Conclusiones Jornada Reforma Fiscal 20-11-2014

CONCLUSIONES JORNADA: LA REFORMA FISCAL 2015
Fecha: 20 de Noviembre de 2014
D. Antonio Montero Domínguez. Subdirector General de Tributos del Ministerio de
Hacienda y Administraciones Públicas
Ponencia: “La lucha contra el fraude en la Reforma Fiscal”
La reforma fiscal que va a entrar en vigor el 1 de enero de 2015, es una reforma
parcial, en esta primera fase se han aprobado en el Congreso, justamente hoy con
fecha 20 de noviembre de 2014 los anteproyectos de ley relativos a IVA, Impuesto de
Sociedades e IRPF.
Sin embargo, existe un anteproyecto de lucha contra el fraude, que completaría la
reforma fiscal, y que se está ultimando, y se cree verá la luz al principio de la
primavera de 2015. Esta norma tiene una trascendencia diferente respecto de los
otros proyectos. Es un texto que no ha sido tramitado y que se someterá a las Cortes
más adelante, y con una mayor complejidad que los anteriores. La norma que se
quiere aprobar excede del ámbito tributario, y por ello es preciso que sea informada
por varias comisiones, así como por el Consejo General del Poder Judicial y el
Consejo de Estado, entre otros.
En ese anteproyecto, vamos a destacar algunos aspectos que desde el Ministerio de
Hacienda y Administraciones Públicas se proponen al legislador.
•
Seguridad Jurídica
Se quiere evitar el disenso en los pronunciamientos que resuelven conflictos. Se trata
de modificar la regulación para evitar que sucedan divergencias, generando un único
criterio válido.
•
Lucha contra el fraude sofisticado
Es una lucha que se lleva haciendo desde hace mucho tiempo ya desde el Ministerio
de Hacienda y Administraciones Públicas. Con esta norma se pretende atacar dicho
fraude mediante la regularización e imposición de sanciones, no siendo esto último
posible con la normativa actual.
•
Reducción de la conflictividad
Se van a modificar algunos recursos en la Ley General Tributaria. (Ley 58/2003 de 17
de diciembre)
Por ejemplo, en relación al Recurso Económico Administrativo, se van a simplificar
los condicionantes para poder optar por el procedimiento abreviado, siendo el único
requisito a tener en cuenta el importe, a partir de la modificación.
Con la modificación de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de diciembre)
las reclamaciones económico – administrativas se tendrán que presentar por vía
electrónica. Esta es una influencia de la legislación comunitaria, lo electrónico tiene
mucho que ver con Bruselas.
•
Modificación del delito contra la Hacienda Pública
La función de esta modificación es dar cuerpo a un tema que en la actualidad es una
aberración en nuestro sistema tributario. Se pretende poder liquidar y cobrar la
deuda tributaria en el caso de delito fiscal, es decir para importes defraudados
superiores a 120.000€, independientemente de que paralelamente sea juzgado el
acto como delito en sede de los tribunales de justicia. Esta modificación no va contra
la presunción de inocencia, ya que la misma se demuestra en via penal.
En el anteproyecto hay más modificaciones, en esta intervención se han tratado las
que pueden ser de más interés y sobre todo lo que se pretende es poner de
manifiesto por dónde va a ir la norma tributaria.
Como broche final, la siguiente cita: “En el sistema tributario, lo tributario es un
subproducto, si no hay actividad económica no hay nada, pues el impuesto gravita
sobre la riqueza”
D. Fernando Herrero González. Socio responsable de Garrigues en Asturias y León
y D. Pablo de Juan Fidalgo Socio del departamento fiscal de Garrigues en Asturias
y León.
Ponencia: “Reforma fiscal en el Impuesto sobre Sociedades 2015. Reflexiones
cierre 2014”
Las modificaciones más significativas son:
Actividad económica: Se incorpora a la Ley la definición de actividad
económica
o Actividad de arrendamiento de inmuebles: desaparece la necesidad de
disponer de un local exclusivamente afecto a la actividad para la
consideración de actividad económica. Con el hecho de tener una
persona contratada laboralmente a jornada completa se consideraría
actividad económica.
Modificaciones en la base imponible
o
Imputación temporal de ingresos y gastos
Operaciones a plazo o con precio aplazado: Extensible a
cualquier operación a plazo o con precio aplazado (antes solo
ventas y ejecuciones de obra) siempre que entre el devengo y
el cobro transcurra un año. Imputación según exigibilidad del
cobro (antes cobro efectivo). El deterioro del crédito en caso
de impago no resultará deducible hasta imputación del ingreso.
Limitación de pérdidas por ventas de elementos patrimoniales
adquiridos adquiridos nuevamente. Supresión del plazo de 6
meses desde la transmisión hasta la nueva adquisición. Alcance
a cualquier elemento patrimonial (antes sólo inmovilizado)
o
Amortizaciones: Se mantienen los métodos históricos de amortización
fiscal, hay una simplificación de las tablas, ya no hay distinción entre
sectores. Existe un régimen transitorio a partir de 01/01/2015 (DT 13ª)
para elementos amortizados.
Nuevo supuesto de libertad de amortización: elementos de
inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de
300€ hasta el límite de 25.000€
Inmovilizado intangible con vida útil definida: amortización
atendiendo a la duración de su vida útil. Se eliminan los
requisitos previstos actualmente y la limitación del 10%
o
Deterioros:
No deducibilidad de los deterioros correspondientes a los
siguientes activos, hasta su transmisión o venta: elementos de
inmovilizado material e intangible, inversiones inmobiliarias,
valores representativos de deuda. Se mantiene la deducibilidad
fiscal del deterioro de existencias. Existe un régimen
transitorio regulado en las DT. 15ª y 16ª.
Limitación deducibilidad pérdidas por deterioro de créditos. Se
mantienen los requisitos fiscales para su deducibilidad
existentes en la norma actual y se eliminan del listado de no
deducibles los siguientes: afianzados por entidades de derecho
público, afianzados por entidades de crédito o sociedades de
garantía recíproca, garantizados mediante derechos reales,
pacto de reserva de dominio y derecho de retención,
garantizados mediente seguro de crédito o caución, objeto de
renovación o prórroga expresa.
Limitación a la deducibilidad de deterioro de créditos
adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que
estén en situación de concurso y se haya producido la apertura
de fase de liquidación
o
Provisiones y gastos no deducibles:
Atenciones a clientes o preveedores: se establece un límite
máximo del 1% del importe neto de la cifra de negocios del
propio periodo impositivo
Los gastos por indemnizaciones por despidos que excedan del
mayor de: 1 millón de euros por perceptor, o el importe
establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores.
o
Retribuciones
de
administradores:
serán
deducibles
las
retribuciones de los administradores cuando deriven del desempeño
de funciones de alta dirección u otras funciones derivadas de un
contrato laboral con la entidad
o
Préstamos participativos: se introduce como novedad la limitación a la
deducción del gasto financiero derivado de préstamos participativos
otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de
sociedades con independencia de su residencia. El ingreso financiero
registrado en la entidad prestataria tendrá la consideración de
dividendo. La limitación a la deducibilidad fiscal no resultará de
aplicación a los contratos otorgados con anterioridad a 20 de junio de
2014.
Nuevo régimen de compensación de bases imponibles negativas. La nueva
Ley modifica sustancialmete el tratamiento de la compensación de bases
imponibles negativas a partir de 2016 (en 2015 se mantiene el régimen actual)
o
A partir de 2016 las bases imponibles negativas se van a poder
compensar sin límite temporal
o
Va a haber un límite de compensación del 60% de la base imponible
previa a ajuste negativo “Reserva capitalización” (excepciones: quita,
extinción, nueva creación 3 ejercicios)
o
Importe mínimo compensable: 1 millón de euros
o
Se establece un plazo máximo de 10 años para la comprobación de las
bases imponibles negativas por parte de la Administración
Nuevos tipos de gravamen.
o
Tipos generales: 2014 – 30%, 2015 – 28%, 2016 – 25%
2014
30%
1er periodo con BI + y
Entidades nueva creación
siguiente: 25% hasta 300 mil
25% hasta 300 mil euros
ERD
30% el exceso
Entidades financieras
30%
Entidades exploración y
40%
almacenamiento de hidrocarguros
Tipo general
o
2016
25%
1er periodo con BI + y
siguiente al 15%
30%
30%
25%
30%
Pagos fraccionados:
Pago fraccionado mínimo
• 2015: 12% del resultado de la cuenta de PYG Si importe
neto de la cifra de negocios es mayor o igual a 20
millones de euros
• 2016: no hay mínimo
INCN
2014
2015
2016
17%-21%
17-20%
17%
10-20 MM
23%
21%
17%
20-60MM
26%
24%
17%
>60MM
29%
27%
17%
<10MM
o
2015
28%
1er periodo con BI + y
siguiente al 15%
25% hasta 300 mil euros
28% el exceso
30%
Retenciones: (% general) 2014 – 21%, 2015 – 20%, 2016 – 19%.
Nuevo régimen de incentivos fiscales y deducciones
o
Deducciones suprimidas:
Deducción por inversiones medioambientales
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
Deducción por inversión de beneficios extraordinarios
(solamente para PYMES) (*matiz DT 24 proyecto LIS)
Deducción para evitar la doble imposición interna (pasa a
régimen exención)
Deducción por gastos de formación profesional
o
Deducciones que se mantienen
Deducción por actividades de inverstigación y desarrollo e
innovación tecnológica
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas,
series audiovisuales y espectaculos en vivo de artes escénicas y
musicales
Deducciones por creación de empleo
Deducción por creación de empleo para trabajadores con
discapacidad
o
Reserva de capitalización: El nuevo incentivo de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades se llama Reserva de capitalización y supone la no
tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la
constitución de una reserva indisponible. Pretende potenciar la
capitalización empresarial mediante el incremento de patrimonio neto
e incentivar el saneamiento de las empresas y su competitividad.
Reducción en la base imponible del 10% del importe del
incremento de sus fondos propios. Requisitos:
• Mantenimiento de dicho incremento 5 años
• Salvo causas tasadas (pérdidas contables, separación del
socio, reserva legal)
• Dotación de una reserva por el importe de la reducción
indisponible durante el plazo de 5 años
El incumplimiento supondría la regularización + intereses de
demora
o
Régimen especial entidades de reducida dimensión (ERD)
Incentivos en amortizaciones: Supresión libertad de
amortización para inversiones de escaso valor (vs libertad de
amortización prevista con carácter general para inmovilizado
nuevo con valor unitario inferior a 300€ y hasta el límite de
25.000€ anuales)
Mantenimiento libertad de amortización por mantenimiento de
empleo
Mantenimiento porcentajes incrementados amortización
respecto elementos nuevos (duplo)
Mantenimiento pérdida por deterioro créditos comerciales para
cobertura riesgo insolvencias (1% saldo deudores)
Se suprime la deducción por inversión de beneficios
Reserva nivelación de bases imponibles: se establece como
novedad un mecanismo por el que se puede reducir la base
imponible hasta el 10% de su importe con un máximo anual de
un millón de euros
Dña. Alma Mª Menéndez Vega. Socio del departamento fiscal de Garrigues en
Asturias y León.
Ponencia: “El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ante la Reforma
fiscal”
Objetivos de la reforma:
o
Reducción generalizada de la carga impositiva
o
Estimular la generación de ahorro a largo plazo
o
Supresión de determinados incentivos fiscales
o
Reforma global que mantiene la estructura básica del impuesto
Rebaja del IRPF: El tipo mínimo pasa del 24,75% al 20% en 2015, y al 19%
en 2016. El marginal máximo será del 47% en 2015 y del 45% en 2016 a
partir de ingresos de 60.000€.
ESCALA GENERAL DE GRAVAMEN
Tipo
2015 2016
Hasta 12.450€
20%
19%
12.450€ – 20.200€
25%
24%
20.200€ - 35.200€
31%
30%
35.200€ - 60.000€
39%
37%
60.000€ en adelante
47%
45%
Rendimientos del ahorro
Tipo
2015 2016
Hasta 6.000€
20%
19%
De 6.000€ a 50.000€
22%
21%
50.000€ en adelante
24%
23%
Novedades en materia de retribución:
o
Indemnizaciones por despido: Exención para las indemnizaciones por
despido en la cuantía que establezca con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores. Límite de exención 180.000€.
o
Retribuciones en especie:
Cesión de uso de vehículos: la retribución calculada se reduce
hasta un 30% para los considerados eficientes energéticamente
Eliminación del supuesto de no sujeción para la entrega de
acciones o participaciones a los trabajadores en activo con el
límite de 12.000 euros anuales.
Nuevos tipos de retenciones aplicables a distintos rendimientos:
% RETENCIONES O INGRESOS A
CUENTA POR
Arrendamiento o
subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos
(ALQUILERES)
Rendimientos de actividades
PROFESIONALES (abogados,
arquitectos, asesores, etc…)
Rendimientos del trabajo
derivados de impartir cursos,
conferencias, coloquios,
seminarios y similares, o
derivados de la elaoración de
obras literarias, artísticas o
científicas
Rendimientos del CAPITAL
MOBILIARIO
Actividades empresariales que
determinen su rendimiento
neto por el método de
estimación objetiva
(MÓDULOS)
Ganancias patrimoniales
derivadas de las transmisiones
o reembolso de acciones y
participaciones de IIC (*)
PREMIOS en juegos,
concursos, rifas, o
combinaciones aleatorias
Rendimientos de a propiedad
intelectual, industrial, de la
prestación de asistencia
técnica y cesión del derecho a
la explotación del derecho de
imagen
Rendimientos del trabajo por
la condición de
ADMINISTRADORES miembros
de los CONSEJOS DE
ADMINISTRACIÓN
2011
En.-Ago. 2012
hasta 2014
2015
2016
19%
21%
21%
21%
21%
15%
15%
21%
19%
19% (**)
15%
15%
21%
21%
21%
19%
21%
21%
19%
19%
1%
1%
1%
1%
1%
19%
21%
21%
19%
19%
19%
21%
21%
21%
21%
19%
21%
21%
21%
21%
35%
42%
42%
35%
35% (***)
Ganancias y pérdidas patrimoniales: la eliminación de los coeficientes de
abatimiento se produciría con efectos inmediatos el próximo 1 de enero de
2015, pasando a tributar las plusvalías derivadas de transmisiones de
elementos no afectos a actividades económicas adquiridos con anterioridad a
31 de diciembre de 1.994.
Existe un mínimo exento de hasta 400.000€ del valor de transmisión
acumulable por contribuyente para las transmisiones que realice.
Otras novedades:
o
Eliminación de los coeficientes de corrección monetaria aplicables en
la enajenación de inmuebles
o
Se considera ganancia patrimonial la totalidad del importe obtenido en
la venta de derechos de suscripción de acciones o participaciones
cotizadas (eliminación del mínimo exento de 1.500€)
o
Rendimientos de actividades económicas: supresión de la deducción de
un 5% del rendimiento neto como gastos de difícil justificación, se
sustituye por un importe máximo de 2.000€
o
Todas las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales irán a renta del ahorro, incluso las generadas
en un período inferior al año
Reducciones en la base imponible del impuesto:
o
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, la menor
de:
El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades económicas
8.000€ al año
o
Por las aportaciones realizadas por los contribuyentes a los sistemas de
previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular su
cónyuge, con el límite de 2.500€/año.
o
Actualmente existen dos supuestos de rescate anticipado de los Planes
de Pensiones y sistemas similares:
Desempleo de larga duración
Enfermedad grave
Nuevo supuesto: antigüedad de las aportaciones mayor de 10
años
D. Alejandro Fernández García. Socio del departamento fiscal de Garrigues en
Asturias y León.
Ponencia: “Las modificaciones en el ámbito del impuesto sobre el Valor Añadido”
Nueva regla de localizacion de los servicios prestados por via electrónica,
de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión a particulares.
o La regla de localización de los servicios prestados a empresarios no
cambia
o Los servicios prestados a particulares se localizan en el TAI cuando el
particular está establecido en el mismo, cualquiera que sea el lugar
donde esté establecido el prestador del servicio
Modificación relativa a la aplicación del tipo impositivo reducido a
determinados productos sanitarios
Ingreso de las cuotas de IVA a la importación en la autoliquidación
correspondiente al periodo en que se reciba el documento con la
liquidaicón de IVA practicada por la Aduana
Ampliación del ámbito objetivo de la renuncia a la exención en
operaciones inmobiliarias. Desde el 1 de enero de 2015 basta con que el
adquirente tenga derecho a la deducción parcial del IVA, o incluso cuando no
teniendo dicho derecho, los bienes adquiridos, en función de su destino
previsible, vayan a ser u tilizados en operaciones que originen el derecho a la
deducción.
Ampliación del plazo para la reducción de la base imponible en caso de
impago. En caso de concurso se alarga 2 meses. En el resto de casos se
flexibiliza el requisito del plazo para los sujetos pasivos que no son gran
empresa de 6 meses a 1 año.
Se introducen nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo en relación
con las entregas de los siguientes bienes: plata, platino, paladio, teléfonos
móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas cuando el
destinatario sea un revendedor, o cuando siendo un empresario profesional
actuando como tal la factura supere los 10.000€
______________________
Conclusiones elaborados por los Servicios Técnicos de la Federación, en base a las
ponencias impartidas en la jornada de FELE titulada La Reforma Fiscal 2015
celebrada en León el 20 de noviembre de 2015.