Ver/Abrir - Universidad Nacional de Trujillo

Anuncio
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS POR CONCEPTO DE PERCEPCIONES Y
RETENCIONES, Y SU EFECTO EN LA LIQUIDEZ DE LA
EMPRESA “GRIFOS EL CHE II S.R.L.”
Para obtener el grado de:
CONTADOR PÚBLICO
AUTOR
:
BR. VERGARA GONZALES, Karen Alexia.
ASESOR
:
DR. CPC. CHAVEZ ALAYO, Juan.
Trujillo – Perú
2013
DEDICATORIA
El esfuerzo y la dedicación que he
puesto en la elaboración de este trabajo,
se lo dedico con mucho cariño a mis
padres, cuyo afecto y comprensión han
sido mi inspiración siempre.
A Dios, fuente de todo bien, por permitirme el
suficiente entendimiento
para llegar este
punto de la vida, y por concedernos salud
para disfrutar estos momentos.
A quien me apoyo siempre, me brindo
aliento para continuar hasta lograr mis
objetivos, y quien admiro por cada día
querer ser mejor, mi novio.
La Autora.
i
AGRADECIMIENTO
En primer lugar deseo agradecer a Dios y su bendita misericordia por brindarme la
dicha de vivir, además de darme la fuerza necesaria para continuar creciendo
profesionalmente y sobreponerme a las dificultades que se presentan.
A Grifos El Che II S.R.L., por confiar plenamente en mi capacidad profesional para la
realización de la presente investigación, facilitando el acceso a la información necesaria.
Un sincero agradecimiento a todos los docentes de quienes tuve el privilegio de ser
alumna y de los cuales obtuve los conocimientos necesarios para poder desarrollarme
como una verdadera profesional; con una mención especial a mi asesor el Dr. CPC.
Juan Chávez Alayo.
La Autora.
ii
PRESENTACIÓN
Señores Miembros del Jurado:
Dando cumplimiento a las disposiciones contenidas en el Reglamento de Desarrollo de
Tesis de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de
Trujillo, tengo a bien presentar ante ustedes el tema titulado: “Pagos Adelantados del
Impuesto General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones, y su
efecto en la liquidez de la empresa GRIFOS EL CHE II S.R.L.”.
El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo a los objetivos y lineamientos propuestos
para el desarrollo de tesis, tomando como base los conocimientos adquiridos durante los
años de mi formación profesional, la indagación e investigación de fuentes bibliográficas así
como de una empresa del sector hidrocarburos que se encuentre bajo la aplicación de
éstos mecanismos como son los Regímenes de Percepción y Retención del Impuesto
General a las Ventas.
Esperando su comprensión para juzgar el contenido del presente informe, invoco a su
elevado criterio para que sepan disculpar las limitaciones y deficiencias en que se haya
incurrido para su elaboración, además aprovecho la oportunidad para expresarles mi
especial reconocimiento y consideración.
Atentamente.
Vergara Gonzales Karen Alexia
iii
RESUMEN
El desarrollo de la presente investigación ha sido realizado bajo el contexto actual de nuestro
sistema tributario nacional, que durante los últimos años a través de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), ha venido regulando algunos mecanismos los
cuales garanticen el pago de tributos por parte de personas naturales y/o jurídicas que se
encuentren en calidad de deudores tributarios frente a la administración, cuyo objetivo
fundamental es la disminución de la evasión tributaria, respecto del Impuesto General a las
Ventas, que presentan muchos sectores de nuestra economía.
Los Regímenes que han sido tomados en cuenta para el desarrollo del presente trabajo de
investigación han sido los de Percepción y Retención, los cuales pese a que pareciera que
constituyen una medida tolerable para los contribuyentes, en cuanto no han implicado un
aumento de tasas ni la creación de nuevos impuestos; sin embargo cabe mencionar que la
implementación de estos mecanismos ha generado malestares a muchos sectores y gremios
empresariales, los cuales han visto afectados sus flujos de efectivo por el pago anticipado del
Impuesto General a las Ventas, siendo que dichos pagos adelantados no son de compensación
automática y su devolución puede demorar algunos meses, lo cual les resta liquidez.
La aplicación de éstos Regímenes también implica la recaudación de impuestos a “ciegas”,
puesto que no toma en cuenta la cuantía del impuesto que el contribuyente está obligado a
pagar. Así tenemos por ejemplo, que no se consideran los saldos a favor o créditos tributarios
de que dispone el contribuyente, a fin de determinar si existe o no tributo a pagar; lo cual puede
conllevar a exigir adelantos de impuesto a quienes no son deudores sino acreedores del
Estado.
iv
La Empresa Grifos El Che II S.R.L. materia de estudio, comercializa uno de los bienes sujetos
al Régimen de Percepciones (combustible), el cual se encuentra afecto con una tasa del 1%
sobre el importe total de operaciones. Para este caso, la empresa en estudio deberá efectuar el
pago por concepto de percepción por cada operación de compra de combustible, y el cobro de
dicho importe deberá ser percibido por un Agente de Percepción.
Además es preciso mencionar que Grifos El Che II S.R.L también se encuentra obligada al
pago adelantado por concepto de Retenciones, debido a que realiza operaciones (venta de
combustible) con clientes sujetos a éste Régimen; por lo cual en cada venta realizada a un
Sujeto de Retención, y siempre y cuando ésta supere la suma de s/. 700.00 (Setecientos y
00/100 Nuevos Soles), el adquiriente del bien detraerá el 6% del importe total de la venta, y
sólo cancelará el saldo al proveedor, en este caso a la empresa en estudio.
Se ha recopilado información correspondiente al período 2012 que ha generado la empresa en
el desarrollo normal de sus operaciones, los cuales luego de ser analizados, interpretados y
comparados reflejan el efecto que produce la aplicación del Régimen de Pagos Adelantados
del Impuesto General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones, respecto de
la liquidez de la empresa. Habiendo sido necesaria para ello la utilización de indicadores
financieros como son los ratios o razones financieras de liquidez.
Palabras clave: Tributario, superintendencia, regímenes, percepción, retención y liquidez.
v
ABSTRACT
The development of this research has been conducted under the current context of our
national tax system, which in recent years through the National Superintendency of Tax
Administration (SUNAT) has been regulating some mechanisms which ensure payment of
taxes by part of individuals and / or companies who are acting against tax debtors
administration, whose main objective is the reduction of tax evasion, on the General Sales
Tax, presenting many sectors of our economy.
Regimens that have been considered for the development of this research have been the
Perception and Retention, which although seems to constitute a tolerable measure for
taxpayers, as they have not resulted in increased rates or new taxes, but it is worth
mentioning that the implementation of these mechanisms has generated discomfort to many
sectors and business associations, which have been affected its cash flows for the
prepayment of the General Sales tax (IGV), such payments being developed compensation
is not automatic and may take a few months back, which makes them less liquidity.
The implementation of these schemes also involve raising taxes to "blind", since it takes into
account the amount of tax the taxpayer is required to pay. So we have for example, are not
considered favorable balances or tax credits available to the taxpayer, to determine whether
or not to pay tribute, which can lead to demand advances to non-tax debtors but creditors
State.
The Company Grifos El Che II S.R.L. field of study, one sells goods under the Regime
Perceptions (fuel), which is affected with a rate of 1% on the total transaction amount. For
vi
this case study the company shall pay by way of perception for each purchase of fuel, and
the collection of this amount must be perceived by a Perception’s Agent.
It is also worth mentioning that Grifos El Che II S.R.L. is also liable to pay advance fee for
Retentions, because operates (fuel sales) to customers subject to this Regime, so in every
sale made to a Subject Retention, and provided it exceeds the sum of s /. 700.00 (Seven
Hundred and 00/100 New Soles), the purchaser of the goods paid from 6% of the total
amount of the sale, and only canceled the balance to the supplier, in this case the company
under study.
Information has been compiled for the period 2012 that the company has generated in the
normal course of its operations, which after being analyzed, interpreted and compared
reflect the effect of the application of the Advance Payment of General Sales Tax by
Perceptions and Retention concept, regarding the company's liquidity. Having been
necessary for it using financial indicators such as financial ratios or liquidity reasons.
Key words: Tax, superintendence, regimes, perception, retention y liquidity.
vii
INDICE GENERAL
CONTENIDO
PAGINA
DEDICATORIA ................................................................................................................................ i
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................ i
PRESENTACIÓN ........................................................................................................................... iii
RESUMEN ......................................................................................................................................iv
ABSTRACT ....................................................................................................................................vi
INDICE GENERAL ....................................................................................................................... viii
INDICE DE FIGURAS .....................................................................................................................xi
INDICE DE TABLAS ...................................................................................................................... xii
I.
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 1
1.1.
REALIDAD PROBLEMÁTICA ....................................................................................................... 3
1.2.
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN .............................................................................. 4
1.3.
JUSTIFICACIÓN............................................................................................................................ 10
1.4.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................................................ 11
1.5.
HIPÓTESIS .................................................................................................................................... 11
1.6.
VARIABLES.................................................................................................................................... 11
1.6.1.
VARIABLE INDEPENDIENTE ............................................................................................. 11
1.6.2.
VARIABLE DEPENDIENTE ................................................................................................. 12
1.7.
II.
OBJETIVOS ................................................................................................................................... 12
1.7.1.
OBJETIVO GENERAL .......................................................................................................... 12
1.7.2.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................... 12
MARCO REFERENCIAL CIENTÍFICO ........................................................................................................... 14
2.1.
MARCO TEÓRICO........................................................................................................................ 14
2.1.1.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES ........................................................................................ 14
2.1.2.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES – COMBUSTIBLE ....................................................... 29
2.1.3.
RÉGIMEN DE RETENCIONES........................................................................................... 38
2.2.
MARCO CONCEPTUAL............................................................................................................... 57
2.2.1.
SISTEMA TRIBUTARIO ....................................................................................................... 57
viii
2.2.2. SISTEMAS DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES
TRIBUTARIAS ....................................................................................................................................... 58
2.2.3.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ................................................................................................ 63
2.2.4.
HECHO IMPONIBLE............................................................................................................. 63
2.2.5.
PRINCIPIO DE IGUALDAD ................................................................................................. 64
2.2.6.
PRINCIPIO DE IGUALDAD CONTRIBUTIVA................................................................... 64
2.2.7.
IMPUESTO ............................................................................................................................. 65
2.2.8.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ........................................................................... 65
2.2.9.
OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ...... 66
2.2.10.
ÍNDICES FINANCIEROS ................................................................................................. 67
2.2.11.
ÍNDICE DE LIQUIDEZ ...................................................................................................... 68
2.3.
MARCO LEGAL ............................................................................................................................. 72
2.3.1.
GENERAL ............................................................................................................................... 72
2.3.2.
PERCEPCIONES .................................................................................................................. 73
2.3.3.
RETENCIONES ..................................................................................................................... 75
III.
MATERIAL Y MÉTODOS ................................................................................................................. 78
3.1.
MATERIAL DE ESTUDIO. ........................................................................................................... 78
3.1.1.
POBLACIÓN........................................................................................................................... 78
3.1.2.
MUESTRA .............................................................................................................................. 78
3.2.
MÉTODOS Y TÉCNICAS. ........................................................................................................... 78
3.2.1.
MÉTODOS.............................................................................................................................. 78
3.2.2.
TÉCNICAS.............................................................................................................................. 79
3.3.
IV.
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN. .................................................................................................. 79
RESULTADOS ................................................................................................................................... 81
4.1.
REPRESENTACIÓN DE LOS PAGOS ADELANTADOS EN LA LIQUIDEZ ....................... 82
4.2.
PAGOS ADELANTADOS EN EL 2012. ..................................................................................... 84
4.3.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA................................................................................... 94
4.4.
ESTADO DE RESULTADOS....................................................................................................... 95
4.5.
ÍNDICES DE LIQUIDEZ ............................................................................................................... 96
4.5.1.
LIQUIDEZ GENERAL. .......................................................................................................... 97
4.5.2.
PRUEBA ÁCIDA. ................................................................................................................... 97
4.5.3.
LIQUIDEZ ABSOLUTA ......................................................................................................... 98
ix
4.5.4.
CAPITAL DE TRABAJO ....................................................................................................... 98
4.5.5.
GRADO DE PROPIEDAD .................................................................................................... 99
4.5.6.
GRADO DE ENDEUDAMIENTO. ....................................................................................... 99
4.6.
MARGEN DE UTILIDADES ......................................................................................................... 99
4.7.
ALTERNATIVAS DE FINANCIAMIENTO ................................................................................ 102
4.8.
RESUMEN DE ENTREVISTA ................................................................................................... 104
V.
DISCUSIÓN.......................................................................................................................................... 109
VI.
CONCLUSIONES ............................................................................................................................ 112
VII.
RECOMENDACIONES................................................................................................................... 115
VIII.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................. 117
8.1.
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................ 117
8.2.
REVISTAS .................................................................................................................................... 117
8.3.
DIRECCIONES ELECTRÓNICAS ............................................................................................ 118
ANEXOS ....................................................................................................................................................... 120
x
INDICE DE FIGURAS
Figura 1: Modelo Sugerido del Comprobante de Percepción. ......................................................... 30
Figura 2: Aplicación del Régimen de Percepciones de IGV. ........................................................... 34
Figura 3: Modelo Sugerido del Comprobante de Retención. ........................................................... 38
Figura 4: Declaración y Pago del Agente de Retención. ................................................................. 47
Figura 5: Declaración del Proveedor y Deducción del Monto Retenido. .......................................... 48
Figura 6: Pantallazo de la Declaración y Pago Proveedor – PDT 621............................................. 49
Figura 7: Registro de Compras sujeto a Retención. ........................................................................ 52
Figura 8: Efectos de los Pagos Adelantados en la Liquidez de Grifos El Che II. ............................. 83
Figura 9: Porcentajes de Percepciones y Retenciones en el 2012. ................................................. 85
Figura 10: Reporte SUNAT de Percepciones .................................................................................. 92
Figura 11: Reporte SUNAT Retenciones ........................................................................................ 93
Figura 12: Análisis Comparativo de Utilidades. ............................................................................. 101
xi
INDICE DE TABLAS
Tabla 1: Bienes Sujetos al Régimen de Percepciones. ............................................................................ 17
Tabla 2: Normas que Regulan el Importe de Percepción. ........................................................................ 21
Tabla 3: Percepción con Tasa Rebajada a 1%. ......................................................................................... 23
Tabla 4: Régimen de Retención.................................................................................................................... 43
Tabla 5: Representación de las Percepciones y Retenciones en la liquidez de la Empresa.............. 82
Tabla 6: Montos de Percepciones y Retenciones en el 2012. ................................................................. 84
Tabla 7: Flujo de Pagos Adelantados y el Pago de Obligaciones Tributarias. ...................................... 86
Tabla 8: Obligaciones Tributarias 2012. ...................................................................................................... 87
Tabla 9: Relación de Percepciones Agosto 2012. ..................................................................................... 88
Tabla 10: Relación de Retenciones Agosto 2012. ..................................................................................... 90
Tabla 11: Estado de Situacion Financiera Agosto 2012. .......................................................................... 94
Tabla 12: Estado de Resultados Agosto 2012. .......................................................................................... 95
Tabla 13: Indicadores Financieros................................................................................................................ 96
xii
CAPITULO I:
INTRODUCCIÓN
I.
INTRODUCCIÓN
En los últimos años se han implementado en nuestro sistema tributario, diversos
mecanismos recaudatorios del Impuesto General a las Ventas, con el principal
objetivo de reducir la evasión tributaria concerniente a éste impuesto, y al mismo
tiempo combatir la alta informalidad que presentan muchos sectores de nuestra
economía, como es el caso del sector de las empresas comercializadoras de
combustibles. Así, dos de éstos mecanismos implementados por la Administración
Tributaria han sido el Régimen de Percepciones y el Régimen de Retenciones;
dichos sistemas tributarios se encuentran orientados a obligar el pago adelantado
de impuestos aún no generados, originándose una especie de “ahorro” forzado
para las personas o empresas que realizan alguna o varias de las operaciones
sujetas a dichos regímenes, tal “ahorro” se encuentra destinado única y
exclusivamente para el cumplimiento del pago de tributos, costos y gastos.
Constituyéndose de esta manera en una traba para la eficaz gestión de las
empresas y restándoles liquidez a las mismas.
Sobre el Régimen de Retenciones, es preciso indicar que a través de la
Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, se aprobó el marco general
sobre el cual se desarrolla el mismo. Así como, la Ley Nº 29173 constituye el
marco legal para el Régimen de Percepciones, otorgándose a la Administración
Tributaria la facultad para que en base a este marco, regule los aspectos
administrativos para su aplicación efectiva. Y es precisamente en base a ésta
1
facultad, que ésta entidad ha emitido diversas Resoluciones de Superintendencia,
tal es el caso de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT el cual
regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de
combustibles y designación de Agentes de Percepción.
Así tenemos que las percepciones por la adquisición de combustibles líquidos
derivados del petróleo; gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen en
la comercialización de éstos combustibles y que hayan sido designados como
“Agentes de Percepción”; serán las que resulten de aplicar el 1% sobre el precio
de venta, incluido el IGV. Mientras que para efecto de las retenciones será
aplicable la tasa del 6% sobre el importe total de venta, por operaciones las cuales
superen el importe de S/.700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), donde el
proveedor de dicho bien solo recibirá en calidad de pago en efectivo la diferencia
del importe total de venta menos el monto de la retención.
Se conoce que las tasas aplicables a estos regímenes no son muy altas, sin
embargo debemos tener en cuenta que como consecuencia de la implementación
de lo ya mencionado muchas de las empresas que se encuentran bajo éstas
políticas tributarias se han visto afectadas de manera negativa en su liquidez,
debido a que lo ya expuesto (pagos adelantados, resultado de la aplicación de
estas normativas) no se compensa de manera automática e incluso en algunos
casos su devolución tarda periodos de tiempo largo; por lo tanto se genera
dificultades en el cumplimiento de sus obligaciones corrientes, para lo cual en
2
diversas oportunidades, la empresa requiere acudir a otras fuentes de
financiamiento.
1.1.
REALIDAD PROBLEMÁTICA
Grifos el Che II S.R.L., es una empresa que se dedica a la venta de
combustibles líquidos y lubricantes para vehículos de motor, se encuentra
ubicado en la Carretera Quirihuac Km. 20 en el distrito de Laredo
perteneciente a la provincia de Trujillo departamento de La Libertad.
Es una empresa familiar que fue fundada por los hermanos Gálvez Alva y
que dio inicio a sus actividades el 20 de febrero de 1998. Junto a Grifos el
CHE I y la Estación de Gasolina Chilete forman un grupo empresarial
importante que con el paso del tiempo se ha logrado consolidar en un
sector empresarial cada vez más fuerte y competitivo como es el de
hidrocarburos. El grupo de Grifos El Che, es uno de los más reconocidos en
el norte del país debido a los productos y servicios de buena calidad que
ofrecen a sus clientes.
Para el desarrollo de las actividades administrativas y contables de la
empresa en investigación se cuenta con un local ubicado en el Jr. Santiago
Rosales Nº 993 Urb. El Bosque distrito y provincia de Trujillo, departamento
de La Libertad, es allí donde se cuenta con todos los registros obtenidos
durante el tiempo que lleva operando la empresa y de donde se ha obtenido
la información requerida para el presente documento.
3
En el Perú actualmente existen medidas administrativas destinadas a
asegurar el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) mediante
mecanismos de adelantos del mismo, tales como el Régimen de
Retenciones y Percepciones, materia de investigación del presente
proyecto; así como la regulación del Sistema de Detracciones que desde su
implementación han generado diversas dudas en los distintos sectores
donde se han aplicado, tal es el caso del sector hidrocarburos debido a que
se cree que este tipo de pagos afectan directamente a la liquidez de las
empresas.
Por lo expuesto anteriormente se ha creído conveniente la realización de la
presente investigación y de esta manera aportar al crecimiento institucional
de la organización; dentro de este panorama se ha aplicado una entrevista
(Anexo 1.1) al área contable de la empresa con el objetivo de identificar el
efecto en la liquidez por parte de los regímenes de pago adelantado del IGV
en “Grifos El Che II S.R.L.”.
1.2.
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
En este segmento de la presente investigación se pretende mostrar los
antecedentes que han servido como referencia para la elaboración de la
misma, lo cual consistió en una revisión de otros trabajos de investigación
elaborados bajo la misma línea de investigación, tal como se muestra a
continuación:
4
Nombre de la Tesis: “El Sistema de Percepciones y su influencia en la
liquidez de las empresas”.
Autor: Lecca Huaman, Walter Samuel.
Año: 2008.
Conclusiones:
La realidad económica y social del país requiere de una legislación tributaria
racional que permite recuperar la confianza de los contribuyentes y
disminuir la informalidad empresarial.
Debido a que el contribuyente se ve presionado por el Sistema Tributario
Nacional, es que muchas veces determina sus salida del mercado, esta
presión se ejerce únicamente a unos cuantos contribuyentes; que hacen su
esfuerzo por tratar de cumplir con sus obligaciones; frente a un creciente
sector informal que surge ante la imposibilidad de cumplir con las
exigencias tributarias y que además perjudican al sector formal.
La aplicación de las Percepciones Tributarias, les resta liquidez a las
empresas, al destinarse recursos para cumplir con los depósitos anticipados
del Impuesto General a las Ventas, con lo cual se compromete al capital de
trabajo, liquidez y la solvencia de dicha empresa.
5
Nombre de la Tesis: “Incidencia de la Política Tributaria Peruana en la
Liquidez de las Empresas Ganaderas del Distrito de Moche periodo 20032004”.
Autor: Cava Alayo, Carlos Manuel.
Año: 2007.
Conclusiones:
Se puede apreciar del análisis de las Razones Liquidez realizada a la
muestra de empresas del sector ganadero que ésta se encuentra
disminuyendo debido a las detracciones realizadas a dicha empresa, pues
el dinero que es detraído antes se usaba para pago de proveedores.
El hecho de que una empresa no cuente con un adecuado control de sus
operaciones tributarias supone contrariamente a lo que se pueda creer ante
todo la participación decisiva de los encargados de tomar las decisiones; es
muy sabido que el empresario peruano tiene su propia visión de lo que es
su empresa y muchas veces existe un divorcio declarado entre el
empresario o dueño y el profesional contable.
El mejorar la posición de la empresa frente a la Administración Tributaria,
en el estricto cumplimiento de las obligaciones, no incurriendo en
infracciones; genera un clima de tranquilidad empresarial, que permitirá a la
6
empresa concentrarse en otros aspectos que contribuirán al fortalecimiento
de la liquidez de la misma.
Nombre de la Tesis: “Influencia de la aplicación del Régimen de
Retenciones en la situación económica y financiera de la empresa
TRANSIALDIR SAC en el bieno 2006-2007”.
Autor: Álvarez Silva Mary Sabeth.
Año: 2008.
Conclusiones:
El Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas como
medida administrativa, atenta contra el principio de no confiscatoriedad ya
que las empresas sujetas al sistema no pueden disponer libremente de sus
fondos detraídos.
El Régimen de Retenciones del IGV ha influido de manera negativa en la
situación económica y financiera de la empresa TRANSIALDIR S.A.C.
El efecto financiero específico de la aplicación del Régimen de Retenciones
se aprecia en la disminución significativa de los indicadores de Liquidez
general, Liquidez absoluta, Capital de trabajo y el Flujo de caja, en tanto el
efecto económico se aprecia en el incremento de los gastos financieros
como consecuencia de la necesidad de financiamiento externo; debido a la
falta de liquidez de la empresa para cumplir sus obligaciones con terceros.
7
Nombre de la Tesis: “Régimen de Percepciones y Retenciones del
Impuesto General a las Ventas”.
Autor: Dionicio Rosario, Gladys Miriam.
Año: 2007.
Conclusiones:
Los Régimen de Percepciones y Retenciones del Impuesto General a las
Ventas, generan problemas financieros a las empresas cuyas operaciones
se encuentran sujetas a dichos sistema, es decir las empresas pierden
liquidez puesto que un porcentaje de sus ingresos por ventas están en una
cuenta Banco de la Nación como fondo sujeto a restricción, este problema
se acrecienta cuando estos sectores tienen muy bajos márgenes de
ganancias.
La inclusión de cierta actividad afecta por cualquiera de éstos regímenes,
trae como consecuencia que si la empresa tiene proyectado utilizar el 100%
de sus ingresos en cancelar obligaciones y/o invertir; ahora se verá en la
situación en la que tal vez no pueda cumplir con ellas en determinado
momento y a la vez pueda incurrir e infracciones tributarias.
Nombre de la Tesis: “Estrategias Tributarias: Retenciones y Percepciones
para incrementar la recaudación tributaria”.
8
Autor: Hernández Del Piélago Andrea.
Fecha: 2006.
Conclusiones:
En dicho documento la autora, considera una excelente alternativa la
aplicación de las retenciones y percepciones para el incremento de la
recaudación tributaria lo que asegura el cumplimiento de los fines del
estado.
Nombre de la Tesis: “El Régimen de los pagos adelantados del impuesto
general a las ventas y su
efecto en la liquidez en las empresas
importadoras del sector plástico en el departamento de Lima”.
Autor: Elman Alva Chávez.
Fecha: 2010.
Conclusiones:
Desde el año 2002, las empresas vienen colaborando, ad honoren, con la
SUNAT en la recaudación de los impuestos, conforme a los Sistemas de
Pagos Adelantados del IGV (retenciones, percepciones y detracciones), los
cuales vienen ocasionando diversos problemas a los contribuyentes,
generándoles sobrecostos y restándoles competitividad
9
No solo se trata de sistemas complicados y dispersos, sino que además
afectan la liquidez de las empresas, pues los pagos adelantados no se
compensan automáticamente y su devolución está sujeta a un trámite
engorroso que puede durar varios meses. En ese contexto, sería muy grave
que la Administración Tributaria insista en aplicar la retención al uso de
tarjetas de crédito; así como en obligar a las empresas denominadas
"grandes compradoras" a que cobren los embargos tributarios de sus
acreedores.
1.3.
JUSTIFICACIÓN
Una de las razones fundamentales que conllevan a plantear y desarrollar
esta investigación, es el demostrar que la aplicación de los Regímenes de
Percepciones y Retenciones que corresponden al Impuesto General a las
Ventas; repercuten de forma negativa en la liquidez de las empresas, sobre
todo de las dedicadas a la comercialización de combustibles.
Las conclusiones y resultados que se puedan obtener del presente proyecto
de investigación, podrán contribuir a que la alta gerencia asuma de la
manera más responsable posible la planificación económica y/o financiera
de la empresa en un rol previsor a las posibles contingencias financieras y
pueda de esa manera establecer los parámetros adecuados y tomar las
decisiones correctas para la mejora continua de la propia empresa.
10
Asimismo, su desarrollo servirá como incentivo para que las empresas
dedicadas al mismo rubro o actividad que la empresa objeto de estudio, que
se hayan visto perjudicadas financieramente por la aplicación de cualquiera
de éstos regímenes;
puedan plantear alternativas
de
solución e
implementar políticas que les permitan hacer frente y amortiguar sus
efectos.
1.4.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿De qué manera el régimen de los pagos adelantados del Impuesto
General a las Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones produce
un efecto en la liquidez de la empresa “Grifos El Che II S.R.L” en el año
2012?
1.5.
HIPÓTESIS
La aplicación del régimen de pagos adelantados del Impuesto General a las
Ventas por concepto de Percepciones y Retenciones, produce un efecto
negativo en la liquidez de la empresa Grifos El Che II S.R.L.
1.6.
VARIABLES
1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE
Régimen de pagos a cuenta del Impuesto General a las Ventas por
concepto de Percepciones y Retenciones.
11
1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE
Efecto de la liquidez de Grifos El Che II S.R.L.
1.7.
OBJETIVOS
1.7.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar el efecto de la aplicación del Régimen de los pagos adelantados
del IGV por concepto de Percepciones y Retenciones en la liquidez de
Grifos El Che II S.R.L., durante el año 2012.
1.7.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Describir con exactitud todo lo referente al régimen de pagos adelantados
del Impuesto General a las Ventas por conceptos de Percepciones y
Retenciones en la legislación peruana.
2. Evaluar la liquidez de la empresa Grifos El Che II, estando dentro y fuera
de la aplicación de los sistemas de pagos adelantados del IGV.
3. Determinar las alternativas de financiamiento a las que se podrían recurrir
en caso ser necesario.
12
CAPITULO II:
MARCO REFERENCIAL CIENTÍFICO
II.
2.1.
MARCO REFERENCIAL CIENTÍFICO
MARCO TEÓRICO
2.1.1. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
El Régimen de Percepciones, es uno de los tres mecanismos
recaudatorios
anticipados
del
Impuesto
General
a
las
Ventas,
implementados por la Administración Tributaria en los últimos años, para
garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.
Es aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes
señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, y es un mecanismo por el
cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto
General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus
operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las
percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción
correspondiente.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
14
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con
opinión técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al
régimen.
Sobre este sistema es preciso indicar que a través de la Ley Nº 29173 se
aprobó el marco general sobre el cual se desarrolla el mismo, otorgándose
a la Administración Tributaria la facultad para que en base a este marco,
regule
los
aspectos
administrativos
para
su
aplicación
efectiva.
Precisamente, en base a esta facultad, esta entidad ha emitido diversas
resoluciones de superintendencia, las cuales regulan la aplicación de este
sistema a diversos bienes y servicios.
a. Ventajas de las Percepciones
• Busca incrementar el número de contribuyentes con el pago puntual
de sus obligaciones del IGV, lo cual no implica la creación de un
nuevo impuesto pues constituye un mecanismo por medio del cual
se ha intentado asegurar el pago de las obligaciones tributarias del
IGV.
b. Desventajas de las Percepciones
• Las percepciones consisten en exigir al importador y al comprador,
que obligatoriamente paguen un adelanto del IGV que le causaron
las operaciones futuras que realicen, el fisco continuara exigiendo
15
pagos adelantados que el contribuyente no debe y cuyas
operaciones no se han realizado, generándose pagos en exceso o
indebido, cuya devolución es inoperante.
• Aun no se implementa la devolución inmediata y perentoria de los
pagos en exceso por concepto de percepciones, considerando la
compensación automática.
• Para las empresas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo
de caja, en tanto tienen que pagar por adelantado el IGV para poder
hacer el uso del mismo como saldo a favor.
• La falta de criterio y certeza que tiene la SUNAT al momento de
ejercer la opción de decisión en cuanto a poder emitir resoluciones
hacia los contribuyentes sin tomar en cuenta el contexto en el cual
se encuentran y solamente establecer las necesidad que éstos
contribuyan aun cuando no tengan la obligación de hacerlo.
c. Agentes de Percepción
Los agentes de percepción se encuentran en el Padrón de Agentes de
Percepción que se puede encontrar en la página web de SUNAT.
La designación de agentes de percepción así como la exclusión de
alguno de ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
SUNAT, los mismos que actuaran o dejarán de actuar como tales,
16
según sea el caso, a partir del momento indicado en el D.S. de
designación o exclusión.
Generalmente se considera como agentes de percepción a los
vendedores de bienes muebles, quienes deben entregar a su Cliente
el “Comprobante de Percepción” al momento de efectuar dicha
operación.
Sin embargo no se debe olvidar que la percepción solo lo podrán
efectuar únicamente aquellos sujetos que han sido designados como
Agentes de Percepción por la SUNAT.
d. Bienes sujetos al Régimen
Son los bienes comprendidos en el Apéndice N° 1 de la Ley N° 29173,
los mismos que se detallan a continuación:
Tabla 1: Bienes Sujetos al Régimen de Percepciones.
Nº
1
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
REFERENCIA
RÉGIMEN
Harina de trigo o de morcajo
(tranquillón)
Agua, incluida el agua mineral,
2
natural o artificial y demás
bebidas no alcohólicas
3
Cerveza de malta
Subpartida nacional: 1101.00.00.00
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
17
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
Nº
REFERENCIA
4
Gas licuado de petróleo
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5
Dióxido de carbono
Subpartida nacional: 2811.21.00.00
RÉGIMEN
Poli (tereftalato de etileno) sin
6
adición de dióxido de titanio, en
Subpartida nacional: 3907.60.00.10
formas primarias
7
8
Envases o prefomas, de poli
(tereftalato de etileno) (PET)
Tapones, tapas, cápsulas y
demás dispositivos de cierre
Subpartida nacional: 3923.30.90.00
Subpartida nacional: 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos,
bocales, tarros, envases
tubulares, ampollas y demás
9
recipientes para el transporte o
Subpartidas nacionales:
envasado, de vidrio; bocales para
7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones,
tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Tapones y tapas, cápsulas para
botellas, tapones roscados,
10
sobretapas, precintos y demás
accesorios para envases, de
Subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal común
11
Trigo y morcajo (tranquillón)
18
Subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Nº
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
REFERENCIA
RÉGIMEN
Bienes que sean ofertados por
12
Bienes vendidos a través de
catálogos
catálogo y cuya adquisición se
efectué por consultores y/o
promotores de ventas del agente de
percepción.
Pinturas, barnices y pigmentos al
13
agua preparados de los tipos
Subpartidas nacionales:
utilizados para el acabado del
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
cuero.
Vidrios en placas, hojas o
perfiles; colado o laminado,
estirado o soplado, flotado,
14
desbastado o pulido; incluso
curvado, biselado, grabado,
Subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
taladrado, esmaltado o trabajado
de otro modo.
Productos laminados; alambrón;
15
barras; perfiles; alambre; tiras;
Subpartidas nacionales:
tubos; accesorios de tuberías;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
cables, trenzas, eslingas y
7219.11.00.00/7223.00.00.00.
artículos similares.
Adoquines, encintados (bordillos),
16
losas, placas, baldosas, losetas,
cubos, dados y artículos
Similares.
19
Subpartidas nacionales:
6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Nº
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
REFERENCIA
RÉGIMEN
Fregaderos (piletas de lavar),
lavabos, pedestales de lavabo,
bañeras, bidés, inodoros,
17
cisternas (depósitos de agua)
para inodoros, urinarios y
Subpartidas nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de
cerámicas, para usos sanitarios.
18
19
Jugos de hortalizas, frutas y otros
Subpartidas nacionales:
frutos
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
Discos ópticos y estuches porta
Sólo los discos ópticos y estuches
discos
porta disco.
FUENTE: Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.
ELABORACIÓN: Propia.
e. Importe de la Percepción
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando
sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante
decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán
encontrarse en un rango de un punto porcentual (1%) a dos por
ciento (2%).
20
Como se sabe la percepción del IGV es un mecanismo por el cual
SUNAT, designa a determinados contribuyentes como “Agentes de
Percepción”, para que realicen un cobro adelantado aplicado a sus
Clientes de IGV, teniendo para tal efecto tres normas que regulan el
importe o porcentaje correspondiente al régimen de Percepciones,
los cuales son:
Tabla 2: Normas que Regulan el Importe de Percepción.
Nº
NORMATIVA
DESCRIPCIÓN
%
La Adquisición de Combustibles y
1
R.S. Nº 128-002/SUNAT
designación
de
agentes
de
1%
percepción.
2
Aplicable a la Importación de
10%,
bienes.
3.5%
R.S. Nº 056-2006/SUNAT
La venta de bienes y designación
2%,
(R.S. Nº 189-004/SUNAT)
de agentes de percepción.
0.5%
5%
y
10%
y
R.S. Nº 203-003/SUNAT
3
FUENTE: www.sunat.gob.pe.
ELABORACIÓN: Propia.
21
f. Percepción con Tasa Rebajada a 1%
En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a
la actividad de construcción comprendidos en los numerales 13, 14,
15, 16 y 17 del Apéndice 1 de la Ley N° 29173, se rebajará el
porcentaje de percepción a 1 %, siempre que:
La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de
percepción ubicado en la Zona de Emergencia y la entrega
de los bienes se realice en dicha zona.
La venta se realice en algún establecimiento del agente de
percepción ubicado fuera de la Zona de Emergencia y los
bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo
que deberá constar en la gula de remisión emitida por éste.
Se
deberá
entender
como
Zona
de
Emergencia
a
los
departamentos, provincias y distritos declarados en Estado de
Emergencia mediante los Decretos Supremos N° 068-2007-PCM;
N° 071-2007-PCM y N° 075-2007-PCM, como consecuencia del
sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
La tasa rebajada a 1% se aplica sin perjuicio de la aplicación del
porcentaje de percepción de 0.5% cuando el cliente también sea un
sujeto designado como agente de percepción. Los bienes
22
comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1
de la Ley N° 29173 son los que se detallan a continuación:
Tabla 3: Percepción con Tasa Rebajada a 1%.
BIENES COMPRENDIDOS EN
N°
REFERENCIA
EL
RÉGIMEN
13
Pinturas, barnices y pigmentos al
Subpartidas nacionales:
agua preparados de los tipos
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
utilizados para el acabado del
cuero.
14
Vidrios en placas, hojas o
Subpartidas nacionales:
perfiles; colado o laminado,
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso
curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado
de otro modo.
15
Productos laminados; alambrón;
Subpartidas nacionales:
barras; perfiles; alambre; tiras;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tubos; accesorios de tuberías;
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
cables, trenzas, eslingas y
7225.11.00.00/7229.90.00.00,
artículos similares.
7301.20.00.00, 7303.00.00.00/
7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.(1)
23
16
Adoquines, encintados
Subpartidas nacionales:
(bordillos), losas, placas,
6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
baldosas, losetas, cubos, dados y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
artículos Similares.
17
Fregaderos (piletas de lavar),
Ssubpartidas nacionales:
lavabos, pedestales de lavabo,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
bañeras, bidés, inodoros,
cisternas (depósitos de agua)
para inodoros, urinarios y
aparatos fijos similares, de
cerámicas, para usos sanitarios.
FUENTE: Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.
ELABORACIÓN: Propia.
g. Operaciones excluidas de la percepción
Las percepciones no son aplicables en los siguientes casos:
i.
Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los
siguientes requisitos:
•
Emita un comprobante de pago que otorgue derecho a
crédito fiscal.
•
El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o
figure en el "Listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV".
24
El listado se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión
técnica de la SUNAT.
El listado se elaborará sobre la base de las entidades del
Sector
Público
Nacional,
fundaciones
legalmente
establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades
campesinas
y
nativas,
entidades
e
instituciones
de
Cooperación Técnica Internacional (Eniex), Organizaciones
no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGDPERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del
Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones
Diplomáticas,
Oficinas
Consulares,
Internacionales,
Entidades
Religiosas
Organismos
e
instituciones
educativas públicas o particulares.
ii.
Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de
consumidores finales. Esta condición no operará para los
bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
iii.
Las ventas de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos
de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de
25
combustible en establecimientos debidamente autorizados por
la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía
y Minas.
iv.
En el retiro de bienes considerado como venta.
v.
Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de
Productos de Lima.
vi.
En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de
Detracciones).
h. Acreditación de la Percepción
A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente
de percepción entregará a su cliente el "Comprobante de
Percepción – Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes
requisitos mínimos:
i.
Información impresa:
Datos de identificación del agente de percepción:
• Apellidos y nombres, denominación o razón social.
• Domicilio fiscal.
• Número de RUC.
26
Denominación del documento: "Comprobante de Percepción
–Venta Interna".
Numeración: Serie y número correlativo.
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
impresión:
• Apellidos y nombres, denominación o razón social.
• Número de RUC.
• Fecha de impresión.
Número de autorización de impresión otorgado por la
SUNAT, el cual será consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa gráfica.
Destino del original y copias:
• En el original: "Cliente".
• En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepción".
La copia permanecerá en poder del agente de percepción, el
cual deberá mantenerla en un archivo clasificado por cliente y
ordenado cronológicamente.
27
Las características del "Comprobante de Percepción – Venta
Interna", en lo que corresponda, serán las señaladas en los
numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Cuando la cancelación del importe total de la operación y del
monto de la percepción respectiva se efectúe hasta la
oportunidad de entrega del comprobante de pago, será
suficiente con que el Agente de Percepción consigne en dicho
documento
la
siguiente
información
no
necesariamente
impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del
"Comprobante de Percepción – Venta Interna":
La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
Tipo y número de documento del cliente, en aquellos
comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha información.
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepción.
Importe de la percepción en moneda nacional.
28
Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de
un
porcentaje
de
percepción
respecto
de
un
mismo
comprobante de pago.
2.1.2. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES – COMBUSTIBLE
Es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de
combustibles líquidos derivados del petróleo, gravados con el IGV, por
el cual los sujetos que actúen en la comercialización de estos
combustibles y que hayan sido designados como Agentes de
Percepción, cobrarán adicionalmente a sus Clientes, el importe
resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con
opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango
de 0.5% a 2% sobre el precio de venta de estos bienes. Sin embargo,
hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el
monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 1% sobre el
precio de venta, incluido el IGV.
Para acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de
Percepción entregará un comprobante de percepción como el siguiente:
29
Figura 1: Modelo Sugerido del Comprobante de Percepción.
FUENTE: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion.
ELABORACIÓN: SUNAT.
Asimismo, está obligado a declarar el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuar el pago
respectivo.
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaración y
pago mensual del IGV deducirá el importe que se le hubiera
percibido de su IGV a pagar.
30
a. Importe y oportunidad.
El importe de la percepción del impuesto será determinado
aplicando la alícuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de
venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operación). Dicho importe debe consignarse de manera
referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago
que acredita la operación.
El agente de percepción efectuara la percepción del impuesto en el
momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de
la fecha en que se efectué la operación gravada con el IGV,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
•
Para efectos del cálculo del monto de la percepción al momento
del cobro, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuara al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se
realice el cobro, o en caso que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizará el último publicado.
•
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones
gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas dentro del
31
Régimen de Percepción no podrán incluir operaciones por las
cuales no opere la percepción.
b. Declaración y pago en el régimen de percepciones.
i.
El agente de percepción.- Declarara el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuará el pago
respectivo utilizando el PDT Agentes de Percepción, Formulario
Virtual N° 633.
•
El mencionado PDT deberá ser presentado respecto a los
periodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de
percepción,
aun
cuando
no
se
hubiera
practicado
percepciones en alguno de ellos.
•
El Agente de Percepción no podrá compensar los créditos
tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga
que efectuar por percepciones realizadas.
•
La declaración y el pago se realizaran de acuerdo al
cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
32
ii.
El Cliente.- El Cliente deberá efectuar su declaración y pago
mensual del IGV utilizando el PDT IGV renta Mensual,
Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se
hubiera percibido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
c. Aplicación de las percepciones
El Cliente podrá deducir del impuesto a pagar, las percepciones que
le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que
corresponda la declaración.
Si
no
existieran
operaciones
gravadas
o
éstas
resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta
agotarlo.
El Cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no
aplicadas que consten en su declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor a tres (3) períodos consecutivos.
33
Figura 2: Aplicación del Régimen de Percepciones de IGV.
FUENTE: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion.
ELABORACIÓN: Propia.
i.
Devolución del saldo de percepción no aplicado
Los clientes de agentes de percepción podrán solicitar devolución
por el saldo de percepción no aplicado (percepción del periodo +
percepciones de meses anteriores – impuesto a pagar).
34
Requisitos
•
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el
periodo por el que solicita la devolución en su condición de
cliente.
•
El contribuyente deberá tener un saldo de percepciones no
aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma
consecutiva. Art. 2° R.S.062-2005/SUNAT.
•
Solicitar la devolución del saldo no aplicado hasta por el monto
acumulado que conste en la declaración correspondiente al
último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la
solicitud mediante el formulario N°4949, siempre que se haya
cumplido con los plazos señalados en el punto anterior.
•
El cómputo del plazo para poder solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del periodo
siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución
presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se
hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
•
El plazo máximo para atender la devolución es de 45 días hábiles
de acuerdo al art. 32° del D.S. 126-94-EF.
35
j.
Cuentas y Registro de Control
i.
El agente de percepción:
Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV –
Percepciones
por
Pagar".
En
dicha
cuenta
controlara
mensualmente las percepciones efectuadas a los Clientes y se
contabilizaran los pagos efectuados a SUNAT.
Deberá llevar un "Registro de Régimen de Percepciones" en el
cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta
por cobrar de cada cliente, conteniendo como mínimo la
siguiente información en columnas separadas:
Fecha de transacción.
Denominación y número del documento sustentatorio.
Tipo de transacción realizada, tales como ventas, ajustes a la
operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por
letras de cambio, etc.
Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o
del haber, según corresponda a la naturaleza de la
transacción.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
36
El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de cada cliente en forma consolidada, siempre
que en el sistema de enlace se mantenga la información
requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada
transacción.
El "Registro del Régimen de Percepciones" no podrá tener un
atraso mayor a diez días hábiles, contados a partir del primer
día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
documento que sustenta las transacciones con los Clientes,
siéndole de aplicación las demás disposiciones establecidas en
la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT.
Finalmente, no es obligatoria la anotación en el Registro de
Percepciones de las operaciones al contado.
k. El Cliente.
Abrirá una subcuenta denominada "IGV – Percepciones por aplicar"
dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas".
En dicha subcuenta se controlará las percepciones que le hubieran
efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de
dichas percepciones al IGV por pagar.
37
2.1.3. RÉGIMEN DE RETENCIONES
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las
Ventas -IGV que les es trasladado por algunos de sus proveedores,
para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de
sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Figura 3: Modelo Sugerido del Comprobante de Retención.
FUENTE: http://www.asesorempresarial.com/web/BLOG_files/sist_retenciones_364.jpg.
ELABORACIÓN: SUNAT.
38
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran
retenido, contra el IGV que les corresponda pagar.
a. Aplicación del Régimen de Retenciones
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones
gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicación en
operaciones que estén exoneradas e inafectas. Por ejemplo:
cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la
Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación,
pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la
zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del
IGV, en las siguientes operaciones:
Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente
de Retención.
En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación,
recibos por servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a
39
que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crédito fiscal (Consumidores Finales).
En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no
exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto
Legislativo N° 917 (Sistema de detracciones).
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700.00
Nuevos Soles y la suma de los importes de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes
de Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones
de
Superintendencia
Números
128-2002/SUNAT
2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
40
y
189-
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra
y
pólizas
de
adjudicación.
Estas
operaciones
seguirán
regulándose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
tengan la condición de Agentes de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo público o privado.
En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de
los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N°
25774 y normas modificatorias.
La calidad del Buen Contribuyente o de los Agentes de Retención o
Percepción referidos en los incisos a, b y h se verificará al momento
de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le
retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer
día calendario del mes siguiente de la notificación de su exclusión.
41
b. Designación y Exclusión de Agentes de Retención
La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de
alguno
de
ellos,
se
efectuará
mediante
Resolución
de
Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como
Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales,
según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución”.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la
calidad de Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja
del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o
pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán
efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones
pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
c. Excepción de la obligación de retener
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado
es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00)
y la suma del importe de la operación de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supera dicho importe.
42
Tabla 4: Régimen de Retención.
Importe de la(s)
Se efectúa la
Operación(es)
retención
Más de S/. 700
SI
Menos de S/. 700 (a)
SI
Más de S/. 700
SI
Menos de S/. 700
NO
Importe Pagado
Más de S/. 700
Menos de S/. 700
FUENTE: http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe.
ELABORACIÓN: Propia.
(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado más de una
operación con estas características y cuya suma supera los S/.
700 (Setecientos Nuevos Soles).
Dónde, el importe de las operaciones, incluye el monto total del
comprobante de pago o la suma de los montos de los
comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan
derecho a crédito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la
Renta, (tales como facturas, nota de débito, ticket de máquina
registradora que otorgan derecho a crédito fiscal).
La base de la retención corresponde al precio de venta del
comprobante de pago el mismo que incluye el IGV.
43
d. Tasa de Retención
La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del importe total
de la operación gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la
suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que
graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el
impuesto, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada
pago.
e. Requisitos mínimos de los comprobantes de Retención.
Los comprobantes de retención, deben cumplir obligatoriamente los
siguientes requisitos mínimos:
i.
Información impresa:
Datos de identificación del Agente de Retención:
• Apellidos y nombres, denominación o razón social.
• Domicilio fiscal.
• Número de RUC.
Denominación del documento: "Comprobante de Retención".
44
Numeración: Serie y número correlativo.
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
• Apellidos y nombres, denominación o razón social.
• Número de RUC.
• Fecha de impresión.
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el
cual será consignado junto con los datos de la imprenta o
empresa gráfica.
Destino del original y copias:
• En el original: "Proveedor".
• En la primera copia: "Emisor- Agente de Retención".
• En
la
segunda
copia:
"SUNAT".
La
segunda
copia
permanecerá en poder del Agente de Retención, quien deberá
mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y
ordenado cronológicamente.
NOTA:
Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la
baja de los comprobantes de retención y/o cancelación de la
autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en que
opere su exclusión como tales.
45
Las características del "Comprobante de Retención", en lo que
corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del
artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes
de Retención se podrá efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el
Formulario N° 816 "Autorización de Impresión a través de
SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con lo dispuesto en
la R.S. N° 110-2000/ SUNAT, norma que establece la forma
y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresión
empleando SUNAT Operaciones en Línea.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de
Retención pueden utilizar su propio sistema computarizado.
Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806
a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de
emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este
caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los
datos de la imprenta. La referida autorización será solicitada
a partir de su designación como Agente de Retención.
46
f.
Declaración y pago del agente de retención
El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones
practicadas durante el mes y efectuará el pago respectivo utilizando
el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.
La declaración y el pago se realizarán inclusive cuando en el
período no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al
cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias regulares.
Figura 4: Declaración y Pago del Agente de Retención.
FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe.
ELABORACIÓN: SUNAT.
47
g. Declaración del proveedor, deducción del monto retenido y
devolución
La Declaración del Proveedor será presentada al vencimiento de
sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el
cronograma de pago que publica la Administración Tributaria.
El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario
virtual 621, y podrá deducir del impuesto que le corresponda pagar
las retenciones que le hubieran efectuado.
Figura 5: Declaración del Proveedor y Deducción del Monto Retenido.
FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe.
ELABORACIÓN: SUNAT.
48
Figura 6: Pantallazo de la Declaración y Pago Proveedor – PDT 621.
FUENTE: PDT 621 IGV – Renta Mensual: Grifos El Che II SRL.
ELABORACIÓN: Área de Contabilidad de Grifos El Che II.
• El
Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día
del período al que corresponda la declaración.
• Si
no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes
49
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación
con otra deuda tributaria.
• El
Proveedor
podrá
solicitar
la
devolución
de
las
retenciones no aplicadas que consten en la declaración del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de 3 períodos
consecutivos. A menos que le sea de aplicación la Quinta
Disposición Final de la R. S. 128-2002 del Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de
combustible, en cuyo caso:
a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las
percepciones y luego las retenciones que le hubieran
efectuado.
b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos
También puede solicitar la devolución o ampliar la
deducción
respecto
de
las
retenciones
indebidas
efectuadas sin considerar las excepciones de la obligación
50
de retener o las operaciones excluidas de la retención, con
la condición que el monto retenido haya sido incluido en la
declaración del Proveedor y el Agente de Retención hubiera
efectuado el pago respectivo.
h. Funcionamiento y aplicación del régimen de retenciones
El Agente de Retención:
• Efectuará la retención en el momento en que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV.
• En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de
Retención deberá emitir y entregar el comprobante de
retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa
de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
• El Agente de Retención declarará el monto total de las
retenciones practicadas en el período y efectuará el pago
respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626.
• El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT
inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el
periodo.
51
i.
Registro de los comprobantes de pago sujetos a retención
La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención
podrá abrir una columna en el Registro de Compras en la que
marcará:
Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención.
Las
Notas
de
Débito
y
Crédito
que
modifiquen
los
Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se
encuentren sujetas a retención.
Figura 7: Registro de Compras sujeto a Retención.
FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe.
ELABORACIÓN: SUNAT.
52
j.
Tipo de cuentas y registro de control llevados por el agente de
retención y el proveedor
El Agente de Retención:
Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Retenciones
por
Pagar". En
dicha
cuenta
controlará
mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores
y contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, deberá llevar un "Registro del Régimen de
Retenciones" en el cual controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho
registro
deberá
contener, como mínimo,
la siguiente
información en columnas separadas:
•
Fecha de la transacción.
•
Denominación y número del documento sustentatorio.
•
Tipo de transacción realizada, tales como: compras,
ajustes a la operación, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio,
entre otras.
•
Importe de la transacción, anotado en la columna del debe
o del haber, según corresponda a la naturaleza de la
transacción.
53
•
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada
proveedor.
NOTA:
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho
registro anotando el total de las transacciones mensuales
realizadas con cada Proveedor en forma consolidada,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
información requerida y se pueda efectuar la verificación
individual de cada transacción.
El "Registro del Régimen de Retenciones" no podrá tener
un atraso mayor a 10 días hábiles, contados a partir del
primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se reciba
o emita, según corresponda, el documento que sustenta
las
transacciones
Además,
le
son
realizadas
de
con
aplicación
los
proveedores.
las
disposiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia N°
132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorización de registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios.
54
El proveedor:
Abrirá en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV
Retenido" dentro
de
la
cuenta "Impuesto
General
a
las
Ventas". En dicha subcuenta se controlará las retenciones que
le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
k. Requisitos para la devolución del saldo de retención no
aplicado
Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de
retención no aplicado (Retención del periodo + retenciones de
meses anteriores – impuesto a pagar.)
Requisitos
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el
periodo por el que solicita la devolución en su condición de
proveedor.
Si el contribuyente sólo tiene la condición de proveedor,
deberá tener un saldo de retenciones no aplicadas por un
plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de
acuerdo al artículo 2° de la R.S. N° 061-2005/SUNAT.
55
Si el contribuyente tiene la condición de proveedor señalado
en el punto anterior, y cliente (según lo establecido en el
inciso d) del art. 1° de la RS N°128-2002 / SUNAT) a la vez,
es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido
por sus compras, deberá tener un saldo de retenciones no
aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposición
final R.S.128-2002/SUNAT).
Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que
conste en la última declaración mediante el formulario N°
4949, siempre que se haya cumplido con los plazos
señalados en los puntos anteriores.
El plazo máximo para atender la solicitud de devolución es
de 45 días hábiles de acuerdo al art. 32° del D.S. 126-94-EF.
l.
Compensación del saldo no aplicado
Es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria,
mediante la cual ésta puede ser compensada, total o parcialmente,
por la Administración Tributaria, con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente que correspondan a períodos no prescritos, sean
administrados por el mismo órgano administrador (SUNAT) y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
56
2.2.
MARCO CONCEPTUAL
2.2.1. SISTEMA TRIBUTARIO
Es un conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento
para la transferencia de recursos de la sociedad o las personas al
Estado, con el objeto de sufragar el gasto público para sustentar los
servicios colectivos.
El sistema tributario es la interacción de dos componentes:
Política Tributaria: Conjunto de normas que establecen los tributos, las
bases imponibles y las tasas impositivas.
Administración Tributaria: Conjunto de Sistemas requeridos para una
adecuada recaudación y fiscalización de dichos tributos.
Las características fundamentales de un sistema Tributario eficiente
son: la suficiencia y la elasticidad, el estado debe combinar los
impuestos dentro de un sistema; de manera que un conjunto le reporte
recursos necesarios para el tesoro público, los que provee en el
presupuesto General, esto es suficiencia y por otro lado el sistema debe
estar de tal manera organizado, que le permita al estado valerse del
sistema en los casos no regulares en que necesite aumentar sus
ingresos; sin tener que cambiar la organización o crear nuevos
impuestos.
57
En nuestro país el Decreto Legislativo Nº771(31.12.93) establece el
Marco Legal del Sistema Tributario.
2.2.2. SISTEMAS DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES
TRIBUTARIAS1
Según el Instituto de Investigación el Pacífico (2006), un sistema es un
conjunto de elementos relacionados entre sí, de forma tal que un
cambio en un elemento afecta al conjunto de todos ellos. Los elementos
relacionados directa o indirectamente con el problema, y solo estos,
formaran el sistema que vamos a estudiar. Para estudiar un sistema
hemos de conocer los elementos que lo forman y las relaciones que
existen entre ellos. En nuestra usual forma de análisis nos solemos
centrar en las características de los elementos que componen el
sistema, no obstante, para comprender el funcionamiento de sistemas
complejos es necesario prestar atención a las relaciones entre los
elementos que forman el sistema.
Según el ECB (2006-A)2, EL Artículo 10º del Código Tributario,
establece las normas sobre los denominados Agentes de Retención o
Percepción. al respecto se indicia que en defecto de la ley, mediante
Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o
1
Instituto de Investigación el Pacífico (2006) Manual del Sistema de Tributación Sectorial. Lima. Pacífico
Editores.
2 Estudio Caballero Bustamante (2006-A) Manual Tributario 2006. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC
Perú SA.
58
percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración
Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los
sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar
la retención o percepción de tributos. Esta es la norma básica para que
existan el sistema de retenciones y percepciones.
Interpretando al ECB (2006-D)3, el Régimen de Retenciones del IGV, es
el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las
Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su
posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrán
deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le
corresponda pagar. Este régimen se aplica respecto de las operaciones
gravadas con el IGV, cuya obligación nació a partir del 01 de junio del
2002. Analizando al ECB (2006-D)4, el Régimen de Percepciones del
I.G.V. aplicable a la adquisición de combustibles, es un régimen
aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos
3
Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias.
Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA.
4
Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias.
Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA.
59
derivados del petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que
actúen en la comercialización de estos combustibles y que hayan sido
designados por la SUNAT como Agentes
adicionalmente
de Percepción, cobran
a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un
porcentaje señalado por la norma (1%) sobre el precio de venta de
estos bienes. A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla,
el Agente de Percepción entregará a su Cliente un "Comprobante de
Percepción". Asimismo, está obligado a declarar el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuar el pago respectivo.
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaración y pago
mensual del IGV deducirá el importe que se le hubiera percibido de su
IGV a pagar.
Interpretando al ECB (2006-D)5, el Régimen de Percepciones del IGV
en la importación, se aplica a las operaciones de importación definitiva
de bienes gravadas con el IGV.
El ECB (2006-D)6, coincidente con lo establecido en las normas
tributarias correspondiente, indica que el Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual
la
SUNAT
designa
algunos
5
contribuyentes
como
Agentes
de
Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias.
Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA.
6
Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias.
Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA.
60
Percepción, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del
Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego,
por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente
de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción
correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de
venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.
Comparando lo establecido por ECB (2006-D)7, y las normas sobre
detracciones, llegamos a determinar que el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de
Detracciones), consiste básicamente en la detracción (descuento) que
efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema,
de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre
del
vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará
los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no
se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran
sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre
disponibilidad para el titular. Este sistema, ha venido aplicándose
7
Estudio Caballero Bustamante (2006-D) Sistema de Retenciones, percepciones y detracciones tributarias.
Lima. Distribuidora de Publicaciones NC Perú SA.
61
paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el
Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de
informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se publicó la Resolución de
Superintendencia N° 258-2005/SUNAT que modifica el sistema
retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta,
traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida en el
mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El Sistema venía
aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón,
caña de azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos
metálicos, recursos hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I
de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración del
IGV), y las operaciones de prestación de servicios de intermediación
laboral. Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de
pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerización
(Contratos
de
Gerencia),
arrendamiento
de
bienes
muebles,
mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga y
otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y
auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir
del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las
comisiones mercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el
servicio de transporte de personas señaladas expresamente en la
norma.
62
2.2.3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA8
Según nuestro código tributario: “La obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”.
Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza
jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la
conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación
del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el
objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda
tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
2.2.4. HECHO IMPONIBLE9
El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado
lugar y tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripción
formulada por la hipótesis de incidencia, da nacimiento a la obligación
tributaria es decir a la obligación de pagar el tributo, he allí la relación
del hecho imponible con la obligación tributaria.
8
9
Código Tributario Comentado, Concordado Jurisprudencia Sectorial. Dr. CPC. Miguel Arancibia Pág. 43.
ATALIBA, Gerardo (1987). “Hipótesis de Incidencia Tributaria”, Pág. 169.
63
2.2.5. PRINCIPIO DE IGUALDAD10
Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con
homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.
“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y en
forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en
situaciones económicas diferentes. El principio bajo mención supone
que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias
jurídicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilización o introducción de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento racional”.
2.2.6. PRINCIPIO DE IGUALDAD CONTRIBUTIVA11
Conocida también como capacidad económica de la obligación,
consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla “en la aptitud
económica que tienen las personas y empresas para asumir cargas
tributarias”, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Impone también respetar niveles económicos mínimos, calificar como
10
11
MOYA ROMERO, José Enrique (1997). “Localización: Derecho y opinión”, Págs. 199-202.
PADILLA ZUÑIGA, Marco (1994). “Teorías Doctrinales del Principio de Capacidad Contributiva”, Pág. 32.
64
hipótesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las
obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.
2.2.7. IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa
a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad
social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta
manifestada en la satisfacción de necesidades públicas.
De acuerdo a nuestro Sistema Tributario Nacional los principales
impuestos con el Gobierno Central son:
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto selectivo al consumo
2.2.8. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS12
El impuesto General a las Ventas es un impuesto al consumo, grava el
valor añadido en todas y cada una de las fases de producción o
distribución de bienes y servicios y que es trasladado sucesivamente
hasta incidir sobre el consumidor final.
12
Ley Nº 29666, promulgada el 20/02/2011, que sustituye la tasa del IGV a 16%, al que se le agregará el 2%
por el impuesto de promoción municipal. Por lo que la tasa a aplicar a partir del 01/03/2011 será el 18%.
65
Es un impuesto plurifásico, debido a que grava todas las transferencias
que se realicen, es indirecto porque afecta a las manifestaciones de
riqueza como el consumo, mas no a la riqueza misma.
Su tasa vigente es de 18% y su liquidación de periodicidad mensual.
2.2.9. OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al
valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
66
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el
valor de tasación, el que resulte mayor.
e) La importación de bienes.
Entendiéndose como venta a la transferencia de bienes a título
oneroso independientemente de la designación que se den a los
contratos o las negociaciones, así como el retiro de bienes.
2.2.10. ÍNDICES FINANCIEROS
Los índices financieros, también conocidos indicadores o ratios
financieros, son razones (coeficientes que relacionan diferentes
magnitudes) extraídas de las partidas componentes de los estados
financieros, que nos permiten analizar los aspectos favorables y
desfavorables de la situación económica y financiera de una empresa
con la finalidad de buscar una relación lógica y relevante para una
adecuada toma de decisiones por parte de la gerencia de una empresa.
Estos índices son de una gran variedad y se utilizan en la evaluación de
las empresas y de gestión empresarial, por cuanto reflejan la situación
de estas, la eficiencia con que han desarrollado sus operaciones y el
grado de corrección con el que han sido manejados sus recursos.
Así tenemos que los índices financieros se dividen en cuatro grupos:
67
Ratios de liquidez.
Ratios de endeudamiento o solvencia.
Ratios de rentabilidad.
Ratios de gestión u operativos.
2.2.11. ÍNDICE DE LIQUIDEZ
Son los ratios que miden la disponibilidad de dinero en efectivo, o la
capacidad que tiene la empresa para cancelar sus obligaciones de corto
plazo. Es decir, el dinero en efectivo de que dispone, para cancelar las
deudas.
Expresan no solamente el manejo de las finanzas totales de la
empresa, sino la habilidad gerencial para convertir en efectivo
determinados activos y pasivos corrientes. Facilitan examinar la
situación financiera de la compañía frente a otras, en este caso los
ratios se limitan al análisis del activo y pasivo corriente.
Una buena imagen y posición frente a los intermediarios financieros,
requiere: mantener un nivel de capital de trabajo suficiente para llevar a
cabo las operaciones que sean necesarias para generar un excedente
que permita a la empresa continuar normalmente con su actividad y que
produzca el dinero suficiente para cancelar las necesidades de los
68
gastos financieros que le demande su estructura de endeudamiento en
el corto plazo. Estos ratios para medir la liquidez son:
A. Ratio de liquidez corriente13.
Este ratio muestra qué proporción de deudas de corto plazo son
cubiertas por elementos del activo cuya conversión en dinero
corresponden aproximadamente al vencimiento de las deudas.
Se calcula dividiendo los activos corrientes entre las deudas de corto
plazo, cuanto más elevado sea el coeficiente alcanzado, mayor será
la capacidad de la empresa para satisfacer las deudas que vencen a
corto plazo.
Su fórmula es:
=
ActivoCorriente
PasivoCorriente
• Si el resultado es igual a 2, la empresa cumple con sus
obligaciones a corto plazo.
• Si el resultado es mayor que 2, la empresa corre el riesgo de tener
activos ociosos.
• Si el resultado es menor que 2, la empresa corre el riesgo de no
cumplir con sus obligaciones a corto plazo.
13
FLORES SORIA, Jaime. “Flujo de Caja y Proyectos de Inversión” Pág. 121.
69
B. Ratio de Liquidez Severa o Prueba Ácida.
Este ratio muestra una medida de liquidez más precisa que la
anterior, ya que excluye a las existencias (mercaderías o inventarios)
debido a que son activos destinados a la venta y no al pago de
deudas, y, por lo tanto, menos líquidos; además de ser sujetas a
pérdidas en caso de quiebra. Así como también excluye a los gastos
pagados por adelantado, toda vez que se tratan de servicios a recibir
en el futuro y no representan efectivo a recibir por parte de la
empresa.
De esta forma el numerador disminuye al considerar solo aquella
parte que es más líquida proporcionando datos más correctos.
Su fórmula es:
. =
ActivoCte. −Existencias − GastosPagadosporAnticipado
PasivoCorriente
• Si el resultado es igual a 1, la empresa cumple con sus
obligaciones a corto plazo.
• Si el resultado es mayor que 1, la empresa corre el riesgo de tener
activos ociosos.
• Si el resultado es menor que 1, la empresa corre el riesgo de no
cumplir con sus obligaciones a corto plazo.
70
C. Ratio de Liquidez Absoluta, Ratio de Efectividad o Prueba Súper
ácida.
Es un ratio más riguroso ya que para medir la capacidad efectiva de
la empresa en el corto plazo; considera únicamente los activos
mantenidos en efectivo y equivalente de efectivo, y valores
negociables. No toma en cuenta las cuentas por cobrar (clientes) ya
que es dinero que todavía no ha ingresado a la empresa.
Su fórmula es:
. &. =
EfectivoyEquivalentedeEfectivo + ValoresNegociables
PasivoCorriente
• El índice ideal es de 0.5.
• Si el resultado es menor que 0.5, no se cumple con obligaciones
de corto plazo
D. Capital de Trabajo.
Se obtiene de deducir el pasivo corriente al activo corriente.
Su fórmula es:
CapitaldeTrabajo = ActivoCorriente − PasivoCorriente
71
Lo ideal es que el activo corriente sea mayor que el pasivo corriente,
ya que el excedente puede ser utilizado en la generación de más
utilidades.
2.3.
MARCO LEGAL
2.3.1. GENERAL
A. Ley Nº 28053 (08/03/03)
Establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y
modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
B. Decreto Supremo N° 055-99-EF y Normas Modificatorias
(14/04/99)
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo
10°.
C. Decreto Legislativo N° 917 (26/04/01)
Se creó el sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno Central, aplicable a las operaciones gravadas con IGV,
indicando que los depósitos deberán efectuarse antes de retirar el
bien de las instalaciones del proveedor ya sea por venta o retiro de
bienes bajo responsabilidad del proveedor, que el deposito es una
72
parte del IGV que este debe pagar por la operación gravada con este
impuesto y este importe sirve al proveedor para el pago de sus
obligaciones tributarias.
D. Resolución de Superintendencia N° 254–2004/SUNAT (22/10/04)
Régimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
E. Resolución de Superintendencia N° 055–2005/SUNAT (05/03/05)
Establecen inaplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central establecido.
2.3.2. PERCEPCIONES
A. Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT.
Crea el Régimen de percepciones a la venta de combustibles
líquidos derivados del petróleo y designación de Agentes de
Percepción.
Publicado el 17 de setiembre del 2002.
B. Resolución de Superintendencia Nº 135 – 2002/SUNAT.
Modifica la RS Nº 128 -2008/SUNAT, publicada el 05 de octubre del
2002.
73
C. Resolución de Superintendencia N° 009-2004/SUNAT.
Designan agentes de percepción del régimen de percepciones del
IGV aplicable a la adquisición de combustibles. Su publicación fue el
15 de enero del 2004.
D. Resolución de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT.
El 27 de Mayo del 2004 se publicó la RS que Modifica las
Resoluciones de Superintendencia que aprobaron Regímenes de
Retenciones y Percepciones del IGV y designan y excluyen Agentes
de Percepción del Régimen de Percepciones aplicable a la
adquisición de combustibles.
E. Resolución de Superintendencia N° 062-2005/SUNAT.
Flexibilizan Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la
Adquisición de Combustible, que fue publicada el 13 de marzo del
2005.
F. Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.
El 01 de abril del 2006 se publicó el Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes de
percepción.
74
G. Resolución de Superintendencia N° 065-2006/SUNAT (29/04/06).
Modifica Régimen de Percepciones del Impuesto General a las
Ventas aplicable a la venta de bienes y designan y excluyen Agentes
de Percepción.
H. Resolución de Superintendencia N° 104-2006/SUNAT (17/06/06)
Modifica Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de
bienes.
I. Ley Nº 29173 (23/09/07)
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.
J. Decreto Supremo N° 031-2008-EF (28/02/08)
Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de
Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV y se
rebaja el porcentaje de la percepción en las operaciones de venta de
bienes vinculados a la actividad de construcción.
2.3.3. RETENCIONES
A. Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT (19/04/02)
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y
designación de agentes de retención.
75
B. Resolución de Superintendencia N° 135-2002/SUNAT (05/10/02)
Modifican
Régimen
de
Retención
del
IGV
aplicable
a
los
proveedores.
C. Resolución de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT (27/05/04)
Modifican
Resoluciones
de
Superintendencia
que
aprobaron
Regímenes de Retenciones y Percepciones del IGV y designan y
excluyen Agentes de Percepción del Régimen de Percepciones
aplicable a la adquisición de combustibles.
D. Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT (13/03/05)
Flexibilizan Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores.
76
CAPITULO III:
MATERIALES Y MÉTODOS
III.
3.1.
MATERIAL Y MÉTODOS
MATERIAL DE ESTUDIO.
3.1.1.
POBLACIÓN
La población de la investigación está representada por las empresas
comercializadoras de combustibles líquidos (grifos) de la ciudad de
Trujillo.
3.1.2.
MUESTRA
Para la presente investigación, la muestra está determinada por la
empresa Grifos El Che II S.R.L.
3.2.
MÉTODOS Y TÉCNICAS.
3.2.1.
MÉTODOS
Los métodos utilizados para el presente trabajo de investigación, son
los que a continuación se detallan:
•
Descriptivo.- Por cuanto implica dar a conocer el funcionamiento,
las características y rasgos relevantes de los Regímenes de
Percepciones y Retenciones, y su aplicación en la empresa Grifos
El Che II S.R.L.
•
Explicativo.- Porque se buscará encontrar las causas de los
efectos de la aplicación de los Regímenes de Percepciones y
78
Retenciones en la empresa, así como en las condiciones que se
producen.
•
Analítico.- Puesto que supone un estudio detallado de la
información financiera, estados financieros, para poder determinar
el efecto en la liquidez que tiene la aplicación de los Regímenes de
Percepciones y Retenciones en la empresa.
3.2.2. TÉCNICAS
Las técnicas que se aplicaron en esta investigación son las siguientes:
Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información:
a. Análisis documental
b. Indagación
c. Extracción de Resúmenes
d. Revisión Bibliográfica
Técnicas de Procesamiento De Datos:
a. Ordenamiento y Clasificación.
b. Procesamiento manual.
c. Proceso computarizado.
3.3.
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN.
Diseño de una sola Casilla, porque se utiliza un solo grupo de estudio con el
objeto de obtener un informe aislado de lo que existe en el momento del
estudio, siendo en este caso la empresa Grifos El Che II S.R.L.
79
CAPITULO IV:
RESULTADOS
IV.
RESULTADOS
En el presente capítulo se mostrarán los resultados que se han logrado
obtener como producto del tratamiento y análisis de cada una de las
variables utilizadas en la presente investigación, dicha información fue
recogida en base a la documentación proporcionada por el área de
contabilidad de la organización en estudio. Las variables son:
•
Régimen de pagos a cuenta del IGV por concepto de Percepciones y
Retenciones.
•
Liquidez de la empresa Grifo El Che II.
Para realizar un análisis más efectivo acerca del efecto financiero que
tienen las percepciones y retenciones sobre la organización, se ha tomado
la información que corresponde al ejercicio económico del año 2012 y como
muestra las operaciones más relevantes llevadas a cabo durante el mes de
Agosto del año en mención.
Una vez habiendo establecido los parámetros para el análisis del efecto de
los sistemas de pagos adelantados, como el de percepción y retención
considerados en el presente trabajo, sobre la liquidez de la institución en
estudio, se procede a presentar de la manera más adecuada y detallada
posible, para un mejor entendimiento de la situación real de la empresa,
una serie de tablas y gráficos.
81
4.1.
REPRESENTACIÓN DE LOS PAGOS ADELANTADOS EN LA LIQUIDEZ
En primer lugar, se desea determinar la variación existente entre dos
periodos referente a lo que es EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO, PERCEPCIONES y RETENCIONES, lo que nos brindará una
idea clara de la representación de los pagos adelantados en la liquidez de
la en Grifos El Che II.
Tabla 5: Representación de las Percepciones y Retenciones en la liquidez de la Empresa.
CONCEPTO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO.
AGOSTO 2012
%
446,154.90 100
DICIEMBRE
2012
VARIACION
310,293.00 100 -135,861.90
Caja.
232,000.55
158,249.43
Cuentas Corrientes.
214,154.35
152,043.57
SALDO DEL TOTAL DE LA SUMA
DE LAS PERCEPCIONES Y
RETENCIONES.
18,289.54
4
%
21,726.75
7
3,437.21
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
Según la documentación con la que se ha venido trabajando se ha podido
obtener como resultado que el comportamiento de la liquidez de Grifos El
Che II ha ido decreciendo durante el año 2012. Para llegar a esta
conclusión se ha tomado como referencia los meses de agosto y diciembre,
de donde se obtiene una variación de forma negativa en el rubro
denominado Efectivo y Equivalente de efectivo, la misma que equivale a
82
S/. 135,861.90 (Ciento treinta y cinco mil ochocientos sesenta y uno con
90/100 Nuevos Soles); al mismo tiempo nos indica que los fondos que no
son de libre disposición para la empresa por concepto de percepciones y
retenciones, se han visto incrementados en S/. 3,437.21 (Tres mil
cuatrocientos treinta y siente con 21/100 Nuevos Soles) constituyendo en
valor porcentual un incremento de 4% a 7%.
A continuación, podemos observar los incrementos que se han producido
en los pagos adelantados y la reducción de la liquidez de la empresa en el
rubro de Efectivo y Equivalente de efectivo:
Figura 8: Efectos de los Pagos Adelantados en la Liquidez de Grifos El Che II.
446,154.90
450,000.00
400,000.00
350,000.00
310,293.00
300,000.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
250,000.00
200,000.00
150,000.00
PERCEPCIONES Y
RETENCIONES
100,000.00
21,726.75
18,289.54
50,000.00
0.00
AGOSTO
DICIEMBRE
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
83
4.2.
PAGOS ADELANTADOS EN EL 2012.
Durante el periodo 2012 se ha cumplido con el régimen de pagos
adelantados del IGV, y los montos mensuales por los conceptos de
percepción y retención se muestran a continuación:
Tabla 6: Montos de Percepciones y Retenciones en el 2012.
MES
PERCEPCIONES RETENCIONES
TOTAL
Enero
2569.59
168.26
2737.85
Febrero
1505.85
0
1505.85
Marzo
2990.91
1252.75
4243.66
Abril
2220.52
1666.26
3886.78
Mayo
2958.65
1820.29
4778.94
Junio
3082.61
2537.49
5620.10
Julio
4114.69
4560.98
8675.67
Agosto
5345.19
14361.49
19706.68
Septiembre
3148.67
3096.79
6245.46
Octubre
3194.80
5660.32
8855.12
Noviembre
3557.42
5377.92
8935.34
Diciembre
3378.50
4611.79
7990.29
38067.40
45114.35
83181.75
TOTAL
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
84
Según la información obtenida por la empresa podemos decir que el pago
adelantado del IGV de mayor monto durante el 2012 le correspondió al
Régimen de Retenciones, por lo que podemos deducir que sus ventas
afectas a dicho régimen fueron mayores a las compras, tal como nos
muestra el gráfico:
Figura 9: Porcentajes de Percepciones y Retenciones en el 2012.
Pagos Adelantados del IGV: Percepciones y Retenciones
Retenciones
54%
Percepciones
46%
Percepciones
Retenciones
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
Para un mayor entendimiento de lo que ocurre en la empresa se presenta a
continuación una tabla con el Flujo de los Sistemas de pagos adelantados
85
con el pago de Obligaciones Tributarias para el ejercicio económico del
2012 y el saldo al final del año.
Tabla 7: Flujo de Pagos Adelantados y el Pago de Obligaciones Tributarias.
PAGO DE
PAGOS
ADELANTADOS
Saldo Inicial
OBLIGACIONES
SALDO
TRIBUTARIAS
13,531.00
0.00
13,531.00
ENERO
2,737.85
-3,441.00
19,709.85
FEBRERO
1,505.85
11,821.00
9,394.70
MARZO
4,243.66
-10,075.00
23,713.37
ABRIL
3,886.78
5,283.00
22,317.14
MAYO
4,778.94
5,481.00
21,615.08
JUNIO
5,620.10
25,596.00
1,639.19
JULIO
8,675.67
17,706.00
-7,391.14
19,706.68
-5,974.00
18,289.54
SEPTIEMBRE
6,245.46
-695.00
25,230.00
OCTUBRE
8,855.12
-9,728.00
43,813.12
NOVIEMBRE
8,935.34
4,191.00
48,557.46
DICIEMBRE
7,990.29
34,821.00
21,726.75
AGOSTO
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
86
Como ya se ha venido mencionando durante el desarrollo del presente
informe estos regímenes de pago adelantados del IGV como las
percepciones y retenciones tienen como finalidad aportar al cumplimiento
de las obligaciones tributarias con las que cuentan las empresas, por lo
tanto es necesario conocer con exactitud a cuánto asciende el monto de los
egresos u obligaciones tributarias tales como los impuestos perteneciente al
Impuesto General a las Ventas y a la Renta, los pagos de ONP y de
EsSalud, dicho esto, se ha considerado conveniente presentar a detalle una
tabla de información, tal como se muestra a continuación:
Tabla 8: Obligaciones Tributarias 2012.
IMPORTE
CONCEPTO
CANCELADO
Impuesto General a las Ventas – IGV
14,333.00
Impuesto a la Renta – 3ra. Categoría.
54,984.00
TOTAL
S/. 74,986.00
ONP
2,721.00
EsSalud
2,948.00
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.+
ELABORACIÓN: Propia.
Todas las percepciones que corresponden al mes en estudio tienen que ver
con la compra de combustible a la empresa Peruana de Combustibles S.A.,
por un monto facturado que asciende a S/. 539,863.28 Nuevos Soles,
teniendo como monto total para dicho periodo el de S/. 5,345.18, tal como
se puede observar en la tabla que a continuación se presenta.
87
Tabla 9: Relación de Percepciones Agosto 2012.
DOCUMENTO
FECHA
SERIE
PROVEEDOR
NRO
RUC
03/08/2012
808
30913 20259033072
05/08/2012
808
30955 20259033072
08/08/2012
808
30986 20259033072
09/08/2012
808
30994 20259033072
12/08/2012
808
31041 20259033072
15/08/2012
808
31076 20259033072
19/08/2012
808
31139 20259033072
22/08/2012
808
31177 20259033072
26/08/2012
808
31246 20259033072
29/08/2012
808
31277 20259033072
31/08/2012
808
31299 20259033072
RAZON SOCIAL
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
PERUANA DE
COMBUSTIBLES S.A
SERVICIO PRESTADO
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
Venta de
Combustible.
MONTO
FACTURADO
88
MONTO
PAGADO
33394.26
1%
333.94
33728.20
77449.89
1%
774.50
78224.39
33673.92
1%
336.74
34010.66
17027.99
1%
170.28
17198.27
77449.89
1%
774.50
78224.39
33428.94
1%
334.29
33763.23
77449.89
1%
774.50
78224.39
33796.38
1%
337.96
34134.34
34798.20
1%
347.98
35146.18
80682.04
1%
806.82
81488.86
35366.70
1%
353.67
35720.37
TOTALES: 534,518.10
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
PORCENTAJE
MONTO DE
DE
PERCEPCION
PERCEPCION
5,345.18 539,863.28
Por otro lado las retenciones a las que se vieron afectadas las ventas de la
organización en estudio, se realizaron de la siguiente forma:
•
A la empresa CONALVIAS – Sucursal Perú, se le ha facturado su
consumo
de
combustible
por
S/.
211,682.05
Nuevos
Soles,
correspondiéndole una retención que asciende a S/. 11,982.00 Nuevos
Soles.
•
En el caso del cliente Servicio Nacional de Sanidad Agraria (SENASA),
su compra de combustible corresponde a S/. 38,920.00 Nuevos Soles,
por lo que la retención para este caso en particular es S/. 2203.02.
•
Finalmente el último cliente al que le corresponde aplicarle retención es
la Empresa Regional de Servicios Públicos de Electricidad ELECTRO
NORTEMEDIOS S.A. se le ha facturado por S/. 3117.67 Nuevos Soles
teniendo S/. 176.47 como monto correspondiente a la retención.
Todo lo mencionado hasta este momento se puede observar a detalle en la
tabla que se muestra en la siguiente página del presente documento.
89
Tabla 10: Relación de Retenciones Agosto 2012.
DOCUMENTO
FECHA
SERIE
CLIENTE
NRO
RUC
RAZON SOCIAL
CONCEPTO
MONTO
FACTURADO
PORCENTAJE
DE RETENCION
MONTO DE
RETENCION
MONTO
PAGADO
02/08/2012
003
52011
20509586986
CONALVIAS S.A. - sucursal Perú
Combustibles.
2289.95 6%
137.40
2427.35
02/08/2012
003
52030
20509586986
CONALVIAS S.A. - sucursal Perú
Combustibles.
41331.60 6%
2479.90
43811.50
04/08/2012
003
52064
20131373075
Servicio Nacional de Sanidad Agraria
Combustibles.
21293.44 6%
1277.61
22571.05
04/08/2012
003
52065
20131373075
Servicio Nacional de Sanidad Agraria
Combustibles.
15423.54 6%
925.41
16348.95
16/08/2012
003
52266
20509586986
CONALVIAS S.A. - Sucursal Perú
Combustibles.
83367.20 6%
5002.03
88369.23
Empresa Regional de Servicio
Público de Electricidad
ELECTRONORTEMEDIO S.A 22/08/2012
003
52351
20132023540
HIDRANDINA
Combustibles.
2941.20 6%
176.47
3117.67
31/08/2012
003
52505
20509586986
CONALVIAS s.a. - Sucursal Perú
Combustibles.
72711.30 6%
4362.68
77073.98
TOTALES:
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
90
239,358.23
14,361.49 253,719.72
Las percepciones y retenciones son conceptos similares en cuanto al
efecto financiero que generan en la contabilidad de los contribuyentes pero
provenientes de orígenes diferentes. Cualquiera de estos dos regímenes
son considerados como “adelanto de impuestos” al que se ven sometidos
los contribuyentes debido a una norma tributaria que dispone de quien
vende o compra la obligación de actuar como agente de recaudación
impositivo.
Según la normativa vigente, las percepciones y retenciones que se han
efectuado en el mes, serán declaradas y liquidadas según las fechas
señaladas en el cronograma de obligaciones tributarias, aprobado por la
SUNAT. Para ambos casos la declaración se efectúa mediante el PDT 621,
el cual generará los respectivos reportes.
Una vez realizada las declaraciones de estos dos tipos de pagos
adelantados (percepciones y retenciones), Grifos El Che II S.R.L. toma
como una medida de control interno el imprimir un reporte de SUNAT,
donde se deja constancia de la declaración realizada, al mismo tiempo es
utilizado para verificar que los datos de la declaración sean los correctos y
de esta manera evitar errores tales como los datos del proveedor o el
monto correspondiente. Debido a esto es que se opta para adjuntar en el
presente documento el reporte emitido para ese periodo de tiempo.
91
Para el presente caso de estudio, se presenta en primer lugar el reporte SUNAT correspondiente a las
percepciones del mes de Agosto 2012, tal como se muestra a continuación.
Figura 10: Reporte SUNAT de Percepciones
FUENTE: SUNAT - PDT 621.
ELABORACIÓN: Área de Contabilidad de Grifos El Che II.
92
A continuación se muestra el reporte SUNAT que le concierne a las retenciones a las que fue afectada durante el
mismo periodo de estudio, como se puede ver:
Figura 11: Reporte SUNAT Retenciones
FUENTE: SUNAT - PDT 621.
ELABORACIÓN: Área de Contabilidad de Grifos El Che II.
93
4.3.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
A continuación se realiza un análisis comparativo del Estado de Situación
Financiera.
Tabla 11: Estado de Situacion Financiera Agosto 2012.
GRIFOS EL CHE II S.R.L.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Agosto del 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
CON PAGOS
ADELANTADOS
DENOMINACION
SIN PAGOS
ADELANTADOS
VARIACION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros
Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
Mercaderías
446,154.90
204,697.00
10,000.00
-18,769.00
159,294.00
Otro Activos
465,861.58
204,697.00
10,000.00
-18,769.00
159,294.00
19,706.68
Total Activo Corriente
-
821,083.58
821,083.58
-19,706.68
19,706.68
0.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmueble maquinaria y Equipo
Depreciación, Amortización, Agotam. Acumul.
Activo Diferido
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO
S/.
989,285.00
989,285.00
-223,919.00
-223,919.00
229,080.00
229,080.00
994,446.00
994,446.00
1,815,529.58
S/.
1,815,529.58
0.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiro
Tributos, Contraprestac. y Aport.Sist.Pens. y de Salud por
Pag.
Cuentas por Pagar Comerciales -Terceros
Remuneraciones y Participaciones por Pagar
Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas
167,315.00
167,315.00
52,720.68
52,720.68
89,706.43
89,706.43
2,523.00
2,523.00
190,500.00
190,500.00
Cuentas por Pagar a Accionistas,directores y gerentes.
54,250.00
54,250.00
Obligaciones Financieras
15,000.00
Total Pasivo Corriente
-
-
15,000.00
572,015.11
557,015.11
15,000.00
Capital
466,727.00
466,727.00
Resultados Acumulados
618,775.00
618,775.00
Resultados del Ejercicio
168,400.57
183,400.57
-15,000.00
1,253,902.57
1,268,902.57
-15,000.00
PATRIMONIO
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
S/.
1,825,917.68
S/.
1,825,917.68
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
94
0.00
4.4.
ESTADO DE RESULTADOS
Finalmente debemos observar el Estado de Resultados de Grifos El Che II
S.R.L. al mes de Agosto del 2012, que es la toma de muestra para el
desarrollo de la presente investigación, por lo tanto se debe observar los
resultados mostrados en éste tomando en cuenta los regímenes que han
sido considerados en el presente documento y sin la presencia de ellos
para poder obtener la variación existente.
Tabla 12: Estado de Resultados Agosto 2012.
GRIFOS EL CHE II S.R.L.
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de Agosto del 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
CON PAGOS
ADELANTADOS
SIN PAGOS
ADELANTADOS
VENTAS NETAS
3,556,752.29
3,556,752.29
-
(-) Costo de Ventas
( 3,223,987.00 )
( 3,223,987.00 )
-
DENOMINACION
UTILIDAD BRUTA
332,765.29
332,765.29
VARIACION
-
Gastos de Administración
( 66,856.32 )
( 66,856.32 )
-
Gastos de Venta
( 44,554.03 )
( 44,554.03 )
-
29,779.07
29,779.07
-
251,134.01
251,134.01
-
Otros Ingresos
RESULTADOS DE OPERACION
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
787.85
( 16,349.61 )
235,572.25
787.85
( 1,349.61 )
250,572.25
15,000.00
15,000.00
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
95
4.5.
ÍNDICES DE LIQUIDEZ
El análisis financiero es el estudio efectuado a los estados contables de un ente económico con el propósito de
evaluar el desempeño financiero y operacional del mismo, así como para contribuir a la acertada toma de
decisiones por parte de los responsables. Los principales indicadores financieros son:
Tabla 13: Indicadores Financieros.
Nº
Nombre Indicador
Con Pagos
Adelantados
Sin Pagos
Adelantados.
ActivoCorriente
PasivoCorriente
1.42
1.47
Fórmula
INDICADORES DE LIQUIDEZ
1
Liquidez General
2
Prueba Acida
ActivoCte. −Existencias − GastosPagadosporanticipado
PasivoCorriente
1.16
1.19
3
Liquidez Absoluta
EfectivoyEquivalentedeEfectivo + ValoresNegociables
PasivoCorriente
0.78
0.84
4
Capital de Trabajo
Act. Corriente − PasivoCorriente
249,068.48
264,068.48
INDICADORES DE SOLVENCIA
5
Grado de Propiedad
Patrimonio
ActivoTotal
68.49%
69.32%
6
Grado de Endeudamiento.
PasivoTotal
ActivoTotal
31.51%
30.68%
FUENTE: Información brindada por el área de Contabilidad de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
96
A continuación se presenta el análisis e interpretación de cada indicador
financiero:
4.5.1. LIQUIDEZ GENERAL.
Este indicador nos está mostrando que el activo corriente es 1.47 veces
mayor que el pasivo corriente para una situación financiera sin aplicar
pagos adelantados y 1.42 veces en el caso éstos pagos fueran
aplicados. O en otras palabras, que por cada Unidad Monetaria de
deuda, la empresa cuenta con 1.42 y 1.47 UM respectivamente para
pagarla, es decir está midiendo la capacidad que tiene la empresa para
hacer frente a sus obligaciones a corto plazo. Cuanto mayor sea el valor
de esta razón, mayor será la capacidad de la empresa de pagar sus
deudas.
4.5.2. PRUEBA ÁCIDA.
Este indicador está descartando del activo corriente cuentas que no son
fácilmente realizables, es así que proporciona una medida más exigente
de la capacidad de pago frente a las deudas a corto plazo, a diferencia
de la razón anterior se están excluyendo los inventarios, es decir nos
estamos concentrando en los activos más líquidos que dispone la
empresa. Es así que contamos con una razón de 1.16 para el caso de
que de un escenario con pagos adelantados, y si éste escenario
cambiara al no aplicarse pagos adelantados, la razón se incrementaría
a 1.19.
97
4.5.3. LIQUIDEZ ABSOLUTA.
Es un índice más exacto de liquidez que el anterior ya que toma en
cuenta sólo lo el rubro Efectivo y Equivalente de efectivo, el cual está
totalmente disponible, y omite los demás rubros aunque sean de fácil
realización. Efectivo y Equivalente de efectivo la contrapone con el
Pasivo Corriente obteniendo así el grado de liquidez con que se pueden
afrontar las obligaciones más próximas. En relación a este ratio
podemos indicar que la empresa obtuvo una razón de 0.78 aplicando
pagos adelantados, y sin aplicarlos, la razón aumenta a 0.84. Por dicho
incremento podemos referir que para el segundo caso, la empresa
podrá cumplir con sus obligaciones de corto plazo con mayor
disponibilidad de efectivo.
4.5.4. CAPITAL DE TRABAJO.
Esta razón o ratio nos está mostrando lo que le queda a la empresa
después de pagar sus deudas inmediatas a corto plazo, es decir es la
diferencia entre el Activo Corriente menos el Pasivo Corriente, en
nuestro caso tanto para una situación financiera con pagos adelantados
y sin el efecto de éstos, nos está indicando que contamos con
capacidad económica para responder obligaciones con terceros.
98
4.5.5. GRADO DE PROPIEDAD.
Los índices obtenidos en relación a éste ratio, nos muestran que el
porcentaje con pagos adelantados es menor que si se hubieran
aplicado éstos pagos, es así que el porcentaje varía de 68.49% a
69.32% para cada caso respectivamente. Es decir, que la empresa en
estudio opera con un buen porcentaje de fondos propios, y en un
porcentaje menor es financiada por terceros.
4.5.6. GRADO DE ENDEUDAMIENTO.
Los resultados obtenidos en la aplicación de esta razón nos indican el
porcentaje de fondos de participación de nuestros acreedores, ya sea
en el corto o largo plazo en los activos. El objetivo es medir el nivel
global de endeudamiento o proporción de fondos aportados, siendo
para un escenario con pagos adelantados el 31.51% de participación,
disminuyendo éste al 30.68% cuando dicho escenario cambia y se
omitiera los pagos adelantados.
4.6.
MARGEN DE UTILIDADES
Luego de tener los resultados obtenidos por los indicadores, se considera
necesario realizar un análisis comparativo entre el margen de utilidad que
le han generado las ventas del mes de agosto del 2012, y el “supuesto”
margen de utilidad que le dejaría a la empresa las ventas de la cantidad
de combustible que se podría comprar siempre que no se realizara
99
ningún tipo de pago adelantado, para lo cual se necesita contar con
cierta información, la misma que se presenta a continuación:
•
Para poder realizar los cálculos se necesita contar con los valores de
compra y venta por galón de combustible siendo estos de S/. 10.08 y
S/. 10.93 respectivamente, correspondiente al mes en estudio. Según
la información brindada por el área contable.
MargenUtilidadxGalón = ValordeVenta − ValordeCompra
MargenUtilidadxGalón = S/.10.93 − S/. 10.08
MargenUtilidadxGalón = S/.0.85
•
Según el registro de ventas del mes de agosto del 2012 (Anexo 2),
nos brinda información en cuanto a las ventas de dicho periodo de
tiempo, con lo que se puede calcular el margen de utilidad obtenido
para la empresa.
Todas las ventas tienen un valor total de S/. 1´431,194.28 Nuevos
Soles, es decir la cantidad de galones vendidos es:
GalonesVendidos = ValordeVentaMensual/ValordeVenta
GalonesVendidos = S/.1´431,194.28/S/. 10.93
GalonesVendidos = 130,941.84gln.
Con este dato se puede saber el margen de utilidad correspondiente
a este mes, aplicando la siguiente formula:
UtilidadReal = GalonesVendidos ∗ (MUxGalón)
UtilidadReal = 130,941.84 ∗ S/. 0.85
UtilidadReal = S/. 111,300.56
100
•
El monto correspondiente a las Percepciones y Retenciones del mes
de Agosto del 2012 asciende a S/. 19,706.68; lo que representa a
casi 2000 galones de combustible, de los cuales la empresa podría
percibir una utilidad adicional de:
UtilidadSupuesta = Galones ∗ MargendeUtilidadporGalón
UtilidadSupuesta = 2,000 ∗ S/. 0.85
UtilidadSupuesta = S/. 1704.47
En el supuesto caso de que no existieran pagos adelantados, la
empresa en estudio obtendría una utilidad mayor a la que realmente
se obtuvo durante el periodo Agosto 2012, tal como se puede
observar en la siguiente figura:
Figura 12: Análisis Comparativo de Utilidades.
MARGEN DE UTILIDAD
113,005.03
113,500.00
113,000.00
112,500.00
112,000.00
111,300.56
111,500.00
111,000.00
110,500.00
110,000.00
REAL
SUPUESTO
MARGEN DE UTILIDAD
FUENTE: Información brindada por el área Contable de Grifos El Che II.
ELABORACIÓN: Propia.
101
Si bien es cierto que el margen de utilidad que se dejó de percibir
durante el mes de agosto por los pagos adelantados no es cuantioso,
es necesario considerar la posibilidad de que la cantidad sea
constante durante todo el año, lo que ocasionaría que Grifos El Che
II deje de percibir un total de:
Perdidaporaño = Utilidad ∗ 12
Perdidaporaño = S/. 1,704.47 ∗ 12
Perdidaporaño = S/. 20,453.62
En total se dejaría de percibir S/.20,453.62 Nuevos Soles, como utilidad
por sus ventas en el año.
4.7.
ALTERNATIVAS DE FINANCIAMIENTO
Desde el inicio de las operaciones de la empresa y hasta la fecha, han
existido ocasiones en donde Grifos El Che II se ha visto en la necesidad
de recurrir a algún tipo de financiamiento para poder cumplir con sus
obligaciones, superar situaciones de déficit en su flujo de caja o expandir
sus actividades.
Los financiamientos mas frecuentes son los de corto y largo plazo,
siendo las de corto plazo el tipo más apropiado, por lo que se ha
considerado conveniente, conocer desde el punto de vista de su
significado, cada una de las distintas aplicaciones para el financiamiento
a corto plazo utilizadas por la organización.
102
a. Crédito Bancario.
Los bancos comerciales son en gran mayoría los responsables de
manejar las cuentas de cheques de las empresas y tienen la mayor
capacidad de préstamo de acuerdo con las leyes y disposiciones
bancarias vigentes a la fecha. La empresa Grifos El Che II SRL, al
igual que muchas otras empresas de distintos rubros acude con
frecuencia a las entidades bancarias en busca de recursos a corto
plazo, por lo tanto la elección de uno en particular merece un
examen detallado y cuidadoso; pues se debe tener la seguridad de
que el banco podrá auxiliar a la empresa a satisfacer las
necesidades de efectivo a corto plazo que esta tenga y en el
momento en que se presente.
La empresa en investigación en el presente documento ha recurrido
en diversas ocasiones a este tipo de financiamiento, para lo cual ha
tenido que evaluar a las distintas entidades financieras, para luego
poder seleccionar a las que sean más convenientes. Teniendo como
prioridad trabajar con dos entidades financieras, lo que viene
haciendo desde hace algunos años, por las facilidades que le
otorgan; ellos son:
•
El Banco de Crédito del Perú (BCP).
•
Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Trujillo S.A. (Caja Trujillo).
103
b. Pagaré.
Esta herramienta de financiamiento es considerado como una
“promesa” incondicional por escrito, dirigida de una persona a otra,
firmada por el responsable del pagaré, comprometiéndose a pagar a
su presentación, o en una fecha fija o tiempo futuro determinable,
cierta cantidad de dinero en unión de sus intereses a una tasa
especificada a la orden y al portador.
La empresa Grifos El Che II, hace uso de este tipo de
financiamientos única y exclusivamente cuando se hace presente en
concursos de licitación publica, mayormente en municipalidades, en
donde es requisito la emisión de este documento. La que al mismo
tiempo es una obligación a corto plazo, la cual a veces corre el
riesgo de no cumplirse oportunamente debido a la falta de liquidez
ocasionada por los sistemas de pagos adelantados aplicables a la
empresa.
4.8.
RESUMEN DE ENTREVISTA
En la presente sección se muestran las respuestas a las preguntas
presentadas en la entrevista realizada a la CPC Julia Gálvez Alva, quien
es la persona responsable de llevar la contabilidad dentro de la empresa
Grifos El Che II. La entrevista aplicada ha sido llevada a cabo en base a
una relación de preguntas previamente elaboradas, involucrando temas
claves para fines prácticos de esta tesis, tal como se muestra a
continuación:
104
DATOS GENERALES DEL ENTREVISTADO
APELLIDOS Y NOMBRES: GÁLVEZ ALVA JULIA.
CARGO ACTUAL: CONTADOR GENERAL.
EMPRESA: GRIFOS EL CHE II S.R.L
PRESENTACIÓN: A continuación se le va a realizar una serie de siete
(07) preguntas, en su mayoría de tipo abierta, con la finalidad de obtener
la información real y actual de la empresa en cuanto a los sistemas de
pagos adelantados a los que están afectos según el giro del negocio.
1. ¿Las operaciones y/o productos que la empresa comercializa, se
encuentran afectos a algún tipo de régimen de pago adelantado del
impuesto general a las ventas? SI X NO__
En el caso de ser la Respuesta Si marcar la que corresponda.
Sistema de Detracciones
(
)
Régimen de Percepciones
(x)
Régimen de Retenciones
(x)
2. ¿Qué productos o servicios que la empresa comercializa se
encuentran sujetos a estos regímenes de pago anticipado del IGV?
El principal producto que comercializa la empresa es el combustible
(diesel B5, gasoholes), el mismo que se encuentra afecto al Régimen
de Percepciones. Al mismo tiempo por realizar operaciones con
105
empresas que son considerados como agentes de Retención, es
decir contar con clientes a empresas nombradas de tal manera, se
encuentra afecta al Régimen de Retenciones.
3. ¿Existe un importe mínimo para que las operaciones se encuentren
afectas a los Regímenes de pago adelantado del IGV ya
mencionados? Responder para cada uno.
•
Para el caso del régimen de percepciones, se sabe que no es
necesario un monto mínimo, sólo basta con darse la operación
de compra del producto afecto, para que el proveedor realice la
percepción.
•
Por otro lado en el caso de las retenciones, la SUNAT nos indica
que el monto mínimo requerido para poder realizar la retención
es de (S/.700.00) Setecientos Nuevos Soles.
4. ¿Cuál es la tasa que se aplica por operaciones afectas a los
sistemas que se aplican en la empresa?
Como es sabido todo sistema de pago adelantado se maneja bajo
una tasa de porcentaje según sea el régimen al que pertenezca y el
producto que se comercialice; para nuestra empresa podemos
indicar que para el Régimen de Percepciones, se aplica una tasa
del 1% sobre las compras realizadas por la empresa al proveedor del
producto adquirido. Mientras que por otro lado para el Régimen de
106
Retenciones, es aplicable una tasa del 6% sobre el importe de las
ventas realizadas por la empresa a agentes de retención.
5. ¿Los saldos no aplicados por conceptos de pagos adelantados
pueden ser compensados?
La empresa Grifos El Che II SRL, se encuentra afecto tanto al
régimen de percepciones como el de retenciones, y en ambos casos,
se presentan saldos que no han sido aplicados, los mismos que
pueden ser compensados.
6. ¿Los pagos por concepto de los regímenes aplicados a la empresa
son de libre disposición para la misma?
La finalidad de los pagos adelantados de los regímenes aplicados, es
únicamente para la extinción de las obligaciones tributarias, en
ningún caso éstos pueden ser de libre disposición para la empresa.
7. ¿La aplicación del Régimen de pagos adelantados del IGV, afecta en
forma directa la liquidez de la empresa?
Los pagos adelantados de los regímenes aplicados afectan
directamente la liquidez de la empresa, porque al realizarse el
desembolso para cubrir dichos pagos, disminuye el efectivo con el
que cuenta la empresa no permitiéndole que ésta pudiera realizar de
manera más eficaz sus operaciones.
107
CAPITULO V:
DISCUSIÓN
V.
DISCUSIÓN
Luego de terminar con el desarrollo de la investigación realizada se ha podido
obtener los resultados que se han mostrado en el capítulo anterior, de los cuales
podemos inferir lo siguiente:
El comportamiento de la liquidez de la empresa Grifos El Che II ha sido
decreciente durante el periodo 2012, pues de acuerdo a los datos obtenidos
se ha podido apreciar la existencia de una relación directamente inversa
entre los fondos de libre disposición del rubro Efectivo y Equivalente de
efectivo con los fondos sujetos a restricción como son los concernientes a
percepciones y retenciones; en otras palabras a medida que se incrementa
el monto por pagos adelantados del IGV la disponibilidad de efectivo se
reduce.
Al analizar las cuentas del activo corriente en el Balance General
correspondiente al mes de Agosto, podemos apreciar que a la cuenta
Efectivo y Equivalente de Efectivo le corresponde un monto menor cuando
se aplican pagos adelantados del IGV, trayendo consigo un estado de
perdida de liquidez, obligando a la empresa a recurrir a créditos bancarios,
ocasionando con esto un gasto financiero, el cual se ha visto reflejado en la
cuenta de Pasivo Obligaciones Financieras. También podemos observar
que implementando los regímenes de percepciones y retenciones aparece
una cuenta en el activo corriente que es denominada Otros Activos.
109
Con los ratios de liquidez mostrados con y sin aplicar los pagos
adelantados, se puede observar que la empresa se ha visto afectada en la
situación financiera reflejándose esto en su grado de Liquidez General, ya
que al considerar los fondos por pagos adelantados obtenemos una razón
de 6.05 mientras que al aplicar dichos pagos la razón se reduce a 5.87.
En el caso del monto de pagos adelantados del IGV que efectuó la empresa
podrán ser utilizados única y exclusivamente en el pago de deudas
tributarias que pudiera tener, y en el caso de persistir saldos no aplicados
se podría proceder a solicitar la libre disposición de dichos montos, sin
embargo este proceso resulta tedioso para los contribuyentes por tal motivo
muy pocos lo llevan a cabo.
110
CAPITULO VI:
CONCLUSIONES
VI.
CONCLUSIONES
1. Los sistemas de pagos adelantados del IGV, específicamente los
regímenes de Percepciones y Retenciones, afectan financieramente a
Grifos El Che II, ya que le resta liquidez y al mismo tiempo la descapitaliza
pues al precio de compra de los productos que se adquiere se le
incrementa un porcentaje adicional y no solo eso sino también dejan de
percibir el total de lo vendido debido al régimen de retenciones.
2. La aplicación de los Regímenes de Percepción y Retención en las
empresas es
algo compleja para los contribuyentes debido a que las
normas dictadas por la Administración Tributaria para regular dichos pagos
adelantados no resultan de fácil comprensión, suscitándose dudas sobre la
afectación, forma y pago de los mismos, provocando muchas veces
incertidumbre y conflicto entre proveedores y usuarios.
3. Con la aplicación de los ratios financieros y la aplicación a un estado
financiero con pagos adelantados y sin éstos; se concluye que los
regímenes de percepciones y retenciones afectan la capacidad operativa de
la empresa, la cual se ve en cierta medida perjudicada o limitada al no
poder disponer de la totalidad de sus recursos para atender pagos de otras
obligaciones e inversiones temporales, así mismo se genera un incremento
en los fondos que no son de libre disposición para la empresa.
112
4. En muchas ocasiones, para poder afrontar los compromisos ante sus
pasivos de corto plazo, y sabiendo que su efectivo no los cubre, ni tampoco
pueden disponer de los fondos por percepciones y retenciones, se tiene
que recurrir a solicitar créditos bancarios los cuales originan gastos
financieros, los que afectan sus resultados económicos.
113
CAPITULO VII:
RECOMENDACIONES
VII.
RECOMENDACIONES
1. Elaborar un flujo de caja proyectado con una periodicidad mensual, dentro
de un rol previsor con el objetivo de evitar posibles contingencias
financieras, a causa de la recaudación anticipada de impuestos por parte de
la Administración Tributaria, con lo cual pueda establecer los controles
necesarios para el cumplimiento oportuno de las obligaciones contraídas a
corto plazo.
2. Aclarar de manera más didáctica los procedimientos que le corresponden a
cada uno de los Regímenes de pagos adelantados del IGV aplicados;
además mantener en capacitación constante al personal contable de la
empresa en todos los temas relacionados a la normatividad tributaria.
3. Evaluar por parte de la SUNAT, la posibilidad de hacer más flexible la
disposición de los fondos recaudados por concepto de pagos adelantados
del Impuesto General a las Ventas.
4. Elaborar un plan de contingencias financieras el cual debe tener como base
la modalidad principal de financiamiento a incurrir por la empresa, a fin de
contar con el capital de trabajo necesario para aprovechar diversas
oportunidades de inversión, o en su defecto poder atender las obligaciones
con terceros que tengan un vencimiento a corto plazo.
115
CAPITULO VIII:
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
8.1.
BIBLIOGRAFIA
1. AGUILAR ESPINOZA, Henry. El Impuesto General a las Ventas
y su Ámbito de Aplicación (1era. Edición) – 2010
2. ADONNINO, P., ALONASO, L. y otros. El tributo y su aplicación:
Perspectivas para el siglo XXI Tomo I Marcial Pons 1ª Edición – 2009
3. ARANCIBIA
CUEVA,
Miguel.
Código
Tributario
Comentado,
Concordado – Jurisprudencia Sectorial. 1º Edición 2008.
4. APAZA MEZA, Mario. Regímenes: Detracciones, Percepciones y
Retenciones. Editorial El Pacífico- Edición 2004.
5. EFFIO PEREDA, Fernando. Normas Generales para la aplicación del
SPOT, Detracciones, Retenciones y Percepciones. 1º Edición 2010.
6. FLORES SORIA, Jaime. Análisis Financiero – Instrumento Estratégico
de la Contabilidad Gerencial. Edición CECOF – 2003.
8.2.
REVISTAS
1. ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Detracciones, Retenciones y
Percepciones. 1era Edición 2009 – Instituto Pacífico.
2. Entrelíneas.
Sistema
de
Detracciones,
Retenciones. Editorial Real – 2007.
117
Percepciones
y
8.3.
DIRECCIONES ELECTRÓNICAS
1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
www.sunat.gob.pe
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/Gestion20012005.pdf
2. Monografías – Sistema de Retenciones y Percepciones.
http://www.monografias.com/trabajos82/sistemas-retencionespercepciones/sistemas-retenciones-percepciones2.shtml
http://www.monografias.com/trabajos65/regimen-percepcionperu/regimen-percepcion-peru3.shtml
3. Comunidad Virtual de la Ciencia Contable – Perú Contable
http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=337
4. Crece Negocios
http://www.crecenegocios.com/ratios-financieros/
118
ANEXOS
ANEXOS
ANEXO 1: ENTREVISTA
Cargo:
Fecha: ___________
Tiempo en la empresa:
OBJETIVOS:
La presente entrevista se encuentra dirigida a ser aplicada a los trabajadores del
área contable de la empresa Grifos El Che II S.R.L. y de esta manera lograr:
•
Conocer la realidad de la empresa.
•
Identificar los regímenes de pagos adelantados a los que se encuentra afecto.
CUESTIONARIO
1. ¿Las Operaciones y/o Productos que la Empresa comercializa, se encuentran
afectos a algún tipo de Régimen de Pago Adelantado del IGV? Si__ No__
En el caso de ser la Respuesta Si marcar la que corresponda.
Sistema de Detracciones
(
)
Régimen de Percepciones
(
)
Régimen de Retenciones
(
)
2. ¿Qué productos o servicios que la empresa comercializa se encuentran
sujetos a estos regímenes de pago anticipado del IGV?
3. ¿Existe un importe mínimo para que las operaciones se encuentren afectas a
los Regímenes de pago adelantado del IGV ya mencionados? Responder para
cada uno.
4. ¿Cuál es la tasa que se aplica por operaciones afectas a los sistemas que se
aplican en la empresa?
5. ¿Los saldos no aplicados por conceptos de pagos adelantados pueden ser
compensados?
6. ¿Los pagos por concepto de los regímenes aplicados a la empresa son de
libre disposición para la misma?
7. ¿La aplicación del Régimen de pagos adelantados del IGV, afecta en forma
directa la liquidez de la empresa?
ANEXO 2: REGISTRO DE VENTA AGOSTO 2012
Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012
GRIFOS EL CHE II SRL
20396658837
R.U.C.
20100119227
10180316855
10195621999
10178429961
10179512292
20482142312
20482361979
20133417452
20481922543
20481662452
20480865350
10196808642
10190403471
20440496513
10180605351
20481854955
20482091572
20132345237
20229482026
10180097177
10190323124
10448678232
20445176631
20482537091
20515748939
20100194199
10180093074
10180754976
10413692518
20482560319
20531831234
10180002443
20482184236
10179158413
10190328096
20481747521
10180387906
20481967300
10178410763
20481609217
10195574427
10418377432
10190870214
10455528122
10190589175
20481774170
10178222428
10195335198
10195279131
20481819025
10180308879
Nombre o Razón Social
3M PERU S.A.
ACEVEDO CARRANZA SERGIO
ACEVEDO MARQUINA BERNABE
ACOSTA GAVIDIA MACARIO
AGREDA ALFARO SANTOS TEODORO
AGRO INVERSIONES SEBASTIAN E.I.R.L.
AGROINDUSTRIAS MI CAMPO S.A.C.
AGROPECUARIA CHIMU S.R.L
AGROPECUARIA EL GUAYAQUIL SAC
AGROPECUARIA FLOR DE MAYO SAC
AGROPECUARIA LAS PAMPAS E.I.R.L
AGUIRRE GARCIA EMILIANO
ALAYO GONZALES VICTOR
ALBERT Y HNS S.R.L
ALCANTARA LOPEZ EULOGIO RAMIRO
ALFA CONSTRUCTORES SAC
ALIMENTOS FUNCIONALES KAIZEN E.I.R.L
ALMACENES POPULARES S.R.L
ALMER CHEMICALS S.A.
ALVARADO VELASQUEZ ANGEL
ALVAREZ CARRANZA JAVIER EDILBERTO
ALVAREZ VILLALOBOS SISSI MELISSA
AMERCO INGENIEROS S.A.C.
ANAYA CONTRATISTAS GENERALES S.A.C.
ANDEAN MANAGEMENT S.A.C.
APOYO TOTAL S.A.
ARANDA VILLANUEVA ANDRES
AREDO ALVARADO HIPOLITO ANTONIO
ARGOMEDO ARTEAGA LENIN MIQUEAS
ARRASADORES S.A.C.
ARTE Y CONSTRUCCIONES LATINO S.A.C.
ARTEAGA AGREDA JULIO CESAR
ASOCIACION CIVIL FONDO SOCIAL ALTO CHICAMA
AVALOS FLORES EMERITA BERTHA
AVALOS RODRIGUEZ WALTER AVITI
AVIKONOR S.A.C.
AVILA ARTEAGA OSWALDO
AYNI S.A.C.
AZAHUANCHE AZABACHE MARIA JACOBA
B & P INGENIEROS S.A
BALLENA PIZAN SANTOS ADRIAN
BALLENA RUIZ GLORIA
BLAS ARROYO JUAN ALEJANDRO
BLAS MERCADO MILAGROS LELIA
BOCANEGRA CHAVEZ MARIA SUSANA
BORIVAL S.A.C.
BRICENO LEDESMA CESAR AUGUSTO
BRICEÑO BENITES SABINA
BRICEÑO CARBAJAL NELSON CLEMENTE
BRUCE INGENIEROS S.A.C
BURGOS LATORRE JUAN HERNAN
Sub Total
127.12
2,881.36
17,125.66
1,949.15
2,542.37
169.49
211.86
120.34
5,143.22
2,099.58
16.95
62,711.86
572.03
8.47
423.73
14.41
134.75
139.83
40.85
593.22
228.81
46.61
84.75
42.37
42.37
67.8
2,118.64
313.56
104.24
84.75
16.95
296.61
27.97
135.59
466.1
4,237.29
169.49
169.49
16.95
211.86
7,484.58
12,865.27
752.97
1,016.95
1,173.73
42.37
2,850.00
423.73
3,135.59
432.2
1,016.95
IGV
22.88
518.64
3,082.62
350.85
457.63
30.51
38.14
21.66
925.78
377.92
3.05
11,288.14
102.97
1.53
76.27
2.59
24.25
25.17
7.35
106.78
41.19
8.39
15.25
7.63
7.63
12.2
381.36
56.44
18.76
15.25
3.05
53.39
5.03
24.41
83.9
762.71
30.51
30.51
3.05
38.14
1,347.22
2,315.75
135.53
183.05
211.27
7.63
513
76.27
564.41
77.8
183.05
Total
150.00
3400.00
20208.28
2300.00
3000.00
200.00
250.00
142.00
6069.00
2477.50
20.00
74000.00
675.00
10.00
500.00
17.00
159.00
165.00
48.20
700.00
270.00
55.00
100.00
50.00
50.00
80.00
2500.00
370.00
123.00
100.00
20.00
350.00
33.00
160.00
550.00
5000.00
200.00
200.00
20.00
250.00
8831.80
15181.02
888.50
1200.00
1385.00
50.00
3363.00
500.00
3700.00
510.00
1200.00
Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012
GRIFOS EL CHE II SRL
20396658837
R.U.C.
20481481741
10179129332
20481018103
10195522338
10409899311
20481987751
10329484217
10079789190
10414838052
10180210321
10181326587
10190301520
10190296721
10179479848
20439620782
10181115934
20418664542
10195594258
10190325143
20396681651
20147223782
20481050767
20481020426
20397093761
20419757331
20456604359
20481699453
20481095604
20355198589
20251805858
20378954071
20140941485
20543564550
20193388788
20481509778
20275742202
20230487287
20206511053
20192751919
20420466804
20532034699
20544131576
20477372148
20477155121
20454502877
20481110174
20524491207
20481550735
20109565017
20386255866
20480973080
20481355282
20524794013
20536718703
Nombre o Razón Social
C & R CONTRATISTAS Y SERVICIOS GENERALES S.A.C.
CABRERA PEREZ IRIS EVANGELINA
CALCAREOS 2004 S.A.C.
CALDERON MARTELL CELSO HERNESTO
CAMA ARRATIA LIDIA
CAOLIN INDUSTRIAL S.A.C
CARRANZA RONDON JAKELINE
CARRASCO CASTRO MAXIMO BRAULIO
CASAMAYOR INFANTES ROBERT
CASANATAN CABALLERO CARLOS ADRIAN
CASIMIRO VEGA NESTOR F
CASTILLO ARGOMEDO CARMEN VIOLETA
CASTILLO GUTIERREZ FEDERICO ALVARO
CASTILLO MUÑOZ LUIS ALBERTO
CATEQUIL S.R.L.
CEDANO QUIPUZCO NICOLAS JOHNY
CEMPRO TECH S.A.C.
CERNA SANCHEZ GREGORIO DANILO
CHAVEZ LOYAGA TELESFORO NAPOLEON
CHC INGENIEROS S.A.
CONALVIAS S.A.
CLEMARCE SRL
CMD S.A.C
COCSA S.R.L. CONTRATISTAS GENERALES
COGORNO S.A.
COMERCIAL ACORIA E.I.R.L.
COMERCIALIZADORA & SERVICIOS F. ALONZO S.A.C
COMISION DE REGANTES DE POROTO
COMISION DE REGANTES QUIRIHUAC
COMPANIA MINERA AURIFERA DEL SUR S.A.
COMPANIA TRANSMISORA ANDINA SA
COMPAÑIA DE MARIA (MARIANISTAS)
COMPAÑIA MINERA AURIFERA PACIFICO S.A.
COMPAÑIA MINERA KUSAMA S.A.
COMPAÑIA MINERA MINASPAMPA S.A.C.
CONALVIAS S.A.
COMUNIDAD LOCAL DE ADMINISTRACION DE SALUD POROTO
EMPRESA REGIONAL DE SERVICIO PUBLICO
CONCEJO DISTRITAL DE QUIRUVILCA
CONG.HNAS.MISERICORDIA DE SAN VICENTE DE PAUL
CONSORCIO ANTICONA
CONSORCIO CAMPO BELLO
CONSORCIO LOS ANDES
CONSORCIO R Y R
CONSORCIO S Y C S.A.C
CONSORCIO SAN MARTIN SA.C
CONSORCIO SERVICIOS VIALES
CONSORCIO Y SERVICIOS GENERALES S.A.C.
CONSTRUCCION Y ADMINISTRACION S.A.
CONSTRUCTION & MAINT.ENGINEERING S.A.C.
CONSTRUCTORA CHAN CHAN S.A.C.
CONSTRUCTORA KAPRICORNIO S.R.L.
CONSTRUCTORA SANTA FE LTDA SUCURSAL DEL PERU
CONSTRUCTORA TORRES CHAVEZ S.A.C.
Sub Total
72.88
42.37
3,678.81
1,152.54
84.75
84.75
127.12
169.49
21,186.44
423.73
423.73
127.12
847.46
76.27
153.39
186.44
80.51
190.68
238.98
8.47
1,680.51
186.44
24,753.14
16.95
92.37
84.75
67.8
80.51
63.56
305.08
254.24
67.8
127.12
42.37
33.9
1,271.19
93.22
1,225.42
34,541.77
278.81
76.27
20,423.73
560.17
25.42
110.17
5,876.27
790.42
42.37
354,555.55
42.37
84.75
474.58
169.49
635.59
IGV
13.12
7.63
662.19
207.46
15.25
15.25
22.88
30.51
3,813.56
76.27
76.27
22.88
152.54
13.73
27.61
33.56
14.49
34.32
43.02
1.53
302.49
33.56
4,455.56
3.05
16.63
15.25
12.2
14.49
11.44
54.92
45.76
12.2
22.88
7.63
6.1
228.81
16.78
220.58
6,217.52
50.19
13.73
3,676.27
100.83
4.58
19.83
1,057.73
142.28
7.63
63,820.00
7.63
15.25
85.42
30.51
114.41
Total
86.00
50.00
4341.00
1360.00
100.00
100.00
150.00
200.00
25000.00
500.00
500.00
150.00
1000.00
90.00
181.00
220.00
95.00
225.00
282.00
10.00
1983.00
220.00
29208.70
20.00
109.00
100.00
80.00
95.00
75.00
360.00
300.00
80.00
150.00
50.00
40.00
1500.00
110.00
1446.00
40759.29
329.00
90.00
24100.00
661.00
30.00
130.00
6934.00
932.70
50.00
418375.55
50.00
100.00
560.00
200.00
750.00
Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012
GRIFOS EL CHE II SRL
20396658837
R.U.C.
20440412352
20482372407
20452440912
10178684413
20480240503
20482367586
20491813297
20482115773
20517059987
20477264418
20477225510
10167288257
10190263598
10179561501
10190797495
10190674156
20481520585
10195760581
10182027770
10179864571
10191000213
20440338951
20493865758
20482596933
20520588486
20481822247
20480936125
20482327100
20275449751
20480873026
20481477981
20481108510
20480971036
20482549269
20481328633
20482350853
20106857530
20517270882
20445427498
20104605223
10194226042
10195340001
20439684161
10195364244
20480912021
10190667109
20501523837
20100112214
10406276690
20477179496
10442794125
20530823602
10271537111
10195228103
Nombre o Razón Social
CONSTRUCTORES GENERALES LAREDO S.R.L
SENASA
CONTRATISTAS Y CONSULTORES MENDOZA S.R.L
CORDOVA SICCHA FRANCISCO ARTURO
CORPORACION AXIS E.I.R.L
SENASA
CORPORACION MINERA ESALE S.A.C
CORPORACION MORESA S.A.C.
CORPORACION ONIX E.I.R.L
CORPORACION Y SERVICIOS GENERALES ARQUERO & SAAVEDRA S.R.L.
CREDZAL GAS S.R.L.
CRUZ GALVEZ SEGUNDO MISAEL
CRUZ GARCIA PLUTARCO
CRUZ GOMEZ FELIX MAGINIO
CRUZ MEREGILDO PRESENTACION ALMENSOR
CRUZ ZAVALETA SILVINO
DAYRO CONTRATISTAS GENERALES S.R.L.
DE LA CRUZ GAITAN JULIO GONZALO
DE LA CRUZ MORENO JUANITA MARIELA
DE LA CRUZ VERGARA JOSE ULDERICO
CONALVIAS S.A.
DISMANORT E.I.R.L.
DISTRIBUIDORA LOBO POLAR S.A.C
DISTRIBUIDORA VARHON S.A.C.
DIVECENTER S.A.C.
DRENKO INGENIERIA Y CONSTRUCCION S.A.C.
DSV CONSTRUCTORES S.A.C.
E Y J TRANSP S.A.C.
EDICAS S.A.C. CONTRATISTAS GENERALES
EJMAC E.I.R.L.
EL DESPERTAR S.A.C.
EL MOLINO AGROPECUARIA S.R.L.
EMERSON CONTRATISTAS GENERALES S,A.C
EMPRESA CONSTRUCTORA MENFAR SERVICIOS GENERALES S.A.C.
EMPRESA DE TRANSPORTES FABIAN E.I.R.L
EMPRESA DE TRANSPORTES LEDUMA S.A.C.
EMPRESA DE TRANSPORTES SAN ANTONIO PADUA S.A
EMPRESA DE TRANSPORTES Y SERVICIOS A & R SAC
EMPRESA PESQUERA FLORA S.A.C.
EMSERCOM S.R.L.
CONALVIAS S.A.
ESCOBEDO RUIZ BONIFACIO VALERA
ESPIGA DORADA S.R.L
ESPINOZA ESCOBEDO TEODOLINDA
ESTACION DE SERVICIOS JESUS DE NAZARETH E.I.R.L
EUSTAQUIO RUIZ BERNARDO JOAQUIN
EXPLOMIN DEL PERU S.A.C.
FAMESA EXPLOSIVOS S.A.C.
FERNANDEZ VILLANUEVA ANYELA YOLANDA
FICA INGENIEROS S.A.C
FLORES MENDOZA ABEL
FUNERARIAS BAUTISTA E.I.R.L.
GALVEZ FLORIAN SEGUNDO FLAVIO
GARCIA CRUZ CRISTIAN
Sub Total
127.12
1,987.29
42.37
250
96.61
1,610.17
156.78
33.9
93.22
84.75
29.66
217.8
601.69
107.63
127.12
508.47
4.24
42.37
84.75
127.12
1,462.71
42.37
88.98
6,135.59
16.95
322.03
135.59
6,470.17
84.75
110.17
50.85
16,319.07
16.95
169.49
169.49
214.41
2,564.41
254.24
216.95
106.78
1,101.69
1,525.42
432.2
146.61
21.19
84.75
394.07
132.71
33.9
33.9
5,846.23
169.49
14,813.56
135.59
IGV
22.88
357.71
7.63
45
17.39
289.83
28.22
6.1
16.78
15.25
5.34
39.2
108.31
19.37
22.88
91.53
0.76
7.63
15.25
22.88
263.29
7.63
16.02
1,104.41
3.05
57.97
24.41
1,164.63
15.25
19.83
9.15
2,937.43
3.05
30.51
30.51
38.59
461.59
45.76
39.05
19.22
198.31
274.58
77.8
26.39
3.81
15.25
70.93
23.89
6.1
6.1
1,052.32
30.51
2,666.44
24.41
Total
150.00
2345.00
50.00
295.00
114.00
1900.00
185.00
40.00
110.00
100.00
35.00
257.00
710.00
127.00
150.00
600.00
5.00
50.00
100.00
150.00
1726.00
50.00
105.00
7240.00
20.00
380.00
160.00
7634.80
100.00
130.00
60.00
19256.50
20.00
200.00
200.00
253.00
3026.00
300.00
256.00
126.00
1300.00
1800.00
510.00
173.00
25.00
100.00
465.00
156.60
40.00
40.00
6898.55
200.00
17480.00
160.00
Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012
GRIFOS EL CHE II SRL
20396658837
R.U.C.
10179974555
10321312484
20482270078
10195297440
20440374248
20348233671
10195258657
20482124331
20544050819
20482497951
10435745216
10180307163
10178784051
10181583300
10191019674
20163906661
20100077044
10190367687
10180304857
10190333138
20482222341
20102193025
20482196161
20477300589
20481787409
20481529531
20506704490
20477166670
20505124015
20514184331
20481706093
20482156453
20440468498
20503458234
20481186316
20481027781
17233017761
10195276892
20482252177
20397274048
10181253059
10180873088
10180205042
10190368411
20176331390
20440256806
10190686529
20482726144
10195602111
20487038017
20329921531
10182023723
10191003182
10190894253
Nombre o Razón Social
GARCIA LOYAGA ARMANDO
GARCIA SALAZAR JORGE ALBERTO
GEMER ENGINEERING S.A.C
GERBACIO GABIDIA JUAN ARISTIDES
GOBIERNO REGIONAL LA LIBERTAD
GOLDER ASSOCIATES PERU S.A.
GONZALES BENITES SANTOS
GRUPO CONSORCIO S.A.C.
GRUPO H & C CONTRAELEC S.A.C.
GRUPO SAN JOSE S.A.C.
GUTIERREZ CHAVEZ GIANCARLO KELVI
GUTIERREZ MENDEZ SEGUNDO
GUTIERREZ SIFUENTES JAIME
GUZMAN HERRERA RUBY EDIT
GUZMAN QUISPE ROSA CONSUELO
HCB CONTRATISTAS GENERALES S.R.L
HERMES TRANSPORTES BLINDADOS S.A.
HERRERA LOPEZ SANTOS MANUEL
IBANEZ BURGOS JOSE ANTONIO
IBAÑEZ CONTRERAS JUAN GUALBERTO
IBATRANSER S.A.C
ICE INGENIEROS CONSULTORES Y EJECUTORES S.A.
IMPORTACIONES MAPES PERU S.R.L.
IN EXCELSIS DEO S.A.C.
INDUSTRIAS DE INGENIERIA SEGURA E.I.R.L
INDUSTRIAS EL PRINCIPE E.I.R.L.
INGETROL PERU S.A.C.
INSTITUTO ACADEMICO DE GESTION PUBLICA & DESARROLLO INTEGRAL DE
CAPACIDADES E.I.R.L.
INSTITUTO TRABAJO Y FAMILIA ITYF
INTEROC S.A
INVERSIONES DIAZ GUTIERREZ S.A.C.
INVERSIONES GALAXIA S.R.L.
INVERSIONES SANTA ROSA S.A.C
ITT WATER & WASTEWATER PERU S.A.
JAB & HL INGENIEROS CONTRATISTAS GENERALES S.A.C.
JEFOR S.A.C.
JIMENEZ TORRES GIOVANNI ATILIO
JULCA RAMIREZ MARTINA YSABEL
LA ARENA ANDINA CONSTRUCTORES E.I.R.L.
LBB PIRAMIDE E.I.R.L.
LEZAMA PAREDES CARLOS EUGENIO
LLERENA TALAVERA GUSTAVO ENRIQUE
LOZANO CASTRO DANIEL
LUJAN GUTIERREZ MARIA SUMILDA
M & C INGENIEROS S.R.L.
M.J.B. TRANSPORTES SAGITARIO S.A.C.
MANTILLA MANTILLA ANIBAR ALBERTANO
MAQUINARIA M.A.C. SERVICE S.A.C.
MARQUINA ASUNCION SANTOS GILMER
MARTA PEÑA CONSTRUCTORES S.A.C
MASTER DRILLING PERU S.A.C.
MEDINA ALCANTARA MARCELA JOCABED
MENDOZA MENDOZA WILSON
MEREGILDO RODRIGUEZ EYLER WILMER
Sub Total
IGV
Total
423.73
46.61
118.64
16.95
33.9
163.56
3,255.08
42.37
105.08
4,364.41
2,542.37
1,483.05
355.93
25.42
381.36
216.1
165.25
84.75
11,186.44
423.73
1,101.69
76.27
4,006.78
127.12
59.32
1,271.19
203.39
76.27
8.39
21.36
3.05
6.1
29.44
585.92
7.63
18.92
785.59
457.63
266.95
64.07
4.58
68.64
38.9
29.75
15.25
2,013.56
76.27
198.31
13.73
721.22
22.88
10.68
228.81
36.61
500.00
55.00
140.00
20.00
40.00
193.00
3841.00
50.00
124.00
5150.00
3000.00
1750.00
420.00
30.00
450.00
255.00
195.00
100.00
13200.00
500.00
1300.00
90.00
4728.00
150.00
70.00
1500.00
240.00
1,567.80
282.2
1850.00
8.47
25.42
6,885.59
1,271.19
10,533.90
118.64
1,474.58
85,593.22
169.49
315.25
322.03
25.42
664.41
25.42
76.27
847.46
274.58
50.85
593.22
218.64
370
220.34
102.12
42.37
783.9
322.03
1.53
4.58
1,239.41
228.81
1,896.10
21.36
265.42
15,406.78
30.51
56.75
57.97
4.58
119.59
4.58
13.73
152.54
49.42
9.15
106.78
39.36
66.6
39.66
18.38
7.63
141.1
57.97
10.00
30.00
8125.00
1500.00
12430.00
140.00
1740.00
101000.00
200.00
372.00
380.00
30.00
784.00
30.00
90.00
1000.00
324.00
60.00
700.00
258.00
436.60
260.00
120.50
50.00
925.00
380.00
Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012
GRIFOS EL CHE II SRL
20396658837
R.U.C.
20101101143
10066757175
20502765206
20481680515
20131370301
20482447423
10178454221
10180910242
20510716893
20482020985
20481596565
20192420998
20481385785
20230013811
20210717731
20164108539
20211492687
20187651019
20274327864
20197196000
20195198994
20186203918
20203917407
20148288853
20165341377
20226962892
10179366806
20478189312
20477168966
10195581563
10180997305
10181098061
10316824817
20477919872
10411991763
10430559651
20522034143
20482244662
20502197399
20479851701
10180083443
20481954828
10063228716
20482415734
10195629132
10197004377
10408625764
10700521643
20134424100
20523276957
20481817324
10402399207
10178612102
Nombre o Razón Social
M-I SWACO DE PERU S.A.C.
MILLA LA TORRE SANDRO EDUARDO
MINERA TAURO S.A.C.
MINERIA Y CONSTRUCCION ACOSTA E.I.R.L.
MINISTERIO PUBLICO-GERENCIA GENERAL
MOLISAAC AGROPECUARIA S.AC.
MONCADA TERAN JULIO NESTOR
MORI CHAVEZ MERCEDES ESPERANZA
MULTISERVICIOS D & A S.A.C
MULTISERVICIOS DE LA CRUZ S.A.C.
MULTISERVICIOS SAN MARTIN E.I.R.L
MUNICIPALIDAD DE SANTA CRUZ DE CHUCA
MUNICIPALIDAD DEL CENTRO POBLADO DE MENOCUCHO
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE AGALLPAMPA
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE CALAMARCA
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE HUARANCHAL
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE HUASO
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE HUAYLILLAS
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE LA CUESTA
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE POROTO
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SIMBAL
MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE YAUTAN
MUNICIPALIDAD DISTRITAL USQUIL
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CAJABAMBA
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE OTUZCO
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE PATAZ
MUÑOZ SANCHEZ PORFIRIO RAMON
NEGOCIACIONES CUPE E.I.R.L.
NEGOCIOS E INVERSIONES PERZA E.I.R.L.
NEGREIROS CAYPO FRANCISCO JAVIER
NEGREIROS PAREDES CARLOS FRANCISCO
NEGREIROS PAREDES ZOILA ESTHER
NORABUENA DURAND IVAN BALOYAV
NOSISA MULTISERVICIOS S.A.C
OLIVARES ALVAREZ LAUREN BEATRIZ
OLIVARES GONZALES AMARO
OPERTEC S.A.C.
OPTIMUS SERVICIOS GENERALES E.I.R.L.
ORGANIZACION DE TRANSPORTE EQUIPOS Y MAQUINARIAS S.A.C.
ORGANIZACION MUSICAL LOS BANCES SRL
ORTECHO ALVAREZ SEGUNDO FRANCISCO
OT & SA PROMOTORA INMOBILIARIA S.A.C
OTINIANO SAAVEDRA MANUEL ALBERTO
PAJARES SERVICIOS GENERALES S.A.C.
PEÑA MALLQUI CRESPIN
PEREDA MOZO ERASMO NAVAL
PEREDA ROJAS MIGUEL ANTONIO
PEREZ RUIZ ALVARO JOSEPH
PERSONA NATURAL
PERU GAS S.A.C.
PERU MINERALS S.A.C.
PERUVIAN CONSULTORES & EJECUTORES S.A.C.
PIO SALCEDO ROCIO SHIRLEY
PONCE DE LEON RAVELO BENJAMIN A
Sub Total
194.92
169.49
253.39
508.47
153.18
519.49
59.32
42.37
5,046.36
12.71
16.95
101.69
33.9
9,127.36
305.08
16.95
14,471.19
130,550.55
918.81
4,301.58
5,359.83
153.22
53,401.99
84.75
26,798.58
42.37
50.85
150.85
2,096.24
95.76
296.61
1,072.03
84.75
1,474.58
474.58
567.8
152.54
84.75
854.24
129.66
84.75
127.12
4,246.06
148.31
1,694.92
8,644.07
2,593.22
271.19
152,671.41
33.9
254.24
1,108.47
42.37
2,669.49
IGV
35.08
30.51
45.61
91.53
27.57
93.51
10.68
7.63
908.34
2.29
3.05
18.31
6.1
1,642.93
54.92
3.05
2,604.81
23,499.10
165.39
774.28
964.77
27.58
9,612.36
15.25
4,823.75
7.63
9.15
27.15
377.32
17.24
53.39
192.97
15.25
265.42
85.42
102.2
27.46
15.25
153.76
23.34
15.25
22.88
764.29
26.69
305.08
1,555.93
466.78
48.81
27,480.85
6.1
45.76
199.53
7.63
480.51
Total
230.00
200.00
299.00
600.00
180.75
613.00
70.00
50.00
5954.70
15.00
20.00
120.00
40.00
10770.29
360.00
20.00
17076.00
154049.65
1084.20
5075.86
6324.60
180.80
63014.35
100.00
31622.33
50.00
60.00
178.00
2473.56
113.00
350.00
1265.00
100.00
1740.00
560.00
670.00
180.00
100.00
1008.00
153.00
100.00
150.00
5010.35
175.00
2000.00
10200.00
3060.00
320.00
180152.26
40.00
300.00
1308.00
50.00
3150.00
Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012
GRIFOS EL CHE II SRL
20396658837
R.U.C.
20101275729
20306095901
20511668094
20481454183
20531847157
20516248824
20503503639
20100085225
10180964938
10190733225
20445541517
20100359708
10195218736
10195615565
20120046307
10190321750
10179576517
10190235799
10190683325
10329568364
10179874186
10179488456
10190651776
10190811676
10190632283
10195339436
10195737547
20483917458
20481887535
20481784132
20509059773
10178007616
20100134706
10441282015
20481030731
20477182951
20482473939
20480954964
20481045411
20191503482
20440247211
20521595800
20373860736
20481365911
20481134359
20482731067
20481281149
20492019314
20425021118
20504098568
20508390361
20481235201
10180991862
20492199207
Nombre o Razón Social
POSTES S.A.C
PROMEX SERVICIOS EMPRESARIALES S.R.L
PROMOGEST S.A.C
PROVEEDORES AGROPECUARIOS DEL NORTE EIRL
PROYECTISTAS DEL NORTE S.A.C.
PROYECTISTAS TECNICOS DEL PERU SOCIEDAD ANONIMA CE
PROYECTO ESPECIAL DE INFRAESTRUCTURA DE TRANSPORTE NACIONAL PROVIAS NACIONAL
QUIMICA SUIZA S.A.
QUIPUZCO GAVIDIA BERLY EDY
RAMIREZ RODRIGUEZ LUZ ARCADIA
RECTIFICACIONES INDUSTRIALES MORALES S.R.L.
RENOVA S.A.C.
REYES GAITAN EMILIO
REYES GAITAN FEDERICO
ROAYA S.A.C CONTRATISTAS GENERALES
RODRIGUEZ AGUIRRE ROGELIO
RODRIGUEZ ENRIQUEZ PABLO ABSALON
RODRIGUEZ MENDOZA JOSE CONSTANTE
RODRIGUEZ ORBEGOSO LUIS MANUEL
RODRIGUEZ PIMINCHUMO JUAN JULIO
RODRIGUEZ RAVELO VALENTIN ISIDRO
RODRIGUEZ RUBIO ROGER
RODRIGUEZ VARAS JENARO
ROJAS CHICLAYO MELVIN MILTON
ROMERO RIVEROS JORGE ALBERTO
RUIZ BALTAZAR ZACARIAS
RUIZ MUNCIBAY JOSE WILFREDO
S.T PRODUCCIONES S. R .L.
SALUSTIANA JUAREZ ORTIZ E.I.R.L
SAN RAMON S.A.C
SAN SIMON EQUIPOS S.A.
SANCHEZ ARTEAGA JACINTO SAUL
SANDVIK DEL PERU S.A.
SANTILLAN RIOS MARIELA TOMASA
SAUNAS POOL S.A.C
SERVICENTRO YOSVELI E.I.R.L.
SERVICIOS GENERALES BANZERMARS S.R.L.
SERVICIOS GENERALES SIERRA 1 S.A.C
SERVICIOS Y MAQUINARIAS R & C S.A.C.
SILVESTRE PERU S.A.C.
SISTEMAS HIDRAULICOS SANCHEZ RIVAS E.I. R.L.
SMRL EL OTRO LADO
SOCIEDAD AGRICOLA VIRU S.A.
SOCIEDAD MINERA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA BONANZA NUMERO 4
SOCIEDAD MINERA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SIMBAL DE TRUJILLO
SOUTH AMERICA INVESTMENT ROAL S.A.C.
T & W SAC CONTRATISTAS GENERALES
TALMPEX S.A.C.
TECSEG S.A.C.
TEXTILES QUILICHE HERMANOS S.A.C.
THERMAL TRANSFER CORPORATION S.A.C.
THIAN S.A.C.
TOLENTINO NAVIS WILMER ALCIDES
TRANSPORTE GERSON E.I.R.L - TRANSGER EIRL
Sub Total
IGV
Total
51,059.32
381.36
77.97
8.47
84.75
288.14
9,190.68
68.64
14.03
1.53
15.25
51.86
60250.00
450.00
92.00
10.00
100.00
340.00
14,369.18
2,586.45
16955.63
322.03
254.24
5,850.00
135.59
146.61
508.47
169.49
118.64
338.98
84.75
514.41
307.63
105.08
135.59
1,991.53
1,271.19
169.49
4,661.02
616.95
500
169.49
50
161.02
1,593.22
1,949.15
271.19
266.95
50.85
8,046.68
216.95
2,932.20
3.81
169.49
110.17
593.22
25.42
254.24
101.69
59.32
203.39
25.42
61.02
33.9
127.12
63.56
423.73
273.73
57.97
45.76
1,053.00
24.41
26.39
91.53
30.51
21.36
61.02
15.25
92.59
55.37
18.92
24.41
358.47
228.81
30.51
838.98
111.05
90
30.51
9
28.98
286.78
350.85
48.81
48.05
9.15
1,448.40
39.05
527.8
0.69
30.51
19.83
106.78
4.58
45.76
18.31
10.68
36.61
4.58
10.98
6.1
22.88
11.44
76.27
49.27
380.00
300.00
6903.00
160.00
173.00
600.00
200.00
140.00
400.00
100.00
607.00
363.00
124.00
160.00
2350.00
1500.00
200.00
5500.00
728.00
590.00
200.00
59.00
190.00
1880.00
2300.00
320.00
315.00
60.00
9495.08
256.00
3460.00
4.50
200.00
130.00
700.00
30.00
300.00
120.00
70.00
240.00
30.00
72.00
40.00
150.00
75.00
500.00
323.00
Registro de Ventas - Mes de AGOSTO DEL 2012
GRIFOS EL CHE II SRL
20396658837
R.U.C.
20355983910
20482760326
20438933272
20274117541
20482324933
20389099164
20119983216
20482493379
20484084948
20481221243
10195395263
10190798068
10181649092
10195599527
10179665978
20482811176
10195364350
10180770696
10181093183
10190334606
10195632788
10190778776
Nombre o Razón Social
Sub Total
TRANSPORTES CORAZON DE JESUS S.A.C
TRANSPORTES EL AGAPE SAC
TRANSPORTES LINEA S.A.
TRANSPORTES LUCHITO E.I.R.L.
TRANSPORTES LUIS WILMER S.A.C.
TRANSPORTES QUINTO S.A.C.
TRANSPORTES TORRES S.R.L
TRANSPORTES Y MULTISERVICIOS J & E S.R.L.
TRANSPORTES Y SERVICIOS GENERALES LARA E.I.R.L
TRANSPORTES Y SERVICIOS SAN PEDRO S.R.L
TRUJILLO ARAUJO SANTOS MARIANO
VALDIVIEZO VARAS MARCELIANO CELESTINO
VARAS GARCIA SANTOS ISABEL
VASQUEZ LUNA HUGO JAIME
VENTURA DE AGUILAR BERTHA
VICZUR CONTRATISTAS GENERALES E.I.R.L.
VILLALVA CASTILLO JOSE ELICEO
VILLANUEVA LLANOS LUIS ENRIQUE
VILLARROEL AYESTAS VICTOR HUGO
YBANEZ GERMAN PAULA
YUPANQUI RIBERA IRENO
ZAVALETA JUAREZ FIDEL
Total Ventas:
8,958.05
213.56
16.95
42.37
3,983.05
25.42
84.75
13,940.85
100.85
42.37
194.92
84.75
25,254.24
127.12
1,508.47
93.22
205.08
84.75
904.41
5,700.00
84.75
5,085.04
1,431,194.28
IGV
1,612.45
38.44
3.05
7.63
716.95
4.58
15.25
2,509.35
18.15
7.63
35.08
15.25
4,545.76
22.88
271.53
16.78
36.92
15.25
162.79
1,026.00
15.25
915.31
257,614.97
Total
10570.50
252.00
20.00
50.00
4700.00
30.00
100.00
16450.20
119.00
50.00
230.00
100.00
29800.00
150.00
1780.00
110.00
242.00
100.00
1067.20
6726.00
100.00
6000.35
1,688,809.25
Descargar