LAS EMPRESAS PÚBLICAS - Ministerio de Hacienda

boletín N°
3-2011
LAS EMPRESAS PÚBLICAS
Continuando con lo expuesto en el primer boletín de este año (N° 01-2011), en
este ejemplar vamos a comentar aspectos relevantes del Capítulo IV del nuevo
Plan General de Contabilidad Nacional que se refiere a las empresas públicas.
Algunos o muchos, se preguntarán ¿Por qué incluir el tema de las empresas
públicas en dicho plan?
En primer lugar, porque las empresas públicas son parte del Sector Público Costarricense, respecto al cual se indica en el Clasificador Institucional, que está
constituido por el conjunto de instituciones que realizan función de gobierno, son
propiedad del gobierno o están bajo su control.
En segundo lugar, porque la información financiera de las empresas públicas debe ser tomada en cuenta en la elaboración de los estados financieros consolidados del Sector Público Costarricense, a que se refiere el Artículo 95 de la Ley de
la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos (Ley N°
8131).
El tema de consolidación de estados financieros será abordado en posteriores
boletines, sin embargo es importante destacar desde ahora, y tal como se indica
en el nuevo Plan General de Contabilidad Nacional (p. 413) ,que para los fines
de presentación de información financiera consolidada, el control de una entidad
sobre otra, emana de la capacidad que la primera de ellas tiene para dirigir las
políticas financieras y operativas de la otra entidad, y no necesariamente se requiere una participación mayoritaria por parte de la controladora en su patrimonio
neto. Dicho control debe habérsele conferido por ley o por algún acuerdo formal.
En tercer lugar, porque es posible que algunas instituciones deban preparar estados financieros consolidados, por cuanto son controladoras de determinadas empresas, como es el caso de algunas municipalidades.
En la NICSP 1 Presentación de Estados Financieros , se establecen las características que deben tener las empresas públicas, las cuales son retomadas en el
nuevo Plan General de Contabilidad Nacional en los siguientes términos:
a) efectúan operaciones de mercado, venden bienes y prestan servicios a
otras entidades, obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de
los mismos;
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b) tienen la facultad de contratar en su propio nombre;
c) cuentan con capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad específica;
d) no dependen de una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como negocio en marcha; y
e) son controladas por una entidad del Sector Público. (p.88).
Al analizar si una empresa pública en nuestro país, cumple con las características citadas, es necesario que se tenga en cuenta las acotaciones que el nuevo
plan contable hace, considerando las particularidades del marco legal costarricense en relación con las empresas públicas.
Esto es importante en el caso de la primera característica respecto a obtención
de beneficios o recuperación del costo total, ya que se debe tener en cuenta lo
establecido en el primer párrafo del Capítulo IV que indica: Normalmente, se requiere que las EP operen comercialmente, es decir, que obtengan beneficios
económicos o que recuperen, a través de contraprestaciones, una parte sustancial de sus costos de operación. (p. 87).
Y también el siguiente párrafo de la misma página: Generalmente, las EP operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener obligaciones limitadas de servicio a la comunidad según las cuales deben proporcionar bienes y
servicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a precios significativamente reducidos.
Además hay que tener en cuenta, que en Costa Rica, los servicios públicos regulados (parte de ello, suministrados por empresas públicas), se rigen por el principio de servicio al costo, establecido en la Ley de la Autoridad Reguladora de los
Servicios Públicos (Ley N° 7593), en sus artículos 3 y 31.
Teniendo en cuenta particularidades del marco legal nacional, se puede concluir
que en el contexto costarricense, las empresas públicas, en términos generales,
deben tender a recuperar sus costos, pero puede ocurrir que existan empresas
públicas que no recuperen la totalidad de sus costos, aunque sí una parte sustancial de los mismos.
En el prólogo del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad
del Sector Público (página 19), se indica que las NICSP no son aplicables a las
empresas públicas, sino que éstas aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esto es justificado por el Consejo de Normas Internacionales del Sector Público (IPSASB), en razón de que considera que las empresas públicas, no son en sustancia diferentes, de aquellas empresas que
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realizan actividades similares en el sector privado.
Es necesario tener en cuenta que en la elaboración de los estados financieros
consolidados del Sector Público Costarricense, no se aplicará la NICSP 6 en relación a las empresas públicas, sino que el Sector Gobierno General, reconocerá
su inversión en las empresas públicas, como un activo, contabilizándolo por el
importe en libros de los patrimonios netos, aplicando lo que al respecto dispone
la NICSP N° 22, y las políticas contables contenidas en el capítulo XI del nuevo
Plan General de Contabilidad Nacional.
El resto del capítulo IV, se dedica a una interesante exposición de las diferencias
normativas entre las NICSP y las NIIF, aclarando que si bien las primeras están
armonizadas con las segundas, existen diferencias en razón de la naturaleza y
características del sector público.
La exposición de las diferencias se organiza comenzando con las diferencias entre el marco conceptual del nuevo Plan General de Contabilidad con respecto al
marco conceptual del IASB. Seguidamente se enumeran las NICSP que no tienen equivalentes en las NIIF, luego las NICSP faltantes y las que están en proceso; para concluir con diferencias terminológicas y las diferencias conceptuales.
Estas diferencias son expuestas mediante cuadros comparativos, que abarcan la
mayor parte del Capítulo IV, entre las páginas 88 y 102, contribuyendo a una mejor comprensión de las mismas.
Es necesario indicar que las referencias que se hacen en este boletín y en los
anteriores, a las páginas del nuevo Plan General de Contabilidad Nacional, es
respecto a la versión en formato PDF para imprenta, que está disponible en el
sitio WEB del Ministerio de Hacienda, en la siguiente dirección electrónica:
https://www.hacienda.go.cr/NR/rdonlyres/7AAF6FF0-B89C-4EB8-9FEB8D849A423EC3/27144/PGCNFINAL.pdf
Como se ha indicado en los boletines anteriores, correspondientes a este año, el
referirnos a determinados temas contenidos en el nuevo Plan General de Contabilidad Nacional, tiene como objetivo, motivar la lectura, el estudio y el análisis de
dicho plan, ya que junto con el Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NICSP), constituyen los pilares fundamentales
de la nueva normativa contable adoptada y en proceso de implementación.
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