) Cuota fija 73,703.41 ( = ) ISR determinado ( 5 ) 145,666.51 23 En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85). 24 Se consideran 5 años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, toda vez que no se considera para estos efectos el ejercicio 2014, ya que la enajenación se realizó en febrero de dicho año. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 42 (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) Ingresos NO acumulables Tasa expresada en % ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) (/) (=) (x) (=) Determinación de la tasa expresada en % ISR determinado ( 5 ) Base del ISR ( 4 ) Cociente Cien Tasa expresada en % 145,666.51 632,719.00 0.2302 100 23.02% (-) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (+) (=) (-) (=) Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 3 ) Total de deducciones personales Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) ISR causado en el ejercicio ISR pagado por terceros ISR a cargo en el ejercicio 2014 707,719.00 98,243.00 609,476.00 392,841.97 216,634.03 30.00% 64,990.20 73,703.41 138,693.61 651,667.65 790,361.26 570,000.00 220,361.00 3,538,595.00 707,719.00 2,830,876.00 23.02% 651,667.65 Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del terreno 310,000.00 ( x ) Factor de actualización ( 7 ) 1.2663 ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 392,553.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 43 Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (enero 2014) ( / ) INPC mes de adquisición (julio 2008) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) 2.- Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (enero 2014) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (noviembre 2008) ( = ) Factor de actualización ( 8 ) 5.- Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado 25 ( + ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 112.5050 88.8416 1.2663 50,000.00 1.2281 61,405.00 112.5050 91.6062 1.2281 400,000.00 61,405.00 461,405.00 25 De conformidad con la fracción I del artículo 121 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el costo comprobado de adquisición actualizado será cuando menos el 10% del monto de la enajenación (4,000,000.00 x 10% = 400,000.00), por lo que al resultar en este caso práctico de 392,553.00, para efectos de determinar el total de las deducciones autorizadas se tomará por este concepto la cantidad de 400,000.00. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 44 CASO 14 INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES INMUEBLES Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes Deducciones autorizadas Pago efectuado con motivo del avalúo Gastos notariales Contribuciones locales pagadas ISR pagado por terceros 2,150,000.00 465,000.00 185,000.00 220,000.00 60,000.00 490,000.00 Deducciones personales (+) (+) (=) Gastos médicos Primas por seguros de gastos médicos mayores Donativos Total de deducciones personales (-) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por adquisición de bienes Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Total de deducciones personales Base del ISR 65,000.00 32,000.00 30,000.00 127,000.00 2,150,000.00 465,000.00 1,685,000.00 127,000.00 1,558,000.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio ISR pagado por terceros ISR a favor en el ejercicio 2014 1,558,000.00 1,000,000.01 557,999.99 34.00% 189,719.99 260,850.81 450,570.80 490,000.00 39,429.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 45 CASO 15 INGRESOS POR INTERESES Intereses provenientes del sistema financiero Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 875,000.00 550,000.00 115,000.00 Deducciones personales (+) (=) Gastos médicos Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación Total de deducciones personales (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por intereses (intereses reales) Total de deducciones personales Base del ISR 20,900.00 18,950.00 39,850.00 550,000.00 39,850.00 510,150.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 510,150.00 392,841.97 117,308.03 30.00% 35,192.40 73,703.41 108,895.81 115,000.00 6,104.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 46 CASO 16 INGRESOS POR INTERESES Intereses obtenidos por sociedades de inversión del banco HCVS Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 240,900.00 105,500.00 11,000.00 Intereses obtenidos de una cuenta de inversión de HCVS Intereses nominales Intereses reales (pérdida) Retención del ISR 178,000.00 ( - ) 25,250.00 5,000.00 Intereses obtenidos de sociedades de inversión de VVBA Intereses nominales Intereses reales (pérdida) Retención del ISR 34,500.00 ( - ) 14,750.00 3,800.00 Intereses obtenidos de un préstamo otorgado a la empresa “X S.A. de C.V.” Intereses nominales 240,000.00 Intereses reales 54,000.00 Retención del ISR 14,600.00 Deducciones personales Honorarios médicos ( + ) Gastos funerales 26 30,000 ( = ) Total de deducciones personales (-) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos por intereses reales (105,500.00 + 54,000.00) Pérdida (25,250.00 + 14,750.00) Ingresos acumulables por intereses reales Total de deducciones personales Base del ISR 15,000.00 24,560.85 39,560.85 159,500.00 ( - ) 40,000.00 119,500.00 39,560.85 79,939.15 26 En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 47 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 79,939.15 50,524.93 29,414.22 10.88% 3,200.26 2,966.91 6,167.17 34,400.00 28,233.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 48 CASO 17 INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (CON FACTOR)27 Ingresos de intereses del extranjero del sistema financiero Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio 11,250,000.00 Interés nominal 750,000.00 Retención del ISR 80,250.00 Información obtenida en base a su estado de cuenta o comprobantes de depósito correspondientes a sus depósitos o inversiones en el extranjero. Deducciones personales Gastos médicos ( + ) Gastos dentales ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación ( = ) Total de deducciones personales 4,750.00 9,500.00 8,900.00 23,150.00 Determinación del monto acumulable (ART. 143 LISR, fracción IV y ART. 221 del RLISR) Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio 11,250,000.00 ( x ) Factor de acumulación (calculado por el SAT) 0.0363 ( = ) Monto acumulable 408,375.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Monto acumulable ( - ) Total de deducciones personales ( = ) Base del ISR 408,375.00 23,150.00 385,225.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) 27 Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 385,225.00 249,243.49 135,981.51 23.52% 31,982.85 39,929.05 71,911.90 80,250.00 8,338.00 Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 49 CASO 18 INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (SIN FACTOR)28 Ingresos por intereses del extranjero del sistema financiero Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses de 2014 en moneda nacional Interés nominal Ajuste anual por inflación deducible 15,000,000.0 0 750,000.00 17,750.00 Deducciones personales Gastos médicos ( + ) Gastos dentales ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación ( = ) Total de deducciones personales 25,000.00 7,500.00 40,000.00 72,500.00 Determinación del interés real (ART. 143, fracción IV y ART. 44 de la LISR) Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses en moneda nacional 15,000,000.00 12 ( / ) Numero de mes del periodo 1,250,000.00 ( = ) Saldo promedio de los créditos ( x ) Factor de ajuste anual por inflación ( 1 ) 0.0408 ( = ) Ajuste anual por inflación deducible ( 2 ) 51,000.00 Determinación del factor de ajuste anual por inflación ( 1 ) INPC del último mes del ejercicio de que se trate INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior = cociente – 1 = factor 0.0408 INPC de diciembre de 2014 INPC de diciembre de 2013 28 = 116.059 = 1.0408 -1 = 0.0408 111.508 Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 50 Determinación del Interés real o acumulable Interés nominal ( - ) Ajuste anual por inflación deducible ( 2 ) ( = ) Interés real o acumulable ( 3 ) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Interés real o acumulable ( 3 ) ( - ) Total de deducciones personales ( = ) Base del ISR 750,000.00 51,000.00 699,000.00 699,000.00 72,500.00 626,500.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado ISR a cargo en el ejercicio 2014 626,500.00 392,841.97 233,658.03 30.00% 70,097.40 73,703.41 143,800.81 143,801.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 51 CASO 19 INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS Premios Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 950,000.00 199,500.00 Deducciones personales Gastos dentales ( + ) Gastos hospitalarios ( = ) Total de deducciones personales Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por obtención de premios ( - ) Total de deducciones personales ( = ) Base del ISR 26,000.00 53,000.00 79,000.00 950,000.00 79,000.00 871,000.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 871,000.00 750,000.01 120,999.99 32.00% 38,719.99 180,850.82 219,570.81 199,500.00 20,071.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 52 CASO 20 INGRESOS POR DIVIDENDOS Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 1,250,000.00 535,725.00 Deducciones personales 10,000.00 Gastos médicos (x) (=) (x) (=) Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 1,250,000.00 29 Factor de acumulación 1.4286 Resultado 1,785,750.00 Tasa del ISR 30.00% ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535,725.00 (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos acumulables por dividendos Deducciones personales Base del ISR 1,250,000.00 535,725.00 1,785,725.00 10,000.00 1,775,725.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) 29 Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio ISR pagado por la sociedad ISR a favor en el ejercicio 2014 1,775,725.00 1,000,000.01 775,724.99 34.00% 263,746.49 260,850.81 524,597.30 535,725.00 11,128.00 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta 2014. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 53 CASO 21 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDADES EMPRESARIALES E INTERESES Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 750,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 30,000.00 *Prima vacacional 10,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 20,000.00 *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio 179,640.00 0.00 0.00 Intereses provenientes del sistema financiero 30* Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 875,000.00 550,000.00 115,000.00 Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Efectivo en caja y depósitos en instituciones 8,500,000.00 Cuentas y documentos por pagar 8,500,000.00 de crédito nacionales Inversiones en valores 0.00 Contribuciones por pagar 150,000.00 Cuentas y documentos 5,000,800.00 Otros pasivos 1,500,000.00 popagar cobrar a favor Contribuciones 0.00 Suma pasivo 10,150,000.00 Inventarios 3,050,000.00 Otros activos circulantes 0.00 Inversiones en acciones 0.00 Capital 2,500,000.00 Terrenos 0.00 Utilidades acumuladas 2,510,150.00 Construcciones 18,900,000.00 Utilidades del ejercicio 14,895,650.00 Maquinaria y equipo 0.00 Pérdidas acumuladas 0.00 Mobiliario y equipo oficina 1,005,000.00 Pérdidas del ejercicio 0.00 Equipo de transporte 2,100,000.00 Actualización de capital 0.00 Otros activos fijos 0.00 Otras cuentas de capital 0.00 Depreciación acumulada (-) 8,500,000.00 Suma capital 19,905,800.00 Cargos y gastos diferidos 0.00 Amortización acumulada 0.00 Suma activo 30 30,055,800.00 Suma pasivo y capital 30,055,800.00 Los intereses provienen de inversiones en instituciones del sistema financiero, no propios de la actividad empresarial. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 54 (+) (+) (=) Inversiones (Deducción fiscal en el ejercicio 2014) Construcciones Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte (automóviles) Total de deducción fiscal en inversiones en el 2014 Ingresos para el ISR Ingresos totales propios de actividades nacionales (+) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la actividad empresarial) (+) (=) Otros ingresos Total de ingresos para el ISR (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=) Deducciones autorizadas para el ISR Adquisiciones netas de mercancía Depreciación o deducción de inversiones Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones Cuotas al IMSS Sueldos, salarios y conceptos asimilados Viáticos y gastos de viaje Intereses devengados a cargo e intereses moratorios (derivados de la actividad empresarial) Honorarios Regalías y asistencia técnica Uso o goce temporal de bienes Seguros y fianzas Fletes y acarreos Contribuciones pagadas excepto ISR e IVA Otros gastos y deducciones Total de deducciones autorizadas para el ISR 3,950,000.00 450,000.00 480,000.00 4,880,000.00 53,000,000.00 0.00 12,000,000.00 65,000,000.00 28,000,000.00 4,880,000.00 55,000.00 36,000.00 890,000.00 85,000.00 98,000.00 150,000.00 250,000.00 225,000.00 250,000.00 100,500.00 25,000.00 3,850,000.00 38,894,500.00 Deducciones personales para el ISR (+) (+) (=) Honorarios médicos Intereses reales por crédito hipotecario para su casa habitación Primas por seguros de gastos médicos mayores Total de deducciones personales para el ISR Pagos provisionales efectuados durante el 2014 Pagos provisionales del ISR 45,000.00 45,000.00 8,000.00 98,000.00 9,027,776.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 55 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 0.00 4,037.00 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Total de ingresos acumulables por salarios Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios ( + ) Ingresos acumulables por intereses reales ( + ) Ingresos por la actividad empresarial ( = ) Total de ingresos para el ISR ( - ) Total de deducciones autorizadas para el ISR ( = ) Ingresos acumulables para el ISR ( - ) Total de deducciones personales para el ISR ( = ) Base del ISR 750,000.00 4,037.00 745,963.00 745,963.00 550,000.00 65,000,000.00 66,295,963.00 38,894,500.00 27,401,463.00 98,000.00 27,303,463.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 27,303,463.00 3,000,000.01 24,303,462.99 35.00% 8,506,212.04 940,850.81 9,447,062.85 9,027,776.00 294,640.00 124,647.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 56 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 57 CASO 22 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES Salarios Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador. PATRÓN "A" PATRÓN "B" 86,000.00 1,500.00 350.00 300.00 1,000.00 225,000.00 6,000.00 2,000.00 350.00 6,000.00 Total de ingresos por salarios *Gratificación anual (aguinaldo) *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 3,442.00 3,042.48 0.00 39,156.00 0.00 0.00 Intereses Sistema financiero 31 Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 29,500.00 12,000.00 600.00 Deducciones personales Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel preescolar por un monto de 14,900.00 en el 2014 32 ( = ) Total de pagos por servicios educativos Sistema NO financiero 26,500.00 10,000.00 2,200.00 34,000.00 14,200.00 14,200.00 31 Para efectos de este caso práctico, se trata de de un contribuyente cuyos intereses obtenidos del sistema financiero fueron generados por motivo de su seguro de separación individualizado en retiros anticipados. 32 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel preescolar es hasta de 14,200.00 de conformidad con lo establecido en el “DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 58 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 33 Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 650.00 7,000.00 10,678.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) (+) (=) Determinación del total de ingresos acumulables Total de ingresos por salarios (patrón “A” 86,000.00 + patrón “B” 225,000.00) Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por intereses (intereses reales 12,000.00 + 10,000.00) Total de ingresos acumulables Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables ( - ) Deducciones personales ( - ) Total de pagos por servicios educativos ( = ) Base del ISR 311,000.00 10,678.00 300,322.00 22,000.00 322,322.00 322,322.00 34,000.00 14,200.00 274,122.00 33 Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el límite de exención para la participación de utilidades es de 15 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (67.29 x 15 = 1,009.35), pero para efectos de este caso práctico el contribuyente únicamente podrá deducir la cantidad de 650.00, toda vez que fue lo que le pagaron por ese concepto los dos patrones (patrón “A” 300.00 + patrón ”B” 350.00). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 59 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 34 ISR causado del ejercicio Retención del ISR 35 ISR a favor en el ejercicio 2014 Determinación de las retenciones del ISR Retenciones del ISR por salarios (patrón “A” 3,442.00 + patrón “B” 39,156.00) ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 274,122.00 249,243.49 24,878.51 23.52% 5,851.42 39,929.05 45,780.47 3,042.48 42,737.99 45,398.00 2,660.00 42,598.00 0.00 ( = ) Total de retenciones del ISR por sueldos ( + ) Retenciones del ISR por intereses 42,598.00 ( = ) Retenciones del ISR 45,398.00 2,800.00 34 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. 35 Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 60 CASO 23 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES Salarios Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 285,000.00 475,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 15,000.00 18,000.00 *Prima vacacional 1,800.00 2,200.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,400.00 2,000.00 *Otros ingresos exentos 10,500.00 12,800.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 44,920.00 93,300.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Sistema financiero 95,000.00 Sistema NO financiero 135,000.00 75,000.00 Intereses Intereses nominales Intereses reales Pérdida por intereses Retención del ISR ( - ) 28,000.00 7,000.00 20,000.00 Deducciones personales Gastos médicos Aportación voluntaria realizada a la subcuenta de aportaciones voluntarias por la cantidad de 88,000.00:36 (+) (+) (=) (x) (=) (+) (=) Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) Total de ingresos acumulables 10% (límite) Aportación voluntaria deducible 9,800.00 77,966.30 732,663.00 47,000.00 779,663.00 10% 77,966.30 Intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal (la esposa no percibe ningún ingreso)37 Total de deducciones personales 9,000.00 96,766.30 36 Límite hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que exceda la cantidad de 5 SMGAGC elevados al año. Cuando existan intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal y sólo uno de los cónyuges perciba en el año ingresos acumulables del ISR, podrá deducir la totalidad de los intereses hipotecarios pagados por su casa habitación (Artículo 230 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta). 37 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 61 Pagos por servicios educativos (=) Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel secundaria por un monto de 20,000.00 en el 2014 38 19,900.00 Total de pagos por servicios educativos 19,900.00 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2,019.00 (+) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1,009.00 (+) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1,009.00 (+) Otros ingresos exentos 23,300.00 (=) Total de ingresos exentos por salarios 27,337.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulable por salarios Total de ingresos por salarios (patrón “A” 285,000.00 + patrón “B” 475,000.00) Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) 760,000.00 27,337.00 732,663.00 Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 75,000.00 (-) Pérdida en intereses 28,000.00 (=) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) 47,000.00 Determinación del total de ingresos acumulables Ingresos acumulables por salarios (+) Ingresos acumulables por intereses (=) Total de ingresos acumulables 732,663.00 47,000.00 779,663.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables 779,663.00 (-) Total de deducciones personales 96,766.30 (-) Total de pagos por servicios educativos 19,900.00 (=) Base del ISR 662,996.70 38 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel secundaria es hasta de 19,900.00 de conformidad con lo establecido en el “DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos”, publicado en el DOF del 26 de diciembre de 2013. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 62 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 662,996.70 (-) Límite inferior 392,841.97 (=) Excedente del límite inferior 270,154.73 (x) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior (=) Impuesto marginal 81,046.41 (+) Cuota fija 73,703.41 (=) ISR determinado 30.00% 154,749.82 39 (-) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio (=) ISR causado del ejercicio 154,749.82 (-) Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 165,220.00 10,470.00 (=) 0.00 39 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 63 CASO 24 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (TERRENO) Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (pagados por personas físicas) Deducciones autorizadas Pagos provisionales del ISR Retención del ISR Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno Fecha de adquisición del terreno Total de ingresos por la enajenación del terreno Fecha de enajenación del terreno Gastos notariales Fecha de gastos notariales ISR pagado por terceros 225,000.00 152,000.00 5,412.00 0.00 650,000.00 08-nov-06 2,100,000.00 30-jun-14 30,000.00 31-dic-06 150,000.00 Información del IVA IVA causado durante el ejercicio IVA acreditable durante el ejercicio Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 36,000.00 24,320.00 11,680.00 Deducciones personales para el ISR Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 37,800.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 225,000.00 ( - ) Deducciones autorizadas 152,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 73,000.00 Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes (terreno) Total de ingresos por la enajenación del terreno 2,100,000.00 Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del (-) 921,982.00 total de deducciones autorizadas) ( 1 ) ( = ) Ganancia por enajenación del terreno 1,178,018.00 40 ( / ) Número de años transcurridos 7 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 168,288.28 40 Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble (al adquirirse en noviembre del 2006 y al enajenarse en junio del 2014, se contabilizan 7 años, ya que no se incluye el 2014). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 64 Determinación de los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación del terreno 1,178,018.00 ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) ( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 168,288.28 1,009,729.72 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional 73,000.00 ( + ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 168,288.28 ( = ) Total de ingresos acumulables 241,288.28 ( - ) Deducciones personales ( = ) Base del ISR ( 4 ) 37,800.00 203,488.28 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR ( 4 ) ( - ) Límite inferior ( = ) Excedente del límite inferior 203,488.28 123,580.21 79,908.07 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior ( = ) Impuesto marginal 17,068.36 ( + ) Cuota fija 13,087.37 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 ) 30,155.73 149,540.97 ( = ) ISR causado en el ejercicio [3] 179,696.70 ( - ) Pagos provisionales del ISR 21.36% 5,412.00 ( - ) Retención del ISR ( - ) ISR pagado por terceros ( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014 0.00 150,000.00 24,285.00 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación ISR sobre ingresos acumulables (/) Base del ISR ( 4 ) 30,155.73 203,488.28 ( = ) Cociente 0.1481 ( x ) Cien 100.00 ( = ) Tasa expresada en % 14.81% Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 65 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 1,009,729.72 ( x ) Tasa expresada en % ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 ) 14.81% 149,540.97 Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación del bien inmueble 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del terreno 650,000.00 ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno (/) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo2014) INPC mes de adquisición (noviembre-2006) 1.3562 881,530.00 112.5270 82.9711 ( = ) Factor de actualización ( 6 ) 2.- Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Gastos notariales actualizados (/) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo2014) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (diciembre-2006) 1.3562 30,000.00 1.3484 40,452.00 112.5270 83.4511 ( = ) Factor de actualización ( 7 ) 1.3484 3.- Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno ( + ) Gastos notariales actualizados ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 881,530.00 40,452.00 921,982.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 66 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 67 CASO 25 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 650,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 5,800.00 *Prima vacacional 2,500.00 *Participación de utilidades (PTU) 10,200.00 *Otros ingresos exentos 49,000.00 Retención del ISR 134,940.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (pagados por personas físicas) Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 360,000.00 148,000.00 31,974.00 0.00 Información del IVA IVA causado IVA acreditable Retención del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 57,600.00 23,680.00 0.00 33,920.00 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 54,000.00 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 49,000.00 53,037.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 68 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 650,000.00 ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 53,037.00 ( = ) Ingresos acumulables por salarios 596,963.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 360,000.00 ( - ) Deducciones autorizadas 148,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 212,000.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 596,963.00 ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 212,000.00 ( = ) Total de ingresos acumulables ( - ) Deducciones personales 808,963.00 ( = ) Base del ISR 754,963.00 54,000.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 754,963.00 ( - ) Límite inferior 750,000.01 ( = ) Excedente del límite inferior 4,962.99 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) ISR determinado ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ( = ) ISR causado del ejercicio ( - ) Pagos provisionales de ISR ( - ) Retención del ISR ( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014 32.00% 1,588.15 180,850.82 182,438.97 41 0.00 182,438.97 31,974.00 134,940.00 15,525.00 41 Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR determinado. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 69 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 70 CASO 26 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 70,500.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 900.00 *Prima vacacional 0.00 42 *Participación de utilidades (PTU) 0.00 *Otros ingresos exentos 5,200.00 Retención del ISR 941.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3,835.56 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 0.00 0.00 0.00 0.00 Información del IVA IVA causado IVA acreditable IVA en el ejercicio (+) (+) (+) (=) 0.00 0.00 0.00 Deducciones personales para el ISR Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 6,500.00 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 43 Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 900.00 0.00 0.00 5,200.00 6,100.00 *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" 67.29 42 Se consideró que la constancia de percepciones y retenciones por salarios no específica ingresos exentos por prima vacacional y participación de utilidades, por lo tanto, en la determinación del ISR anual NO se consideran los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR para esos conceptos. 43 Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos aguinaldo, PTU y prima vacacional en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 71 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios ( - ) Total de ingresos exentos por salarios ( = ) Ingresos acumulables por salarios 70,500.00 6,100.00 64,400.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional ( - ) Deducciones autorizadas ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base del ISR 0.00 0.00 0.00 64,400.00 0.00 64,400.00 6,500.00 57,900.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 44 Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 57,900.00 50,524.93 7,375.07 10.88% 802.41 2,966.91 3,769.32 3,769.32 0.00 941.00 941.00 44 Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR causado del ejercicio, únicamente se tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR causado del ejercicio. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 72 CASO 27 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 59,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) *Prima vacacional 1,700.00 950.00 *Participación de utilidades (PTU) 350.00 *Otros ingresos exentos Retención del ISR 5,000.00 0.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 3,581.28 562.68 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (pagados por persona moral) Deducciones autorizadas Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 480,000.00 180,000.00 3,867.00 48,000.00 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales efectuados Saldos a favor en pagos mensuales Saldo a favor del IVA 76,800.00 51,204.00 28,800.00 0.00 3,204.00 3,204.00 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos ( + ) Donativos ( = ) Total de deducciones personales 20,000.00 6,000.00 26,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 73 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios 45 Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 1,700.00 950.00 350.00 5,000.00 8,000.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios ( - ) Total de ingresos exentos por salarios ( = ) Ingresos acumulables por salarios 59,000.00 8,000.00 51,000.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 480,000.00 ( - ) Deducciones autorizadas 180,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 300,000.00 (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales Base del ISR 51,000.00 300,000.00 351,000.00 26,000.00 325,000.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 325,000.00 249,243.49 75,756.51 23.52% 17,817.93 39,929.05 57,746.98 3,581.28 54,165.70 3,867.00 48,000.00 2,299.00 45 Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos; aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 74 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 75 CASO 28 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 390,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 4,300.00 *Prima vacacional 2,500.00 *Participación de utilidades (PTU) 6,000.00 *Otros ingresos exentos 25,400.00 Retención del ISR 70,500.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 0.00 12,000.00 0.00 0.00 Información del IVA IVA causado IVA acreditable Saldo a favor del IVA 0.00 1,920.00 1,920.00 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*64.76 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 23,500.00 2,019.00 1,009.00 1,009.00 25,400.00 29,437.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 76 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 Deducciones autorizadas 12,000.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 390,000.00 29,437.00 360,563.00 Para efectos del ISR, los 12,000.00 de deducciones autorizadas resultan ser una pérdida fiscal por actividad profesional, la cual sólo se podrá aplicar contra utilidades generadas por actividades profesionales en los 10 años siguientes hasta agotarla. (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base del ISR 360,563.00 0.00 360,563.00 23,500.00 337,063.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 337,063.00 249,243.49 87,819.51 23.52% 20,655.14 39,929.05 60,584.19 0.00 60,584.19 0.00 70,500.00 9,916.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 77 CASO 29 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones 2014 del trabajador Total de ingresos por salarios 415,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 5,000.00 *Prima vacacional 2,150.00 *Participación de utilidades (PTU) 7,500.00 *Otros ingresos exentos 25,350.00 Retención del ISR 64,594.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos efectivamente cobrados por actividad profesional 300,000.00 Pagados por personas morales 180,000.00 Pagados por personas físicas 120,000.00 Deducciones autorizadas 97,800.00 Pagos provisionales del ISR 11,881.00 Retención del ISR 18,000.00 Información del IVA IVA causado 48,000.00 Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales efectuados Saldos a favor en pagos mensuales 19,200.00 15,648.00 13,152.00 0 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 65,100.00 11,500.00 76,600.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 78 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 25,350.00 29,387.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 415,000.00 ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 29,387.00 ( = ) Ingresos acumulables por salarios 385,613.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos efectivamente cobrados por actividad profesional ( - ) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 300,000.00 97,800.00 202,200.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 385,613.00 ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional ( = ) Total de ingresos acumulables 202,200.00 ( - ) Total de deducciones personales para el ISR ( = ) Base del ISR 76,600.00 511,213.00 587,813.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado del ejercicio Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 511,213.00 392,841.97 118,371.03 30.00% 35,511.30 73,703.41 109,214.71 0.00 109,214.71 11,881.00 82,594.00 14,740.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 79 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 80 CASO 30 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (honorarios médicos) 720,000.00 Pagados por persona moral 360,000.00 Pagados por persona física 360,000.00 Deducciones autorizadas 286,000.00 Pagos provisionales del ISR 50,051.00 Retención del ISR 36,000.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas Deducción opcional para el ISR Impuesto predial pagado en febrero 2014 Pagos provisionales del ISR 300,000.00 105,000.00 6,500.00 26,974.00 Los ingresos que se perciban por concepto de honorarios médicos y por arrendamiento de casa habitación, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA). Deducciones personales para el ISR Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación ( + ) Gastos dentales 42,500.00 9,500.00 46 ( + ) Gastos funerarios 25,000.00 ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 24,560.85 76,560.85 Determinación del ingreso acumulable por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 720,000.00 ( - ) Deducciones autorizadas 286,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 434,000.00 Determinación del ingreso acumulable por arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación 300,000.00 ( - ) Deducción opcional más impuesto predial (105,000.00 + 6,500.00) 111,500.00 ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 188,500.00 46 Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 81 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional 434,000.00 ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 188,500.00 ( = ) Total de ingresos acumulables 622,500.00 ( - ) Total de deducciones personales ( = ) Base del ISR 76,560.85 545,939.15 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 545,939.15 ( - ) Límite inferior 392,841.97 ( = ) Excedente del límite inferior 153,097.18 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) ISR causado del ejercicio ( - ) Pagos provisionales del ISR ( - ) Retención del ISR ( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2014 30.00% 45,929.15 73,703.41 119,632.56 77,025.00 36,000.00 6,608.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 82 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 83 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 84 CASO 31 INGRESOS POR SALARIOS Y DIVIDENDOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones 2014 del trabajador Total de ingresos por salarios 425,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 5,000.00 *Prima vacacional 2,500.00 *Participación de utilidades (PTU) 2,000.00 *Otros ingresos exentos 37,000.00 Retención del ISR 67,990.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 92,000.00 39,429.36 Deducciones personales (+) (+) (+) (=) Gastos médicos 50,500.00 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 37,000.00 41,037.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (x) (=) (x) (=) 47 Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 92,000.00 Factor de acumulación47 1.4286 Ingresos 131,431.00 Tasa del ISR 30.00% ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 39,429.36 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 85 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios 425,000.00 41,037.00 383,963.00 Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 92,000.00 (+) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 39,429.36 (=) Ingresos acumulables por dividendos 131,429.36 (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base del ISR 383,963.00 131,429.36 515,392.36 50,500.00 464,892.36 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo ISR a favor en el ejercicio 2014 464,892.36 392,841.97 72,050.39 30.00% 21,615.12 73,703.41 95,318.53 0.00 95,318.53 67,990.00 39,429.36 12,101.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 86 CASO 32 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES, INDEMNIZACIÓN Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 329,850.00 69,100.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 2,019.00 2,000.00 *Prima vacacional 1,009.00 910.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,009.00 870.00 *Otros ingresos exentos 0.00 0.00 Retención del ISR 58,890.00 0.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 4,350.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 750.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Total de ingresos por indemnización Último sueldo mensual ordinario (USMO) Retención del ISR 415,000.00 39,000.00 68,220.00 Trabajó del 1 de enero del 2005 al 31 de julio del 2014 Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Pagados por persona moral Pagados por persona física Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 540,000.00 520,000.00 20,000.00 180,000.00 0 52,000.00 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio IVA a favor en pagos mensuales 86,400.00 55,467.00 28,800.00 2,133.00 0.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 87 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 78,500.00 2,019.00 1,009.00 1,009.00 0.00 4,037.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios patrón “A” + Patrón “B” Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 540,000.00 Deducciones autorizadas 180,000.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 360,000.00 (-) (=) Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización Ingresos exentos por indemnización48 Ingresos gravados por indemnización 415,000.00 60,561.00 354,439.00 (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por indemnización49 Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 394,913.00 360,000.00 39,000.00 793,913.00 78,500.00 715,413.00 398,950.00 4,037.00 394,913.00 48 En la determinación de los ingresos exentos por indemnización, se consideran 10 años trabajados, toda vez que del 1 de enero de 2005 al 1 de enero de 2014 son 9 años y del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2014 son 6 meses con 30 días y como lo establece el artículo 93, fracción XIII de la LISR, por esos meses se debe computar 1 año más, ya que señala que toda fracción de más de 6 meses se considerará un año completo 67.29 x 90 x 10 = 60,561.00. 49 El ingreso acumulable por indemnización, siempre será la cantidad menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO), para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (39,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (354,439.00). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 88 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ( 2 ) ISR a cargo en el ejercicio 2014 715,413.00 392,841.97 322,571.03 30.00% 96,771.31 73,703.41 170,474.72 4,350.00 166,124.72 75,137.57 241,262.29 0 178,360.00 62,902.00 (+) (+) (=) (-) (=) (+) (=) Determinación de las retenciones del ISR por existir subsidio para el empleo entregado (diferencias) al trabajador Retención del ISR patrón “A” Retención del ISR patrón “B” Retención por indemnización patrón “B” Total de retenciones del ISR efectuadas por salarios e indemnización Subsidio para el empleo entregado (diferencias) patrón “B” Retención neta del ISR por salarios e indemnización Retención del ISR por actividad profesional Retención del ISR por acreditar en el ejercicio ( 2 ) 58,890.00 0.00 68,220.00 127,110.00 750.00 126,360.00 52,000.00 178,360.00 (-) (=) (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por indemnización Ingresos exentos por indemnización Ingresos gravados por indemnización Ingresos acumulables por indemnización (USMO) Ingresos NO acumulables Tasa expresada en % ( 3 ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 415,000.00 60,561.00 354,439.00 39,000.00 315,439.00 23.82% 75,137.57 (/) (=) (x) (=) Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables ISR determinado 170,474.72 Base del ISR 715,413.00 Cociente 0.2382 Cien 100 Tasa expresada en % ( 3 ) 23.82% Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 89 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 90 CASO 33 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN EN PAGO ÚNICO, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 117,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 5,000.00 *Prima vacacional 1,100.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,100.00 *Otros ingresos exentos 12,050.00 Retención del ISR 25,930.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Total de ingresos por jubilación en pago único Último sueldo mensual ordinario (USMO) ISR retenido por jubilación en pago único Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Pagados por persona moral Pagados por persona física Deducciones autorizadas para ISR Retención del ISR Pagos provisionales del ISR 2,300,000.00 38,500.00 40,000.00 410,000.00 310,000.00 100,000.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por persona física Deducción opcional para el ISR Impuesto predial pagado en enero 2014 Pagos provisionales del ISR 125,000.00 31,000.00 16,000.00 315,000.00 110,250.00 21,000.00 40,365.00 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 116,000.00 33,067.00 27,300.00 55,633.00 Deducciones personales para el ISR (+) (=) Gastos médicos Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación Total de deducciones personales para el ISR 35,000.00 42,000.00 77,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 91 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*64.76 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 12,050.00 16,087.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 410,000.00 Deducciones autorizadas 125,000.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 285,000.00 117,000.00 16,087.00 100,913.00 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 315,000.00 (-) Deducción opcional 110,250.00 (-) Impuesto predial pagado en enero 2014 21,000.00 (=) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 183,750.00 Determinación de los ingresos acumulables por jubilación en pago único Para determinar los ingresos acumulables por jubilación en pago único, siempre se debe realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por jubilación en pago único 2’300,000.00 (-) (=) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * Ingreso gravado por jubilación en pago único 2’210,476.50 89,523.50 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (67.29 x 90 x 365 = 2’210,476.50) Comparación de conceptos Ingreso gravado por jubilación en pago Último sueldo mensual ordinario único: (USMO): 89,523.50 38,500.00 Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable por jubilación en pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado. Ingresos acumulables por jubilación en pago único: 38,500.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 92 (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Ingresos acumulables por jubilación en pago único Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales para el ISR Base del ISR 100,913.00 285,000.00 183,750.00 38,500.00 608,163.00 77,000.00 531,163.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 531,163.00 392,841.97 138,321.03 30.00% 41,496.31 73,703.41 115,199.72 0.00 115,199.72 11,067.00 126,266.72 56,365.00 96,930.00 27,028.00 (-) (=) (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por jubilación en pago único Total de ingresos exentos por jubilación en pago único Ingresos gravados por jubilación en pago único Ingreso acumulable (USMO) Ingresos NO acumulables Tasa expresada en % ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) (/) (=) (x) (=) Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables ISR determinado 115,199.72 Base del ISR 531,163.00 Cociente 0.2169 Cien 100.00 Tasa expresada en % 21.69% 2’300,000.00 2’210,476.50 89,523.50 38,500.00 51,023.50 21.69% 11,067.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 93 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 94 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 95 CASO 34 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 318,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 3,500.00 *Prima vacacional 1,009.00 *Participación de utilidades (PTU) 6,300.00 *Otros ingresos exentos 70,000.00 Retención del ISR 58,415.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Pagados por persona moral Pagados por persona física Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 550,000.00 400,000.00 150,000.00 205,600.00 22,310.00 40,000.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por personas morales 200,000.00 Deducción opcional para el ISR Impuesto predial pagado en enero 2014 Retención del ISR Pagos provisionales del ISR Información del IVA IVA causado IVA retenido IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 70,000.00 11,500.00 20,000.00 0.00 120,000.00 64,000.00 45,000.00 11,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 96 Deducciones personales para el ISR (+) (+) (+) (=) Gastos médicos 96,500.00 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 70,000.00 74,037.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 550,000.00 Deducciones autorizadas 205,600.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 344,400.00 318,000.00 74,037.00 243,963.00 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 200,000.00 (-) Deducción opcional 70,000.00 (-) Impuesto predial pagado en enero 201450 11,500.00 ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 118,500.00 (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 243,963.00 344,400.00 118,500.00 706,863.00 96,500.00 610,363.00 50 Los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles que en la determinación del ISR apliquen la deducción opcional, además podrán deducir el pago que por concepto del impuesto predial hayan realizado durante el ejercicio que declaran. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 97 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 610,363.00 392,841.97 217,521.03 30.00% 65,256.31 73,703.41 138,959.72 0.00 138,959.72 22,310.00 118,415.00 1,765.00 (+) (+) (=) Determinación de las retenciones de ISR Retención de ISR por salarios Retención de ISR por honorarios Retención de ISR por arrendamiento Total de retenciones de ISR del ejercicio 2014 58,415.00 40,000.00 20,000.00 118,415.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 98 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 99 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 100 CASO 35 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) INDEMNIZACIÓN Y DE LOS DEMÁS INGRESOS (PLANES PERSONALES DE RETIRO CON MÁS DE 5 AÑOS DESDE LA APERTURA DEL PLAN Y LA OBTENCIÓN DEL INGRESO. ARTÍCULO 142, FRACCIÓN XVIII DE LA LISR) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 275,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 16,000.00 *Prima vacacional 10,200.00 *Participación de utilidades (PTU) 20,000.00 *Otros ingresos exentos 60,000.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 59,600.00 0.00 0.00 Indemnización Total de ingresos por indemnización Último sueldo mensual ordinario (USMO) Retención del ISR 675,000.00 42,500.00 95,290.00 El contribuyente trabajó del 1 de enero del 2006 al 30 de septiembre del 2014. Jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación en pago único Último sueldo mensual ordinario (USMO) Retención del ISR 2’550,000.00 45,000.00 19,550.00 De los demás ingresos (planes personales de retiro) Ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las mismas) Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el mismo periodo Retención del ISR Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2014 600,000.00 100,000.00 10,000.00 120,000.00 El contribuyente contrató el plan de retiro el 1 de enero del 2004 y retira las aportaciones el 31 de diciembre del 2014. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 101 (+) (+) (=) Deducciones personales Gastos médicos Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación Aportaciones voluntarias al plan personal de retiro durante 2014 ( 1 ) Total de deducciones personales 29,000.00 37,000.00 29,846.00 95,846.00 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 60,000.00 64,037.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) 275,000.00 64,037.00 210,963.00 Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por indemnización 675,000.00 (-) (=) Total de ingresos exentos por indemnización51 Ingresos gravados por indemnización 54,504.90 620,495.10 Ingreso gravado por indemnización: Último sueldo mensual ordinario (USMO): 620,495.10 42,500.00 Ingresos acumulables por indemnización 42,500.00 51 Se contabilizaron 8 años con 8 meses laborados, ya que inició su relación laboral el 1/01/06 y la concluyó el 30/09/14. Por lo tanto y con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos 9 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 67.29 x 90 x 9 años trabajados = 54,504.90) Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 102 Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único) Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por jubilación en pago único 2’550,000.00 (-) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * 2’210,476.50 (=) Ingresos gravados por jubilación en pago único 339,523.50 * Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica “A” 67.29 (67.29 x 90 x 365 = 2’210,476.50) Ingreso gravado por jubilación en pago único: Último sueldo mensual ordinario (USMO): 339,523.50 45,000.00 Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 45,000.00 Determinación de los ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro Total de ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y 600,000.00 hasta el retiro de las mismas) Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan (+) 100,000.00 durante el mismo periodo Total de ingresos percibidos por retiros anticipados a plan (=) 700,000.00 personal de retiro ( 2 ) Monto máximo deducible por aportaciones voluntarias a planes personales de retiro 5 SMAGC elevado al año ( 67.29 x 5 = 336.45 x 365) 10% del total ingresos acumulables del contribuyente del ejercicio (298,463. 00 x 10% = 29,846.30) ( 3 ) Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2014 Monto de la deducción personal por aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2014 * ( 1 ) 122,804.00 29,846.30 120,000.00 29,846.00 * El monto de la deducción será hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que las aportaciones excedan de un equivalente de cinco salarios mínimos del área geográfica del contribuyente elevado al año. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 103 (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por indemnización Ingresos acumulables por jubilación en pago único Total de ingresos acumulables ( 3 ) Deducciones personales Base del ISR 210,963.00 42,500.00 45,000.00 298,463.00 95,846.00 202,617.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (+) (+) (=) (-) (=) (-) (=) (-) (=) (x) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 202,617.00 123,580.21 79,036.79 21.36% 16,882.26 13,087.37 29,969.63 0.00 29,969.63 85,485.47 43,560.03 163,800.00 322,815.13 184,440.00 138,375.00 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización Total de ingresos por indemnización 675,000.00 Total de ingresos exentos por indemnización 54,504.90 Ingresos gravados por indemnización 620,495.10 Último sueldo mensual ordinario 42,500.00 Ingresos NO acumulables por indemnización 577,995.10 Tasa expresada en % 14.79% ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 85,485.47 Determinación de la tasa (/) (=) (x) (=) ISR determinado Base del ISR Cociente Cien Tasa expresada en % 29,969.63 202,617.00 0.1479 100 14.79% Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 104 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación en pago único 2’550,000.00 (-) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único 2’210,476.50 (=) Ingresos gravados por jubilación en pago único 339,523.50 (-) Último sueldo mensual ordinario (USMO) 45,000.00 (=) Ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 294,523.50 (x) Tasa expresada en % 14.79% (=) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 43,560.03 Determinación de la tasa (/) (=) (x) (=) ISR determinado Base del ISR Cociente Cien Tasa expresada en % 29,969.63 202,617.00 0.1479 100 14.79% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro Ingreso no acumulable obtenido por planes personales de retiro ( 2 ) 700,000.00 (x) Tasa promedio de impuesto ( 4 ) 23.40% (=) ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro 163,800.00 Determinación de la tasa de impuesto promedio de los cinco ejercicio anteriores Tasa expresada en porciento 2009 22.23% (+) Tasa expresada en porciento 2010 23.69% (+) Tasa expresada en porciento 2011 23.69% (+) Tasa expresada en porciento 2012 23.69% (+) Tasa expresada en porciento 2013 23.69% (=) Suma de tasas correspondientes a los cinco ejercicios anteriores 116.99% (/) Cinco 5 (=) Tasa promedio ( 4 ) 23.40% (/) (=) (x) (=) Determinación de la tasas de los cinco ejercicio anteriores 2009 2010 2011 2012 2013 Impuesto 155,666.65 165,850.81 165,850.81 165,850.81 165,8 determinado 50.81 Ingreso gravable 700,000.00 700,000.00 700,000.00 700,000.00 700,0 00.00 Tasa 0.2223 0.2369 0.2369 0.2369 0.236 9 Cien 100 100 100 100 100 Tasa expresada 22.23% 23.69% 23.69% 23.69% 23.69 en % % Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 105 Determinación del ISR de los cinco ejercicio anteriores por planes personales de retiro (Artículo 177 de la LISR) 2009 2010 2011 2012 2013 Base del ISR 700,000.00 700,000.00 700,000.00 700,000.00 700,000.00 ( - ) Límite inferior 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 Excedente del (=) 307,158.03 307,158.03 307,158.03 307,158.03 307,158.03 límite inferior % aplicable sobre ( x ) el excedente del 28.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% límite inferior ( = ) Impuesto marginal 86,004.25 92,147.41 92,147.41 92,147.41 92,147.41 ( + ) Cuota fija 69,662.40 73,703.40 73,703.40 73,703.40 73,703.40 ( = ) ISR determinado 155,666.65 165,850.81 165,850.81 165,850.81 165,850.81 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 106 CASO 36 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Actividad profesional (honorarios médicos) Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas Deducciones autorizadas para el ISR Pagos provisionales del ISR 500,000.00 310,000.00 25,140.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas 240,000.00 Impuesto predial pagado en febrero 2014 4,800.00 Deducción opcional para el ISR 84,000.00 Pagos provisionales del ISR 19,070.00 Deducciones personales para el ISR Gastos hospitalarios (-) (=) 73,400.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 500,000.00 Deducciones autorizadas 310,000.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 190,000.00 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles 240,000.00 (-) Deducción opcional para el ISR e Impuesto predial 88,800.00 (=) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 151,200.00 (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 190,000.00 151,200.00 341,200.00 73,400.00 267,800.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 107 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 267,800.00 249,243.49 18,556.51 23.52% 4,364.49 39,929.05 44,293.54 44,210.00 0.00 84.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 108 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 109 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 110 CASO 37 INGRESOS POR SALARIOS, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES E INTERESES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 175,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 7,500.00 *Prima vacacional 1,009.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,009.00 *Otros ingresos exentos 42,800.00 Retención del ISR 25,100.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales Pagados por persona moral 240,000.00 Pagados por persona física 12,000.00 Impuesto predial pagado en enero 2014 Deducción opcional para el ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 252,000.00 6,000.00 88,200.00 0.00 24,000.00 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable (corresponden a pintura y mantenimiento) Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 40,320.00 25,600.00 16,800.00 0.00 Intereses del sistema financiero Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR Deducciones personales para el ISR Gastos hospitalarios 128,000.00 68,000.00 14,700.00 44,300.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 111 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 42,800.00 46,837.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios ( - ) Total de ingresos exentos por salarios ( = ) Ingresos acumulables por salarios 175,000.00 46,837.00 128,163.00 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 252,000.00 ( - ) Deducción opcional 88,200.00 ( - ) Impuesto predial pagado 6,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 157,800.00 Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales ( = ) Ingresos acumulables por intereses (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Ingresos acumulables por intereses Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 68,000.00 68,000.00 128,163.00 157,800.00 68,000.00 353,963.00 44,300.00 309,663.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 309,663.00 249,243.49 60,419.51 23.52% 14,210.67 39,929.05 54,139.72 0.00 54,139.72 0.00 63,800.00 9,660.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 112 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 113 CASO 38 INGRESOS POR INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DIVIDENDOS Intereses del sistema financiero Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 915,000.00 405,000.00 24,300.00 Premios52 Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 2’750,000.00 577,500.00 Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 1’250,000.00 535,725.00 Deducciones personales (+) (=) Gastos médicos Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana53 Total de deducciones personales 60,000.00 25,000.00 85,000.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales Ingresos acumulables por intereses (=) Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 2’750,000.00 Ingresos acumulables por obtención de premios 2’750,000.00 (x) (=) (x) (=) Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 1’250,000.00 Factor de acumulación54 1.4286 Ingresos 1’785,750.00 Tasa del ISR 30.00% ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535,725.00 405,000.00 405,000.00 52 En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 53 Los donativos otorgados, no exceden del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del ejercicio inmediato anterior (2013), antes de disminuir las deducciones personales. 54 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 114 (+) (=) Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos 1’250,000.00 535,725.00 1’785,725.00 (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por intereses Ingresos acumulables por obtención de premios Ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales Base del ISR 405,000.00 2’750,000.00 1’785,725.00 4’940,725.00 85,000.00 4’855,725.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR pagado por la sociedad ISR a cargo en el ejercicio 2014 4’855,725.00 3’000,000.01 1’855,724.99 35.00% 649,503.75 940,850.81 1’590,354.56 601,800.00 535,725.00 452,830.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 115 CASO 39 INGRESOS POR SALARIOS, GANADERÍA, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 345,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 10,500.00 *Prima vacacional 3,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 8,000.00 *Otros ingresos exentos 31,400.00 Retención del ISR 52,680.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividades empresariales (Ganadería) Total de ingresos por la actividad de ganadería Deducciones autorizadas para ISR Retención del ISR Pagos provisionales del ISR Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio Premios55 Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 590,000.00 235,000.00 0.00 65,976.00 0.00 0.00 37,600.00 0.00 200,000.00 42,000.00 Demás ingresos Total de los demás ingresos Retención del ISR 80,000.00 24,000.00 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos56 99,500.00 55 En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 116 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 31,400.00 35,437.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios 345,000.00 35,437.00 309,563.00 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividades empresariales Total de ingresos por actividad ganadera 590,000.00 Deducciones autorizadas 235,000.00 Ingresos acumulables por actividades empresariales 355,000.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 200,000.00 Ingresos acumulables por obtención de premios 200,000.00 (=) Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los de los demás ingresos De los demás ingresos acumulables (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales Ingresos acumulables por obtención de premios De los demás ingresos acumulables Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR (1) Base del ISR 80,000.00 80,000.00 309,563.00 355,000.00 200,000.00 80,000.00 944,563.00 98,243.00 846,320.00 Límite para Deducciones personales (*67.29 X 4 X 365 = 98,243.40) (1) 56 El importe de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto (Artículo 151, último párrafo, de la Ley del ISR). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 117 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales efectuados en el ejercicio Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 846,320.00 750,000.01 96,319.99 32.00% 30,822.39 180,850.82 211,673.21 0.00 211,673.21 65,976.00 118,680.00 27,017.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 118 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 119 CASO 40 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES Y OBTENCIÓN DE PREMIOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 220,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 2,019.00 *Prima vacacional 1,009.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,009.00 *Otros ingresos exentos 37,500.00 Retención del ISR 31,240.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Pagados por persona moral Pagados por persona física Deducciones autorizadas para ISR Pagos provisionales de ISR Información del IVA IVA causado IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio Premios57 Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 130,000.00 0.00 130,000.00 45,900.00 6,612.00 20,800.00 7,344.00 13,456.00 300,000.00 63,000.00 Intereses del sistema financiero Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 78,300.00 35,950.00 8,600.00 57 En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 120 Deducciones personales para el ISR (+) (+) (+) (=) Gastos médicos 50,480.00 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 37,500.00 41,537.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 130,000.00 Deducciones autorizadas 45,900.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 84,100.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales Ingresos acumulables por intereses (=) Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 300,000.00 Ingresos acumulables por obtención de premios 300,000.00 (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por intereses Ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 220,000.00 41,537.00 178,463.00 35,950.00 35,950.00 178,463.00 84,100.00 35,950.00 300,000.00 598,513.00 50,480.00 548,033.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 121 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 548,033.00 392,841.97 155,191.03 30.00% 46,557.31 73,703.41 120,260.72 0.00 120,260.72 6,612.00 102,840.00 10,809.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 122 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 123 CASO 41 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Pagados por persona moral Pagados por persona física Deducciones autorizadas para ISR Retención del ISR Pagos provisionales del ISR 140,000.00 140,000.00 0.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial Pagados por persona moral 100,000.00 Pagados por persona física 20,000.00 Impuesto predial pagado en enero 2014 Deducción opcional para el ISR Retención del ISR Pagos provisionales del ISR 48,000.00 14,000.00 0.00 120,000.00 3,000.00 42,000.00 10,000.00 0.00 Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 1’000,000.00 428,580.00 Demás ingresos Total de los demás ingresos Retención del ISR 70,000.00 14,000.00 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio (+) (=) Deducciones personales para el ISR Gastos médicos Compra de aparatos de rehabilitación Total de deducciones personales 41,600.00 25,600.00 7,680.00 8,320.00 82,300.00 7,700.00 90,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 124 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 140,000.00 Deducciones autorizadas 48,000.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 92,000.00 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 120,000.00 ( - ) Deducción opcional 42,000.00 ( - ) Impuesto predial pagado en enero 2014 3,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 75,000.00 58 (=) Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos De los demás ingresos acumulables (x) (=) (x) (=) Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 1’000,000.00 Factor de acumulación58 1.4286 Ingresos 1’428,600.00 Tasa del ISR 30.00% ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 428,580.00 (+) (=) Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos 1’000,000.00 428,580.00 1’428,580.00 (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial De los demás ingresos acumulables Ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales para el ISR Base del ISR 92,000.00 75,000.00 70,000.00 1’428,580.00 1’665,580.00 90,000.00 1’575,580.00 70,000.00 70,000.00 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 125 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo ISR a favor en el ejercicio 2014 1’575,580.00 1’000,000.01 575,579.99 34.00% 195,697.19 260,850.81 456,548.00 0.00 38,000.00 428,580.00 10,032.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 126 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 127 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 128 CASO 42 DE LOS DEMÁS INGRESOS (REGALÍAS) Regalías pagadas en los términos de la fracción XVII del artículo 142 LISR Total de ingresos por regalías pagados por persona moral 985,000.00 59 344,750.00 Retención del ISR Pagos provisionales del ISR efectuados 0.00 Deducciones personales Gastos hospitalarios 92,500.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por regalías Total de ingresos por regalías Ingresos acumulables por regalías (Demás ingresos) 985,000.00 985,000.00 (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por regalías Deducciones personales para el ISR Base del ISR 985,000.00 92,500.00 892,500.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 892,500.00 750,000.01 142,499.99 32.00% 45,599.99 180,850.82 226,450.81 0.00 226,450.81 0.00 344,750.00 118,299.00 59 Si el pago de las regalías lo realiza una persona moral, deberá efectuar retención de ISR aplicando sobre el monto del pago efectuado, sin deducción alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la Ley del ISR, como pago provisional (Artículo 145, último párrafo, de la Ley del ISR). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 129 CASO 43 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMAS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 615,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 10,500.00 *Prima vacacional 2,500.00 *Participación de utilidades (PTU) 4,000.00 *Otros ingresos exentos 45,710.00 Retención del ISR 174,320.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Pagados por persona física Pagados por persona moral Deducciones autorizadas para ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 360,000.00 120,000.00 240,000.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física Deducción opcional para el ISR Impuesto predial pagado en enero 2014 Pagos provisionales del ISR 225,000.00 6,000.00 24,000.00 120,000.00 42,000.00 2,500.00 5,690.00 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 76,800.00 25,600.00 36,000.00 15,200.00 Premios Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 150,000.00 31,500.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 130 De los demás ingresos Total de los demás ingresos Retención del ISR 310,000.00 62,000.00 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos (+) (+) (+) (=) 60 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 150,000.00 2,019.00 1,009.00 1,009.00 45,710.00 49,747.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios 615,000.00 49,747.00 565,253.00 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Deducciones autorizadas Ingresos acumulables por actividad profesional 360,000.00 225,000.00 135,000.00 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 120,000.00 (-) Deducción opcional 42,000.00 (-) Impuesto predial pagado en enero 2014 2,500.00 (=) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 75,500.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 150,000.00 Ingresos acumulables por obtención de premios 150,000.00 (=) Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos De los demás ingresos acumulables 310,000.00 310,000.00 60 El importe de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto [Artículo 151, último párrafo, de la Ley del ISR (67.29 X 4 X 365 = 98,243.40)]. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 131 (+) (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Ingresos acumulables por obtención de premios De los demás ingresos acumulables Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 565,253.00 135,000.00 75,500.00 150,000.00 310,000.00 1’235,753.00 98,243.00 1’137,510.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR Retenciones del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 1’137,510.00 1’000,000.01 137,509.99 34.00% 46,753.39 260,850.81 307,604.20 0.00 307,604.20 11,690.00 291,820.00 4,094.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 132 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 133 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 134 CASO 44 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 385,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 5,000.00 *Prima vacacional 1,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,000.00 *Otros ingresos exentos 47,321.00 Retención del ISR 74,250.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas Deducciones autorizadas para ISR Pagos provisionales del ISR Información del IVA IVA causado IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio Enajenación de bienes inmuebles Costo de adquisición del inmueble Fecha de adquisición Total de ingresos por enajenación de bienes Fecha de enajenación Gastos de mejora Fecha del gasto de mejora Gastos notariales Fecha del gasto notarial ISR pagado por terceros 120,000.00 48,000.00 6,000.00 19,200.00 7,680.00 11,520.00 310,000.00 18-oct-04 1’400,000.00 19-junio-14 22,000.00 31-agosto-09 25,000.00 14-dic-04 34,500.00 Premios Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 200,000.00 42,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 135 Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 500,000.00 214,290.00 Deducciones personales para el ISR (=) Gastos dentales Gastos médicos Total de deducciones personales para el ISR 25,000.00 48,500.00 73,500.00 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios61 Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,000.00 1,000.00 47,321.00 51,340.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 120,000.00 Deducciones autorizadas 48,000.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 72,000.00 (x) (=) (x) (=) Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 500,000.00 Factor de acumulación62 1.4286 Ingresos 714,300.00 Tasa del ISR 30.00% ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214,290.00 (+) (=) Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos 385,000.00 51,340.00 333,660.00 500,000.00 214,290.00 714,290.00 61 Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren los conceptos; aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad menor a los límites establecidos en la ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 62 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 136 (=) Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 200,000.00 Ingresos acumulables por obtención de premios 200,000.00 Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por enajenación de bienes 1’400,000.00 Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de (-) deducciones autorizadas) ( 1 ) 415,548.22 ( = ) Ganancia por enajenación ( 2 ) 984,451.78 Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la (/) enajenación 9 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 109,383.53 (+) (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por dividendos Ingresos acumulables por obtención de premios Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) Total de ingresos acumulables ( 4 ) Deducciones personales para el ISR Base del ISR ( 5 ) 333,660.00 72,000.00 714,290.00 200,000.00 109,383.53 1’429,333.53 73,500.00 1’355,833.53 Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 151 de la LISR Total de ingresos acumulables ( 4 ) 1’429,333.53 (-) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 6 ) 1’429,333.53 (-) Límite inferior 1’000,000.01 ( = ) Excedente del límite inferior 429,333.52 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 145,973.39 ( + ) Cuota fija 260,850.81 ( = ) ISR determinado 406,824.20 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 137 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 406,824.20 (/) Base del ISR ( 6 ) 1’429,333.53 ( = ) Cociente 0.2846 ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % ( 7 ) 28.46% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación ( 2 ) 984,451.78 ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 109,383.53 ( = ) Ingresos NO acumulables 875,068.25 ( x ) Tasa expresada en % ( 7 ) 28.46% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 ) 249,044.43 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (-) (=) Base del ISR ( 5 ) Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 ) ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR pagado por la sociedad ISR pagado por terceros ISR a cargo en el ejercicio 2014 1’355,833.53 1’000,000.01 355,833.52 34.00% 120,983.39 260,850.81 381,834.20 0.00 381,834.20 249,044.43 630,878.63 6,000.00 116,250.00 214,290.00 34,500.00 259,839.00 Determinación del total de deducciones autorizadas (1) 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 310,000.00 ( x ) Porcentaje (%) para el terreno 20% ( = ) Costo del terreno 62,000.00 ( x ) Factor de actualización ( 9 ) 1.4652 ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 90,842.40 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 138 (x) (=) (-) (=) (x) (=) 2.- Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 310,000.00 Porcentaje (%) para la construcción 80% Costo de la construcción 248,000.00 Depreciación acumulada63 66,960.00 Costo por depreciar 181,040.00 Factor de actualización ( 9 ) 1.4652 Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 265,259.80 (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo 2014) INPC mes de adquisición (octubre - 2004) Factor de actualización ( 9 ) (+) (=) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 90,842.40 Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 265,259.80 Costo comprobado de adquisición actualizado 356,102.20 (-) (=) (x) (=) 3.- Determinación del gasto de mejora actualizado Gasto de la mejora Depreciación acumulada64 Monto por depreciar de la mejora Factor de actualización ( 10 ) Gasto de mejora actualizado (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo 2014) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (agosto - 2009) Factor de actualización ( 10 ) 112.5270 76.7986 1.4652 22,000.00 2,640.00 19,360.00 1.1984 23,201.02 112.5270 93.8957 1.1984 4.- Determinación del gasto notarial actualizado (x) (=) Gasto notarial Factor de actualización ( 11 ) Gasto notarial actualizado 25,000.00 1.4498 36,245.00 63 Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por el costo de la construcción (9 años x 3% = 27% x 248,000.00 = depreciación acumulada 66,960.00). 64 Años transcurridos desde que se realizó el gasto de mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, depreciable al 3% anual multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 22,000.00 = depreciación acumulada 2,640.00). Se consideran 4 años toda vez que la enajenación se llevó a cabo el 19 de junio de 2014 y la mejora el 31 de agosto 2009, es decir no se contabiliza el ejercicio 2014 por no ser año completo (agosto – agosto). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 139 (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo 2014) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (diciembre 2004) Factor de actualización ( 11 ) (+) (+) (=) 5.- Determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado Gasto de mejora actualizado Gastos notariales actualizados Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 112.5270 77.6137 1.4498 356,102.20 23,201.02 36,245.00 415,548.22 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 140 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 141 CASO 45 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES, DIVIDENDOS Y OBTENCIÓN DE PREMIOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 122,000.0 0 *Gratificación anual (aguinaldo) 2,000.00 *Prima vacacional 1.000.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,000.00 *Otros ingresos exentos 8,300.00 Retención del ISR 20,400.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral Deducciones autorizadas para ISR Pagos provisionales del ISR Retención del ISR Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física Deducción opcional para el ISR Impuesto predial pagado en febrero 2014 Pagos provisionales del ISR 60,000.00 28,800.00 0.00 6,000.00 120,000.00 42,000.00 3,500.00 5,626.00 Intereses del sistema financiero Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 100,000.00 63,700.00 15,600.00 Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 300,000.00 128,574.00 Premios Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 150,000.00 31,500.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 142 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 28,800.00 6,400.00 4,608.00 17,792.00 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 25,000.00 45,000.00 70,000.00 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios65 Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,000.00 1,000.00 1,000.00 8,300.00 12,300.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios ( - ) Total de ingresos exentos por salarios ( = ) Ingresos acumulables por salarios (-) (=) 122,000.00 12,300.00 109,700.00 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 60,000.00 Deducciones autorizadas 28,800.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 31,200.00 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 120,000.00 ( - ) Deducción opcional 42,000.00 ( - ) Impuesto predial pagado en febrero 2014 3,500.00 ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 74,500.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales Ingresos acumulables por intereses 63,700.00 63,700.00 65 Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren los conceptos; aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad menor a los límites establecidos en la ley, se considerarán hasta la cantidad que se señale en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 143 (x) (=) (x) (=) Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 300,000.00 66 Factor de acumulación 1.4286 Ingresos 428,580.00 Tasa del ISR 30.00% ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 128,574.00 (+) (=) Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos (=) Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 150,000.00 Ingresos acumulables por obtención de premios 150,000.00 (+) (+) (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Ingresos acumulables por intereses Ingresos acumulables por dividendos Ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 300,000.00 128,574.00 428,574.00 109,700.00 31,200.00 74,500.00 63,700.00 428,574.00 150,000.00 857,674.00 70,000.00 787,674.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (-) (=) 66 Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado del ejercicio Pagos provisionales del ISR ISR pagado por la sociedad Retenciones del ISR ISR a favor en el ejercicio 2014 787,674.00 750,000.01 37,673.99 32.00% 12,055.68 180,850.82 192,906.50 0.00 192,906.50 5,626.00 128,574.00 73,500.00 14,793.00 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 144 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 145 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 146 CASO 46 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES, DIVIDENDOS Y ADQUISICIÓN DE BIENES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 185,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 2,019.00 *Prima vacacional 1,009.00 *Participación de utilidades (PTU) 1,009.00 *Otros ingresos exentos 15,990.00 Retención del ISR 19,050.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas Deducciones autorizadas para ISR Retención del ISR Pagos provisionales del ISR 150,000.00 47,400.00 0.00 9,336.00 Intereses del sistema financiero Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 80,000.00 59,410.00 12,000.00 Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 500,000.00 214,290.00 Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes Deducciones autorizadas ISR pagado por terceros 240,000.00 90,000.00 48,000.00 Información del IVA IVA causado Retención del IVA IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 24,000.00 0.00 7,584.00 16,416.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 147 (+) (+) (=) Deducciones personales para el ISR Gastos hospitalarios Intereses reales por créditos hipotecarios Gastos funerarios Total de deducciones personales para el ISR 32,800.00 37,700.00 24,500.00 95,000.00 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos por salarios Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 15,990.00 20,027.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 67 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 150,000.00 Deducciones autorizadas 47,400.00 Ingresos acumulables por actividad profesional 102,600.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales Ingresos acumulables por intereses (x) (=) (x) (=) Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 500,000.00 Factor de acumulación67 1.4286 Ingresos 714,300.00 Tasa del ISR 30.00% ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214,290.00 (+) (=) Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos 185,000.00 20,027.00 164,973.00 59,410.00 59,410.00 500,000.00 214,290.00 714,290.00 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 148 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 240,000.00 Deducciones autorizadas 90,000.00 Ingresos acumulables por adquisición de bienes 150,000.00 (+) (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables actividad profesional Ingresos acumulables por intereses Ingresos acumulables por dividendos Ingresos acumulables por adquisición de bienes Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR 164,973.00 102,600.00 59,410.00 714,290.00 150,000.00 1’191,273.00 95,000.00 1’096,273.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (-) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR efectuados ISR pagado por la sociedad Retención del ISR ISR pagado por terceros ISR a favor en el ejercicio 2014 1’096,273.00 1’000,000.01 96,272.99 34.00% 32,732.81 260,850.81 293,583.62 0.00 293,583.62 9,336.00 214,290.00 31,050.00 48,000.00 9,092.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 149 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 150 CASO 47 INGRESOS POR SALARIOS, PESCA, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 345,250.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 5,000.00 *Prima vacacional 2,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 5,500.00 *Otros ingresos exentos 84,300.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) Retención del ISR 0.00 0.00 51,075.00 Actividades de pesca – Régimen de las actividades empresariales Total de ingresos por pesca 120,000.00 Deducciones autorizadas para ISR 54,000.00 Pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio 4,650.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por personas físicas Deducción opcional para el ISR Impuesto predial pagado en enero 2014 Pagos provisionales del ISR efectuados Enajenación de bienes inmuebles Costo de adquisición del inmueble Fecha de adquisición del inmueble Total de ingresos por enajenación del inmueble Fecha de enajenación del inmueble Gastos notariales Fecha del gasto notariales Gastos de mejora Fecha del gasto de mejora ISR pagado por terceros 60,000.00 21,000.00 4,000.00 1,998.00 295,000.00 07-ene-97 975,000.00 10-ene-14 30,000.00 09-may-97 35,000.00 07-ene-10 81,370.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 151 Premios Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR 50,000.00 10,500.00 Demás ingresos Total de los demás ingresos Retención del ISR 380,000.00 76,000.00 Información del IVA IVA causado IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 9,600.00 8,640.00 960.00 Deducciones personales para el ISR (+) (=) Gastos médicos Gastos funerarios68 Total de deducciones personales para el ISR 26,500.00 24,500.00 51,000.00 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,009.00 1,009.00 84,300.00 88,337.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 (-) (=) (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios 345,250.00 88,337.00 256,913.00 Determinación de los ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales Total de ingresos por pesca 120,000.00 Deducciones autorizadas 54,000.00 Ingresos acumulables por régimen de las actividades 66,000.00 empresariales 68 Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85). Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 152 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 60,000.00 ( - ) Deducción opcional 21,000.00 ( - ) Impuesto predial pagado en enero 2014 4,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 35,000.00 Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por enajenación del inmueble 975,000.00 Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de (-) 612,615.88 deducciones autorizadas) ( 1 ) ( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 362,384.12 ( / ) Años transcurridos (desde la adquisición hasta la enajenación) 17 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 21,316.71 (=) Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 50,000.00 Ingresos acumulables por obtención de premios 50,000.00 (=) Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos De los demás ingresos acumulables 380,000.00 380,000.00 (+) (+) (+) (+) (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) Ingresos acumulables por obtención de premios De los demás ingresos acumulables Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base del ISR ( 4 ) 256,913.00 66,000.00 35,000.00 21,316.71 50,000.00 380,000.00 809,229.71 51,000.00 758,229.71 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 153 Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del artículo 151 de la LISR (-) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base del ISR ( 5 ) Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado 809,229.71 0.00 809,229.71 750,000.01 59,229.70 32.00% 18,953.50 180,850.82 199,804.32 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 199,804.32 ( / ) Base del ISR ( 5 ) 809,229.71 ( = ) Cociente 0.2469 ( x ) Cien 100.00 ( = ) Tasa expresada en % 24.69% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 362,384.12 ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 21,316.71 ( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 341,067.41 ( x ) Tasa expresada en % 0.2469 ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) 84,209.54 (-) (=) (x) (=) (+) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (-) (-) (=) Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR ( 4 ) Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR efectuados Retenciones de ISR ISR pagado por terceros ISR a cargo en el ejercicio 2014 758,229.71 750,000.01 8,229.70 32.00% 2,633.50 180,850.82 183,484.32 84,209.54 267,693.86 0.00 267,693.86 6,648.00 137,575.00 81,370.00 42,101.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 154 Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 295,000.00 ( x ) % para el terreno 20% ( = ) Costo del terreno 59,000.00 ( x ) Factor de actualización ( 7 ) 2.8397 ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 167,542.30 2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 295,000.00 ( x ) % de la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 236,000.00 ( - ) Depreciación acumulada69 120,360.00 ( = ) Costo por depreciación 115,640.00 ( x ) Factor de actualización ( 7 ) 2.8397 ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 328,382.90 (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) INPC mes de adquisición (enero 1997) Factor de actualización ( 7 ) (+) (=) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 328,382.90 Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 167,542.30 Costo comprobado de adquisición actualizado 495,925.20 (-) (=) (x) (=) 3.- Determinación del gasto de mejora actualizado Gasto de la mejora Depreciación acumulada70 Monto por depreciar de la mejora Factor de actualización ( 8 ) Gasto de mejora actualizado 111.5080 39.2665 2.8397 35,000.00 4,200.00 30,800.00 1.1546 35,561.68 69 Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por el costo de la construcción (17 años x 3% = 51% x 236,000.00 = depreciación acumulada 120,360.00). 70 Años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual, multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 35,000.00= depreciación acumulada 4,200.00), se consideran 4 años toda vez que las mejoras se realizaron en enero de 2010 y la enajenación se realizó en enero de 2014, por lo que se cumple el año completo del 2014. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 155 (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (enero 2010) Factor de actualización ( 8 ) 111.5080 96.5754 1.1546 4.- Determinación del gasto notarial actualizado (x) (=) Gasto notarial Factor de actualización ( 9 ) Gasto notarial actualizado (/) (=) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (mayo 1997) Factor de actualización ( 9 ) (+) (+) (=) 5.- Determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado Gasto de mejora actualizado Gastos notariales actualizados Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 30,000.00 2.7043 81,129.00 111.5080 41.2329 2.7043 495,925.20 35,561.68 81,129.00 612,615.88 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 156 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 157 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR EL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 158 CASO 48 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ENAJENACIÓN DE BIENES (TERRENO), ADQUISICIÓN DE BIENES, INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 300,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 2,019.00 *Prima vacacional 1,000.00 *Participación de utilidades (PTU) 0.00 *Otros ingresos exentos 15,870.00 Retención del ISR 62,000.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas Deducciones autorizadas para ISR Pagos provisionales del ISR 42,000.00 22,320.00 996.00 Información del IVA IVA causado IVA acreditable Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 6,720.00 3,571.00 3,149.00 Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno Fecha de adquisición del terreno Total de ingresos por enajenación de bienes (terreno) Fecha de enajenación del terreno Gastos notariales Fecha de los gastos notariales ISR pagado por terceros 100,000.00 03-dic-02 850,000.00 13-ene-14 10,000.00 15-ene-03 180,000.00 Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes ISR pagado por terceros 600,000.00 120,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 159 Intereses Sistema financiero 7,000.00 (Pérdida) 15,000.00 1,500.00 Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR Sistema no financiero 15,000.00 2,000.00 4,700.00 Premios Total de ingresos por obtención de premios Retención del ISR Dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 100,000.0 0 21,000.00 250,000.0 0 107,145.0 0 De los demás ingresos Total de los demás ingresos Retención del ISR 175,000.0 0 35,000.00 (+) (+) (+) (+) (=) Deducciones personales para el ISR Donativos otorgados a donataria autorizada 71 Gastos médicos Gastos funerales por la cantidad de 39,000.0072 Gastos dentales Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación Total de deducciones personales para el ISR 5,000.00 15,000.00 24,560.85 20,000.00 30,000.00 94,560.85 (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios73 Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 2,019.00 1,000.00 0.00 15,870.00 18,889.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 71 El monto de los donativos realizados durante el ejercicio 2014 no excede del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del ejercicio 2013 antes de disminuir las deducciones personales. 72 Para efectos de la LISR los gastos personales por concepto de funerales, se encuentran topados hasta 1 salario mínimo del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 67.29 x 365 = 24,560.85). 73 Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señale en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 160 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional Deducciones autorizadas Ingresos acumulables por actividad profesional (-) (=) (/) (=) Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Ingresos por enajenación de bienes (terreno) 850,000.00 Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación de deducciones)* 172,780.00 autorizadas) ( 1 ) Ganancia por enajenación de bienes ( 2 ) 677,220.00 Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación 11 Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 61,565.45 (=) Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 600,000.00 Ingresos acumulables por adquisición de bienes 600,000.00 300,000.0 0 18,889.00 281,111.0 0 42,000.00 22,320.00 19,680.00 Determinación de los ingresos acumulables por intereses Por intereses no hay ingresos acumulables, ya que al netear la pérdida existente con los intereses reales, aún existe una pérdida por la cantidad de 13,000.00. Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 100,000.00 ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 100,000.00 74 (x) (=) (x) (=) Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos Factor de acumulación74 Ingresos Tasa del ISR ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo (+) (=) Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos 250,000.00 1.4286 357,150.00 30.00% 107,145.00 250,000.0 0 107,145.0 0 357,145.0 0 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 161 Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos ( = ) De los demás ingresos acumulables (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=) (-) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos acumulables por enajenación de bienes Ingresos acumulables por adquisición de bienes Ingresos acumulables por intereses Ingresos acumulables por obtención de premios Ingresos acumulables por dividendos De los demás ingresos acumulables Suma de ingresos acumulables Perdida obtenida en los ingresos por intereses Total de ingresos acumulables Deducciones personales para el ISR Base del ISR ( 4 ) 175,000.00 175,000.00 281,111.00 19,680.00 61,565.45 600,000.00 0.00 100,000.00 357,145.00 175,000.00 1’594,501.45 13,000.00 1’581,501.45 94,560.85 1’486,940.60 Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 151 de la LISR Total de ingresos acumulables 1’594,501.45 ( - ) Deducciones personales (únicamente se considera a los intereses reales por 30,000.00 créditodel hipotecario ( = ) Base ISR ( 5 ) de su casa habitación) 1’564,501.45 ( - ) Límite inferior 1’000,000.01 ( = ) Excedente del límite inferior 564,501.44 ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 191,930.49 ( + ) Cuota fija 260,850.81 ( = ) ISR determinado 452,781.30 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 452,781.30 ( / ) Base del ISR ( 5 ) 1’564,501.45 ( = ) Cociente 0.2894 ( x ) Cien 100.00 ( = ) Tasa expresada en % 28.94% (-) (=) (x) (=) Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación de bienes ( 2 ) 677,220.00 Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 61,565.45 Ingresos NO acumulables 615,654.55 Tasa expresada en % 28.94% ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 178,170.42 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 162 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (-) (=) Base del ISR ( 4 ) Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR sobre ingresos acumulables ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retención del ISR ISR pagado por la sociedad ISR pagado por terceros ISR a cargo en el ejercicio 2014 1’486,940.60 1’000,000.01 486,940.59 34.00% 165,559.80 260,850.81 426,410.61 0.00 426,410.61 178,170.42 604,581.03 996.00 124,200.00 107,145.00 300,000.00 72,240.00 Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación de bienes inmuebles 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 100,000.00 ( x ) Factor de actualización ( 6 ) 1.5713 ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 157,130.00 Factor de actualización (/) ( = ) Factor de actualización ( 6 ) 111.5080 70.9619 1.5713 2.- Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Gastos notariales actualizados 10,000.00 1.5650 15,650.00 INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) INPC mes de adquisición (diciembre 2002) Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) ( / ) INPC mes del gasto notarial (enero 2003) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) 3.- determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno ( + ) Gastos notariales actualizados ( = ) Total de deducciones autorizadas 111.5080 71.2487 1.5650 157,130.00 15,650.00 172,780.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 163 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 164 CASO 49 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES DATOS GENERALES: Orlando Martínez Ugalde, tiene un total de 160 acciones en la empresa “La Estrella de Oriente, S.A. de C.V.”, de las cuales enajenó 90. Para efectos de que no le retuvieran el 20%, Orlando Martínez Ugalde dictaminó la enajenación de las 90 acciones y nos proporciona la siguiente información para realizar el cálculo anual: Fecha de adquisición 31 de mayo de 2010 15 de diciembre de 2013 Total Número de acciones 140 20 ( 1 ) 160 Costo de adquisición (15,000 x 2’100,000.00 acción) (15,000 x 300,000.00 acción) 2’400,000.00 (1) Acciones adquiridas vía capitalización de utilidades. Fecha de enajenación 18 de marzo de 2014 Número de acciones 90 Valor de venta (45,000 x 4’050,000.00 acción) Información proporcionada por la empresa “La Estrella de Oriente, S.A. de C. V.”: Movimientos accionarios en la empresa Valor Número de Fecha de movimiento Conceptos nominal por acciones acción 22 de octubre de 2007 Constitución 200 15,000.00 30 de mayo de 2008 Capitalización 150 15,000.00 25 de octubre de 2010 Incremento de capital 70 15,000.00 07 de enero de 2014 Incremento de capital 80 15,000.00 Total 500 Ejercicio 2012 Pérdida fiscal 810,000.00 Pérdida fiscal Partidas No deducibles 520,000.00 Saldos de CUFIN actualizados A la fecha de adquisición (mayo de 2010) A la fecha de enajenación (marzo de 2014) Capital social 3’000,000.00 2’250,000.00 1’050,000.00 1’200,000.00 7’500,000.00 CUFIN por ejercicio 220,000.00 885,000.00 1’555,000.0 0 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 165 DESARROLLO Artículo 22 de la LISR. Para determinar la ganancia por enajenación de acciones, los contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por acción, el costo promedio por acción de las acciones que enajenen, conforme a lo siguiente: I. El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación, aún cuando no enajene todas ellas. Dicho costo se obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación. Determinación del costo promedio por acción Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 ) ( / ) Número total de acciones del enajenante a la fecha de enajenación ( = ) Costo promedio por acción ( 3 ) 2’841,862.42 160 17,761.64 II. Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente: a) Se sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga el contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de la enajenación de las acciones, el saldo que tenía dicha cuenta a la fecha de adquisición, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente adquiridas en la misma fecha. b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso anterior, se le restarán, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir. Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado (Art. 22, fracción IV LISR) Número Fecha de Costo de INPC de INPC de Costo de de F.A. Adquisición 31/05/2010 15/12/2013 Total Acciones 140 20 160 Adquisición 2’100,000.00 Enajenación Adquisición Marzo-14 113.0990 Mayo-10 96.8975 Adquisición 1.1672 (4) 2’451,120.00 2’451,120.00 Diferencia de CUFIN a la fecha de enajenación y de adquisición Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha 1’555,000.00 de enajenación Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha (-) 885,000.00 de adquisición ( = ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 ) 670,000.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 166 Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de enajenación Actualización de pérdidas Pérdida fiscal 810,000.00 ( x ) 1er. factor de actualización ( 6 ) 1.0217 ( = ) Pérdida actualizada 827,577.00 ( x ) 2do factor de actualización ( 7 ) 1.0545 ( = ) Pérdida fiscal actualizada ( 8 ) 872,679.94 Factores de actualización 1er. factor de actualización INPC último mes del mismo ejercicio (diciembre - 2012) ( / ) INPC primer mes de la segunda mitad del ejercicio (julio - 2012) ( = ) 1er. factor de actualización ( 6 ) 107.2460 104.9640 1.0217 2do. factor de actualización INPC fecha de enajenación (marzo 2014) ( / ) INPC del mes de la última actualización (diciembre 2012) ( = ) 2do. factor de actualización ( 7 ) 113.0990 107.2460 1.0545 Determinación de la proporción de acciones del enajenante Número de acciones del enajenante a la fecha de la enajenación ( / ) Número de acciones de la empresa ( = ) Proporción de acciones del enajenante 160 500 0.3200 Determinación de la proporción de la pérdida fiscal pendiente de amortizar Pérdida fiscal actualizada ( 8 ) 872,679.94 ( x ) Proporción de acciones del enajenante 0.32 ( = ) Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendiente de amortizar ( 9 ) 279,257.58 Determinación del monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante Costo comprobado de adquisición actualizado ( 4 ) 2’451,120.00 ( + ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 ) 670,000.00 Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendientes de amortizar (a la (-) 279,257.58 fecha de la enajenación) ( 9 ) ( - ) Reembolsos pagados actualizados 0.00 ( - ) UFIN negativa a la fecha de enajenación 0.00 Pérdida fiscal a la fecha de adquisición actualizada y disminuida de (+) 0.00 utilidades fiscales ( = ) Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 ) 2’841,862.42 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 167 (-) (=) (x) (=) Determinación de la ganancia por la enajenación de las 90 acciones Precio de venta por acción 45,000.00 Costo promedio por acción ( 3 ) 17,761.64 Resultado por acción 27,238.36 Acciones enajenadas 90 Ganancia por enajenación de las 90 acciones ( 10 ) 2’451,452.40 Determinación de la ganancia o ingresos acumulables Ganancia por enajenación de acciones ( 10 ) ( / ) Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación ( = ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) (-) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (+) (=) (-) (-) (=) 2’451,452.40 3 817,150.80 Determinación del ISR del ejercicio 2014 por enajenación de acciones (Artículo 152 de la LISR) Ingresos acumulables ( 11 ) 817,150.80 Deducciones personales 0.00 Base del ISR ( 12 ) 817,150.80 Límite inferior 750,000.01 Excedente del límite inferior 67,150.79 Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% Impuesto marginal 21,488.25 Cuota fija 180,850.82 ISR sobre ingresos acumulables 202,339.07 ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 ) 404,653.07 ISR causado en el ejercicio 606,992.14 Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 ) 607,017.21 Retención del ISR 0.00 ISR a favor en el ejercicio 2014 25.00 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de acciones ISR sobre ingresos acumulables 202,339.07 ( / ) Base del ISR 817,150.80 ( = ) Cociente 0.2476 ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 24.76% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de acciones Ganancia por enajenación de acciones ( 10 ) 2’451,452.40 ( - ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 817,150.80 ( = ) Ganancia NO acumulable 1’634,301.60 ( x ) Tasa 24.76% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 ) 404,653.07 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 168 (-) (=) (x) (=) (+) (=) (x) (=) Determinación del pago provisional del ISR determinado por dictamen Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 817,150.80 Límite inferior 750,000.01 Excedente del límite inferior 67,150.79 % sobre el excedente del límite inferior 32.00% Impuesto marginal 21,488.25 Cuota fija 180,850.82 ISR determinado 202,339.07 Número de años de tenencia accionaría 3 Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 ) 607,017.21 Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 169 CASO 50 INGRESOS POR SALARIOS E INTERESES (DERIVADOS DEL SEGURO DE SEPARACIÓN INDIVIDUALIZADO, OTORGADOS POR UNA ASEGURADORA INTEGRANTE DEL SISTEMA FINANCIERO) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 725,000.00 *Gratificación anual (aguinaldo) 25,000.00 *Prima vacacional 5,500.00 *Participación de utilidades (PTU) 6,000.00 *Otros ingresos exentos 21,000.00 Retención del ISR 218,415.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Intereses obtenidos del sistema financiero75 Intereses nominales Intereses reales Retención del ISR 900,022.00 375,120.00 25,883.00 Deducciones personales Gastos hospitalarios ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación ( = ) Total de deducciones personales (+) (+) (+) (=) Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos por salarios 54,750.00 34,250.00 89,000.00 2,019.00 1,009.00 1,009.00 21,000.00 25,037.00 *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" 67.29 75 El contribuyente obtuvo ingresos por intereses derivados del seguro de separación individualizado, otorgados por una aseguradora integrante del sistema financiero. Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx 170 (-) (=) Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios Total de ingresos exentos por salarios Ingresos acumulables por salarios 725,000.00 25,037.00 699,963.00 (=) Determinación de los ingresos acumulables por intereses Total de intereses reales Ingresos acumulables por intereses 375,120.00 375,120.00 (+) (=) (-) (=) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios Ingresos acumulables por intereses Total de ingresos acumulables Total de deducciones personales Base del ISR 699,963.00 375,120.00 1’075,083.00 89,000.00 986,083.00 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (=) Base del ISR Límite inferior Excedente del límite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado del ejercicio Retención del ISR ISR a cargo en el ejercicio 2014 986,083.00 750,000.01 236,082.99 32.00% 75,546.55 180,850.82 256,397.37 0.00 256,397.37 244,298.00 12,099.00 Servicio de Administración Tributaria │ Av. 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