NICSP 2 Estados de flujo de efectivo

Emitida en mayo de 2000
NICSP 2
IFAC
Comité
para el
Sector
Público
Estados de flujo de efectivo
Norma Internacional de Contabilidad
para el Sector Público
Emitida por la
Federación Internacional
de Contadores
La presente Norma ha sido aprobada por el Comité para el Sector Público de la Federación
Internacional de Contadores.
Reconocimiento
La presente Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público ha sido tomada de la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 7, Estados del flujo de efectivo, publicada por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC). Los fragmentos extraidos de la Norma NIC 7 se reproducen en esta
publicación del Comité para el Sector Público de la Federación Internacional de Contadores con la
autorización del IASC.
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el publicado por el IASC en
inglés. Pueden solicitarse copias directamente al IASC, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United
Kingdom.
Correo electrónico: publications@iasc.org.uk
Los derechos de autor de las NIC, los proyectos para comentarios y otras publicaciones del IASC son
propiedad del IASC.
"NIC", "IASC" e "International Accounting Standards" son marcas comerciales registradas de propiedad del
IASC y no pueden utilizarse sin su aprobación.
En el sitio http://www.ifac.org puede encontrarse información sobre la Federación Internacional de
Contadores y copias de esta Norma.
El texto aprobado de esta Norma es el publicado en inglés.
Copyright © 2000 de la Federación Internacional de Contadores. Todos los derechos están reservados.
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse, almacenarse en un sistema de recuperación o
transmitirse de ninguna forma ni por medios electrónicos, mecánicos, de fotocopiado, grabación u otros, sin
previa autorización por escrito de la Federación Internacional de Contadores.
ISBN: 1-887464-46-8
International Federation of Accountants
535 Fifth Avenue, 26th Floor
New York, New York 10017
United States of America
INTRODUCCIÓN
Normas de contabilidad para el sector público
El Comité para el Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (el Comité) está preparando
un conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del sector público, conocidas como
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP). El Comité reconoce los grandes
beneficios que supone la obtención de información financiera coherente y comparable en todas las
jurisdicciones y considera que las NICSP desempeñarán una importante función en aras de materializar esos
beneficios.
La adopción de las NICSP por los gobiernos mejorará tanto la calidad como la comparabilidad de la
información financiera presentada por entidades del sector público en todo el mundo. El Comité reconoce el
derecho de los gobiernos y de quienes fijan las normas nacionales de establecer directrices y normas
contables para la presentación de estados financieros por el sector público de su jurisdicción. El Comité
insta la adopción de las NICSP y su armonización con los requisitos nacionales. Sólo se podrá afirmar que
los estados financieros cumplen las NICSP si cumplen los requisitos de cada una de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público que sean de aplicación.
El objetivo de la etapa actual del plan de trabajo del Comité consiste en formular NICSP en base a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad vigentes al 31 de agosto de 1997, o sus versiones revisadas posteriores. Las Normas
Internacionales de Contabilidad no abordan cabalmente algunas consideraciones contables del sector
público. Asimismo, las Normas Internacionales de Contabilidad que se están preparando actualmente
abordarán la contabilidad correspondiente a varios temas complejos. Si bien estos temas no están incluidos
en la etapa actual del plan de trabajo del Comité, el Comité es consciente de su importancia y espera
abordarlos una vez que haya emitido su primera serie de Normas.
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR
PÚBLICO – NICSP 2
Estados de flujo de efectivo
Las Normas, que figuran en negritas y cursiva, deben leerse en el contexto de los comentarios que figuran
en el presente documento en letra normal y en el contexto del prefacio de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
no han de aplicarse a partidas que carezcan de importancia.
Objetivo
El estado de flujo de efectivo identifica las fuentes de las entradas de efectivo, las partidas de gastos de
efectivo durante el período contemplado en los estados financieros y el saldo de efectivo a la fecha de los
estados financieros. La información relativa a los flujos de efectivo de una entidad sirve para proporcionar a
los usuarios de los estados financieros información a efectos tanto de la rendición de cuentas como de la
toma de decisiones. La información relativa al flujo de efectivo permite a los usuarios determinar en qué
forma obtuvo una entidad del sector público el efectivo que necesitaba para financiar sus actividades, así
como el uso que se dio al efectivo. Al adoptar y evaluar decisiones acerca de la asignación de recursos, tales
como la sustentabilidad de las actividades de la entidad, los usuarios deben poder entender el momento en
que se producen los flujos de efectivo y el grado de certidumbre que encierran. El objetivo de la presente
Norma es exigir la presentación de información acerca de los cambios históricos en el efectivo y
equivalentes a efectivo de una entidad mediante un estado del flujo de efectivo que clasifique los flujos de
efectivo durante el período según provengan de actividades operativas, de inversión o de financiación.
Alcance
1.
La entidad que prepare y presente estados financieros según el método contable de acumulación
deberá preparar un estado de flujo de efectivo de conformidad con los requisitos de la presente
Norma y presentarlo como parte integral de los estados financieros correspondientes a cada uno de
los períodos para los que se presenten estados financieros.
2.
La información relativa a los flujos de efectivo puede servir a los usuarios de los estados financieros
de una entidad para evaluar los flujos de efectivo de la entidad y la forma en que ésta cumple la
legislación y los reglamentos (incluyendo los presupuestos autorizados cuando proceda), y para
adoptar decisiones relativas al suministro de recursos a la entidad o la concertación de operaciones
con ella. Por lo general, les interesa saber la forma en que la entidad genera y utiliza el efectivo y los
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
equivalentes a efectivo. Ello ocurre independientemente de la naturaleza de las actividades de la
entidad, incluso cuando pueda considerarse que el efectivo es el producto de la entidad, como en el
caso de una institución financiera pública. Las entidades necesitan efectivo básicamente por las
mismas razones, por distintas que sean sus principales actividades generadoras de ingresos. Necesitan
efectivo para pagar los bienes y servicios que consumen, para atender al costo del servicio de la
deuda y, en algunos casos, para reducir su nivel de deuda. En consecuencia, la presente Norma exige
que todas las entidades presenten un estado de flujo de efectivo.
3.
La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector público que no sean empresas
públicas comerciales.
4.
Las empresas públicas comerciales deben cumplir las Normas Internacionales de Contabilidad
dictadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comité
para el Sector Público, Presentación de informes financieros por empresas públicas comerciales,
señala que las Normas Internacionales de Contabilidad son aplicables a todas las empresas
comerciales, sean del sector público o privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que
las empresas públicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos los aspectos
importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Beneficios de la información sobre el flujo de efectivo
5.
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad sirve para ayudar a los usuarios a
predecir las necesidades de efectivo de la entidad en el futuro y su capacidad para generar flujos de
efectivo en el futuro y financiar cambios en el alcance y la naturaleza de sus actividades. El estado de
flujo de efectivo es también un medio a través del cual la entidad puede cumplir su obligación de
rendir cuentas del ingreso y egreso de efectivo durante el período abarcado en los estados financieros.
6.
El estado de flujo de efectivo, utilizado junto con otros estados financieros, proporciona información
que permite a los usuarios evaluar los cambios en el activo/patrimonio neto de una entidad, su
estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad de influir en los montos y el
momento en que se producen los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a cambios en las circunstancias
y oportunidades. Asimismo, hace más comparable la presentación de estados de desempeño operativo
por distintas entidades ya que elimina los efectos que acarrea el empleo de tratamientos contables
distintos para las mismas operaciones y otros hechos contables.
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
7.
La información histórica acerca del flujo de efectivo suele utilizarse como indicador del monto,
momento de aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. También es útil para comprobar la
exactitud de evaluaciones anteriores sobre flujos de efectivo futuros.
Definiciones
8.
Los siguientes términos empleados en la presente Norma tienen la acepción que se indica a
continuación:
Por actividades de financiación se entienden las actividades que tienen como resultado cambios en
el monto y la composición del capital aportado y los empréstitos de la entidad.
Por actividades de inversión se entienden la adquisición y venta de activos a largo plazo y otras
inversiones no incluidas en el rubro de equivalentes a efectivo.
Por actividades operativas se entienden las actividades de la entidad que no son de inversión ni de
financiación.
Por activo se entienden los recursos controlados por una entidad como resultado de hechos
contables anteriores de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o
potencial de servicio.
Por activo/patrimonio neto se entiende el interés residual en los activos de la entidad una vez
descontado todo su pasivo.
Por aportes de los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de
servicio que aporten a la entidad partes ajenas a ella (salvo los que le generen un pasivo a la
entidad) y que den lugar a una participación financiera en el activo/patrimonio neto de la entidad
que:
a)
confiera derecho a la distribución de beneficios económicos futuros o del potencial de
servicio por parte de la entidad a lo largo de su existencia, efectuándose tales distribuciones
a discreción de los propietarios o sus representantes, así como a la distribución del excedente
del activo respecto del pasivo en caso de liquidación de la entidad; o
b)
pueda vender, cambiar, traspasar o redimir.
Por consolidación proporcional se entiende un método de contabilidad y presentación de estados
financieros en virtud del cual la participación de un inversionista en los activos, pasivos, ingresos y
gastos de una entidad controlada conjuntamente se combina línea por línea con partidas similares
en los estados financieros del inversionista o se presenta como partidas separadas en los estados
financieros del inversionista.
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Por control se entiende la facultad de regir la política financiera y operativa de otra entidad para
beneficiarse de sus actividades.
Por distribución a los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de
servicio distribuidos por la entidad a todos sus propietarios o a algunos de ellos, sea a título de
rendimiento de la inversión o como reembolso de la inversión.
Por efectivo se entiende el efectivo en caja y los depósitos a la vista.
Por empresa conjunta se entiende un acuerdo vinculante por el cual dos o más partes se
comprometen a realizar una actividad sujeta a control conjunto.
Por empresa pública comercial se entiende aquella que cumpla todas las siguientes características:
a)
está facultada para contratar en nombre propio;
b)
se le ha conferido la autoridad financiera y operativa para emprender una actividad
comercial;
c)
vende bienes y servicios a otras entidades en el curso habitual de sus actividades, obteniendo
por ello utilidades o recuperando el costo total;
d)
no depende para subsistir de financiamiento gubernamental continuo (salvo cuando se trata
de la compra de productos en condiciones de mercado); y
e)
está controlada por una entidad del sector público.
Por entidad controlada se entiende la entidad que está sujeta al control de otra (llamada entidad de
control).
Por entidad de control se entiende la que tiene una o más entidades controladas.
Por entidad económica se entiende un grupo de entidades que incluyen una entidad de control y
una o más entidades controladas.
Por entidad vinculada se entiende aquella en la que el inversionista ejerce una gran influencia y
que no es ni una entidad controlada ni una empresa conjunta del inversionista.
Por equivalentes a efectivo se entienden las inversiones a corto plazo y de gran liquidez que pueden
convertirse fácilmente en cantidades conocidas de efectivo y que están sujetas a un riesgo
insignificante de cambios de valor.
Por fecha de los estados financieros se entiende el último día del período contable al que
corresponden los estados financieros.
Por flujos de efectivo se entienden las entradas y salidas de efectivo y equivalentes a efectivo.
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Por gastos se entiende la disminución de los beneficios económicos o el potencial de servicio
durante el período contable en forma de egresos, consumo de activo o la asunción de obligaciones
que ocasionen una disminución del activo/patrimonio neto, con la excepción de distribuciones a
los propietarios.
Por ingresos se entiende la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio en el
período contable durante el cual dicha entrada ocasiona un aumento del activo/patrimonio neto
distinto del correspondiente a los aportes de los propietarios.
Por inversionista en una empresa conjunta se entiende la parte en una empresa conjunta que no
tiene control conjunto sobre dicha empresa conjunta.
Por método de acumulación se entiende un sistema de contabilidad en virtud del cual las
operaciones y otros hechos contables se asientan en el momento en que se producen (y no
únicamente cuando se percibe o efectúa el pago en efectivo o su equivalente). Por lo tanto, las
operaciones y hechos contables se asientan en los libros de contabilidad y se contabilizan en los
estados financieros de los períodos contables a los que corresponden. Los elementos asentados en
el sistema contable de acumulación son el activo, el pasivo, el activo/patrimonio neto, los ingresos
y los gastos.
Por método de contabilidad de costos se entiende un método contable en virtud del cual la
inversión se asienta al costo. El estado de desempeño financiero refleja los ingresos generados por
la inversión únicamente en la medida en que el inversionista reciba distribuciones del superávit
neto acumulado de la entidad participada con posterioridad a la fecha de adquisición.
Por método de equivalencia patrimonial se entiende el método contable mediante el cual la
inversión se asienta inicialmente al costo y se ajusta posteriormente para reflejar la variación que
se haya producido después de la adquisición en la participación que tiene el inversionista en el
activo/patrimonio neto de la empresa participada. El estado de desempeño financiero refleja la
participación del inversionista en los resultados de las operaciones de la entidad participada.
Por moneda de los estados financieros se entiende la moneda en la que están expresados los
estados financieros.
Por moneda extranjera se entiende una moneda distinta de aquella en la que están expresados los
estados financieros de una entidad.
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Por participación minoritaria se entiende la parte del superávit (déficit) neto y del
activo/patrimonio neto de una entidad controlada atribuible a derechos que no sean de propiedad
directa o indirecta de la entidad de control a través de entidades controladas.
Por partidas extraordinarias se entienden los ingresos o gastos que surjan de operaciones o hechos
contables claramente distintos de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se
produzcan frecuente o periódicamente y que no estén bajo el control o la influencia de la entidad.
Por pasivo se entienden las obligaciones actuales de la entidad como consecuencia de hechos
contables anteriores cuya liquidación previsiblemente provocará el egreso de recursos de la entidad
representativos de beneficios económicos o potencial de servicio.
El superávit/déficit neto comprende:
a)
el superávit o déficit a raíz de actividades ordinarias; y
b)
las partidas extraordinarias.
Por superávit/déficit generado por actividades ordinarias se entiende la cantidad residual tras
deducir de los ingresos generados por las actividades ordinarias los gastos incurridos en
actividades ordinarias.
Por tasa de cambio se entiende la relación de cambio de dos monedas.
Efectivo y equivalentes a efectivo
9.
El propósito de la tenencia de equivalentes a efectivo es cumplir obligaciones de pago en efectivo a
corto plazo y no realizar inversiones o destinarlos a otros fines. Para que una inversión pueda
considerarse equivalente a efectivo debe ser fácilmente convertible a una cantidad determinada de
efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por lo tanto, una inversión
normalmente será considerada equivalente a efectivo sólo cuando tenga vencimiento próximo, por
ejemplo, tres meses o menos a partir de la fecha de adquisición. Las inversiones de capital están
excluidas de los equivalentes a efectivo a menos que, en esencia, sean equivalentes a efectivo.
10.
Los empréstitos bancarios se consideran, por lo general, actividades de financiación. Sin embargo, en
algunos países, los sobregiros bancarios exigibles a la vista constituyen parte integral de la gestión de
caja de una entidad. En esas circunstancias, los sobregiros bancarios se incluyen como componente
del efectivo y equivalentes a efectivo. Una de las características de esos acuerdos bancarios consiste
en que el saldo bancario suele fluctuar de deudor a acreedor.
11.
Los flujos de efectivo excluyen movimientos entre partidas que constituyan efectivo o equivalentes a
efectivo porque esos componentes forman parte de la gestión de caja de una entidad y no de sus
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
actividades operativas, de inversión o de financiación. La gestión de caja incluye la inversión del
excedente de efectivo en equivalentes a efectivo.
Entidad económica
12.
En la presente Norma se utiliza la expresión “entidad económica” para definir, a los efectos de la
presentación de estados financieros, a un grupo de entidades que comprenden la entidad de control y
las entidades controladas.
13.
Otros términos utilizados ocasionalmente para hacer referencia a una entidad económica incluyen
“entidad administrativa”, “entidad financiera”, “entidad consolidada” y “grupo”.
14.
Una entidad económica puede estar constituida por entidades que tengan objetivos comerciales y de
política social. Por ejemplo, el departamento de vivienda de un gobierno puede ser una entidad
económica que incluya entidades que proporcionan vivienda por un monto mínimo y entidades que lo
hagan en condiciones comerciales.
Beneficios económicos futuros o potencial de servicio
15.
Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos. Suele decirse que los
activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de conformidad con los objetivos de una
entidad, pero que no generan directamente entradas netas de efectivo, representan el “potencial de
servicio”. Suele decirse que los activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo
representan “beneficios económicos futuros”. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden
destinarse los activos, en la presente Norma se emplea la expresión “beneficios económicos futuros o
potencial de servicio” para describir la característica esencial de los activos.
Empresas públicas comerciales
16.
Las empresas públicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las empresas de
servicios públicos, y empresas financieras tales como las instituciones financieras. En el fondo no hay
diferencia entre las empresas públicas comerciales y las entidades que realizan actividades similares
en el sector privado. Por lo general, tienen un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas
obligaciones de servicio a la comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas
personas u organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente
reducido. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 6, Estados
financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas, imparte orientación acerca de la
forma de determinar si existe control a efectos de la presentación de estados financieros, siendo
8
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
preciso remitirse a ella para determinar si una empresa pública comercial es controlada por otra
entidad del sector público.
Activo/patrimonio neto
17.
“Activo/patrimonio neto” es la expresión que se emplea en la presente Norma para hacer referencia al valor
residual en el estado de la situación financiera (activo menos pasivo). El activo/patrimonio neto puede ser
positivo o negativo y pueden utilizarse otras expresiones en su lugar, siempre y cuando su sentido sea claro.
Presentación del estado de flujo de efectivo
18.
El estado de flujo de efectivo debe presentar todos los flujos de efectivo habidos durante el período,
clasificándolos por actividades operativas, de inversión y de financiación.
19.
La entidad presenta sus flujos de efectivo generados por actividades operativas, de inversión y de
financiación en la forma que resulte más adecuada según la naturaleza de sus actividades. La
clasificación por actividad proporciona información que permite a los usuarios evaluar los efectos de
esas actividades en la situación financiera de la entidad y el monto de su efectivo y equivalentes a
efectivo. Esta información puede utilizarse también al evaluar las relaciones entre esas actividades.
20.
Una sola operación puede incluir flujos de efectivo clasificados de distinta manera. Por ejemplo,
cuando los pagos de amortización de un préstamo incluyen tanto los intereses como el capital, la parte
correspondiente a intereses puede clasificarse como actividad operativa y la correspondiente a capital
como actividad de financiación.
Actividades operativas
21.
El monto de los flujos de efectivo netos generados por las actividades operativas es un indicador
clave de la medida en que las actividades de la entidad son financiadas:
a)
mediante impuestos (directa e indirectamente); o
b)
por quienes reciben los bienes y servicios que proporciona la entidad.
El monto de los flujos de efectivo netos sirve también para demostrar la capacidad de la entidad de
mantenerse en funcionamiento, reembolsar obligaciones, pagar dividendos a sus propietarios y
realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. Los flujos de efectivo
consolidados generados por operaciones del gobierno en su conjunto indican la medida en que el
gobierno ha financiado sus actividades corrientes mediante impuestos y gravámenes. La información
relativa a los componentes concretos de los flujos de efectivo históricos generados por operaciones es
útil, junto con información de otra naturaleza, para pronosticar los flujos de efectivo futuros
generados por operaciones.
9
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
22.
Los flujos de efectivo generados por actividades operativas se derivan primordialmente de las
principales actividades generadoras de efectivo de la entidad. Como ejemplos de flujos de efectivo
generados por actividades operativas cabe mencionar:
a)
los ingresos de caja por concepto de impuestos, gravámenes y multas;
b)
los ingresos de caja por concepto del cobro de bienes y servicios proporcionados por la entidad;
c)
los ingresos de caja por concepto de subvenciones o transferencias y otras consignaciones o
facultades presupuestarias otorgadas por el gobierno central u otras entidades del sector
público;
d)
los ingresos de caja por concepto de regalías, derechos, comisiones y otros ingresos;
e)
los pagos en efectivo a otras entidades del sector público para financiar sus operaciones (sin
incluir préstamos);
f)
los pagos en efectivo a proveedores por concepto de bienes y servicios;
g)
los pagos en efectivo a empleados o en representación de empleados;
h)
los ingresos de caja y los pagos en efectivo de una entidad aseguradora por concepto de primas,
solicitudes de reembolso, pólizas de renta vitalicia y otras prestaciones;
i)
los pagos en efectivo de impuestos locales sobre la propiedad o sobre la renta (cuando proceda)
en relación con actividades operativas;
j)
los ingresos de caja y pagos de contratos en tenencia para fines comerciales o de
intermediación;
k)
los ingresos de caja o pagos correspondientes a la suspensión de operaciones; y
l)
los ingresos de caja o pagos relacionados con litigios.
Algunas operaciones, como la venta de una parte de la partida de planta, pueden dar lugar a una
pérdida o una ganancia que se incluye en el cálculo del superávit o el déficit neto. Sin embargo, los
flujos de efectivo relativos a esas operaciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de
inversión.
23.
Una entidad puede mantener valores y préstamos para fines comerciales o de intermediación, en cuyo
caso son similares a existencias adquiridas expresamente para reventa. Por lo tanto, los flujos de
efectivo que genere la compra y la venta de esos títulos se clasifican como actividades operativas.
Igualmente, los anticipos en efectivo y los préstamos concedidos por instituciones financieras
públicas suelen clasificarse como actividades operativas porque corresponden a la principal actividad
generadora de efectivo de la entidad.
10
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
24.
En algunas jurisdicciones, los gobiernos u otras entidades del sector público asignan o autorizan
recursos a entidades para que financien las operaciones de una entidad y no se establece una clara
distinción a los efectos de la canalización de esos fondos hacia actividades en curso, obras de capital
o capital aportado. Cuando una entidad no pueda desglosar las asignaciones o autorizaciones
presupuestarias en actividades en curso, obras de capital y capital aportado, la asignación o
autorización presupuestaria debe clasificarse como flujo de efectivo generado por operaciones,
revelándose esta información en las notas a los estados financieros.
Actividades de inversión
25.
Es importante presentar por separado los flujos de efectivo generados por actividades de inversión
porque representan la medida en que se han producido egresos de caja para recursos que
previsiblemente contribuirán a la prestación futura de servicios por parte de la entidad. Como
ejemplos de flujos de efectivo generados por actividades de inversión cabe mencionar:
a)
pagos en efectivo para la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen los relativos a costos capitalizados de
desarrollo y propiedades, plantas y equipos construidos por cuenta propia;
b)
los ingresos de caja por la venta de propiedades, planta y equipo, bienes intangibles y otros
bienes a largo plazo;
c)
los pagos en efectivo para adquirir instrumentos de deuda o de capital de otras entidades o la
participación en empresas conjuntas (con la excepción del pago por instrumentos que se
consideren equivalentes a efectivo o que se mantengan para fines comerciales o de
intermediación);
d)
los ingresos de caja por la venta de instrumentos de capital o deuda de otras entidades o la
participación en empresas conjuntas (con la excepción de los ingresos generados por
instrumentos que se consideren equivalentes a efectivo o que se mantengan para fines
comerciales o de intermediación);
e)
anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros (salvo anticipos y préstamos realizados
por una institución financiera pública);
f)
los ingresos de caja por la amortización de anticipos y préstamos concedidos a terceros (salvo
anticipos y préstamos realizados por una institución financiera pública);
11
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
g)
pagos en efectivo por contratos de futuros, contratos a término, contratos de opciones y
contratos de permuta financiera, salvo cuando obedezcan a fines comerciales o de
intermediación, o los pagos se clasifiquen como actividades de financiación; y
h)
los ingresos de caja por concepto de contratos de futuros, contratos a término, contratos de
opciones y contratos de permuta financiera, salvo cuando obedezcan a fines comerciales o de
intermediación, o los ingresos se clasifiquen como actividades de financiación.
Cuando un contrato se contabilice como cobertura de una posición identificable, los flujos de efectivo
del contrato se clasifican de la misma manera que los flujos de efectivo que genere la posición objeto
de la cobertura.
Actividades de financiación
26.
Es importante presentar por separado los flujos de efectivo generados por actividades de financiación
porque ello sirve para pronosticar la participación de quienes aportan capital a la entidad en los flujos
de efectivo futuros. Como ejemplos de flujos de efectivo generados por actividades de financiación
cabe mencionar:
a)
el producto en efectivo de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y
otros empréstitos a corto o largo plazo;
b)
la amortización en efectivo de las sumas obtenidas en préstamo; y
c)
los pagos en efectivo que haga el arrendatario para reducir la deuda pendiente en relación con
un contrato de arrendamiento financiero.
Presentación de informes sobre los flujos de efectivo generados por
actividades operativas
27.
La entidad debe presentar informes sobre los flujos de efectivo generados por las actividades
operativas utilizando:
a)
el método directo, en virtud del cual se incluyen las principales categorías de ingresos brutos
de caja y pagos brutos de caja; o
b)
el método indirecto, en virtud del cual el superávit o déficit neto se ajusta para reflejar los
efectos de las operaciones no monetarias, los ingresos de caja o pagos de efectivo por
operaciones, pasados o futuros, que se hayan postergado o devengado y las partidas de
ingresos o gastos relacionadas con los flujos de efectivo generados por actividades de
inversión o de financiación.
12
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
28.
Se recomienda a las entidades presentar estados financieros de los flujos de efectivo generados por
actividades operativas utilizando el método directo. Este método proporciona información que puede
ser útil para calcular los flujos de efectivo futuros y que no se obtiene con el método indirecto. Al
aplicar el método directo se puede obtener información acerca de las categorías principales de
ingresos y pagos de efectivo brutos:
a)
de los libros de contabilidad de la entidad; o
b)
ajustando los ingresos operativos, los gastos operativos (intereses y otros ingresos similares y
gastos financieros y cargos similares aplicables a una institución pública financiera) y otras
partidas del estado de desempeño financiero a fin de reflejar:
i)
los cambios durante el período en las existencias y en las cuentas por cobrar y por pagar
por concepto de operaciones;
ii) otras partidas no monetarias; y
iii) otras partidas cuyas repercusiones en el efectivo consistan en flujos de efectivo generados
por actividades de inversión o financiación.
29.
Se recomienda también a las entidades que presenten estados financieros de los flujos de efectivo
generados por actividades operativas utilizando el método directo, conciliar el superávit/déficit de las
actividades ordinarias con el flujo neto de efectivo procedente de las actividades operativas. Esta
conciliación puede hacerse como parte del estado de flujo de efectivo o en las notas a los estados
financieros.
30.
En el método indirecto, el flujo neto de efectivo generado por actividades operativas se determina
ajustando el superávit o déficit neto de las actividades ordinarias para reflejar los efectos de:
a)
cambios durante el ejercicio en inventarios y en cuentas por cobrar y por pagar por concepto de
operaciones;
b)
partidas no monetarias tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ganancias y
pérdidas cambiarias no realizadas, superávit no distribuidos de empresas vinculadas y
participaciones minoritarias;
c)
todas las demás partidas cuyas repercusiones en el efectivo consistan en flujos de efectivo de
actividades de inversión o financiación; y
d)
los efectos de partidas extraordinarias clasificadas como flujos de efectivo generados por
operaciones.
13
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Presentación de informes sobre los flujos de efectivo generados por
actividades de inversión y financiación
31.
La entidad debe presentar informes separados sobre las principales categorías de ingresos y pagos
brutos de caja a raíz de actividades de inversión y financiación, salvo en la medida en que los
flujos de efectivo descritos en los párrafos 32 y 35 se contabilicen en términos netos.
Presentación de informes sobre los flujos de efectivo en términos netos
32.
Pueden presentarse en términos netos los flujos de efectivo generados por las siguientes actividades
operativas, de inversión o financiación:
a)
los ingresos de caja percibidos y los pagos hechos en nombre de clientes, contribuyentes o
beneficiarios cuando los flujos de efectivo reflejen las actividades del tercero y no las de la
entidad; y
b)
los ingresos de caja y pagos de efectivo por partidas en las que la rotación es elevada, los
importes cuantiosos y los plazos de vencimiento breves.
33.
El párrafo 32 (a) se refiere únicamente a operaciones en las que la entidad que presenta los informes
controla los saldos de caja resultantes. Como ejemplos de esos ingresos y pagos de caja cabe
mencionar:
a)
el cobro de impuestos por parte de un nivel de gobierno para otro, sin incluir los impuestos que
cobre un gobierno para uso propio como parte de un acuerdo de coparticipación en los
impuestos;
b)
la aceptación y el reembolso de depósitos a la vista por parte de una institución financiera
pública;
34.
c)
los fondos que una entidad fiduciaria o de inversión tenga en nombre de sus clientes; y
d)
los alquileres cobrados en nombre de propietarios y pagados a ellos.
Como ejemplos de los ingresos y pagos de caja a los que se hace referencia en el párrafo 32 (b) cabe
mencionar los anticipos y reembolsos por concepto de:
a)
la compra y la venta de inversiones; y
b)
otros empréstitos a corto plazo como, por ejemplo, los que tengan un plazo de vencimiento de
tres meses o menos.
35.
Pueden presentarse en términos netos los flujos de efectivo generados por cada una de las
siguientes actividades de una institución pública financiera:
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NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
a)
los ingresos y pagos de caja por la aceptación y el reembolso de depósitos con fecha fija de
vencimiento;
b)
la colocación y el retiro de depósitos en otras instituciones financieras; y
c)
los anticipos de efectivo y los préstamos concedidos a clientes y el reembolso de esos
anticipos y préstamos.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
36.
Los flujos de efectivo generados por operaciones en moneda extranjera deben contabilizarse en la
moneda en que la entidad presente sus estados financieros aplicando al monto en moneda
extranjera el tipo de cambio vigente entre la moneda de los estados financieros y la moneda
extranjera a la fecha del flujo de efectivo.
37.
Los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera deben convertirse a la tasa de cambio
vigente entre la moneda de los estados financieros y la moneda extranjera a las fechas de los flujos
de efectivo.
38.
Los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 4, Efectos de las variaciones en las tasas
de cambio. Ello permite utilizar una tasa de cambio que se asemeje a la tasa real. Por ejemplo, puede
utilizarse una tasa de cambio promedio ponderada para contabilizar operaciones en moneda extranjera
o convertir los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera. La Norma NICSP 4 no permite
utilizar la tasa de cambio a la fecha de la presentación de los estados financieros cuando se convierten
los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera.
39. Las pérdidas o ganancias no realizadas a raíz de variaciones en las tasas de cambio de moneda
extranjera no constituyen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones cambiarias en el
efectivo o los equivalentes a efectivo que se tengan o adeuden en moneda extranjera se presenta en el
estado de flujo de efectivo a fin de conciliar el efectivo y los equivalentes a efectivo al principio y al
final del período. Ese monto se presenta en forma separada de los flujos de efectivo generados por
actividades operativas, de inversión y financiación, e incluye las diferencias, en su caso, que se habrían
producido si los estados de flujo de efectivo se hubieran presentado según las tasas de cambio vigentes
al final del período.
15
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Partidas extraordinarias
40.
Los flujos de efectivo relacionados con partidas extraordinarias deben clasificarse como flujos
generados por actividades operativas, de inversión o financiación, según proceda, y presentarse por
separado.
41.
Los flujos de efectivo relacionados con partidas extraordinarias se presentan en forma separada,
indicándose en el estado de flujo de efectivo si fueron generados por actividades operativas, de
inversión o financiación a fin de que los usuarios puedan comprender su naturaleza y su efecto en los
flujos de efectivo actuales y futuros de la entidad. Esa información se proporciona además de la
divulgación por separado de la naturaleza y el monto de las partidas extraordinarias en el estado de
desempeño financiero que exige la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público
NICSP 3, Superávit o déficit neto del período, errores fundamentales y cambios en las políticas
contables.
Intereses y dividendos
42.
Los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos percibidos y pagados deben presentarse
por separado, debiendo clasificarse cada uno de manera coherente de un ejercicio a otro como
actividades operativas, de inversión o de financiación.
43.
El monto total de los intereses pagados durante un período se presenta en el estado de flujo de
efectivo independientemente de que haya sido reconocido como un gasto en el estado de desempeño
financiero o capitalizado de conformidad con el tratamiento alternativo permitido en la Norma
Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 5, Costos financieros.
44.
Los intereses pagados y los intereses y dividendos percibidos suelen clasificarse como flujos de
efectivo procedentes de operaciones en el caso de instituciones financieras públicas. Sin embargo, en
el caso de las demás entidades, no hay un consenso acerca de la clasificación de estos flujos de
efectivo. Los intereses pagados y los intereses y dividendos percibidos pueden clasificarse como
flujos de efectivo procedentes de operaciones porque inciden en la determinación del superávit o
déficit neto. A manera de alternativa, los intereses pagados y los intereses y dividendos percibidos
pueden clasificarse como flujos de efectivo generados por actividades de financiación o de inversión,
respectivamente, porque representan el costo de la obtención de recursos financieros o el rendimiento
de las inversiones.
45.
Los dividendos pagados pueden clasificarse como corriente de fondos de financiación porque
constituyen el costo de la obtención de recursos financieros. A la inversa, pueden clasificarse como
16
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
componente de los flujos de efectivo de actividades operativas a fin de ayudar a los usuarios a
determinar la capacidad de una entidad para hacer esos pagos con cargo a los flujos de efectivo de
operación.
Impuestos sobre el superávit neto
46.
Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre el superávit neto deben presentarse por
separado y clasificarse como flujos de efectivo generados por actividades operativas a menos que
puedan identificarse específicamente con actividades de financiación e inversión.
47.
Las entidades del sector público por lo general están exentas del pago de impuestos sobre el superávit
neto. Sin embargo, algunas entidades del sector público pueden funcionar bajo regímenes de
equivalencia tributaria en los que los impuestos se cobran de la misma manera que en las entidades
del sector privado.
48.
Los impuestos sobre el superávit neto se derivan de operaciones que generan flujos de efectivo
clasificados como actividades operativas, de inversión o financiación en un estado de flujo de
efectivo. Si bien los gastos tributarios pueden identificarse fácilmente con actividades de inversión o
financiación, los flujos de efectivo conexos son normalmente imposibles de identificar y pueden
aparecer en un período diferente del de los flujos de efectivo de la operación subyacente. Por lo tanto,
los impuestos pagados se clasifican generalmente como flujos de efectivo procedentes de actividades
operativas. Sin embargo, cuando es posible identificar el flujo de efectivo por concepto de impuestos
y la operación que dio lugar a los flujos de efectivo clasificados como actividades de inversión o
financiación, el flujo de efectivo correspondiente a los impuestos se clasifica como actividad de
inversión o financiación según proceda. Cuando los flujos de efectivo generados por el pago de
impuestos se asignan a más de una clase de actividad, debe revelarse el monto total de los impuestos
pagados.
Inversiones en entidades controladas, entidades vinculadas y empresas
conjuntas
49.
Al contabilizar una inversión en una entidad vinculada o una entidad controlada utilizando el método
de equivalencia patrimonial o el método de contabilidad de costos, el inversionista limita la
información que presenta en el estado de flujo de efectivo a los flujos de efectivo que se generen
entre él y la entidad participada, por ejemplo, a los dividendos y anticipos.
50.
La entidad que declara su participación en una entidad controlada conjuntamente utilizando el método
de consolidación proporcional incluye en su estado consolidado de flujo de efectivo la parte que le
17
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
corresponde en los flujos de efectivo de la entidad controlada conjuntamente. La entidad que presenta
esa participación utilizando el método de equivalencia patrimonial incluye en su estado de flujo de
efectivo los flujos de efectivo correspondientes a inversiones en la entidad controlada conjuntamente,
así como las distribuciones y otros ingresos o pagos que tengan lugar entre ella y la entidad
controlada conjuntamente.
Adquisición y enajenación de entidades controladas u otras unidades
operativas
51.
Los flujos de efectivo globales generados por la adquisición y la enajenación de entidades
controladas u otras unidades operativas deben presentarse por separado y clasificarse como
actividades de inversión.
52.
La entidad debe presentar, en cifras globales, respecto de toda adquisición y enajenación de
entidades controladas u otras unidades operativas durante el período, toda la información que a
continuación se detalla:
a)
la contraprestación total por la compra o la enajenación;
b)
la parte de la contraprestación derivada de la compra o la enajenación librada en efectivo o
en equivalentes a efectivo;
c)
el monto en efectivo y equivalentes a efectivo con el que contaba la entidad controlada o la
unidad operativa adquirida o enajenada; y
d)
el monto de los activos y los pasivos, diferentes de efectivo o equivalentes a efectivo,
reconocidos por la entidad controlada o la unidad operativa adquirida o enajenada,
agrupados según cada categoría principal.
53.
La presentación separada en una sola partida de los efectos que en el flujo de efectivo ejercen la
adquisición y enajenación de entidades controladas u otras unidades operativas, junto con la
presentación separada del importe de los activos y pasivos adquiridos o enajenados, ayuda a
distinguir esos flujos de efectivo de los flujos de efectivo generados por las demás actividades
operativas, de inversión y financiación. El efecto que en los flujos de efectivo ejercen las
enajenaciones no se deducen de esas adquisiciones.
54.
El monto global del efectivo pagado o percibido como contraprestación por una compra o venta se
presenta en el estado de flujo de efectivo, neto del efectivo o equivalentes a efectivo adquiridos o
enajenados.
18
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
55.
Los activos y pasivos diferentes de efectivo o equivalentes a efectivo de una entidad controlada o una
unidad operativa adquirida o enajenada únicamente deben presentarse en los estados financieros
cuando la entidad controlada o la unidad los haya reconocido previamente. Por ejemplo, cuando una
entidad del sector público que prepare sus informes en función de la contabilidad de caja es adquirida
por otra entidad del sector público, la entidad que hace la adquisición no tendría que revelar los
activos y pasivos (salvo en efectivo y equivalentes a efectivo) de la entidad adquirida ya que no
habría reconocido los activos o pasivos no monetarios.
Operaciones no monetarias
56.
Las operaciones de inversión o financiación que no exijan la utilización de efectivo o equivalentes
a efectivo deben excluirse del estado de flujo de efectivo. Esas operaciones deben presentarse en
otra parte dentro de los estados financieros, de manera de proporcionar toda la información
pertinente respecto de dichas actividades de inversión o financiación.
57.
Muchas actividades de inversión o financiación no repercuten directamente en los flujos de efectivo
actuales, si bien afectan la estructura del capital y del activo de una entidad. La exclusión de las
operaciones no monetarias del estado de flujo de efectivo es coherente con el objetivo del estado de
flujo de efectivo, ya que esas partidas no generan flujos de efectivo en el período corriente. Como
ejemplos de operaciones no monetarias cabe mencionar:
a)
la adquisición de activos mediante el intercambio de activos, la asunción de pasivos
directamente relacionados o un contrato de arrendamiento financiero; y
b)
la conversión de deuda en capital.
Componentes de la partida de efectivo y equivalentes a efectivo
58.
La entidad debe presentar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes a efectivo y
conciliar los montos que figuren en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes
incluidas en el balance de la situación financiera.
59.
Habida cuenta de la variedad de prácticas de gestión de caja y disposiciones bancarias que existen en
todo el mundo, y con el ánimo de cumplir la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector
Público NICSP 1, Presentación de estados financieros, la entidad debe revelar la política contable
que adopta para determinar la composición de la partida de efectivo y equivalentes a efectivo.
60.
El efecto de cualquier modificación de las políticas que se aplican para determinar los componentes
de la partida de efectivo y equivalentes a efectivo, como por ejemplo un cambio en la clasificación de
19
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
los instrumentos financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversiones de una
entidad, se presentan de conformidad con la Norma NICSP 3.
Otra información a revelar
61.
La entidad debe presentar en sus estados financieros, junto con un comentario de la gerencia en
las notas a los estados financieros, el monto de los saldos importantes en efectivo y equivalentes a
efectivo que tenga la entidad y que no estén disponibles para utilización de la entidad económica.
62.
Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes a efectivo que
mantiene la entidad no están a disposición de la entidad económica. Cabe mencionar como ejemplo
los saldos en efectivo y equivalentes a efectivo en poder de una entidad controlada que funciona en
un país en el que rigen controles cambiarios u otras restricciones legales cuando esos saldos no están
a disposición para uso general de la entidad de control u otras entidades controladas.
63.
Puede ser pertinente proporcionar información adicional para que los usuarios entiendan la situación
financiera y la liquidez de una entidad. Se recomienda presentar esa información, junto con una
descripción en las notas a los estados financieros, que puede incluir:
a)
el monto de las líneas de crédito no utilizadas que puedan estar disponibles para actividades
operativas futuras y para liquidar compromisos de capital, con indicación de las restricciones
impuestas a la utilización de dichas líneas;
b)
los montos globales de los flujos de efectivo de cada una de las actividades operativas, de
inversión y financiación relacionadas con la participación en empresas conjuntas presentadas,
utilizando el método de consolidación proporcional; y
c)
64.
el monto y la naturaleza de los saldos de efectivo sujetos a restricciones.
Cuando las asignaciones o las autorizaciones presupuestarias se preparan según el método de la
contabilidad de caja, el estado de flujo de efectivo puede ayudar a los usuarios a entender la relación
entre las actividades o programas de la entidad y la información presupuestaria del gobierno. Sírvase
remitirse a la Norma NICSP 1 en la que se aborda brevemente la comparación entre las cifras reales y
las cifras presupuestadas.
Fecha de entrada en vigor
65.
La presente Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público entrará en vigor para los
estados financieros anuales que cubran períodos que se inicien el 1 de julio de 2001 o con
posterioridad a esa fecha. Se recomienda aplicarla incluso antes de esa fecha.
20
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
66.
Cuando a efectos de la presentación de informes financieros una entidad adopte el método contable de
acumulación, según se define en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público,
con posterioridad a la fecha de entrada en vigor citada, la presente Norma será aplicable a los estados
financieros anuales de la entidad correspondientes a los períodos que comiencen en la fecha de la
adopción de ese método o con posterioridad a ella.
21
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Apéndice – Estado de flujo de efectivo (para una entidad no financiera)
El apéndice se presenta únicamente a título ilustrativo y no hace parte de las Normas. Su propósito es
mostrar la aplicación de las Normas a fin de ayudar a aclarar su significado.
Estado de flujo de efectivo utilizando el método directo (párrafo 27 (a))
ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO CONSOLIDADO DE FLUJO DE EFECTIVO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
(en miles de unidades monetarias)
FLUJO DE EFECTIVO PROCEDENTE DE ACTIVIDADES
OPERATIVAS
Entradas
Impuestos
Ventas de bienes y servicios
Subvenciones
Intereses percibidos
Otras entradas
Pagos
Costos de empleados
Jubilación
Proveedores
Intereses pagados
Otros pagos
Flujo de efectivo neto procedente de actividades operativas
20X2
20X1
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X
X
(X)
(X)
X
(X)
(X)
X
X
(X)
(X)
X
X
X
X
X
X
X
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Compra de planta y equipo
Producto de la venta de planta y equipo
Producto de la venta de inversiones
Compra de títulos en moneda extranjera
Flujo de efectivo neto procedente de actividades de inversión
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Producto de empréstitos
Amortización de empréstitos
Distribuciones/dividendos al gobierno
Flujo de efectivo neto procedente de actividades de financiación
Aumento/(disminución) neto(a) del efectivo y los equivalentes
a efectivo
Efectivo y equivalentes a efectivo al principio del período
Efectivo y equivalentes a efectivo al final del período
22
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Notas al estado de flujo de efectivo
a)
Efectivo y equivalentes a efectivo
El efectivo y los equivalentes a efectivo consisten en efectivo en caja, saldos bancarios e inversiones en
instrumentos del mercado monetario. El efectivo y los equivalentes a efectivo incluidos en el estado de flujo
de efectivo abarcan los siguientes montos correspondientes al balance de la situación financiera:
Efectivo en caja y saldos bancarios
Inversiones a corto plazo
20X2
X
X
X
20X1
X
X
X
La entidad tiene líneas de crédito no utilizadas de X, de las cuales debe utilizar X en proyectos de
infraestructura.
b)
Propiedades, planta y equipo
Durante el período, la entidad económica adquirió propiedades, planta y equipo con un costo global de X,
del cual obtuvo X mediante subvenciones de capital concedidas por el gobierno nacional. Se hicieron pagos
en efectivo de X para la compra de propiedades, planta y equipo.
c)
Conciliación de los flujos de efectivo netos procedentes de actividades operativas y el
superávit/(déficit) neto generado por las actividades ordinarias
(en miles de unidades monetarias)
Superávit/(déficit) de actividades ordinarias
Movimientos no monetarios
Depreciación
Amortización
Aumento de las provisiones para deudas de cobro dudoso
Aumento de las cuentas por pagar
Aumento de los empréstitos
Aumento de las provisiones relativas al costo de empleados
(Ganancias)/pérdidas por la venta de propiedades, planta y equipo
(Ganancias)/pérdidas por la venta de inversiones
Aumento de otros activos corrientes
Aumento de las inversiones por revaluación
Aumento de las cuentas por cobrar
Partida extraordinaria1
Flujo de efectivo neto procedente de actividades operativas
1
20X2
X
20X1
X
X
X
X
X
X
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
X
X
X
X
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
-
X
X
Esta partida extraordinaria queda comprendida en la definición de actividades operativas.
23
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Estado de flujo de efectivo utilizando el método indirecto (párrafo 27 (b))
ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO CONSOLIDADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA
EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
(en miles de unidades monetarias)
20X2
20X1
Superávit/(déficit) de actividades normales
Movimientos no monetarios
Depreciación
Amortización
Aumento de las provisiones para deudas de cobro dudoso
Aumento de las cuentas por pagar
Aumento de los empréstitos
Aumento de las provisiones relativas al costo de los empleados
(Ganancias)/pérdidas por la venta de propiedades, planta y equipo
(Ganancias)/pérdidas por la venta de inversiones
Aumento de otros activos corrientes
Aumento de las inversiones por revaluación
Aumento de las cuentas por cobrar
X
X
X
X
X
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
X
X
X
X
X
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
Partida extraordinaria1
(X)
-
X
X
Compra de planta y equipo
Producto de la venta de planta y equipo
Producto de la venta de inversiones
Compra de títulos en moneda extranjera
(X)
X
X
(X)
(X)
X
X
(X)
Flujos de efectivo netos procedentes de actividades de inversión
(X)
(X)
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Producto de empréstitos
Amortización de empréstitos
Distribuciones/dividendos al gobierno
X
(X)
(X)
X
(X)
(X)
Flujos de efectivo netos procedentes de actividades de financiación
Aumento/(disminución) neto(a) del efectivo y equivalentes a efectivo
Efectivo y equivalentes a efectivo al principio del período
Efectivo y equivalentes a efectivo al final del período
X
X
X
X
X
X
X
X
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE ACTIVIDADES
OPERATIVAS
Flujos de efectivo netos procedentes de actividades operativas
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
1
Esta partida extraordinaria queda comprendida en la definición de actividades operativas.
24
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Notas al estado de flujo de efectivo
a)
Efectivo y equivalentes a efectivo
El efectivo y los equivalentes a efectivo consisten en el efectivo en caja, saldos bancarios e inversiones en
instrumentos del mercado monetario. El efectivo y los equivalentes a efectivo incluidos en el estado de flujo
de efectivo abarcan los siguientes montos correspondientes al balance de la situación financiera:
Efectivo en caja y saldos bancarios
Inversiones a corto plazo
20X2
X
X
X
20X1
X
X
X
La entidad tiene líneas de crédito no utilizadas de X, de las cuales debe utilizar X en proyectos de
infraestructura.
b)
Propiedades, planta y equipo
Durante el período, la entidad económica adquirió propiedades, planta y equipo con un costo global de X,
del cual obtuvo X mediante subvenciones de capital concedidas por el gobierno nacional. Se hicieron pagos
en efectivo de X para la compra de propiedades, planta y equipo.
25
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo
Comparación con la Norma NIC 7
La Norma internacional para el sector público NICSP 2, Estados de flujo de efectivo, ha sido tomada
primordialmente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7, Estados de flujo de efectivo. Las
principales diferencias entre la Norma NICSP 2 y la Norma NIC 7 son las siguientes:
•
En la Norma NICSP 2 se han incluido comentarios adicionales a los que figuran en la Norma NIC 7 a
fin de aclarar la aplicabilidad de las Normas a la contabilidad de las entidades del sector público.
•
En algunos casos la Norma NICSP 2 emplea una terminología distinta a la de la Norma NIC 7. Los
ejemplos más importantes se refieren al empleo en la Norma IPSAS 2 de los términos "entidad",
"estado de desempeño financiero", "balance de la situación financiera" y "activo/patrimonio neto". Los
términos equivalentes en la Norma NIC 7 son "empresa", "estado de ingresos", "balance general" y
"capital".
•
La Norma NICSP 2 tiene una serie de definiciones de términos técnicos distinta a la que figura en la
Norma NIC 7 (párrafo 8).
•
La Norma NICSP 2, al igual que la Norma NIC 7, permite utilizar tanto el método directo como el
método indirecto para presentar los flujos de efectivo generados por actividades operativas. Cuando se
utiliza el método directo para presentar los flujos de efectivo generados por actividades operativas, la
Norma NICSP 2 recomienda presentar una conciliación en las notas a los estados financieros del
superávit neto de actividades ordinarias y los flujos de efectivo generados por las operaciones
(párrafo 29).
•
El Apéndice de la Norma NICSP 2 no incluye un ejemplo de un estado de flujo de efectivo para una
institución financiera.
26
NICSP 2 Estados de flujo de efectivo