UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR CONCEPTO DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES, Y SU EFECTO EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA “GRIFOS EL CHE II S.R.L.” Para obtener el grado de: CONTADOR PÚBLICO AUTOR : BR. VERGARA GONZALES, Karen Alexia. ASESOR : DR. CPC. CHAVEZ ALAYO, Juan. Trujillo – Perú 2013 DEDICATORIA El esfuerzo y la dedicación que he puesto en la elaboración de este trabajo, se lo dedico con mucho cariño a mis padres, cuyo afecto y comprensión han sido mi inspiración siempre. A Dios, fuente de todo bien, por permitirme el suficiente entendimiento para llegar este punto de la vida, y por concedernos salud para disfrutar estos momentos. A quien me apoyo siempre, me brindo aliento para continuar hasta lograr mis objetivos, y quien admiro por cada día querer ser mejor, mi novio. La Autora. i AGRADECIMIENTO En primer lugar deseo agradecer a Dios y su bendita misericordia por brindarme la dicha de vivir, además de darme la fuerza necesaria para continuar creciendo profesionalmente y sobreponerme a las dificultades que se presentan. A Grifos El Che II S.R.L., por confiar plenamente en mi capacidad profesional para la realización de la presente investigación, facilitando el acceso a la información necesaria. Un sincero agradecimiento a todos los docentes de quienes tuve el privilegio de ser alumna y de los cuales obtuve los conocimientos necesarios para poder desarrollarme como una verdadera profesional; con una mención especial a mi asesor el Dr. CPC. Juan Chávez Alayo. La Autora. ii PRESENTACIÓN Señores Miembros del Jurado: Dando cumplimiento a las disposiciones contenidas en el Reglamento de Desarrollo de Tesis de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, tengo a bien presentar ante ustedes el tema titulado: “Pagos Adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones, y su efecto en la liquidez de la empresa GRIFOS EL CHE II S.R.L.”. El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo a los objetivos y lineamientos propuestos para el desarrollo de tesis, tomando como base los conocimientos adquiridos durante los años de mi formación profesional, la indagación e investigación de fuentes bibliográficas así como de una empresa del sector hidrocarburos que se encuentre bajo la aplicación de éstos mecanismos como son los Regímenes de Percepción y Retención del Impuesto General a las Ventas. Esperando su comprensión para juzgar el contenido del presente informe, invoco a su elevado criterio para que sepan disculpar las limitaciones y deficiencias en que se haya incurrido para su elaboración, además aprovecho la oportunidad para expresarles mi especial reconocimiento y consideración. Atentamente. Vergara Gonzales Karen Alexia iii RESUMEN El desarrollo de la presente investigación ha sido realizado bajo el contexto actual de nuestro sistema tributario nacional, que durante los últimos años a través de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), ha venido regulando algunos mecanismos los cuales garanticen el pago de tributos por parte de personas naturales y/o jurídicas que se encuentren en calidad de deudores tributarios frente a la administración, cuyo objetivo fundamental es la disminución de la evasión tributaria, respecto del Impuesto General a las Ventas, que presentan muchos sectores de nuestra economía. Los Regímenes que han sido tomados en cuenta para el desarrollo del presente trabajo de investigación han sido los de Percepción y Retención, los cuales pese a que pareciera que constituyen una medida tolerable para los contribuyentes, en cuanto no han implicado un aumento de tasas ni la creación de nuevos impuestos; sin embargo cabe mencionar que la implementación de estos mecanismos ha generado malestares a muchos sectores y gremios empresariales, los cuales han visto afectados sus flujos de efectivo por el pago anticipado del Impuesto General a las Ventas, siendo que dichos pagos adelantados no son de compensación automática y su devolución puede demorar algunos meses, lo cual les resta liquidez. La aplicación de éstos Regímenes también implica la recaudación de impuestos a “ciegas”, puesto que no toma en cuenta la cuantía del impuesto que el contribuyente está obligado a pagar. Así tenemos por ejemplo, que no se consideran los saldos a favor o créditos tributarios de que dispone el contribuyente, a fin de determinar si existe o no tributo a pagar; lo cual puede conllevar a exigir adelantos de impuesto a quienes no son deudores sino acreedores del Estado. iv La Empresa Grifos El Che II S.R.L. materia de estudio, comercializa uno de los bienes sujetos al Régimen de Percepciones (combustible), el cual se encuentra afecto con una tasa del 1% sobre el importe total de operaciones. Para este caso, la empresa en estudio deberá efectuar el pago por concepto de percepción por cada operación de compra de combustible, y el cobro de dicho importe deberá ser percibido por un Agente de Percepción. Además es preciso mencionar que Grifos El Che II S.R.L también se encuentra obligada al pago adelantado por concepto de Retenciones, debido a que realiza operaciones (venta de combustible) con clientes sujetos a éste Régimen; por lo cual en cada venta realizada a un Sujeto de Retención, y siempre y cuando ésta supere la suma de s/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), el adquiriente del bien detraerá el 6% del importe total de la venta, y sólo cancelará el saldo al proveedor, en este caso a la empresa en estudio. Se ha recopilado información correspondiente al período 2012 que ha generado la empresa en el desarrollo normal de sus operaciones, los cuales luego de ser analizados, interpretados y comparados reflejan el efecto que produce la aplicación del Régimen de Pagos Adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones, respecto de la liquidez de la empresa. Habiendo sido necesaria para ello la utilización de indicadores financieros como son los ratios o razones financieras de liquidez. Palabras clave: Tributario, superintendencia, regímenes, percepción, retención y liquidez. v ABSTRACT The development of this research has been conducted under the current context of our national tax system, which in recent years through the National Superintendency of Tax Administration (SUNAT) has been regulating some mechanisms which ensure payment of taxes by part of individuals and / or companies who are acting against tax debtors administration, whose main objective is the reduction of tax evasion, on the General Sales Tax, presenting many sectors of our economy. Regimens that have been considered for the development of this research have been the Perception and Retention, which although seems to constitute a tolerable measure for taxpayers, as they have not resulted in increased rates or new taxes, but it is worth mentioning that the implementation of these mechanisms has generated discomfort to many sectors and business associations, which have been affected its cash flows for the prepayment of the General Sales tax (IGV), such payments being developed compensation is not automatic and may take a few months back, which makes them less liquidity. The implementation of these schemes also involve raising taxes to "blind", since it takes into account the amount of tax the taxpayer is required to pay. So we have for example, are not considered favorable balances or tax credits available to the taxpayer, to determine whether or not to pay tribute, which can lead to demand advances to non-tax debtors but creditors State. The Company Grifos El Che II S.R.L. field of study, one sells goods under the Regime Perceptions (fuel), which is affected with a rate of 1% on the total transaction amount. For vi this case study the company shall pay by way of perception for each purchase of fuel, and the collection of this amount must be perceived by a Perception’s Agent. It is also worth mentioning that Grifos El Che II S.R.L. is also liable to pay advance fee for Retentions, because operates (fuel sales) to customers subject to this Regime, so in every sale made to a Subject Retention, and provided it exceeds the sum of s /. 700.00 (Seven Hundred and 00/100 New Soles), the purchaser of the goods paid from 6% of the total amount of the sale, and only canceled the balance to the supplier, in this case the company under study. Information has been compiled for the period 2012 that the company has generated in the normal course of its operations, which after being analyzed, interpreted and compared reflect the effect of the application of the Advance Payment of General Sales Tax by Perceptions and Retention concept, regarding the company's liquidity. Having been necessary for it using financial indicators such as financial ratios or liquidity reasons. Key words: Tax, superintendence, regimes, perception, retention y liquidity. vii INDICE GENERAL CONTENIDO PAGINA DEDICATORIA ................................................................................................................................ i AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................ i PRESENTACIÓN ........................................................................................................................... iii RESUMEN ......................................................................................................................................iv ABSTRACT ....................................................................................................................................vi INDICE GENERAL ....................................................................................................................... viii INDICE DE FIGURAS .....................................................................................................................xi INDICE DE TABLAS ...................................................................................................................... xii I. INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 1 1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA ....................................................................................................... 3 1.2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN .............................................................................. 4 1.3. JUSTIFICACIÓN............................................................................................................................ 10 1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................................................ 11 1.5. HIPÓTESIS .................................................................................................................................... 11 1.6. VARIABLES.................................................................................................................................... 11 1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE ............................................................................................. 11 1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE ................................................................................................. 12 1.7. II. OBJETIVOS ................................................................................................................................... 12 1.7.1. OBJETIVO GENERAL .......................................................................................................... 12 1.7.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................... 12 MARCO REFERENCIAL CIENTÍFICO ........................................................................................................... 14 2.1. MARCO TEÓRICO........................................................................................................................ 14 2.1.1. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES ........................................................................................ 14 2.1.2. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES – COMBUSTIBLE ....................................................... 29 2.1.3. RÉGIMEN DE RETENCIONES........................................................................................... 38 2.2. MARCO CONCEPTUAL............................................................................................................... 57 2.2.1. SISTEMA TRIBUTARIO ....................................................................................................... 57 viii 2.2.2. SISTEMAS DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................................................................... 58 2.2.3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ................................................................................................ 63 2.2.4. HECHO IMPONIBLE............................................................................................................. 63 2.2.5. PRINCIPIO DE IGUALDAD ................................................................................................. 64 2.2.6. PRINCIPIO DE IGUALDAD CONTRIBUTIVA................................................................... 64 2.2.7. IMPUESTO ............................................................................................................................. 65 2.2.8. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ........................................................................... 65 2.2.9. OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ...... 66 2.2.10. ÍNDICES FINANCIEROS ................................................................................................. 67 2.2.11. ÍNDICE DE LIQUIDEZ ...................................................................................................... 68 2.3. MARCO LEGAL ............................................................................................................................. 72 2.3.1. GENERAL ............................................................................................................................... 72 2.3.2. PERCEPCIONES .................................................................................................................. 73 2.3.3. RETENCIONES ..................................................................................................................... 75 III. MATERIAL Y MÉTODOS ................................................................................................................. 78 3.1. MATERIAL DE ESTUDIO. ........................................................................................................... 78 3.1.1. POBLACIÓN........................................................................................................................... 78 3.1.2. MUESTRA .............................................................................................................................. 78 3.2. MÉTODOS Y TÉCNICAS. ........................................................................................................... 78 3.2.1. MÉTODOS.............................................................................................................................. 78 3.2.2. TÉCNICAS.............................................................................................................................. 79 3.3. IV. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN. .................................................................................................. 79 RESULTADOS ................................................................................................................................... 81 4.1. REPRESENTACIÓN DE LOS PAGOS ADELANTADOS EN LA LIQUIDEZ ....................... 82 4.2. PAGOS ADELANTADOS EN EL 2012. ..................................................................................... 84 4.3. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA................................................................................... 94 4.4. ESTADO DE RESULTADOS....................................................................................................... 95 4.5. ÍNDICES DE LIQUIDEZ ............................................................................................................... 96 4.5.1. LIQUIDEZ GENERAL. .......................................................................................................... 97 4.5.2. PRUEBA ÁCIDA. ................................................................................................................... 97 4.5.3. LIQUIDEZ ABSOLUTA ......................................................................................................... 98 ix 4.5.4. CAPITAL DE TRABAJO ....................................................................................................... 98 4.5.5. GRADO DE PROPIEDAD .................................................................................................... 99 4.5.6. GRADO DE ENDEUDAMIENTO. ....................................................................................... 99 4.6. MARGEN DE UTILIDADES ......................................................................................................... 99 4.7. ALTERNATIVAS DE FINANCIAMIENTO ................................................................................ 102 4.8. RESUMEN DE ENTREVISTA ................................................................................................... 104 V. DISCUSIÓN.......................................................................................................................................... 109 VI. CONCLUSIONES ............................................................................................................................ 112 VII. RECOMENDACIONES................................................................................................................... 115 VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................. 117 8.1. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................ 117 8.2. REVISTAS .................................................................................................................................... 117 8.3. DIRECCIONES ELECTRÓNICAS ............................................................................................ 118 ANEXOS ....................................................................................................................................................... 120 x INDICE DE FIGURAS Figura 1: Modelo Sugerido del Comprobante de Percepción. ......................................................... 30 Figura 2: Aplicación del Régimen de Percepciones de IGV. ........................................................... 34 Figura 3: Modelo Sugerido del Comprobante de Retención. ........................................................... 38 Figura 4: Declaración y Pago del Agente de Retención. ................................................................. 47 Figura 5: Declaración del Proveedor y Deducción del Monto Retenido. .......................................... 48 Figura 6: Pantallazo de la Declaración y Pago Proveedor – PDT 621............................................. 49 Figura 7: Registro de Compras sujeto a Retención. ........................................................................ 52 Figura 8: Efectos de los Pagos Adelantados en la Liquidez de Grifos El Che II. ............................. 83 Figura 9: Porcentajes de Percepciones y Retenciones en el 2012. ................................................. 85 Figura 10: Reporte SUNAT de Percepciones .................................................................................. 92 Figura 11: Reporte SUNAT Retenciones ........................................................................................ 93 Figura 12: Análisis Comparativo de Utilidades. ............................................................................. 101 xi INDICE DE TABLAS Tabla 1: Bienes Sujetos al Régimen de Percepciones. ............................................................................ 17 Tabla 2: Normas que Regulan el Importe de Percepción. ........................................................................ 21 Tabla 3: Percepción con Tasa Rebajada a 1%. ......................................................................................... 23 Tabla 4: Régimen de Retención.................................................................................................................... 43 Tabla 5: Representación de las Percepciones y Retenciones en la liquidez de la Empresa.............. 82 Tabla 6: Montos de Percepciones y Retenciones en el 2012. ................................................................. 84 Tabla 7: Flujo de Pagos Adelantados y el Pago de Obligaciones Tributarias. ...................................... 86 Tabla 8: Obligaciones Tributarias 2012. ...................................................................................................... 87 Tabla 9: Relación de Percepciones Agosto 2012. ..................................................................................... 88 Tabla 10: Relación de Retenciones Agosto 2012. ..................................................................................... 90 Tabla 11: Estado de Situacion Financiera Agosto 2012. .......................................................................... 94 Tabla 12: Estado de Resultados Agosto 2012. .......................................................................................... 95 Tabla 13: Indicadores Financieros................................................................................................................ 96 xii CAPITULO I: INTRODUCCIÓN I. INTRODUCCIÓN En los últimos años se han implementado en nuestro sistema tributario, diversos mecanismos recaudatorios del Impuesto General a las Ventas, con el principal objetivo de reducir la evasión tributaria concerniente a éste impuesto, y al mismo tiempo combatir la alta informalidad que presentan muchos sectores de nuestra economía, como es el caso del sector de las empresas comercializadoras de combustibles. Así, dos de éstos mecanismos implementados por la Administración Tributaria han sido el Régimen de Percepciones y el Régimen de Retenciones; dichos sistemas tributarios se encuentran orientados a obligar el pago adelantado de impuestos aún no generados, originándose una especie de “ahorro” forzado para las personas o empresas que realizan alguna o varias de las operaciones sujetas a dichos regímenes, tal “ahorro” se encuentra destinado única y exclusivamente para el cumplimiento del pago de tributos, costos y gastos. Constituyéndose de esta manera en una traba para la eficaz gestión de las empresas y restándoles liquidez a las mismas. Sobre el Régimen de Retenciones, es preciso indicar que a través de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, se aprobó el marco general sobre el cual se desarrolla el mismo. Así como, la Ley Nº 29173 constituye el marco legal para el Régimen de Percepciones, otorgándose a la Administración Tributaria la facultad para que en base a este marco, regule los aspectos administrativos para su aplicación efectiva. Y es precisamente en base a ésta 1 facultad, que ésta entidad ha emitido diversas Resoluciones de Superintendencia, tal es el caso de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT el cual regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustibles y designación de Agentes de Percepción. Así tenemos que las percepciones por la adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo; gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen en la comercialización de éstos combustibles y que hayan sido designados como “Agentes de Percepción”; serán las que resulten de aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Mientras que para efecto de las retenciones será aplicable la tasa del 6% sobre el importe total de venta, por operaciones las cuales superen el importe de S/.700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), donde el proveedor de dicho bien solo recibirá en calidad de pago en efectivo la diferencia del importe total de venta menos el monto de la retención. Se conoce que las tasas aplicables a estos regímenes no son muy altas, sin embargo debemos tener en cuenta que como consecuencia de la implementación de lo ya mencionado muchas de las empresas que se encuentran bajo éstas políticas tributarias se han visto afectadas de manera negativa en su liquidez, debido a que lo ya expuesto (pagos adelantados, resultado de la aplicación de estas normativas) no se compensa de manera automática e incluso en algunos casos su devolución tarda periodos de tiempo largo; por lo tanto se genera dificultades en el cumplimiento de sus obligaciones corrientes, para lo cual en 2 diversas oportunidades, la empresa requiere acudir a otras fuentes de financiamiento. 1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA Grifos el Che II S.R.L., es una empresa que se dedica a la venta de combustibles líquidos y lubricantes para vehículos de motor, se encuentra ubicado en la Carretera Quirihuac Km. 20 en el distrito de Laredo perteneciente a la provincia de Trujillo departamento de La Libertad. Es una empresa familiar que fue fundada por los hermanos Gálvez Alva y que dio inicio a sus actividades el 20 de febrero de 1998. Junto a Grifos el CHE I y la Estación de Gasolina Chilete forman un grupo empresarial importante que con el paso del tiempo se ha logrado consolidar en un sector empresarial cada vez más fuerte y competitivo como es el de hidrocarburos. El grupo de Grifos El Che, es uno de los más reconocidos en el norte del país debido a los productos y servicios de buena calidad que ofrecen a sus clientes. Para el desarrollo de las actividades administrativas y contables de la empresa en investigación se cuenta con un local ubicado en el Jr. Santiago Rosales Nº 993 Urb. El Bosque distrito y provincia de Trujillo, departamento de La Libertad, es allí donde se cuenta con todos los registros obtenidos durante el tiempo que lleva operando la empresa y de donde se ha obtenido la información requerida para el presente documento. 3 En el Perú actualmente existen medidas administrativas destinadas a asegurar el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) mediante mecanismos de adelantos del mismo, tales como el Régimen de Retenciones y Percepciones, materia de investigación del presente proyecto; así como la regulación del Sistema de Detracciones que desde su implementación han generado diversas dudas en los distintos sectores donde se han aplicado, tal es el caso del sector hidrocarburos debido a que se cree que este tipo de pagos afectan directamente a la liquidez de las empresas. Por lo expuesto anteriormente se ha creído conveniente la realización de la presente investigación y de esta manera aportar al crecimiento institucional de la organización; dentro de este panorama se ha aplicado una entrevista (Anexo 1.1) al área contable de la empresa con el objetivo de identificar el efecto en la liquidez por parte de los regímenes de pago adelantado del IGV en “Grifos El Che II S.R.L.”. 1.2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN En este segmento de la presente investigación se pretende mostrar los antecedentes que han servido como referencia para la elaboración de la misma, lo cual consistió en una revisión de otros trabajos de investigación elaborados bajo la misma línea de investigación, tal como se muestra a continuación: 4 Nombre de la Tesis: “El Sistema de Percepciones y su influencia en la liquidez de las empresas”. Autor: Lecca Huaman, Walter Samuel. Año: 2008. Conclusiones: La realidad económica y social del país requiere de una legislación tributaria racional que permite recuperar la confianza de los contribuyentes y disminuir la informalidad empresarial. Debido a que el contribuyente se ve presionado por el Sistema Tributario Nacional, es que muchas veces determina sus salida del mercado, esta presión se ejerce únicamente a unos cuantos contribuyentes; que hacen su esfuerzo por tratar de cumplir con sus obligaciones; frente a un creciente sector informal que surge ante la imposibilidad de cumplir con las exigencias tributarias y que además perjudican al sector formal. La aplicación de las Percepciones Tributarias, les resta liquidez a las empresas, al destinarse recursos para cumplir con los depósitos anticipados del Impuesto General a las Ventas, con lo cual se compromete al capital de trabajo, liquidez y la solvencia de dicha empresa. 5 Nombre de la Tesis: “Incidencia de la Política Tributaria Peruana en la Liquidez de las Empresas Ganaderas del Distrito de Moche periodo 20032004”. Autor: Cava Alayo, Carlos Manuel. Año: 2007. Conclusiones: Se puede apreciar del análisis de las Razones Liquidez realizada a la muestra de empresas del sector ganadero que ésta se encuentra disminuyendo debido a las detracciones realizadas a dicha empresa, pues el dinero que es detraído antes se usaba para pago de proveedores. El hecho de que una empresa no cuente con un adecuado control de sus operaciones tributarias supone contrariamente a lo que se pueda creer ante todo la participación decisiva de los encargados de tomar las decisiones; es muy sabido que el empresario peruano tiene su propia visión de lo que es su empresa y muchas veces existe un divorcio declarado entre el empresario o dueño y el profesional contable. El mejorar la posición de la empresa frente a la Administración Tributaria, en el estricto cumplimiento de las obligaciones, no incurriendo en infracciones; genera un clima de tranquilidad empresarial, que permitirá a la 6 empresa concentrarse en otros aspectos que contribuirán al fortalecimiento de la liquidez de la misma. Nombre de la Tesis: “Influencia de la aplicación del Régimen de Retenciones en la situación económica y financiera de la empresa TRANSIALDIR SAC en el bieno 2006-2007”. Autor: Álvarez Silva Mary Sabeth. Año: 2008. Conclusiones: El Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas como medida administrativa, atenta contra el principio de no confiscatoriedad ya que las empresas sujetas al sistema no pueden disponer libremente de sus fondos detraídos. El Régimen de Retenciones del IGV ha influido de manera negativa en la situación económica y financiera de la empresa TRANSIALDIR S.A.C. El efecto financiero específico de la aplicación del Régimen de Retenciones se aprecia en la disminución significativa de los indicadores de Liquidez general, Liquidez absoluta, Capital de trabajo y el Flujo de caja, en tanto el efecto económico se aprecia en el incremento de los gastos financieros como consecuencia de la necesidad de financiamiento externo; debido a la falta de liquidez de la empresa para cumplir sus obligaciones con terceros. 7 Nombre de la Tesis: “Régimen de Percepciones y Retenciones del Impuesto General a las Ventas”. Autor: Dionicio Rosario, Gladys Miriam. Año: 2007. Conclusiones: Los Régimen de Percepciones y Retenciones del Impuesto General a las Ventas, generan problemas financieros a las empresas cuyas operaciones se encuentran sujetas a dichos sistema, es decir las empresas pierden liquidez puesto que un porcentaje de sus ingresos por ventas están en una cuenta Banco de la Nación como fondo sujeto a restricción, este problema se acrecienta cuando estos sectores tienen muy bajos márgenes de ganancias. La inclusión de cierta actividad afecta por cualquiera de éstos regímenes, trae como consecuencia que si la empresa tiene proyectado utilizar el 100% de sus ingresos en cancelar obligaciones y/o invertir; ahora se verá en la situación en la que tal vez no pueda cumplir con ellas en determinado momento y a la vez pueda incurrir e infracciones tributarias. Nombre de la Tesis: “Estrategias Tributarias: Retenciones y Percepciones para incrementar la recaudación tributaria”. 8 Autor: Hernández Del Piélago Andrea. Fecha: 2006. Conclusiones: En dicho documento la autora, considera una excelente alternativa la aplicación de las retenciones y percepciones para el incremento de la recaudación tributaria lo que asegura el cumplimiento de los fines del estado. Nombre de la Tesis: “El Régimen de los pagos adelantados del impuesto general a las ventas y su efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector plástico en el departamento de Lima”. Autor: Elman Alva Chávez. Fecha: 2010. Conclusiones: Desde el año 2002, las empresas vienen colaborando, ad honoren, con la SUNAT en la recaudación de los impuestos, conforme a los Sistemas de Pagos Adelantados del IGV (retenciones, percepciones y detracciones), los cuales vienen ocasionando diversos problemas a los contribuyentes, generándoles sobrecostos y restándoles competitividad 9 No solo se trata de sistemas complicados y dispersos, sino que además afectan la liquidez de las empresas, pues los pagos adelantados no se compensan automáticamente y su devolución está sujeta a un trámite engorroso que puede durar varios meses. En ese contexto, sería muy grave que la Administración Tributaria insista en aplicar la retención al uso de tarjetas de crédito; así como en obligar a las empresas denominadas "grandes compradoras" a que cobren los embargos tributarios de sus acreedores. 1.3. JUSTIFICACIÓN Una de las razones fundamentales que conllevan a plantear y desarrollar esta investigación, es el demostrar que la aplicación de los Regímenes de Percepciones y Retenciones que corresponden al Impuesto General a las Ventas; repercuten de forma negativa en la liquidez de las empresas, sobre todo de las dedicadas a la comercialización de combustibles. Las conclusiones y resultados que se puedan obtener del presente proyecto de investigación, podrán contribuir a que la alta gerencia asuma de la manera más responsable posible la planificación económica y/o financiera de la empresa en un rol previsor a las posibles contingencias financieras y pueda de esa manera establecer los parámetros adecuados y tomar las decisiones correctas para la mejora continua de la propia empresa. 10 Asimismo, su desarrollo servirá como incentivo para que las empresas dedicadas al mismo rubro o actividad que la empresa objeto de estudio, que se hayan visto perjudicadas financieramente por la aplicación de cualquiera de éstos regímenes; puedan plantear alternativas de solución e implementar políticas que les permitan hacer frente y amortiguar sus efectos. 1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿De qué manera el régimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones produce un efecto en la liquidez de la empresa “Grifos El Che II S.R.L” en el año 2012? 1.5. HIPÓTESIS La aplicación del régimen de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones, produce un efecto negativo en la liquidez de la empresa Grifos El Che II S.R.L. 1.6. VARIABLES 1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE Régimen de pagos a cuenta del Impuesto General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones. 11 1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE Efecto de la liquidez de Grifos El Che II S.R.L. 1.7. OBJETIVOS 1.7.1. OBJETIVO GENERAL Determinar el efecto de la aplicación del Régimen de los pagos adelantados del IGV por concepto de Percepciones y Retenciones en la liquidez de Grifos El Che II S.R.L., durante el año 2012. 1.7.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1. Describir con exactitud todo lo referente al régimen de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por conceptos de Percepciones y Retenciones en la legislación peruana. 2. Evaluar la liquidez de la empresa Grifos El Che II, estando dentro y fuera de la aplicación de los sistemas de pagos adelantados del IGV. 3. Determinar las alternativas de financiamiento a las que se podrían recurrir en caso ser necesario. 12 CAPITULO II: MARCO REFERENCIAL CIENTÍFICO II. 2.1. MARCO REFERENCIAL CIENTÍFICO MARCO TEÓRICO 2.1.1. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES El Régimen de Percepciones, es uno de los tres mecanismos recaudatorios anticipados del Impuesto General a las Ventas, implementados por la Administración Tributaria en los últimos años, para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. Es aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, y es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. 14 El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen. Sobre este sistema es preciso indicar que a través de la Ley Nº 29173 se aprobó el marco general sobre el cual se desarrolla el mismo, otorgándose a la Administración Tributaria la facultad para que en base a este marco, regule los aspectos administrativos para su aplicación efectiva. Precisamente, en base a esta facultad, esta entidad ha emitido diversas resoluciones de superintendencia, las cuales regulan la aplicación de este sistema a diversos bienes y servicios. a. Ventajas de las Percepciones • Busca incrementar el número de contribuyentes con el pago puntual de sus obligaciones del IGV, lo cual no implica la creación de un nuevo impuesto pues constituye un mecanismo por medio del cual se ha intentado asegurar el pago de las obligaciones tributarias del IGV. b. Desventajas de las Percepciones • Las percepciones consisten en exigir al importador y al comprador, que obligatoriamente paguen un adelanto del IGV que le causaron las operaciones futuras que realicen, el fisco continuara exigiendo 15 pagos adelantados que el contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado, generándose pagos en exceso o indebido, cuya devolución es inoperante. • Aun no se implementa la devolución inmediata y perentoria de los pagos en exceso por concepto de percepciones, considerando la compensación automática. • Para las empresas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo de caja, en tanto tienen que pagar por adelantado el IGV para poder hacer el uso del mismo como saldo a favor. • La falta de criterio y certeza que tiene la SUNAT al momento de ejercer la opción de decisión en cuanto a poder emitir resoluciones hacia los contribuyentes sin tomar en cuenta el contexto en el cual se encuentran y solamente establecer las necesidad que éstos contribuyan aun cuando no tengan la obligación de hacerlo. c. Agentes de Percepción Los agentes de percepción se encuentran en el Padrón de Agentes de Percepción que se puede encontrar en la página web de SUNAT. La designación de agentes de percepción así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuaran o dejarán de actuar como tales, 16 según sea el caso, a partir del momento indicado en el D.S. de designación o exclusión. Generalmente se considera como agentes de percepción a los vendedores de bienes muebles, quienes deben entregar a su Cliente el “Comprobante de Percepción” al momento de efectuar dicha operación. Sin embargo no se debe olvidar que la percepción solo lo podrán efectuar únicamente aquellos sujetos que han sido designados como Agentes de Percepción por la SUNAT. d. Bienes sujetos al Régimen Son los bienes comprendidos en el Apéndice N° 1 de la Ley N° 29173, los mismos que se detallan a continuación: Tabla 1: Bienes Sujetos al Régimen de Percepciones. Nº 1 BIENES COMPRENDIDOS EN EL REFERENCIA RÉGIMEN Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Agua, incluida el agua mineral, 2 natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas 3 Cerveza de malta Subpartida nacional: 1101.00.00.00 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 2203.00.00.00 17 BIENES COMPRENDIDOS EN EL Nº REFERENCIA 4 Gas licuado de petróleo 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dióxido de carbono Subpartida nacional: 2811.21.00.00 RÉGIMEN Poli (tereftalato de etileno) sin 6 adición de dióxido de titanio, en Subpartida nacional: 3907.60.00.10 formas primarias 7 8 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre Subpartida nacional: 3923.30.90.00 Subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás 9 recipientes para el transporte o Subpartidas nacionales: envasado, de vidrio; bocales para 7010.10.00.00/7010.90.40.00 conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, 10 sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de Subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón) 18 Subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Nº BIENES COMPRENDIDOS EN EL REFERENCIA RÉGIMEN Bienes que sean ofertados por 12 Bienes vendidos a través de catálogos catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción. Pinturas, barnices y pigmentos al 13 agua preparados de los tipos Subpartidas nacionales: utilizados para el acabado del 3208.10.00.00/3210.00.90.00. cuero. Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, 14 desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, Subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00. taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo. Productos laminados; alambrón; 15 barras; perfiles; alambre; tiras; Subpartidas nacionales: tubos; accesorios de tuberías; 7208.10.10.00/7217.90.00.00, cables, trenzas, eslingas y 7219.11.00.00/7223.00.00.00. artículos similares. Adoquines, encintados (bordillos), 16 losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos Similares. 19 Subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. Nº BIENES COMPRENDIDOS EN EL REFERENCIA RÉGIMEN Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, 17 cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y Subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00. aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios. 18 19 Jugos de hortalizas, frutas y otros Subpartidas nacionales: frutos 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Discos ópticos y estuches porta Sólo los discos ópticos y estuches discos porta disco. FUENTE: Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas. ELABORACIÓN: Propia. e. Importe de la Percepción El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de un punto porcentual (1%) a dos por ciento (2%). 20 Como se sabe la percepción del IGV es un mecanismo por el cual SUNAT, designa a determinados contribuyentes como “Agentes de Percepción”, para que realicen un cobro adelantado aplicado a sus Clientes de IGV, teniendo para tal efecto tres normas que regulan el importe o porcentaje correspondiente al régimen de Percepciones, los cuales son: Tabla 2: Normas que Regulan el Importe de Percepción. Nº NORMATIVA DESCRIPCIÓN % La Adquisición de Combustibles y 1 R.S. Nº 128-002/SUNAT designación de agentes de 1% percepción. 2 Aplicable a la Importación de 10%, bienes. 3.5% R.S. Nº 056-2006/SUNAT La venta de bienes y designación 2%, (R.S. Nº 189-004/SUNAT) de agentes de percepción. 0.5% 5% y 10% y R.S. Nº 203-003/SUNAT 3 FUENTE: www.sunat.gob.pe. ELABORACIÓN: Propia. 21 f. Percepción con Tasa Rebajada a 1% En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de construcción comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1 de la Ley N° 29173, se rebajará el porcentaje de percepción a 1 %, siempre que: La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción ubicado en la Zona de Emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona. La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción ubicado fuera de la Zona de Emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo que deberá constar en la gula de remisión emitida por éste. Se deberá entender como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos Supremos N° 068-2007-PCM; N° 071-2007-PCM y N° 075-2007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007. La tasa rebajada a 1% se aplica sin perjuicio de la aplicación del porcentaje de percepción de 0.5% cuando el cliente también sea un sujeto designado como agente de percepción. Los bienes 22 comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1 de la Ley N° 29173 son los que se detallan a continuación: Tabla 3: Percepción con Tasa Rebajada a 1%. BIENES COMPRENDIDOS EN N° REFERENCIA EL RÉGIMEN 13 Pinturas, barnices y pigmentos al Subpartidas nacionales: agua preparados de los tipos 3208.10.00.00/3210.00.90.00. utilizados para el acabado del cuero. 14 Vidrios en placas, hojas o Subpartidas nacionales: perfiles; colado o laminado, 7003.12.10.00/7009.92.00.00. estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo. 15 Productos laminados; alambrón; Subpartidas nacionales: barras; perfiles; alambre; tiras; 7208.10.10.00/7217.90.00.00, tubos; accesorios de tuberías; 7219.11.00.00/7223.00.00.00, cables, trenzas, eslingas y 7225.11.00.00/7229.90.00.00, artículos similares. 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.(1) 23 16 Adoquines, encintados Subpartidas nacionales: (bordillos), losas, placas, 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y baldosas, losetas, cubos, dados y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. artículos Similares. 17 Fregaderos (piletas de lavar), Ssubpartidas nacionales: lavabos, pedestales de lavabo, 6910.10.00.00/6910.90.00.00. bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios. FUENTE: Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas. ELABORACIÓN: Propia. g. Operaciones excluidas de la percepción Las percepciones no son aplicables en los siguientes casos: i. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos: • Emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal. • El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV". 24 El listado se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT. El listado se elaborará sobre la base de las entidades del Sector Público Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperación Técnica Internacional (Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGDPERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Internacionales, Entidades Religiosas Organismos e instituciones educativas públicas o particulares. ii. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales. Esta condición no operará para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1. iii. Las ventas de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de 25 combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas. iv. En el retiro de bienes considerado como venta. v. Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima. vi. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones). h. Acreditación de la Percepción A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a su cliente el "Comprobante de Percepción – Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos: i. Información impresa: Datos de identificación del agente de percepción: • Apellidos y nombres, denominación o razón social. • Domicilio fiscal. • Número de RUC. 26 Denominación del documento: "Comprobante de Percepción –Venta Interna". Numeración: Serie y número correlativo. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: • Apellidos y nombres, denominación o razón social. • Número de RUC. • Fecha de impresión. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica. Destino del original y copias: • En el original: "Cliente". • En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepción". La copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente. 27 Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna", en lo que corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción respectiva se efectúe hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, será suficiente con que el Agente de Percepción consigne en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del "Comprobante de Percepción – Venta Interna": La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna". Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente. Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción. Importe de la percepción en moneda nacional. 28 Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago. 2.1.2. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES – COMBUSTIBLE Es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen en la comercialización de estos combustibles y que hayan sido designados como Agentes de Percepción, cobrarán adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el precio de venta de estos bienes. Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Para acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de Percepción entregará un comprobante de percepción como el siguiente: 29 Figura 1: Modelo Sugerido del Comprobante de Percepción. FUENTE: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion. ELABORACIÓN: SUNAT. Asimismo, está obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuar el pago respectivo. Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaración y pago mensual del IGV deducirá el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar. 30 a. Importe y oportunidad. El importe de la percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago que acredita la operación. El agente de percepción efectuara la percepción del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectué la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal. • Para efectos del cálculo del monto de la percepción al momento del cobro, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se realice el cobro, o en caso que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado. • Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas dentro del 31 Régimen de Percepción no podrán incluir operaciones por las cuales no opere la percepción. b. Declaración y pago en el régimen de percepciones. i. El agente de percepción.- Declarara el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633. • El mencionado PDT deberá ser presentado respecto a los periodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepción, aun cuando no se hubiera practicado percepciones en alguno de ellos. • El Agente de Percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. • La declaración y el pago se realizaran de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 32 ii. El Cliente.- El Cliente deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se hubiera percibido, a efecto de su deducción del tributo a pagar. c. Aplicación de las percepciones El Cliente podrá deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración. Si no existieran operaciones gravadas o éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta agotarlo. El Cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en su declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a tres (3) períodos consecutivos. 33 Figura 2: Aplicación del Régimen de Percepciones de IGV. FUENTE: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion. ELABORACIÓN: Propia. i. Devolución del saldo de percepción no aplicado Los clientes de agentes de percepción podrán solicitar devolución por el saldo de percepción no aplicado (percepción del periodo + percepciones de meses anteriores – impuesto a pagar). 34 Requisitos • Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolución en su condición de cliente. • El contribuyente deberá tener un saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva. Art. 2° R.S.062-2005/SUNAT. • Solicitar la devolución del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en la declaración correspondiente al último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud mediante el formulario N°4949, siempre que se haya cumplido con los plazos señalados en el punto anterior. • El cómputo del plazo para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. • El plazo máximo para atender la devolución es de 45 días hábiles de acuerdo al art. 32° del D.S. 126-94-EF. 35 j. Cuentas y Registro de Control i. El agente de percepción: Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV – Percepciones por Pagar". En dicha cuenta controlara mensualmente las percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizaran los pagos efectuados a SUNAT. Deberá llevar un "Registro de Régimen de Percepciones" en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada cliente, conteniendo como mínimo la siguiente información en columnas separadas: Fecha de transacción. Denominación y número del documento sustentatorio. Tipo de transacción realizada, tales como ventas, ajustes a la operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, etc. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente. 36 El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. El "Registro del Régimen de Percepciones" no podrá tener un atraso mayor a diez días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones con los Clientes, siéndole de aplicación las demás disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT. Finalmente, no es obligatoria la anotación en el Registro de Percepciones de las operaciones al contado. k. El Cliente. Abrirá una subcuenta denominada "IGV – Percepciones por aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar. 37 2.1.3. RÉGIMEN DE RETENCIONES Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas -IGV que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Figura 3: Modelo Sugerido del Comprobante de Retención. FUENTE: http://www.asesorempresarial.com/web/BLOG_files/sist_retenciones_364.jpg. ELABORACIÓN: SUNAT. 38 Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra el IGV que les corresponda pagar. a. Aplicación del Régimen de Retenciones El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene. Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones: Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a 39 que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (Consumidores Finales). En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 917 (Sistema de detracciones). Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700.00 Nuevos Soles y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Números 128-2002/SUNAT 2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. 40 y 189- En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias. La calidad del Buen Contribuyente o de los Agentes de Retención o Percepción referidos en los incisos a, b y h se verificará al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la notificación de su exclusión. 41 b. Designación y Exclusión de Agentes de Retención La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución”. Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras. c. Excepción de la obligación de retener Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y la suma del importe de la operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. 42 Tabla 4: Régimen de Retención. Importe de la(s) Se efectúa la Operación(es) retención Más de S/. 700 SI Menos de S/. 700 (a) SI Más de S/. 700 SI Menos de S/. 700 NO Importe Pagado Más de S/. 700 Menos de S/. 700 FUENTE: http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe. ELABORACIÓN: Propia. (a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado más de una operación con estas características y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles). Dónde, el importe de las operaciones, incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de débito, ticket de máquina registradora que otorgan derecho a crédito fiscal). La base de la retención corresponde al precio de venta del comprobante de pago el mismo que incluye el IGV. 43 d. Tasa de Retención La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operación gravada. Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV. En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago. e. Requisitos mínimos de los comprobantes de Retención. Los comprobantes de retención, deben cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos mínimos: i. Información impresa: Datos de identificación del Agente de Retención: • Apellidos y nombres, denominación o razón social. • Domicilio fiscal. • Número de RUC. Denominación del documento: "Comprobante de Retención". 44 Numeración: Serie y número correlativo. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: • Apellidos y nombres, denominación o razón social. • Número de RUC. • Fecha de impresión. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica. Destino del original y copias: • En el original: "Proveedor". • En la primera copia: "Emisor- Agente de Retención". • En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecerá en poder del Agente de Retención, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronológicamente. NOTA: Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los comprobantes de retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusión como tales. 45 Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago. La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se podrá efectuar: a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 "Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con lo dispuesto en la R.S. N° 110-2000/ SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresión empleando SUNAT Operaciones en Línea. b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta. La referida autorización será solicitada a partir de su designación como Agente de Retención. 46 f. Declaración y pago del agente de retención El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. La declaración y el pago se realizarán inclusive cuando en el período no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares. Figura 4: Declaración y Pago del Agente de Retención. FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe. ELABORACIÓN: SUNAT. 47 g. Declaración del proveedor, deducción del monto retenido y devolución La Declaración del Proveedor será presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administración Tributaria. El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podrá deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado. Figura 5: Declaración del Proveedor y Deducción del Monto Retenido. FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe. ELABORACIÓN: SUNAT. 48 Figura 6: Pantallazo de la Declaración y Pago Proveedor – PDT 621. FUENTE: PDT 621 IGV – Renta Mensual: Grifos El Che II SRL. ELABORACIÓN: Área de Contabilidad de Grifos El Che II. • El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración. • Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes 49 hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria. • El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 períodos consecutivos. A menos que le sea de aplicación la Quinta Disposición Final de la R. S. 128-2002 del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible, en cuyo caso: a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le hubieran efectuado. b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos También puede solicitar la devolución o ampliar la deducción respecto de las retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligación 50 de retener o las operaciones excluidas de la retención, con la condición que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del Proveedor y el Agente de Retención hubiera efectuado el pago respectivo. h. Funcionamiento y aplicación del régimen de retenciones El Agente de Retención: • Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. • En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago. • El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. • El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. 51 i. Registro de los comprobantes de pago sujetos a retención La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcará: Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención. Las Notas de Débito y Crédito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retención. Figura 7: Registro de Compras sujeto a Retención. FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe. ELABORACIÓN: SUNAT. 52 j. Tipo de cuentas y registro de control llevados por el agente de retención y el proveedor El Agente de Retención: Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, deberá llevar un "Registro del Régimen de Retenciones" en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en columnas separadas: • Fecha de la transacción. • Denominación y número del documento sustentatorio. • Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. • Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción. 53 • Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor. NOTA: El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. El "Registro del Régimen de Retenciones" no podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se reciba o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones Además, le son realizadas de con aplicación los proveedores. las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. 54 El proveedor: Abrirá en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. k. Requisitos para la devolución del saldo de retención no aplicado Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención no aplicado (Retención del periodo + retenciones de meses anteriores – impuesto a pagar.) Requisitos Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolución en su condición de proveedor. Si el contribuyente sólo tiene la condición de proveedor, deberá tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de acuerdo al artículo 2° de la R.S. N° 061-2005/SUNAT. 55 Si el contribuyente tiene la condición de proveedor señalado en el punto anterior, y cliente (según lo establecido en el inciso d) del art. 1° de la RS N°128-2002 / SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras, deberá tener un saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposición final R.S.128-2002/SUNAT). Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la última declaración mediante el formulario N° 4949, siempre que se haya cumplido con los plazos señalados en los puntos anteriores. El plazo máximo para atender la solicitud de devolución es de 45 días hábiles de acuerdo al art. 32° del D.S. 126-94-EF. l. Compensación del saldo no aplicado Es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria, mediante la cual ésta puede ser compensada, total o parcialmente, por la Administración Tributaria, con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a períodos no prescritos, sean administrados por el mismo órgano administrador (SUNAT) y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. 56 2.2. MARCO CONCEPTUAL 2.2.1. SISTEMA TRIBUTARIO Es un conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento para la transferencia de recursos de la sociedad o las personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto público para sustentar los servicios colectivos. El sistema tributario es la interacción de dos componentes: Política Tributaria: Conjunto de normas que establecen los tributos, las bases imponibles y las tasas impositivas. Administración Tributaria: Conjunto de Sistemas requeridos para una adecuada recaudación y fiscalización de dichos tributos. Las características fundamentales de un sistema Tributario eficiente son: la suficiencia y la elasticidad, el estado debe combinar los impuestos dentro de un sistema; de manera que un conjunto le reporte recursos necesarios para el tesoro público, los que provee en el presupuesto General, esto es suficiencia y por otro lado el sistema debe estar de tal manera organizado, que le permita al estado valerse del sistema en los casos no regulares en que necesite aumentar sus ingresos; sin tener que cambiar la organización o crear nuevos impuestos. 57 En nuestro país el Decreto Legislativo Nº771(31.12.93) establece el Marco Legal del Sistema Tributario. 2.2.2. SISTEMAS DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES TRIBUTARIAS1 Según el Instituto de Investigación el Pacífico (2006), un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre sí, de forma tal que un cambio en un elemento afecta al conjunto de todos ellos. Los elementos relacionados directa o indirectamente con el problema, y solo estos, formaran el sistema que vamos a estudiar. Para estudiar un sistema hemos de conocer los elementos que lo forman y las relaciones que existen entre ellos. En nuestra usual forma de análisis nos solemos centrar en las características de los elementos que componen el sistema, no obstante, para comprender el funcionamiento de sistemas complejos es necesario prestar atención a las relaciones entre los elementos que forman el sistema. Según el ECB (2006-A)2, EL Artículo 10º del Código Tributario, establece las normas sobre los denominados Agentes de Retención o Percepción. al respecto se indicia que en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o 1 Instituto de Investigación el Pacífico (2006) Manual del Sistema de Tributación Sectorial. Lima. Pacífico Editores. 2 Estudio Caballero Bustamante (2006-A) Manual Tributario 2006. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA. 58 percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos. Esta es la norma básica para que existan el sistema de retenciones y percepciones. Interpretando al ECB (2006-D)3, el Régimen de Retenciones del IGV, es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación nació a partir del 01 de junio del 2002. Analizando al ECB (2006-D)4, el Régimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a la adquisición de combustibles, es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos 3 Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA. 4 Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA. 59 derivados del petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen en la comercialización de estos combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como Agentes adicionalmente de Percepción, cobran a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje señalado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos bienes. A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de Percepción entregará a su Cliente un "Comprobante de Percepción". Asimismo, está obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuar el pago respectivo. Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaración y pago mensual del IGV deducirá el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar. Interpretando al ECB (2006-D)5, el Régimen de Percepciones del IGV en la importación, se aplica a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV. El ECB (2006-D)6, coincidente con lo establecido en las normas tributarias correspondiente, indica que el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos 5 contribuyentes como Agentes de Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA. 6 Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA. 60 Percepción, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. Comparando lo establecido por ECB (2006-D)7, y las normas sobre detracciones, llegamos a determinar que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular. Este sistema, ha venido aplicándose 7 Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA. 61 paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña de azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de intermediación laboral. Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas señaladas expresamente en la norma. 62 2.2.3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA8 Según nuestro código tributario: “La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. 2.2.4. HECHO IMPONIBLE9 El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripción formulada por la hipótesis de incidencia, da nacimiento a la obligación tributaria es decir a la obligación de pagar el tributo, he allí la relación del hecho imponible con la obligación tributaria. 8 9 Código Tributario Comentado, Concordado Jurisprudencia Sectorial. Dr. CPC. Miguel Arancibia Pág. 43. ATALIBA, Gerardo (1987). “Hipótesis de Incidencia Tributaria”, Pág. 169. 63 2.2.5. PRINCIPIO DE IGUALDAD10 Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario. “El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y en forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones económicas diferentes. El principio bajo mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilización o introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional”. 2.2.6. PRINCIPIO DE IGUALDAD CONTRIBUTIVA11 Conocida también como capacidad económica de la obligación, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla “en la aptitud económica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias”, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone también respetar niveles económicos mínimos, calificar como 10 11 MOYA ROMERO, José Enrique (1997). “Localización: Derecho y opinión”, Págs. 199-202. PADILLA ZUÑIGA, Marco (1994). “Teorías Doctrinales del Principio de Capacidad Contributiva”, Pág. 32. 64 hipótesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago. 2.2.7. IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas. De acuerdo a nuestro Sistema Tributario Nacional los principales impuestos con el Gobierno Central son: Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto selectivo al consumo 2.2.8. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS12 El impuesto General a las Ventas es un impuesto al consumo, grava el valor añadido en todas y cada una de las fases de producción o distribución de bienes y servicios y que es trasladado sucesivamente hasta incidir sobre el consumidor final. 12 Ley Nº 29666, promulgada el 20/02/2011, que sustituye la tasa del IGV a 16%, al que se le agregará el 2% por el impuesto de promoción municipal. Por lo que la tasa a aplicar a partir del 01/03/2011 será el 18%. 65 Es un impuesto plurifásico, debido a que grava todas las transferencias que se realicen, es indirecto porque afecta a las manifestaciones de riqueza como el consumo, mas no a la riqueza misma. Su tasa vigente es de 18% y su liquidación de periodicidad mensual. 2.2.9. OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles; b) La prestación o utilización de servicios en el país; c) Los contratos de construcción; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el 66 constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. e) La importación de bienes. Entendiéndose como venta a la transferencia de bienes a título oneroso independientemente de la designación que se den a los contratos o las negociaciones, así como el retiro de bienes. 2.2.10. ÍNDICES FINANCIEROS Los índices financieros, también conocidos indicadores o ratios financieros, son razones (coeficientes que relacionan diferentes magnitudes) extraídas de las partidas componentes de los estados financieros, que nos permiten analizar los aspectos favorables y desfavorables de la situación económica y financiera de una empresa con la finalidad de buscar una relación lógica y relevante para una adecuada toma de decisiones por parte de la gerencia de una empresa. Estos índices son de una gran variedad y se utilizan en la evaluación de las empresas y de gestión empresarial, por cuanto reflejan la situación de estas, la eficiencia con que han desarrollado sus operaciones y el grado de corrección con el que han sido manejados sus recursos. Así tenemos que los índices financieros se dividen en cuatro grupos: 67 Ratios de liquidez. Ratios de endeudamiento o solvencia. Ratios de rentabilidad. Ratios de gestión u operativos. 2.2.11. ÍNDICE DE LIQUIDEZ Son los ratios que miden la disponibilidad de dinero en efectivo, o la capacidad que tiene la empresa para cancelar sus obligaciones de corto plazo. Es decir, el dinero en efectivo de que dispone, para cancelar las deudas. Expresan no solamente el manejo de las finanzas totales de la empresa, sino la habilidad gerencial para convertir en efectivo determinados activos y pasivos corrientes. Facilitan examinar la situación financiera de la compañía frente a otras, en este caso los ratios se limitan al análisis del activo y pasivo corriente. Una buena imagen y posición frente a los intermediarios financieros, requiere: mantener un nivel de capital de trabajo suficiente para llevar a cabo las operaciones que sean necesarias para generar un excedente que permita a la empresa continuar normalmente con su actividad y que produzca el dinero suficiente para cancelar las necesidades de los 68 gastos financieros que le demande su estructura de endeudamiento en el corto plazo. Estos ratios para medir la liquidez son: A. Ratio de liquidez corriente13. Este ratio muestra qué proporción de deudas de corto plazo son cubiertas por elementos del activo cuya conversión en dinero corresponden aproximadamente al vencimiento de las deudas. Se calcula dividiendo los activos corrientes entre las deudas de corto plazo, cuanto más elevado sea el coeficiente alcanzado, mayor será la capacidad de la empresa para satisfacer las deudas que vencen a corto plazo. Su fórmula es: = ActivoCorriente PasivoCorriente • Si el resultado es igual a 2, la empresa cumple con sus obligaciones a corto plazo. • Si el resultado es mayor que 2, la empresa corre el riesgo de tener activos ociosos. • Si el resultado es menor que 2, la empresa corre el riesgo de no cumplir con sus obligaciones a corto plazo. 13 FLORES SORIA, Jaime. “Flujo de Caja y Proyectos de Inversión” Pág. 121. 69 B. Ratio de Liquidez Severa o Prueba Ácida. Este ratio muestra una medida de liquidez más precisa que la anterior, ya que excluye a las existencias (mercaderías o inventarios) debido a que son activos destinados a la venta y no al pago de deudas, y, por lo tanto, menos líquidos; además de ser sujetas a pérdidas en caso de quiebra. Así como también excluye a los gastos pagados por adelantado, toda vez que se tratan de servicios a recibir en el futuro y no representan efectivo a recibir por parte de la empresa. De esta forma el numerador disminuye al considerar solo aquella parte que es más líquida proporcionando datos más correctos. Su fórmula es: . = ActivoCte. −Existencias − GastosPagadosporAnticipado PasivoCorriente • Si el resultado es igual a 1, la empresa cumple con sus obligaciones a corto plazo. • Si el resultado es mayor que 1, la empresa corre el riesgo de tener activos ociosos. • Si el resultado es menor que 1, la empresa corre el riesgo de no cumplir con sus obligaciones a corto plazo. 70 C. Ratio de Liquidez Absoluta, Ratio de Efectividad o Prueba Súper ácida. Es un ratio más riguroso ya que para medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo; considera únicamente los activos mantenidos en efectivo y equivalente de efectivo, y valores negociables. No toma en cuenta las cuentas por cobrar (clientes) ya que es dinero que todavía no ha ingresado a la empresa. Su fórmula es: . &. = EfectivoyEquivalentedeEfectivo + ValoresNegociables PasivoCorriente • El índice ideal es de 0.5. • Si el resultado es menor que 0.5, no se cumple con obligaciones de corto plazo D. Capital de Trabajo. Se obtiene de deducir el pasivo corriente al activo corriente. Su fórmula es: CapitaldeTrabajo = ActivoCorriente − PasivoCorriente 71 Lo ideal es que el activo corriente sea mayor que el pasivo corriente, ya que el excedente puede ser utilizado en la generación de más utilidades. 2.3. MARCO LEGAL 2.3.1. GENERAL A. Ley Nº 28053 (08/03/03) Establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. B. Decreto Supremo N° 055-99-EF y Normas Modificatorias (14/04/99) Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo 10°. C. Decreto Legislativo N° 917 (26/04/01) Se creó el sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno Central, aplicable a las operaciones gravadas con IGV, indicando que los depósitos deberán efectuarse antes de retirar el bien de las instalaciones del proveedor ya sea por venta o retiro de bienes bajo responsabilidad del proveedor, que el deposito es una 72 parte del IGV que este debe pagar por la operación gravada con este impuesto y este importe sirve al proveedor para el pago de sus obligaciones tributarias. D. Resolución de Superintendencia N° 254–2004/SUNAT (22/10/04) Régimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. E. Resolución de Superintendencia N° 055–2005/SUNAT (05/03/05) Establecen inaplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido. 2.3.2. PERCEPCIONES A. Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT. Crea el Régimen de percepciones a la venta de combustibles líquidos derivados del petróleo y designación de Agentes de Percepción. Publicado el 17 de setiembre del 2002. B. Resolución de Superintendencia Nº 135 – 2002/SUNAT. Modifica la RS Nº 128 -2008/SUNAT, publicada el 05 de octubre del 2002. 73 C. Resolución de Superintendencia N° 009-2004/SUNAT. Designan agentes de percepción del régimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustibles. Su publicación fue el 15 de enero del 2004. D. Resolución de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT. El 27 de Mayo del 2004 se publicó la RS que Modifica las Resoluciones de Superintendencia que aprobaron Regímenes de Retenciones y Percepciones del IGV y designan y excluyen Agentes de Percepción del Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustibles. E. Resolución de Superintendencia N° 062-2005/SUNAT. Flexibilizan Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Adquisición de Combustible, que fue publicada el 13 de marzo del 2005. F. Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT. El 01 de abril del 2006 se publicó el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes de percepción. 74 G. Resolución de Superintendencia N° 065-2006/SUNAT (29/04/06). Modifica Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a la venta de bienes y designan y excluyen Agentes de Percepción. H. Resolución de Superintendencia N° 104-2006/SUNAT (17/06/06) Modifica Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes. I. Ley Nº 29173 (23/09/07) Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas. J. Decreto Supremo N° 031-2008-EF (28/02/08) Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV y se rebaja el porcentaje de la percepción en las operaciones de venta de bienes vinculados a la actividad de construcción. 2.3.3. RETENCIONES A. Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT (19/04/02) Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de agentes de retención. 75 B. Resolución de Superintendencia N° 135-2002/SUNAT (05/10/02) Modifican Régimen de Retención del IGV aplicable a los proveedores. C. Resolución de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT (27/05/04) Modifican Resoluciones de Superintendencia que aprobaron Regímenes de Retenciones y Percepciones del IGV y designan y excluyen Agentes de Percepción del Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustibles. D. Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT (13/03/05) Flexibilizan Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores. 76 CAPITULO III: MATERIALES Y MÉTODOS III. 3.1. MATERIAL Y MÉTODOS MATERIAL DE ESTUDIO. 3.1.1. POBLACIÓN La población de la investigación está representada por las empresas comercializadoras de combustibles líquidos (grifos) de la ciudad de Trujillo. 3.1.2. MUESTRA Para la presente investigación, la muestra está determinada por la empresa Grifos El Che II S.R.L. 3.2. MÉTODOS Y TÉCNICAS. 3.2.1. MÉTODOS Los métodos utilizados para el presente trabajo de investigación, son los que a continuación se detallan: • Descriptivo.- Por cuanto implica dar a conocer el funcionamiento, las características y rasgos relevantes de los Regímenes de Percepciones y Retenciones, y su aplicación en la empresa Grifos El Che II S.R.L. • Explicativo.- Porque se buscará encontrar las causas de los efectos de la aplicación de los Regímenes de Percepciones y 78 Retenciones en la empresa, así como en las condiciones que se producen. • Analítico.- Puesto que supone un estudio detallado de la información financiera, estados financieros, para poder determinar el efecto en la liquidez que tiene la aplicación de los Regímenes de Percepciones y Retenciones en la empresa. 3.2.2. TÉCNICAS Las técnicas que se aplicaron en esta investigación son las siguientes: Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información: a. Análisis documental b. Indagación c. Extracción de Resúmenes d. Revisión Bibliográfica Técnicas de Procesamiento De Datos: a. Ordenamiento y Clasificación. b. Procesamiento manual. c. Proceso computarizado. 3.3. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN. Diseño de una sola Casilla, porque se utiliza un solo grupo de estudio con el objeto de obtener un informe aislado de lo que existe en el momento del estudio, siendo en este caso la empresa Grifos El Che II S.R.L. 79 CAPITULO IV: RESULTADOS IV. RESULTADOS En el presente capítulo se mostrarán los resultados que se han logrado obtener como producto del tratamiento y análisis de cada una de las variables utilizadas en la presente investigación, dicha información fue recogida en base a la documentación proporcionada por el área de contabilidad de la organización en estudio. Las variables son: • Régimen de pagos a cuenta del IGV por concepto de Percepciones y Retenciones. • Liquidez de la empresa Grifo El Che II. Para realizar un análisis más efectivo acerca del efecto financiero que tienen las percepciones y retenciones sobre la organización, se ha tomado la información que corresponde al ejercicio económico del año 2012 y como muestra las operaciones más relevantes llevadas a cabo durante el mes de Agosto del año en mención. Una vez habiendo establecido los parámetros para el análisis del efecto de los sistemas de pagos adelantados, como el de percepción y retención considerados en el presente trabajo, sobre la liquidez de la institución en estudio, se procede a presentar de la manera más adecuada y detallada posible, para un mejor entendimiento de la situación real de la empresa, una serie de tablas y gráficos. 81 4.1. REPRESENTACIÓN DE LOS PAGOS ADELANTADOS EN LA LIQUIDEZ En primer lugar, se desea determinar la variación existente entre dos periodos referente a lo que es EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO, PERCEPCIONES y RETENCIONES, lo que nos brindará una idea clara de la representación de los pagos adelantados en la liquidez de la en Grifos El Che II. Tabla 5: Representación de las Percepciones y Retenciones en la liquidez de la Empresa. CONCEPTO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO. AGOSTO 2012 % 446,154.90 100 DICIEMBRE 2012 VARIACION 310,293.00 100 -135,861.90 Caja. 232,000.55 158,249.43 Cuentas Corrientes. 214,154.35 152,043.57 SALDO DEL TOTAL DE LA SUMA DE LAS PERCEPCIONES Y RETENCIONES. 18,289.54 4 % 21,726.75 7 3,437.21 FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. Según la documentación con la que se ha venido trabajando se ha podido obtener como resultado que el comportamiento de la liquidez de Grifos El Che II ha ido decreciendo durante el año 2012. Para llegar a esta conclusión se ha tomado como referencia los meses de agosto y diciembre, de donde se obtiene una variación de forma negativa en el rubro denominado Efectivo y Equivalente de efectivo, la misma que equivale a 82 S/. 135,861.90 (Ciento treinta y cinco mil ochocientos sesenta y uno con 90/100 Nuevos Soles); al mismo tiempo nos indica que los fondos que no son de libre disposición para la empresa por concepto de percepciones y retenciones, se han visto incrementados en S/. 3,437.21 (Tres mil cuatrocientos treinta y siente con 21/100 Nuevos Soles) constituyendo en valor porcentual un incremento de 4% a 7%. A continuación, podemos observar los incrementos que se han producido en los pagos adelantados y la reducción de la liquidez de la empresa en el rubro de Efectivo y Equivalente de efectivo: Figura 8: Efectos de los Pagos Adelantados en la Liquidez de Grifos El Che II. 446,154.90 450,000.00 400,000.00 350,000.00 310,293.00 300,000.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 250,000.00 200,000.00 150,000.00 PERCEPCIONES Y RETENCIONES 100,000.00 21,726.75 18,289.54 50,000.00 0.00 AGOSTO DICIEMBRE FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 83 4.2. PAGOS ADELANTADOS EN EL 2012. Durante el periodo 2012 se ha cumplido con el régimen de pagos adelantados del IGV, y los montos mensuales por los conceptos de percepción y retención se muestran a continuación: Tabla 6: Montos de Percepciones y Retenciones en el 2012. MES PERCEPCIONES RETENCIONES TOTAL Enero 2569.59 168.26 2737.85 Febrero 1505.85 0 1505.85 Marzo 2990.91 1252.75 4243.66 Abril 2220.52 1666.26 3886.78 Mayo 2958.65 1820.29 4778.94 Junio 3082.61 2537.49 5620.10 Julio 4114.69 4560.98 8675.67 Agosto 5345.19 14361.49 19706.68 Septiembre 3148.67 3096.79 6245.46 Octubre 3194.80 5660.32 8855.12 Noviembre 3557.42 5377.92 8935.34 Diciembre 3378.50 4611.79 7990.29 38067.40 45114.35 83181.75 TOTAL FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 84 Según la información obtenida por la empresa podemos decir que el pago adelantado del IGV de mayor monto durante el 2012 le correspondió al Régimen de Retenciones, por lo que podemos deducir que sus ventas afectas a dicho régimen fueron mayores a las compras, tal como nos muestra el gráfico: Figura 9: Porcentajes de Percepciones y Retenciones en el 2012. Pagos Adelantados del IGV: Percepciones y Retenciones Retenciones 54% Percepciones 46% Percepciones Retenciones FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. Para un mayor entendimiento de lo que ocurre en la empresa se presenta a continuación una tabla con el Flujo de los Sistemas de pagos adelantados 85 con el pago de Obligaciones Tributarias para el ejercicio económico del 2012 y el saldo al final del año. Tabla 7: Flujo de Pagos Adelantados y el Pago de Obligaciones Tributarias. PAGO DE PAGOS ADELANTADOS Saldo Inicial OBLIGACIONES SALDO TRIBUTARIAS 13,531.00 0.00 13,531.00 ENERO 2,737.85 -3,441.00 19,709.85 FEBRERO 1,505.85 11,821.00 9,394.70 MARZO 4,243.66 -10,075.00 23,713.37 ABRIL 3,886.78 5,283.00 22,317.14 MAYO 4,778.94 5,481.00 21,615.08 JUNIO 5,620.10 25,596.00 1,639.19 JULIO 8,675.67 17,706.00 -7,391.14 19,706.68 -5,974.00 18,289.54 SEPTIEMBRE 6,245.46 -695.00 25,230.00 OCTUBRE 8,855.12 -9,728.00 43,813.12 NOVIEMBRE 8,935.34 4,191.00 48,557.46 DICIEMBRE 7,990.29 34,821.00 21,726.75 AGOSTO FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 86 Como ya se ha venido mencionando durante el desarrollo del presente informe estos regímenes de pago adelantados del IGV como las percepciones y retenciones tienen como finalidad aportar al cumplimiento de las obligaciones tributarias con las que cuentan las empresas, por lo tanto es necesario conocer con exactitud a cuánto asciende el monto de los egresos u obligaciones tributarias tales como los impuestos perteneciente al Impuesto General a las Ventas y a la Renta, los pagos de ONP y de EsSalud, dicho esto, se ha considerado conveniente presentar a detalle una tabla de información, tal como se muestra a continuación: Tabla 8: Obligaciones Tributarias 2012. IMPORTE CONCEPTO CANCELADO Impuesto General a las Ventas – IGV 14,333.00 Impuesto a la Renta – 3ra. Categoría. 54,984.00 TOTAL S/. 74,986.00 ONP 2,721.00 EsSalud 2,948.00 FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.+ ELABORACIÓN: Propia. Todas las percepciones que corresponden al mes en estudio tienen que ver con la compra de combustible a la empresa Peruana de Combustibles S.A., por un monto facturado que asciende a S/. 539,863.28 Nuevos Soles, teniendo como monto total para dicho periodo el de S/. 5,345.18, tal como se puede observar en la tabla que a continuación se presenta. 87 Tabla 9: Relación de Percepciones Agosto 2012. DOCUMENTO FECHA SERIE PROVEEDOR NRO RUC 03/08/2012 808 30913 20259033072 05/08/2012 808 30955 20259033072 08/08/2012 808 30986 20259033072 09/08/2012 808 30994 20259033072 12/08/2012 808 31041 20259033072 15/08/2012 808 31076 20259033072 19/08/2012 808 31139 20259033072 22/08/2012 808 31177 20259033072 26/08/2012 808 31246 20259033072 29/08/2012 808 31277 20259033072 31/08/2012 808 31299 20259033072 RAZON SOCIAL PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A PERUANA DE COMBUSTIBLES S.A SERVICIO PRESTADO Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. Venta de Combustible. MONTO FACTURADO 88 MONTO PAGADO 33394.26 1% 333.94 33728.20 77449.89 1% 774.50 78224.39 33673.92 1% 336.74 34010.66 17027.99 1% 170.28 17198.27 77449.89 1% 774.50 78224.39 33428.94 1% 334.29 33763.23 77449.89 1% 774.50 78224.39 33796.38 1% 337.96 34134.34 34798.20 1% 347.98 35146.18 80682.04 1% 806.82 81488.86 35366.70 1% 353.67 35720.37 TOTALES: 534,518.10 FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. PORCENTAJE MONTO DE DE PERCEPCION PERCEPCION 5,345.18 539,863.28 Por otro lado las retenciones a las que se vieron afectadas las ventas de la organización en estudio, se realizaron de la siguiente forma: • A la empresa CONALVIAS – Sucursal Perú, se le ha facturado su consumo de combustible por S/. 211,682.05 Nuevos Soles, correspondiéndole una retención que asciende a S/. 11,982.00 Nuevos Soles. • En el caso del cliente Servicio Nacional de Sanidad Agraria (SENASA), su compra de combustible corresponde a S/. 38,920.00 Nuevos Soles, por lo que la retención para este caso en particular es S/. 2203.02. • Finalmente el último cliente al que le corresponde aplicarle retención es la Empresa Regional de Servicios Públicos de Electricidad ELECTRO NORTEMEDIOS S.A. se le ha facturado por S/. 3117.67 Nuevos Soles teniendo S/. 176.47 como monto correspondiente a la retención. Todo lo mencionado hasta este momento se puede observar a detalle en la tabla que se muestra en la siguiente página del presente documento. 89 Tabla 10: Relación de Retenciones Agosto 2012. DOCUMENTO FECHA SERIE CLIENTE NRO RUC RAZON SOCIAL CONCEPTO MONTO FACTURADO PORCENTAJE DE RETENCION MONTO DE RETENCION MONTO PAGADO 02/08/2012 003 52011 20509586986 CONALVIAS S.A. - sucursal Perú Combustibles. 2289.95 6% 137.40 2427.35 02/08/2012 003 52030 20509586986 CONALVIAS S.A. - sucursal Perú Combustibles. 41331.60 6% 2479.90 43811.50 04/08/2012 003 52064 20131373075 Servicio Nacional de Sanidad Agraria Combustibles. 21293.44 6% 1277.61 22571.05 04/08/2012 003 52065 20131373075 Servicio Nacional de Sanidad Agraria Combustibles. 15423.54 6% 925.41 16348.95 16/08/2012 003 52266 20509586986 CONALVIAS S.A. - Sucursal Perú Combustibles. 83367.20 6% 5002.03 88369.23 Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad ELECTRONORTEMEDIO S.A 22/08/2012 003 52351 20132023540 HIDRANDINA Combustibles. 2941.20 6% 176.47 3117.67 31/08/2012 003 52505 20509586986 CONALVIAS s.a. - Sucursal Perú Combustibles. 72711.30 6% 4362.68 77073.98 TOTALES: FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 90 239,358.23 14,361.49 253,719.72 Las percepciones y retenciones son conceptos similares en cuanto al efecto financiero que generan en la contabilidad de los contribuyentes pero provenientes de orígenes diferentes. Cualquiera de estos dos regímenes son considerados como “adelanto de impuestos” al que se ven sometidos los contribuyentes debido a una norma tributaria que dispone de quien vende o compra la obligación de actuar como agente de recaudación impositivo. Según la normativa vigente, las percepciones y retenciones que se han efectuado en el mes, serán declaradas y liquidadas según las fechas señaladas en el cronograma de obligaciones tributarias, aprobado por la SUNAT. Para ambos casos la declaración se efectúa mediante el PDT 621, el cual generará los respectivos reportes. Una vez realizada las declaraciones de estos dos tipos de pagos adelantados (percepciones y retenciones), Grifos El Che II S.R.L. toma como una medida de control interno el imprimir un reporte de SUNAT, donde se deja constancia de la declaración realizada, al mismo tiempo es utilizado para verificar que los datos de la declaración sean los correctos y de esta manera evitar errores tales como los datos del proveedor o el monto correspondiente. Debido a esto es que se opta para adjuntar en el presente documento el reporte emitido para ese periodo de tiempo. 91 Para el presente caso de estudio, se presenta en primer lugar el reporte SUNAT correspondiente a las percepciones del mes de Agosto 2012, tal como se muestra a continuación. Figura 10: Reporte SUNAT de Percepciones FUENTE: SUNAT - PDT 621. ELABORACIÓN: Área de Contabilidad de Grifos El Che II. 92 A continuación se muestra el reporte SUNAT que le concierne a las retenciones a las que fue afectada durante el mismo periodo de estudio, como se puede ver: Figura 11: Reporte SUNAT Retenciones FUENTE: SUNAT - PDT 621. ELABORACIÓN: Área de Contabilidad de Grifos El Che II. 93 4.3. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A continuación se realiza un análisis comparativo del Estado de Situación Financiera. Tabla 11: Estado de Situacion Financiera Agosto 2012. GRIFOS EL CHE II S.R.L. Estado de Situación Financiera Al 31 de Agosto del 2012 (Expresado en Nuevos Soles) CON PAGOS ADELANTADOS DENOMINACION SIN PAGOS ADELANTADOS VARIACION ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalente de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa Mercaderías 446,154.90 204,697.00 10,000.00 -18,769.00 159,294.00 Otro Activos 465,861.58 204,697.00 10,000.00 -18,769.00 159,294.00 19,706.68 Total Activo Corriente - 821,083.58 821,083.58 -19,706.68 19,706.68 0.00 ACTIVO NO CORRIENTE Inmueble maquinaria y Equipo Depreciación, Amortización, Agotam. Acumul. Activo Diferido Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO S/. 989,285.00 989,285.00 -223,919.00 -223,919.00 229,080.00 229,080.00 994,446.00 994,446.00 1,815,529.58 S/. 1,815,529.58 0.00 PASIVO PASIVO CORRIENTE Sobregiro Tributos, Contraprestac. y Aport.Sist.Pens. y de Salud por Pag. Cuentas por Pagar Comerciales -Terceros Remuneraciones y Participaciones por Pagar Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas 167,315.00 167,315.00 52,720.68 52,720.68 89,706.43 89,706.43 2,523.00 2,523.00 190,500.00 190,500.00 Cuentas por Pagar a Accionistas,directores y gerentes. 54,250.00 54,250.00 Obligaciones Financieras 15,000.00 Total Pasivo Corriente - - 15,000.00 572,015.11 557,015.11 15,000.00 Capital 466,727.00 466,727.00 Resultados Acumulados 618,775.00 618,775.00 Resultados del Ejercicio 168,400.57 183,400.57 -15,000.00 1,253,902.57 1,268,902.57 -15,000.00 PATRIMONIO Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 1,825,917.68 S/. 1,825,917.68 FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 94 0.00 4.4. ESTADO DE RESULTADOS Finalmente debemos observar el Estado de Resultados de Grifos El Che II S.R.L. al mes de Agosto del 2012, que es la toma de muestra para el desarrollo de la presente investigación, por lo tanto se debe observar los resultados mostrados en éste tomando en cuenta los regímenes que han sido considerados en el presente documento y sin la presencia de ellos para poder obtener la variación existente. Tabla 12: Estado de Resultados Agosto 2012. GRIFOS EL CHE II S.R.L. ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de Agosto del 2012 (Expresado en Nuevos Soles) CON PAGOS ADELANTADOS SIN PAGOS ADELANTADOS VENTAS NETAS 3,556,752.29 3,556,752.29 - (-) Costo de Ventas ( 3,223,987.00 ) ( 3,223,987.00 ) - DENOMINACION UTILIDAD BRUTA 332,765.29 332,765.29 VARIACION - Gastos de Administración ( 66,856.32 ) ( 66,856.32 ) - Gastos de Venta ( 44,554.03 ) ( 44,554.03 ) - 29,779.07 29,779.07 - 251,134.01 251,134.01 - Otros Ingresos RESULTADOS DE OPERACION Ingresos Financieros Gastos Financieros RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 787.85 ( 16,349.61 ) 235,572.25 787.85 ( 1,349.61 ) 250,572.25 15,000.00 15,000.00 FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 95 4.5. ÍNDICES DE LIQUIDEZ El análisis financiero es el estudio efectuado a los estados contables de un ente económico con el propósito de evaluar el desempeño financiero y operacional del mismo, así como para contribuir a la acertada toma de decisiones por parte de los responsables. Los principales indicadores financieros son: Tabla 13: Indicadores Financieros. Nº Nombre Indicador Con Pagos Adelantados Sin Pagos Adelantados. ActivoCorriente PasivoCorriente 1.42 1.47 Fórmula INDICADORES DE LIQUIDEZ 1 Liquidez General 2 Prueba Acida ActivoCte. −Existencias − GastosPagadosporanticipado PasivoCorriente 1.16 1.19 3 Liquidez Absoluta EfectivoyEquivalentedeEfectivo + ValoresNegociables PasivoCorriente 0.78 0.84 4 Capital de Trabajo Act. Corriente − PasivoCorriente 249,068.48 264,068.48 INDICADORES DE SOLVENCIA 5 Grado de Propiedad Patrimonio ActivoTotal 68.49% 69.32% 6 Grado de Endeudamiento. PasivoTotal ActivoTotal 31.51% 30.68% FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 96 A continuación se presenta el análisis e interpretación de cada indicador financiero: 4.5.1. LIQUIDEZ GENERAL. Este indicador nos está mostrando que el activo corriente es 1.47 veces mayor que el pasivo corriente para una situación financiera sin aplicar pagos adelantados y 1.42 veces en el caso éstos pagos fueran aplicados. O en otras palabras, que por cada Unidad Monetaria de deuda, la empresa cuenta con 1.42 y 1.47 UM respectivamente para pagarla, es decir está midiendo la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo. Cuanto mayor sea el valor de esta razón, mayor será la capacidad de la empresa de pagar sus deudas. 4.5.2. PRUEBA ÁCIDA. Este indicador está descartando del activo corriente cuentas que no son fácilmente realizables, es así que proporciona una medida más exigente de la capacidad de pago frente a las deudas a corto plazo, a diferencia de la razón anterior se están excluyendo los inventarios, es decir nos estamos concentrando en los activos más líquidos que dispone la empresa. Es así que contamos con una razón de 1.16 para el caso de que de un escenario con pagos adelantados, y si éste escenario cambiara al no aplicarse pagos adelantados, la razón se incrementaría a 1.19. 97 4.5.3. LIQUIDEZ ABSOLUTA. Es un índice más exacto de liquidez que el anterior ya que toma en cuenta sólo lo el rubro Efectivo y Equivalente de efectivo, el cual está totalmente disponible, y omite los demás rubros aunque sean de fácil realización. Efectivo y Equivalente de efectivo la contrapone con el Pasivo Corriente obteniendo así el grado de liquidez con que se pueden afrontar las obligaciones más próximas. En relación a este ratio podemos indicar que la empresa obtuvo una razón de 0.78 aplicando pagos adelantados, y sin aplicarlos, la razón aumenta a 0.84. Por dicho incremento podemos referir que para el segundo caso, la empresa podrá cumplir con sus obligaciones de corto plazo con mayor disponibilidad de efectivo. 4.5.4. CAPITAL DE TRABAJO. Esta razón o ratio nos está mostrando lo que le queda a la empresa después de pagar sus deudas inmediatas a corto plazo, es decir es la diferencia entre el Activo Corriente menos el Pasivo Corriente, en nuestro caso tanto para una situación financiera con pagos adelantados y sin el efecto de éstos, nos está indicando que contamos con capacidad económica para responder obligaciones con terceros. 98 4.5.5. GRADO DE PROPIEDAD. Los índices obtenidos en relación a éste ratio, nos muestran que el porcentaje con pagos adelantados es menor que si se hubieran aplicado éstos pagos, es así que el porcentaje varía de 68.49% a 69.32% para cada caso respectivamente. Es decir, que la empresa en estudio opera con un buen porcentaje de fondos propios, y en un porcentaje menor es financiada por terceros. 4.5.6. GRADO DE ENDEUDAMIENTO. Los resultados obtenidos en la aplicación de esta razón nos indican el porcentaje de fondos de participación de nuestros acreedores, ya sea en el corto o largo plazo en los activos. El objetivo es medir el nivel global de endeudamiento o proporción de fondos aportados, siendo para un escenario con pagos adelantados el 31.51% de participación, disminuyendo éste al 30.68% cuando dicho escenario cambia y se omitiera los pagos adelantados. 4.6. MARGEN DE UTILIDADES Luego de tener los resultados obtenidos por los indicadores, se considera necesario realizar un análisis comparativo entre el margen de utilidad que le han generado las ventas del mes de agosto del 2012, y el “supuesto” margen de utilidad que le dejaría a la empresa las ventas de la cantidad de combustible que se podría comprar siempre que no se realizara 99 ningún tipo de pago adelantado, para lo cual se necesita contar con cierta información, la misma que se presenta a continuación: • Para poder realizar los cálculos se necesita contar con los valores de compra y venta por galón de combustible siendo estos de S/. 10.08 y S/. 10.93 respectivamente, correspondiente al mes en estudio. Según la información brindada por el área contable. MargenUtilidadxGalón = ValordeVenta − ValordeCompra MargenUtilidadxGalón = S/.10.93 − S/. 10.08 MargenUtilidadxGalón = S/.0.85 • Según el registro de ventas del mes de agosto del 2012 (Anexo 2), nos brinda información en cuanto a las ventas de dicho periodo de tiempo, con lo que se puede calcular el margen de utilidad obtenido para la empresa. Todas las ventas tienen un valor total de S/. 1´431,194.28 Nuevos Soles, es decir la cantidad de galones vendidos es: GalonesVendidos = ValordeVentaMensual/ValordeVenta GalonesVendidos = S/.1´431,194.28/S/. 10.93 GalonesVendidos = 130,941.84gln. Con este dato se puede saber el margen de utilidad correspondiente a este mes, aplicando la siguiente formula: UtilidadReal = GalonesVendidos ∗ (MUxGalón) UtilidadReal = 130,941.84 ∗ S/. 0.85 UtilidadReal = S/. 111,300.56 100 • El monto correspondiente a las Percepciones y Retenciones del mes de Agosto del 2012 asciende a S/. 19,706.68; lo que representa a casi 2000 galones de combustible, de los cuales la empresa podría percibir una utilidad adicional de: UtilidadSupuesta = Galones ∗ MargendeUtilidadporGalón UtilidadSupuesta = 2,000 ∗ S/. 0.85 UtilidadSupuesta = S/. 1704.47 En el supuesto caso de que no existieran pagos adelantados, la empresa en estudio obtendría una utilidad mayor a la que realmente se obtuvo durante el periodo Agosto 2012, tal como se puede observar en la siguiente figura: Figura 12: Análisis Comparativo de Utilidades. MARGEN DE UTILIDAD 113,005.03 113,500.00 113,000.00 112,500.00 112,000.00 111,300.56 111,500.00 111,000.00 110,500.00 110,000.00 REAL SUPUESTO MARGEN DE UTILIDAD FUENTE: Información brindada por el área Contable de Grifos El Che II. ELABORACIÓN: Propia. 101 Si bien es cierto que el margen de utilidad que se dejó de percibir durante el mes de agosto por los pagos adelantados no es cuantioso, es necesario considerar la posibilidad de que la cantidad sea constante durante todo el año, lo que ocasionaría que Grifos El Che II deje de percibir un total de: Perdidaporaño = Utilidad ∗ 12 Perdidaporaño = S/. 1,704.47 ∗ 12 Perdidaporaño = S/. 20,453.62 En total se dejaría de percibir S/.20,453.62 Nuevos Soles, como utilidad por sus ventas en el año. 4.7. ALTERNATIVAS DE FINANCIAMIENTO Desde el inicio de las operaciones de la empresa y hasta la fecha, han existido ocasiones en donde Grifos El Che II se ha visto en la necesidad de recurrir a algún tipo de financiamiento para poder cumplir con sus obligaciones, superar situaciones de déficit en su flujo de caja o expandir sus actividades. Los financiamientos mas frecuentes son los de corto y largo plazo, siendo las de corto plazo el tipo más apropiado, por lo que se ha considerado conveniente, conocer desde el punto de vista de su significado, cada una de las distintas aplicaciones para el financiamiento a corto plazo utilizadas por la organización. 102 a. Crédito Bancario. Los bancos comerciales son en gran mayoría los responsables de manejar las cuentas de cheques de las empresas y tienen la mayor capacidad de préstamo de acuerdo con las leyes y disposiciones bancarias vigentes a la fecha. La empresa Grifos El Che II SRL, al igual que muchas otras empresas de distintos rubros acude con frecuencia a las entidades bancarias en busca de recursos a corto plazo, por lo tanto la elección de uno en particular merece un examen detallado y cuidadoso; pues se debe tener la seguridad de que el banco podrá auxiliar a la empresa a satisfacer las necesidades de efectivo a corto plazo que esta tenga y en el momento en que se presente. La empresa en investigación en el presente documento ha recurrido en diversas ocasiones a este tipo de financiamiento, para lo cual ha tenido que evaluar a las distintas entidades financieras, para luego poder seleccionar a las que sean más convenientes. Teniendo como prioridad trabajar con dos entidades financieras, lo que viene haciendo desde hace algunos años, por las facilidades que le otorgan; ellos son: • El Banco de Crédito del Perú (BCP). • Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Trujillo S.A. (Caja Trujillo). 103 b. Pagaré. Esta herramienta de financiamiento es considerado como una “promesa” incondicional por escrito, dirigida de una persona a otra, firmada por el responsable del pagaré, comprometiéndose a pagar a su presentación, o en una fecha fija o tiempo futuro determinable, cierta cantidad de dinero en unión de sus intereses a una tasa especificada a la orden y al portador. La empresa Grifos El Che II, hace uso de este tipo de financiamientos única y exclusivamente cuando se hace presente en concursos de licitación publica, mayormente en municipalidades, en donde es requisito la emisión de este documento. La que al mismo tiempo es una obligación a corto plazo, la cual a veces corre el riesgo de no cumplirse oportunamente debido a la falta de liquidez ocasionada por los sistemas de pagos adelantados aplicables a la empresa. 4.8. RESUMEN DE ENTREVISTA En la presente sección se muestran las respuestas a las preguntas presentadas en la entrevista realizada a la CPC Julia Gálvez Alva, quien es la persona responsable de llevar la contabilidad dentro de la empresa Grifos El Che II. La entrevista aplicada ha sido llevada a cabo en base a una relación de preguntas previamente elaboradas, involucrando temas claves para fines prácticos de esta tesis, tal como se muestra a continuación: 104 DATOS GENERALES DEL ENTREVISTADO APELLIDOS Y NOMBRES: GÁLVEZ ALVA JULIA. CARGO ACTUAL: CONTADOR GENERAL. EMPRESA: GRIFOS EL CHE II S.R.L PRESENTACIÓN: A continuación se le va a realizar una serie de siete (07) preguntas, en su mayoría de tipo abierta, con la finalidad de obtener la información real y actual de la empresa en cuanto a los sistemas de pagos adelantados a los que están afectos según el giro del negocio. 1. ¿Las operaciones y/o productos que la empresa comercializa, se encuentran afectos a algún tipo de régimen de pago adelantado del impuesto general a las ventas? SI X NO__ En el caso de ser la Respuesta Si marcar la que corresponda. Sistema de Detracciones ( ) Régimen de Percepciones (x) Régimen de Retenciones (x) 2. ¿Qué productos o servicios que la empresa comercializa se encuentran sujetos a estos regímenes de pago anticipado del IGV? El principal producto que comercializa la empresa es el combustible (diesel B5, gasoholes), el mismo que se encuentra afecto al Régimen de Percepciones. Al mismo tiempo por realizar operaciones con 105 empresas que son considerados como agentes de Retención, es decir contar con clientes a empresas nombradas de tal manera, se encuentra afecta al Régimen de Retenciones. 3. ¿Existe un importe mínimo para que las operaciones se encuentren afectas a los Regímenes de pago adelantado del IGV ya mencionados? Responder para cada uno. • Para el caso del régimen de percepciones, se sabe que no es necesario un monto mínimo, sólo basta con darse la operación de compra del producto afecto, para que el proveedor realice la percepción. • Por otro lado en el caso de las retenciones, la SUNAT nos indica que el monto mínimo requerido para poder realizar la retención es de (S/.700.00) Setecientos Nuevos Soles. 4. ¿Cuál es la tasa que se aplica por operaciones afectas a los sistemas que se aplican en la empresa? Como es sabido todo sistema de pago adelantado se maneja bajo una tasa de porcentaje según sea el régimen al que pertenezca y el producto que se comercialice; para nuestra empresa podemos indicar que para el Régimen de Percepciones, se aplica una tasa del 1% sobre las compras realizadas por la empresa al proveedor del producto adquirido. Mientras que por otro lado para el Régimen de 106 Retenciones, es aplicable una tasa del 6% sobre el importe de las ventas realizadas por la empresa a agentes de retención. 5. ¿Los saldos no aplicados por conceptos de pagos adelantados pueden ser compensados? La empresa Grifos El Che II SRL, se encuentra afecto tanto al régimen de percepciones como el de retenciones, y en ambos casos, se presentan saldos que no han sido aplicados, los mismos que pueden ser compensados. 6. ¿Los pagos por concepto de los regímenes aplicados a la empresa son de libre disposición para la misma? La finalidad de los pagos adelantados de los regímenes aplicados, es únicamente para la extinción de las obligaciones tributarias, en ningún caso éstos pueden ser de libre disposición para la empresa. 7. ¿La aplicación del Régimen de pagos adelantados del IGV, afecta en forma directa la liquidez de la empresa? Los pagos adelantados de los regímenes aplicados afectan directamente la liquidez de la empresa, porque al realizarse el desembolso para cubrir dichos pagos, disminuye el efectivo con el que cuenta la empresa no permitiéndole que ésta pudiera realizar de manera más eficaz sus operaciones. 107 CAPITULO V: DISCUSIÓN V. DISCUSIÓN Luego de terminar con el desarrollo de la investigación realizada se ha podido obtener los resultados que se han mostrado en el capítulo anterior, de los cuales podemos inferir lo siguiente: El comportamiento de la liquidez de la empresa Grifos El Che II ha sido decreciente durante el periodo 2012, pues de acuerdo a los datos obtenidos se ha podido apreciar la existencia de una relación directamente inversa entre los fondos de libre disposición del rubro Efectivo y Equivalente de efectivo con los fondos sujetos a restricción como son los concernientes a percepciones y retenciones; en otras palabras a medida que se incrementa el monto por pagos adelantados del IGV la disponibilidad de efectivo se reduce. Al analizar las cuentas del activo corriente en el Balance General correspondiente al mes de Agosto, podemos apreciar que a la cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo le corresponde un monto menor cuando se aplican pagos adelantados del IGV, trayendo consigo un estado de perdida de liquidez, obligando a la empresa a recurrir a créditos bancarios, ocasionando con esto un gasto financiero, el cual se ha visto reflejado en la cuenta de Pasivo Obligaciones Financieras. También podemos observar que implementando los regímenes de percepciones y retenciones aparece una cuenta en el activo corriente que es denominada Otros Activos. 109 Con los ratios de liquidez mostrados con y sin aplicar los pagos adelantados, se puede observar que la empresa se ha visto afectada en la situación financiera reflejándose esto en su grado de Liquidez General, ya que al considerar los fondos por pagos adelantados obtenemos una razón de 6.05 mientras que al aplicar dichos pagos la razón se reduce a 5.87. En el caso del monto de pagos adelantados del IGV que efectuó la empresa podrán ser utilizados única y exclusivamente en el pago de deudas tributarias que pudiera tener, y en el caso de persistir saldos no aplicados se podría proceder a solicitar la libre disposición de dichos montos, sin embargo este proceso resulta tedioso para los contribuyentes por tal motivo muy pocos lo llevan a cabo. 110 CAPITULO VI: CONCLUSIONES VI. CONCLUSIONES 1. Los sistemas de pagos adelantados del IGV, específicamente los regímenes de Percepciones y Retenciones, afectan financieramente a Grifos El Che II, ya que le resta liquidez y al mismo tiempo la descapitaliza pues al precio de compra de los productos que se adquiere se le incrementa un porcentaje adicional y no solo eso sino también dejan de percibir el total de lo vendido debido al régimen de retenciones. 2. La aplicación de los Regímenes de Percepción y Retención en las empresas es algo compleja para los contribuyentes debido a que las normas dictadas por la Administración Tributaria para regular dichos pagos adelantados no resultan de fácil comprensión, suscitándose dudas sobre la afectación, forma y pago de los mismos, provocando muchas veces incertidumbre y conflicto entre proveedores y usuarios. 3. Con la aplicación de los ratios financieros y la aplicación a un estado financiero con pagos adelantados y sin éstos; se concluye que los regímenes de percepciones y retenciones afectan la capacidad operativa de la empresa, la cual se ve en cierta medida perjudicada o limitada al no poder disponer de la totalidad de sus recursos para atender pagos de otras obligaciones e inversiones temporales, así mismo se genera un incremento en los fondos que no son de libre disposición para la empresa. 112 4. En muchas ocasiones, para poder afrontar los compromisos ante sus pasivos de corto plazo, y sabiendo que su efectivo no los cubre, ni tampoco pueden disponer de los fondos por percepciones y retenciones, se tiene que recurrir a solicitar créditos bancarios los cuales originan gastos financieros, los que afectan sus resultados económicos. 113 CAPITULO VII: RECOMENDACIONES VII. RECOMENDACIONES 1. Elaborar un flujo de caja proyectado con una periodicidad mensual, dentro de un rol previsor con el objetivo de evitar posibles contingencias financieras, a causa de la recaudación anticipada de impuestos por parte de la Administración Tributaria, con lo cual pueda establecer los controles necesarios para el cumplimiento oportuno de las obligaciones contraídas a corto plazo. 2. Aclarar de manera más didáctica los procedimientos que le corresponden a cada uno de los Regímenes de pagos adelantados del IGV aplicados; además mantener en capacitación constante al personal contable de la empresa en todos los temas relacionados a la normatividad tributaria. 3. Evaluar por parte de la SUNAT, la posibilidad de hacer más flexible la disposición de los fondos recaudados por concepto de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas. 4. Elaborar un plan de contingencias financieras el cual debe tener como base la modalidad principal de financiamiento a incurrir por la empresa, a fin de contar con el capital de trabajo necesario para aprovechar diversas oportunidades de inversión, o en su defecto poder atender las obligaciones con terceros que tengan un vencimiento a corto plazo. 115 CAPITULO VIII: REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 8.1. BIBLIOGRAFIA 1. AGUILAR ESPINOZA, Henry. El Impuesto General a las Ventas y su Ámbito de Aplicación (1era. Edición) – 2010 2. ADONNINO, P., ALONASO, L. y otros. El tributo y su aplicación: Perspectivas para el siglo XXI Tomo I Marcial Pons 1ª Edición – 2009 3. ARANCIBIA CUEVA, Miguel. Código Tributario Comentado, Concordado – Jurisprudencia Sectorial. 1º Edición 2008. 4. APAZA MEZA, Mario. Regímenes: Detracciones, Percepciones y Retenciones. Editorial El Pacífico- Edición 2004. 5. EFFIO PEREDA, Fernando. Normas Generales para la aplicación del SPOT, Detracciones, Retenciones y Percepciones. 1º Edición 2010. 6. FLORES SORIA, Jaime. Análisis Financiero – Instrumento Estratégico de la Contabilidad Gerencial. Edición CECOF – 2003. 8.2. REVISTAS 1. ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Detracciones, Retenciones y Percepciones. 1era Edición 2009 – Instituto Pacífico. 2. Entrelíneas. Sistema de Detracciones, Retenciones. Editorial Real – 2007. 117 Percepciones y 8.3. DIRECCIONES ELECTRÓNICAS 1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria www.sunat.gob.pe http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/Gestion20012005.pdf 2. Monografías – Sistema de Retenciones y Percepciones. http://www.monografias.com/trabajos82/sistemas-retencionespercepciones/sistemas-retenciones-percepciones2.shtml http://www.monografias.com/trabajos65/regimen-percepcionperu/regimen-percepcion-peru3.shtml 3. Comunidad Virtual de la Ciencia Contable – Perú Contable http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=337 4. Crece Negocios http://www.crecenegocios.com/ratios-financieros/ 118 ANEXOS ANEXOS ANEXO 1: ENTREVISTA Cargo: Fecha: ___________ Tiempo en la empresa: OBJETIVOS: La presente entrevista se encuentra dirigida a ser aplicada a los trabajadores del área contable de la empresa Grifos El Che II S.R.L. y de esta manera lograr: • Conocer la realidad de la empresa. • Identificar los regímenes de pagos adelantados a los que se encuentra afecto. CUESTIONARIO 1. ¿Las Operaciones y/o Productos que la Empresa comercializa, se encuentran afectos a algún tipo de Régimen de Pago Adelantado del IGV? Si__ No__ En el caso de ser la Respuesta Si marcar la que corresponda. Sistema de Detracciones ( ) Régimen de Percepciones ( ) Régimen de Retenciones ( ) 2. ¿Qué productos o servicios que la empresa comercializa se encuentran sujetos a estos regímenes de pago anticipado del IGV? 3. ¿Existe un importe mínimo para que las operaciones se encuentren afectas a los Regímenes de pago adelantado del IGV ya mencionados? Responder para cada uno. 4. ¿Cuál es la tasa que se aplica por operaciones afectas a los sistemas que se aplican en la empresa? 5. ¿Los saldos no aplicados por conceptos de pagos adelantados pueden ser compensados? 6. ¿Los pagos por concepto de los regímenes aplicados a la empresa son de libre disposición para la misma? 7. ¿La aplicación del Régimen de pagos adelantados del IGV, afecta en forma directa la liquidez de la empresa? ANEXO 2: REGISTRO DE VENTA AGOSTO 2012 Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012 GRIFOS EL CHE II SRL 20396658837 R.U.C. 20100119227 10180316855 10195621999 10178429961 10179512292 20482142312 20482361979 20133417452 20481922543 20481662452 20480865350 10196808642 10190403471 20440496513 10180605351 20481854955 20482091572 20132345237 20229482026 10180097177 10190323124 10448678232 20445176631 20482537091 20515748939 20100194199 10180093074 10180754976 10413692518 20482560319 20531831234 10180002443 20482184236 10179158413 10190328096 20481747521 10180387906 20481967300 10178410763 20481609217 10195574427 10418377432 10190870214 10455528122 10190589175 20481774170 10178222428 10195335198 10195279131 20481819025 10180308879 Nombre o Razón Social 3M PERU S.A. ACEVEDO CARRANZA SERGIO ACEVEDO MARQUINA BERNABE ACOSTA GAVIDIA MACARIO AGREDA ALFARO SANTOS TEODORO AGRO INVERSIONES SEBASTIAN E.I.R.L. AGROINDUSTRIAS MI CAMPO S.A.C. AGROPECUARIA CHIMU S.R.L AGROPECUARIA EL GUAYAQUIL SAC AGROPECUARIA FLOR DE MAYO SAC AGROPECUARIA LAS PAMPAS E.I.R.L AGUIRRE GARCIA EMILIANO ALAYO GONZALES VICTOR ALBERT Y HNS S.R.L ALCANTARA LOPEZ EULOGIO RAMIRO ALFA CONSTRUCTORES SAC ALIMENTOS FUNCIONALES KAIZEN E.I.R.L ALMACENES POPULARES S.R.L ALMER CHEMICALS S.A. ALVARADO VELASQUEZ ANGEL ALVAREZ CARRANZA JAVIER EDILBERTO ALVAREZ VILLALOBOS SISSI MELISSA AMERCO INGENIEROS S.A.C. ANAYA CONTRATISTAS GENERALES S.A.C. ANDEAN MANAGEMENT S.A.C. APOYO TOTAL S.A. ARANDA VILLANUEVA ANDRES AREDO ALVARADO HIPOLITO ANTONIO ARGOMEDO ARTEAGA LENIN MIQUEAS ARRASADORES S.A.C. ARTE Y CONSTRUCCIONES LATINO S.A.C. ARTEAGA AGREDA JULIO CESAR ASOCIACION CIVIL FONDO SOCIAL ALTO CHICAMA AVALOS FLORES EMERITA BERTHA AVALOS RODRIGUEZ WALTER AVITI AVIKONOR S.A.C. AVILA ARTEAGA OSWALDO AYNI S.A.C. AZAHUANCHE AZABACHE MARIA JACOBA B & P INGENIEROS S.A BALLENA PIZAN SANTOS ADRIAN BALLENA RUIZ GLORIA BLAS ARROYO JUAN ALEJANDRO BLAS MERCADO MILAGROS LELIA BOCANEGRA CHAVEZ MARIA SUSANA BORIVAL S.A.C. BRICENO LEDESMA CESAR AUGUSTO BRICEÑO BENITES SABINA BRICEÑO CARBAJAL NELSON CLEMENTE BRUCE INGENIEROS S.A.C BURGOS LATORRE JUAN HERNAN Sub Total 127.12 2,881.36 17,125.66 1,949.15 2,542.37 169.49 211.86 120.34 5,143.22 2,099.58 16.95 62,711.86 572.03 8.47 423.73 14.41 134.75 139.83 40.85 593.22 228.81 46.61 84.75 42.37 42.37 67.8 2,118.64 313.56 104.24 84.75 16.95 296.61 27.97 135.59 466.1 4,237.29 169.49 169.49 16.95 211.86 7,484.58 12,865.27 752.97 1,016.95 1,173.73 42.37 2,850.00 423.73 3,135.59 432.2 1,016.95 IGV 22.88 518.64 3,082.62 350.85 457.63 30.51 38.14 21.66 925.78 377.92 3.05 11,288.14 102.97 1.53 76.27 2.59 24.25 25.17 7.35 106.78 41.19 8.39 15.25 7.63 7.63 12.2 381.36 56.44 18.76 15.25 3.05 53.39 5.03 24.41 83.9 762.71 30.51 30.51 3.05 38.14 1,347.22 2,315.75 135.53 183.05 211.27 7.63 513 76.27 564.41 77.8 183.05 Total 150.00 3400.00 20208.28 2300.00 3000.00 200.00 250.00 142.00 6069.00 2477.50 20.00 74000.00 675.00 10.00 500.00 17.00 159.00 165.00 48.20 700.00 270.00 55.00 100.00 50.00 50.00 80.00 2500.00 370.00 123.00 100.00 20.00 350.00 33.00 160.00 550.00 5000.00 200.00 200.00 20.00 250.00 8831.80 15181.02 888.50 1200.00 1385.00 50.00 3363.00 500.00 3700.00 510.00 1200.00 Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012 GRIFOS EL CHE II SRL 20396658837 R.U.C. 20481481741 10179129332 20481018103 10195522338 10409899311 20481987751 10329484217 10079789190 10414838052 10180210321 10181326587 10190301520 10190296721 10179479848 20439620782 10181115934 20418664542 10195594258 10190325143 20396681651 20147223782 20481050767 20481020426 20397093761 20419757331 20456604359 20481699453 20481095604 20355198589 20251805858 20378954071 20140941485 20543564550 20193388788 20481509778 20275742202 20230487287 20206511053 20192751919 20420466804 20532034699 20544131576 20477372148 20477155121 20454502877 20481110174 20524491207 20481550735 20109565017 20386255866 20480973080 20481355282 20524794013 20536718703 Nombre o Razón Social C & R CONTRATISTAS Y SERVICIOS GENERALES S.A.C. CABRERA PEREZ IRIS EVANGELINA CALCAREOS 2004 S.A.C. CALDERON MARTELL CELSO HERNESTO CAMA ARRATIA LIDIA CAOLIN INDUSTRIAL S.A.C CARRANZA RONDON JAKELINE CARRASCO CASTRO MAXIMO BRAULIO CASAMAYOR INFANTES ROBERT CASANATAN CABALLERO CARLOS ADRIAN CASIMIRO VEGA NESTOR F CASTILLO ARGOMEDO CARMEN VIOLETA CASTILLO GUTIERREZ FEDERICO ALVARO CASTILLO MUÑOZ LUIS ALBERTO CATEQUIL S.R.L. CEDANO QUIPUZCO NICOLAS JOHNY CEMPRO TECH S.A.C. CERNA SANCHEZ GREGORIO DANILO CHAVEZ LOYAGA TELESFORO NAPOLEON CHC INGENIEROS S.A. CONALVIAS S.A. CLEMARCE SRL CMD S.A.C COCSA S.R.L. CONTRATISTAS GENERALES COGORNO S.A. COMERCIAL ACORIA E.I.R.L. COMERCIALIZADORA & SERVICIOS F. ALONZO S.A.C COMISION DE REGANTES DE POROTO COMISION DE REGANTES QUIRIHUAC COMPANIA MINERA AURIFERA DEL SUR S.A. COMPANIA TRANSMISORA ANDINA SA COMPAÑIA DE MARIA (MARIANISTAS) COMPAÑIA MINERA AURIFERA PACIFICO S.A. COMPAÑIA MINERA KUSAMA S.A. COMPAÑIA MINERA MINASPAMPA S.A.C. CONALVIAS S.A. COMUNIDAD LOCAL DE ADMINISTRACION DE SALUD POROTO EMPRESA REGIONAL DE SERVICIO PUBLICO CONCEJO DISTRITAL DE QUIRUVILCA CONG.HNAS.MISERICORDIA DE SAN VICENTE DE PAUL CONSORCIO ANTICONA CONSORCIO CAMPO BELLO CONSORCIO LOS ANDES CONSORCIO R Y R CONSORCIO S Y C S.A.C CONSORCIO SAN MARTIN SA.C CONSORCIO SERVICIOS VIALES CONSORCIO Y SERVICIOS GENERALES S.A.C. CONSTRUCCION Y ADMINISTRACION S.A. CONSTRUCTION & MAINT.ENGINEERING S.A.C. CONSTRUCTORA CHAN CHAN S.A.C. CONSTRUCTORA KAPRICORNIO S.R.L. CONSTRUCTORA SANTA FE LTDA SUCURSAL DEL PERU CONSTRUCTORA TORRES CHAVEZ S.A.C. Sub Total 72.88 42.37 3,678.81 1,152.54 84.75 84.75 127.12 169.49 21,186.44 423.73 423.73 127.12 847.46 76.27 153.39 186.44 80.51 190.68 238.98 8.47 1,680.51 186.44 24,753.14 16.95 92.37 84.75 67.8 80.51 63.56 305.08 254.24 67.8 127.12 42.37 33.9 1,271.19 93.22 1,225.42 34,541.77 278.81 76.27 20,423.73 560.17 25.42 110.17 5,876.27 790.42 42.37 354,555.55 42.37 84.75 474.58 169.49 635.59 IGV 13.12 7.63 662.19 207.46 15.25 15.25 22.88 30.51 3,813.56 76.27 76.27 22.88 152.54 13.73 27.61 33.56 14.49 34.32 43.02 1.53 302.49 33.56 4,455.56 3.05 16.63 15.25 12.2 14.49 11.44 54.92 45.76 12.2 22.88 7.63 6.1 228.81 16.78 220.58 6,217.52 50.19 13.73 3,676.27 100.83 4.58 19.83 1,057.73 142.28 7.63 63,820.00 7.63 15.25 85.42 30.51 114.41 Total 86.00 50.00 4341.00 1360.00 100.00 100.00 150.00 200.00 25000.00 500.00 500.00 150.00 1000.00 90.00 181.00 220.00 95.00 225.00 282.00 10.00 1983.00 220.00 29208.70 20.00 109.00 100.00 80.00 95.00 75.00 360.00 300.00 80.00 150.00 50.00 40.00 1500.00 110.00 1446.00 40759.29 329.00 90.00 24100.00 661.00 30.00 130.00 6934.00 932.70 50.00 418375.55 50.00 100.00 560.00 200.00 750.00 Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012 GRIFOS EL CHE II SRL 20396658837 R.U.C. 20440412352 20482372407 20452440912 10178684413 20480240503 20482367586 20491813297 20482115773 20517059987 20477264418 20477225510 10167288257 10190263598 10179561501 10190797495 10190674156 20481520585 10195760581 10182027770 10179864571 10191000213 20440338951 20493865758 20482596933 20520588486 20481822247 20480936125 20482327100 20275449751 20480873026 20481477981 20481108510 20480971036 20482549269 20481328633 20482350853 20106857530 20517270882 20445427498 20104605223 10194226042 10195340001 20439684161 10195364244 20480912021 10190667109 20501523837 20100112214 10406276690 20477179496 10442794125 20530823602 10271537111 10195228103 Nombre o Razón Social CONSTRUCTORES GENERALES LAREDO S.R.L SENASA CONTRATISTAS Y CONSULTORES MENDOZA S.R.L CORDOVA SICCHA FRANCISCO ARTURO CORPORACION AXIS E.I.R.L SENASA CORPORACION MINERA ESALE S.A.C CORPORACION MORESA S.A.C. CORPORACION ONIX E.I.R.L CORPORACION Y SERVICIOS GENERALES ARQUERO & SAAVEDRA S.R.L. CREDZAL GAS S.R.L. CRUZ GALVEZ SEGUNDO MISAEL CRUZ GARCIA PLUTARCO CRUZ GOMEZ FELIX MAGINIO CRUZ MEREGILDO PRESENTACION ALMENSOR CRUZ ZAVALETA SILVINO DAYRO CONTRATISTAS GENERALES S.R.L. DE LA CRUZ GAITAN JULIO GONZALO DE LA CRUZ MORENO JUANITA MARIELA DE LA CRUZ VERGARA JOSE ULDERICO CONALVIAS S.A. DISMANORT E.I.R.L. DISTRIBUIDORA LOBO POLAR S.A.C DISTRIBUIDORA VARHON S.A.C. DIVECENTER S.A.C. DRENKO INGENIERIA Y CONSTRUCCION S.A.C. DSV CONSTRUCTORES S.A.C. E Y J TRANSP S.A.C. EDICAS S.A.C. CONTRATISTAS GENERALES EJMAC E.I.R.L. EL DESPERTAR S.A.C. EL MOLINO AGROPECUARIA S.R.L. EMERSON CONTRATISTAS GENERALES S,A.C EMPRESA CONSTRUCTORA MENFAR SERVICIOS GENERALES S.A.C. EMPRESA DE TRANSPORTES FABIAN E.I.R.L EMPRESA DE TRANSPORTES LEDUMA S.A.C. EMPRESA DE TRANSPORTES SAN ANTONIO PADUA S.A EMPRESA DE TRANSPORTES Y SERVICIOS A & R SAC EMPRESA PESQUERA FLORA S.A.C. EMSERCOM S.R.L. CONALVIAS S.A. ESCOBEDO RUIZ BONIFACIO VALERA ESPIGA DORADA S.R.L ESPINOZA ESCOBEDO TEODOLINDA ESTACION DE SERVICIOS JESUS DE NAZARETH E.I.R.L EUSTAQUIO RUIZ BERNARDO JOAQUIN EXPLOMIN DEL PERU S.A.C. FAMESA EXPLOSIVOS S.A.C. FERNANDEZ VILLANUEVA ANYELA YOLANDA FICA INGENIEROS S.A.C FLORES MENDOZA ABEL FUNERARIAS BAUTISTA E.I.R.L. GALVEZ FLORIAN SEGUNDO FLAVIO GARCIA CRUZ CRISTIAN Sub Total 127.12 1,987.29 42.37 250 96.61 1,610.17 156.78 33.9 93.22 84.75 29.66 217.8 601.69 107.63 127.12 508.47 4.24 42.37 84.75 127.12 1,462.71 42.37 88.98 6,135.59 16.95 322.03 135.59 6,470.17 84.75 110.17 50.85 16,319.07 16.95 169.49 169.49 214.41 2,564.41 254.24 216.95 106.78 1,101.69 1,525.42 432.2 146.61 21.19 84.75 394.07 132.71 33.9 33.9 5,846.23 169.49 14,813.56 135.59 IGV 22.88 357.71 7.63 45 17.39 289.83 28.22 6.1 16.78 15.25 5.34 39.2 108.31 19.37 22.88 91.53 0.76 7.63 15.25 22.88 263.29 7.63 16.02 1,104.41 3.05 57.97 24.41 1,164.63 15.25 19.83 9.15 2,937.43 3.05 30.51 30.51 38.59 461.59 45.76 39.05 19.22 198.31 274.58 77.8 26.39 3.81 15.25 70.93 23.89 6.1 6.1 1,052.32 30.51 2,666.44 24.41 Total 150.00 2345.00 50.00 295.00 114.00 1900.00 185.00 40.00 110.00 100.00 35.00 257.00 710.00 127.00 150.00 600.00 5.00 50.00 100.00 150.00 1726.00 50.00 105.00 7240.00 20.00 380.00 160.00 7634.80 100.00 130.00 60.00 19256.50 20.00 200.00 200.00 253.00 3026.00 300.00 256.00 126.00 1300.00 1800.00 510.00 173.00 25.00 100.00 465.00 156.60 40.00 40.00 6898.55 200.00 17480.00 160.00 Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012 GRIFOS EL CHE II SRL 20396658837 R.U.C. 10179974555 10321312484 20482270078 10195297440 20440374248 20348233671 10195258657 20482124331 20544050819 20482497951 10435745216 10180307163 10178784051 10181583300 10191019674 20163906661 20100077044 10190367687 10180304857 10190333138 20482222341 20102193025 20482196161 20477300589 20481787409 20481529531 20506704490 20477166670 20505124015 20514184331 20481706093 20482156453 20440468498 20503458234 20481186316 20481027781 17233017761 10195276892 20482252177 20397274048 10181253059 10180873088 10180205042 10190368411 20176331390 20440256806 10190686529 20482726144 10195602111 20487038017 20329921531 10182023723 10191003182 10190894253 Nombre o Razón Social GARCIA LOYAGA ARMANDO GARCIA SALAZAR JORGE ALBERTO GEMER ENGINEERING S.A.C GERBACIO GABIDIA JUAN ARISTIDES GOBIERNO REGIONAL LA LIBERTAD GOLDER ASSOCIATES PERU S.A. GONZALES BENITES SANTOS GRUPO CONSORCIO S.A.C. GRUPO H & C CONTRAELEC S.A.C. GRUPO SAN JOSE S.A.C. GUTIERREZ CHAVEZ GIANCARLO KELVI GUTIERREZ MENDEZ SEGUNDO GUTIERREZ SIFUENTES JAIME GUZMAN HERRERA RUBY EDIT GUZMAN QUISPE ROSA CONSUELO HCB CONTRATISTAS GENERALES S.R.L HERMES TRANSPORTES BLINDADOS S.A. HERRERA LOPEZ SANTOS MANUEL IBANEZ BURGOS JOSE ANTONIO IBAÑEZ CONTRERAS JUAN GUALBERTO IBATRANSER S.A.C ICE INGENIEROS CONSULTORES Y EJECUTORES S.A. IMPORTACIONES MAPES PERU S.R.L. IN EXCELSIS DEO S.A.C. INDUSTRIAS DE INGENIERIA SEGURA E.I.R.L INDUSTRIAS EL PRINCIPE E.I.R.L. INGETROL PERU S.A.C. INSTITUTO ACADEMICO DE GESTION PUBLICA & DESARROLLO INTEGRAL DE CAPACIDADES E.I.R.L. INSTITUTO TRABAJO Y FAMILIA ITYF INTEROC S.A INVERSIONES DIAZ GUTIERREZ S.A.C. INVERSIONES GALAXIA S.R.L. INVERSIONES SANTA ROSA S.A.C ITT WATER & WASTEWATER PERU S.A. JAB & HL INGENIEROS CONTRATISTAS GENERALES S.A.C. JEFOR S.A.C. JIMENEZ TORRES GIOVANNI ATILIO JULCA RAMIREZ MARTINA YSABEL LA ARENA ANDINA CONSTRUCTORES E.I.R.L. LBB PIRAMIDE E.I.R.L. LEZAMA PAREDES CARLOS EUGENIO LLERENA TALAVERA GUSTAVO ENRIQUE LOZANO CASTRO DANIEL LUJAN GUTIERREZ MARIA SUMILDA M & C INGENIEROS S.R.L. M.J.B. TRANSPORTES SAGITARIO S.A.C. MANTILLA MANTILLA ANIBAR ALBERTANO MAQUINARIA M.A.C. SERVICE S.A.C. MARQUINA ASUNCION SANTOS GILMER MARTA PEÑA CONSTRUCTORES S.A.C MASTER DRILLING PERU S.A.C. MEDINA ALCANTARA MARCELA JOCABED MENDOZA MENDOZA WILSON MEREGILDO RODRIGUEZ EYLER WILMER Sub Total IGV Total 423.73 46.61 118.64 16.95 33.9 163.56 3,255.08 42.37 105.08 4,364.41 2,542.37 1,483.05 355.93 25.42 381.36 216.1 165.25 84.75 11,186.44 423.73 1,101.69 76.27 4,006.78 127.12 59.32 1,271.19 203.39 76.27 8.39 21.36 3.05 6.1 29.44 585.92 7.63 18.92 785.59 457.63 266.95 64.07 4.58 68.64 38.9 29.75 15.25 2,013.56 76.27 198.31 13.73 721.22 22.88 10.68 228.81 36.61 500.00 55.00 140.00 20.00 40.00 193.00 3841.00 50.00 124.00 5150.00 3000.00 1750.00 420.00 30.00 450.00 255.00 195.00 100.00 13200.00 500.00 1300.00 90.00 4728.00 150.00 70.00 1500.00 240.00 1,567.80 282.2 1850.00 8.47 25.42 6,885.59 1,271.19 10,533.90 118.64 1,474.58 85,593.22 169.49 315.25 322.03 25.42 664.41 25.42 76.27 847.46 274.58 50.85 593.22 218.64 370 220.34 102.12 42.37 783.9 322.03 1.53 4.58 1,239.41 228.81 1,896.10 21.36 265.42 15,406.78 30.51 56.75 57.97 4.58 119.59 4.58 13.73 152.54 49.42 9.15 106.78 39.36 66.6 39.66 18.38 7.63 141.1 57.97 10.00 30.00 8125.00 1500.00 12430.00 140.00 1740.00 101000.00 200.00 372.00 380.00 30.00 784.00 30.00 90.00 1000.00 324.00 60.00 700.00 258.00 436.60 260.00 120.50 50.00 925.00 380.00 Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012 GRIFOS EL CHE II SRL 20396658837 R.U.C. 20101101143 10066757175 20502765206 20481680515 20131370301 20482447423 10178454221 10180910242 20510716893 20482020985 20481596565 20192420998 20481385785 20230013811 20210717731 20164108539 20211492687 20187651019 20274327864 20197196000 20195198994 20186203918 20203917407 20148288853 20165341377 20226962892 10179366806 20478189312 20477168966 10195581563 10180997305 10181098061 10316824817 20477919872 10411991763 10430559651 20522034143 20482244662 20502197399 20479851701 10180083443 20481954828 10063228716 20482415734 10195629132 10197004377 10408625764 10700521643 20134424100 20523276957 20481817324 10402399207 10178612102 Nombre o Razón Social M-I SWACO DE PERU S.A.C. MILLA LA TORRE SANDRO EDUARDO MINERA TAURO S.A.C. MINERIA Y CONSTRUCCION ACOSTA E.I.R.L. MINISTERIO PUBLICO-GERENCIA GENERAL MOLISAAC AGROPECUARIA S.AC. MONCADA TERAN JULIO NESTOR MORI CHAVEZ MERCEDES ESPERANZA MULTISERVICIOS D & A S.A.C MULTISERVICIOS DE LA CRUZ S.A.C. MULTISERVICIOS SAN MARTIN E.I.R.L MUNICIPALIDAD DE SANTA CRUZ DE CHUCA MUNICIPALIDAD DEL CENTRO POBLADO DE MENOCUCHO MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE AGALLPAMPA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE CALAMARCA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE HUARANCHAL MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE HUASO MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE HUAYLILLAS MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE LA CUESTA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE POROTO MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SIMBAL MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE YAUTAN MUNICIPALIDAD DISTRITAL USQUIL MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CAJABAMBA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE OTUZCO MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE PATAZ MUÑOZ SANCHEZ PORFIRIO RAMON NEGOCIACIONES CUPE E.I.R.L. NEGOCIOS E INVERSIONES PERZA E.I.R.L. NEGREIROS CAYPO FRANCISCO JAVIER NEGREIROS PAREDES CARLOS FRANCISCO NEGREIROS PAREDES ZOILA ESTHER NORABUENA DURAND IVAN BALOYAV NOSISA MULTISERVICIOS S.A.C OLIVARES ALVAREZ LAUREN BEATRIZ OLIVARES GONZALES AMARO OPERTEC S.A.C. OPTIMUS SERVICIOS GENERALES E.I.R.L. ORGANIZACION DE TRANSPORTE EQUIPOS Y MAQUINARIAS S.A.C. ORGANIZACION MUSICAL LOS BANCES SRL ORTECHO ALVAREZ SEGUNDO FRANCISCO OT & SA PROMOTORA INMOBILIARIA S.A.C OTINIANO SAAVEDRA MANUEL ALBERTO PAJARES SERVICIOS GENERALES S.A.C. PEÑA MALLQUI CRESPIN PEREDA MOZO ERASMO NAVAL PEREDA ROJAS MIGUEL ANTONIO PEREZ RUIZ ALVARO JOSEPH PERSONA NATURAL PERU GAS S.A.C. PERU MINERALS S.A.C. PERUVIAN CONSULTORES & EJECUTORES S.A.C. PIO SALCEDO ROCIO SHIRLEY PONCE DE LEON RAVELO BENJAMIN A Sub Total 194.92 169.49 253.39 508.47 153.18 519.49 59.32 42.37 5,046.36 12.71 16.95 101.69 33.9 9,127.36 305.08 16.95 14,471.19 130,550.55 918.81 4,301.58 5,359.83 153.22 53,401.99 84.75 26,798.58 42.37 50.85 150.85 2,096.24 95.76 296.61 1,072.03 84.75 1,474.58 474.58 567.8 152.54 84.75 854.24 129.66 84.75 127.12 4,246.06 148.31 1,694.92 8,644.07 2,593.22 271.19 152,671.41 33.9 254.24 1,108.47 42.37 2,669.49 IGV 35.08 30.51 45.61 91.53 27.57 93.51 10.68 7.63 908.34 2.29 3.05 18.31 6.1 1,642.93 54.92 3.05 2,604.81 23,499.10 165.39 774.28 964.77 27.58 9,612.36 15.25 4,823.75 7.63 9.15 27.15 377.32 17.24 53.39 192.97 15.25 265.42 85.42 102.2 27.46 15.25 153.76 23.34 15.25 22.88 764.29 26.69 305.08 1,555.93 466.78 48.81 27,480.85 6.1 45.76 199.53 7.63 480.51 Total 230.00 200.00 299.00 600.00 180.75 613.00 70.00 50.00 5954.70 15.00 20.00 120.00 40.00 10770.29 360.00 20.00 17076.00 154049.65 1084.20 5075.86 6324.60 180.80 63014.35 100.00 31622.33 50.00 60.00 178.00 2473.56 113.00 350.00 1265.00 100.00 1740.00 560.00 670.00 180.00 100.00 1008.00 153.00 100.00 150.00 5010.35 175.00 2000.00 10200.00 3060.00 320.00 180152.26 40.00 300.00 1308.00 50.00 3150.00 Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012 GRIFOS EL CHE II SRL 20396658837 R.U.C. 20101275729 20306095901 20511668094 20481454183 20531847157 20516248824 20503503639 20100085225 10180964938 10190733225 20445541517 20100359708 10195218736 10195615565 20120046307 10190321750 10179576517 10190235799 10190683325 10329568364 10179874186 10179488456 10190651776 10190811676 10190632283 10195339436 10195737547 20483917458 20481887535 20481784132 20509059773 10178007616 20100134706 10441282015 20481030731 20477182951 20482473939 20480954964 20481045411 20191503482 20440247211 20521595800 20373860736 20481365911 20481134359 20482731067 20481281149 20492019314 20425021118 20504098568 20508390361 20481235201 10180991862 20492199207 Nombre o Razón Social POSTES S.A.C PROMEX SERVICIOS EMPRESARIALES S.R.L PROMOGEST S.A.C PROVEEDORES AGROPECUARIOS DEL NORTE EIRL PROYECTISTAS DEL NORTE S.A.C. PROYECTISTAS TECNICOS DEL PERU SOCIEDAD ANONIMA CE PROYECTO ESPECIAL DE INFRAESTRUCTURA DE TRANSPORTE NACIONAL PROVIAS NACIONAL QUIMICA SUIZA S.A. QUIPUZCO GAVIDIA BERLY EDY RAMIREZ RODRIGUEZ LUZ ARCADIA RECTIFICACIONES INDUSTRIALES MORALES S.R.L. RENOVA S.A.C. REYES GAITAN EMILIO REYES GAITAN FEDERICO ROAYA S.A.C CONTRATISTAS GENERALES RODRIGUEZ AGUIRRE ROGELIO RODRIGUEZ ENRIQUEZ PABLO ABSALON RODRIGUEZ MENDOZA JOSE CONSTANTE RODRIGUEZ ORBEGOSO LUIS MANUEL RODRIGUEZ PIMINCHUMO JUAN JULIO RODRIGUEZ RAVELO VALENTIN ISIDRO RODRIGUEZ RUBIO ROGER RODRIGUEZ VARAS JENARO ROJAS CHICLAYO MELVIN MILTON ROMERO RIVEROS JORGE ALBERTO RUIZ BALTAZAR ZACARIAS RUIZ MUNCIBAY JOSE WILFREDO S.T PRODUCCIONES S. R .L. SALUSTIANA JUAREZ ORTIZ E.I.R.L SAN RAMON S.A.C SAN SIMON EQUIPOS S.A. SANCHEZ ARTEAGA JACINTO SAUL SANDVIK DEL PERU S.A. SANTILLAN RIOS MARIELA TOMASA SAUNAS POOL S.A.C SERVICENTRO YOSVELI E.I.R.L. SERVICIOS GENERALES BANZERMARS S.R.L. SERVICIOS GENERALES SIERRA 1 S.A.C SERVICIOS Y MAQUINARIAS R & C S.A.C. SILVESTRE PERU S.A.C. SISTEMAS HIDRAULICOS SANCHEZ RIVAS E.I. R.L. SMRL EL OTRO LADO SOCIEDAD AGRICOLA VIRU S.A. SOCIEDAD MINERA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA BONANZA NUMERO 4 SOCIEDAD MINERA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SIMBAL DE TRUJILLO SOUTH AMERICA INVESTMENT ROAL S.A.C. T & W SAC CONTRATISTAS GENERALES TALMPEX S.A.C. TECSEG S.A.C. TEXTILES QUILICHE HERMANOS S.A.C. THERMAL TRANSFER CORPORATION S.A.C. THIAN S.A.C. TOLENTINO NAVIS WILMER ALCIDES TRANSPORTE GERSON E.I.R.L - TRANSGER EIRL Sub Total IGV Total 51,059.32 381.36 77.97 8.47 84.75 288.14 9,190.68 68.64 14.03 1.53 15.25 51.86 60250.00 450.00 92.00 10.00 100.00 340.00 14,369.18 2,586.45 16955.63 322.03 254.24 5,850.00 135.59 146.61 508.47 169.49 118.64 338.98 84.75 514.41 307.63 105.08 135.59 1,991.53 1,271.19 169.49 4,661.02 616.95 500 169.49 50 161.02 1,593.22 1,949.15 271.19 266.95 50.85 8,046.68 216.95 2,932.20 3.81 169.49 110.17 593.22 25.42 254.24 101.69 59.32 203.39 25.42 61.02 33.9 127.12 63.56 423.73 273.73 57.97 45.76 1,053.00 24.41 26.39 91.53 30.51 21.36 61.02 15.25 92.59 55.37 18.92 24.41 358.47 228.81 30.51 838.98 111.05 90 30.51 9 28.98 286.78 350.85 48.81 48.05 9.15 1,448.40 39.05 527.8 0.69 30.51 19.83 106.78 4.58 45.76 18.31 10.68 36.61 4.58 10.98 6.1 22.88 11.44 76.27 49.27 380.00 300.00 6903.00 160.00 173.00 600.00 200.00 140.00 400.00 100.00 607.00 363.00 124.00 160.00 2350.00 1500.00 200.00 5500.00 728.00 590.00 200.00 59.00 190.00 1880.00 2300.00 320.00 315.00 60.00 9495.08 256.00 3460.00 4.50 200.00 130.00 700.00 30.00 300.00 120.00 70.00 240.00 30.00 72.00 40.00 150.00 75.00 500.00 323.00 Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012 GRIFOS EL CHE II SRL 20396658837 R.U.C. 20355983910 20482760326 20438933272 20274117541 20482324933 20389099164 20119983216 20482493379 20484084948 20481221243 10195395263 10190798068 10181649092 10195599527 10179665978 20482811176 10195364350 10180770696 10181093183 10190334606 10195632788 10190778776 Nombre o Razón Social Sub Total TRANSPORTES CORAZON DE JESUS S.A.C TRANSPORTES EL AGAPE SAC TRANSPORTES LINEA S.A. TRANSPORTES LUCHITO E.I.R.L. TRANSPORTES LUIS WILMER S.A.C. TRANSPORTES QUINTO S.A.C. TRANSPORTES TORRES S.R.L TRANSPORTES Y MULTISERVICIOS J & E S.R.L. TRANSPORTES Y SERVICIOS GENERALES LARA E.I.R.L TRANSPORTES Y SERVICIOS SAN PEDRO S.R.L TRUJILLO ARAUJO SANTOS MARIANO VALDIVIEZO VARAS MARCELIANO CELESTINO VARAS GARCIA SANTOS ISABEL VASQUEZ LUNA HUGO JAIME VENTURA DE AGUILAR BERTHA VICZUR CONTRATISTAS GENERALES E.I.R.L. VILLALVA CASTILLO JOSE ELICEO VILLANUEVA LLANOS LUIS ENRIQUE VILLARROEL AYESTAS VICTOR HUGO YBANEZ GERMAN PAULA YUPANQUI RIBERA IRENO ZAVALETA JUAREZ FIDEL Total Ventas: 8,958.05 213.56 16.95 42.37 3,983.05 25.42 84.75 13,940.85 100.85 42.37 194.92 84.75 25,254.24 127.12 1,508.47 93.22 205.08 84.75 904.41 5,700.00 84.75 5,085.04 1,431,194.28 IGV 1,612.45 38.44 3.05 7.63 716.95 4.58 15.25 2,509.35 18.15 7.63 35.08 15.25 4,545.76 22.88 271.53 16.78 36.92 15.25 162.79 1,026.00 15.25 915.31 257,614.97 Total 10570.50 252.00 20.00 50.00 4700.00 30.00 100.00 16450.20 119.00 50.00 230.00 100.00 29800.00 150.00 1780.00 110.00 242.00 100.00 1067.20 6726.00 100.00 6000.35 1,688,809.25