SESION 1

INDICE
TEMARIO .................................................................................................................................3
EXAMEN PARCIAL...........................................................................................................3
EXAMEN FINAL ............................................................................................................3
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................3
SECIÓN 1 - COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y CLASIFICACION ........................4
Contabilidad de Costos.........................................................................................................4
¿Cuál es el Objetivo de la Contabilidad de Costos? ............................................................4
Objetivos Específicos ...........................................................................................................4
Diferencia entre Costo y Gasto.............................................................................................5
Elementos del Costo.............................................................................................................6
Materia Prima....................................................................................................................6
Mano de Obra ...................................................................................................................6
Costos indirectos de fabricación .......................................................................................6
¿Qué es el Costo de Producción?........................................................................................7
GRAFICA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS ............................................................7
PREGUNTAS .......................................................................................................................8
SESIÓN 2 – COSTO DE MANUFACTURA EN LA EMPRESA INDUSTRIAL ........................9
LA EMPRESA INDUSTRIAL ................................................................................................9
Funciones de una empresa industrial ...............................................................................9
Función de adquisición de materias primas......................................................................9
Función de transformación..............................................................................................10
Función de distribución ...................................................................................................10
ELEMENTOS DE COSTO DE PRODUCCIÓN ..................................................................10
Material Directo ...............................................................................................................10
Mano de Obra Directa.....................................................................................................11
Gastos indirectos de fabricación .....................................................................................11
Gastos generales de fabricación variables..................................................................11
Gastos generales de fabricación fijos..........................................................................12
CLASIFICACION DE LOS COSTOS..................................................................................13
Por la función en que incurren ........................................................................................14
Costos de producción..................................................................................................14
Costos de distribución .................................................................................................14
Costos administrativos ................................................................................................14
Costos financieros .......................................................................................................14
Por su identificación ........................................................................................................14
Costos directos............................................................................................................14
Costos indirectos .........................................................................................................15
Por el período en que se llevan a los resultados ............................................................15
Costos inventariables (costos) ....................................................................................15
Costos no inventariables (gastos) ...............................................................................15
DIVISION DE LOS COSTOS..............................................................................................15
CASOS DE DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA ................................................16
PRECIODE VENTA ............................................................................................................18
PRECIO DE VENTA ...........................................................................................................18
SESIONES 3, 4 Y 5 – LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN ..............19
Costo de Producción.......................................................................................................19
Costo del Producto..........................................................................................................19
Costos de Productos Terminados...................................................................................19
Costo de Productos Terminados y Vendidos..................................................................19
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN..........................................................................20
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ..........................................................................21
EMPRESA COMERCIAL....................................................................................................22
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ..........................................................................22
EMPRESA INDUSTRIAL....................................................................................................23
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ..........................................................................23
COMPARACIÓN DE LOS ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS .............................24
ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS .....................................................25
SESIÓN 6 - EXAMEN PARCIAL ...........................................................................................25
SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN..............26
Asignación primaria ............................................................................................................26
Bases de asignación primaria de costos indirectos............................................................26
BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS ........27
Bases para la asignación de costos indirectos de fabricación ...........................................31
Asignación primaria de costos indirectos de fabricación ....................................................32
SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL PRESUPUESTO Y
ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS .................................................................33
CONCEPTOS GENERALES ..............................................................................................33
Presupuestos periódicos.................................................................................................34
Presupuestos o Proyectos Especiales............................................................................34
Presupuestos de Operación............................................................................................34
Presupuesto de Capital...................................................................................................34
Presupuesto de Efectivo .................................................................................................34
Presupuesto de Estados Financieros .............................................................................34
ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA FORMULACION DE PRESUPUESTOS .......35
Pre-planeación ................................................................................................................35
Elaboración .....................................................................................................................35
Ejecución.........................................................................................................................35
Control.............................................................................................................................35
EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO .................................................................................36
CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS ...................................................................36
PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN..................................................................................36
PRESUPUESTO DE VENTAS........................................................................................36
EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO...............................................................................38
INFORMACIÓN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS...............................................43
SESIÓN 11 - EXAMEN FINAL ..............................................................................................43
TEMARIO
Nº
SESIONES
1
2
3
4
5
6
7y8
9 y 10
11
TEMARIO
COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y CLASIFICACION:
Costos directos e indirectos, costos fijos y variables.
Diferencia entre costo, gasto y desembolso.
COSTO DE MANUFACTURA LA EMPRESA INDUSTRIAL:
Elementos del costo de producción – clasificación y
función y división de los costos
LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN:
Desarrollo de casos
COSTO DE VENTAS DE EMPRESAS COMERCIALES, DE
SERVICIOS Y MANUFACTURA
EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y SU RELACION CON LOS
ESTADOS FINANCIEROS
EXAMEN PARCIAL
ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN: En base a unidades producidas, horas
hombre, horas máquina, M 2 , Kw, etc.
INTRODUCCIÓN AL PRESUPUESTO: Presupuestos
operativos y financieros. Proyección de estados
financieros. Desarrollo de caso a nivel básico
EXAMEN FINAL
BIBLIOGRAFÍA
HANSEN, D.R. & M.N. MOWEN. Administración de costos: contabilidad y control.-- México,
DF: International Thomson, 1996.
HORNGREN, Ch.T. Contabilidad de costos: enfoque gerencial.-- México, DF: Prentice Hall
Hispanoamericana, 1996.
WESTON, C. & E.F. BRIGHAM. Manual de Administración Financiera..-- Madrid:
Interamericana, 1985.
774 Ley del Impuesto a la Renta, 30.12.93
ALVAREZ LÓPEZ, J. Y OTROS. Contabilidad de gestión avanzada: planificación, control y
experiencias prácticas.-- Madrid: McGraw-Hill, 1995.
SECIÓN 1 - COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACION
Contabilidad de Costos
Parte de la Contabilidad General que tiene por finalidad determinar el valor
de un bien que producimos, de un servicio que se presta. En la Contabilidad
Comercial, el Costo está dado por el valor que se paga por las mercaderías
que compra, agregando algunas veces fletes y otros gastos al valor de
adquisición. Cuando el negocio es industrial, resulta indispensable reunir los
elementos que conforman el Costo de cada una de las unidades producidas.
La Contabilidad de costos, clasifica, acumula, controla y asigna los costos
(asigna costos a los productos fabricados y los compara con el ingreso
resultado de las ventas).
¿Cuál es el Objetivo de la Contabilidad de Costos?
1.
Informar para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
2.
Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informe de control).
3.
Proporciona información para fundamentar la planeación y toma de
decisiones.
Objetivos Específicos
-
Determinación correcta del costo unitario.
-
Fijar correctamente los precios de venta.
-
Valuación de artículos terminados.
-
Valuación de producción en proceso.
-
Determinación del costo de producción
-
Determinación del costo de ventas.
-
Normas o políticas de operación
-
Etc.
¿Costo de Ventas, cómo se determina?, ¿Qué es depreciación?
Diferencia entre Costo y Gasto
El costo es una erogación que se asigna al producto, es decir que forma parte
del valor de los bienes que se produce y que en vez de desaparecer, como es
el caso del gasto, continúa en el inventario. Desembolso de efectivo y otros
valores, que representa el costo inicial de un activo o servicio adquirido.
Además, se deben incluir los costos adicionales que permiten que el activo
rinda los beneficios esperados (transporte, costos de instalación, etc.).
Si las erogaciones afectan al área de ventas, administrativa y financiera se
denominan gastos del periodo o costos del periodo.
Pero cuando las erogaciones se realizan para producir se denominará COSTOS
y se trasladan al Activo (existencias).
El Costo del producto se traslada a la cuenta de Pérdidas, vía Costo de
Ventas, cuando el producto es VENDIDO.
COSTOS.- Adquisiciones de bienes y servicios, que no se han consumido o
que todavía no se han aplicado a la realización de los ingresos.
GASTOS.- Costos que se han aplicado contar un periodo determinado.
PERDIDA.- Reducciones, no se ha recibido ningún valor compensatorio,
incendio, robo, etc.
Los desembolsos pueden gastarse, capitalizarse o ser
inventariados.
GASTARSE.- Los que se aplicaron con los ingresos del periodo.
CAPITALIZARSE.- Activo fijo, se deprecia o amortiza, bienes de capital.
INVENTARIO.- Costo del producto, cuando son vendidos se convierten en el
costo de ventas.
Costo es igual al gasto Consumido.
Elementos del Costo
Materia Prima
Es el elemento principal que interviene directamente en la fabricación o
producción del artículo. Es susceptible de transformación de un Producto.
Cuero - Zapato.
Mano de Obra
Es
aquella
que
participa
directamente
en
la
fase
de
producción
y
transformación de un producto.
Costos indirectos de fabricación
Son aquellos que no son inherentes al producto mismo, pero necesarios para
lograr esa transformación.
Materiales
indirectos
(aceites,
lubricantes,
materiales
de
limpieza,
suministros de mantenimiento).
Mano de obra indirecta.- Remuneraciones de supervisores, empleados de
mantenimiento, vigilantes, etc.
Otros gastos de fabricación.- Depreciaciones, seguros, alquileres, impuestos,
etc.
U=V-Cpr-Cpe
¿Qué es el Costo de Producción?
Viene a ser la Sumatoria de la inversión realizada y convenientemente
valuada del conjunto de elementos que lo constituyen.
El conjunto de elementos podemos agruparlos en dos grandes grupos:
1.
COSTOS DIRECTOS.- Se pueden identificar con el producto o lote
determinado.
2.
COSTOS INDIRECTOS.- Benefician a la producción en su conjunto.
COSTOS DIRECTOS.- Está constituido por:
a)
Materia Prima (Materiales Directos ), materiales que integran el
producto final.
b)
Mano de Obra, aquella que transforma la materia prima.
COSTOS INDIRECTOS.- Necesarios para lograr la transformación.
GRAFICA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS
Activo y
Pasivo
Cuentas de
Control
Inventarios
Caja
Materiales
Productos en
proceso
Almacén
Mano de
Obra
Productos
Terminados
Cuentas por
pagar
Gastos de
Fabricación
Capital
Costos
Resultados
Ventas
Costos de
Productos
vendidos
Costos del
periodo
Gastos
Administrativos
Gastos de
Ventas
Gastos
Financieros
Pérdidas y
Ganancias
Los costos que tienen relación con el volumen de actividad (producción y
ventas) son VARIABLES.
Los costos que tienen relación con el periodo, son FIJOS. Son costos de tipo
estructural, costos, en lo que incurre una empresa por el hecho de hacer
empresa. Ejemplo:
200,000 Unidades
Costo Variable
S/.
1’000,000
Costo Fijo
Costo Unitario
300,000 Unidades
S/.
1’500,000
1’000,000
1’000,000
2’000,000
2’500,000
S/.
10
S/.
8.33
Se incrementa las unidades de producción se diluye el costo fijo. Para ello necesario
orientarse a sector cuya demanda es significativa.
Si no hay utilidad operativa, la pérdida se cubre con el patrimonio.
Se debe hacer empresa con la menor cantidad de costo fijo.
Unidades
Costo
Costo
Costo
Costo
Costo
Costo
Producidas
Fijo
Variable
Total
Unit.
Unit.
Unitario
Total
Total
Fijo
Variable
Total
1
500
200
700
500
200
700
2
500
400
900
250
200
450
3
500
600
1,100
167
200
367
4
500
800
1,300
125
200
325
PREGUNTAS
1. Diferencia entre, costo, gasto y pérdida y dé un ejemplo de cada uno de
ellos.
2. ¿Cuál es la diferencia entre gasto y activo?
3. Dé ejemplos de costo fijo, costo variable y costo semivariable.
4. Dé ejemplos de costo departamental directo fijo, costo asignado a un
departamento de producción, material indirecto, material directo.
SESIÓN 2 – COSTO DE MANUFACTURA EN LA EMPRESA
INDUSTRIAL
LA EMPRESA INDUSTRIAL
Su función económica principal es la de adquirir materias primas para
transformarlas en su forma física y/o química y ofrecer un producto a los
consumidores diferente al que la empresa compró. Todo producto nace como
consecuencia de una idea, la cual se convierte en un proyecto que se
cuantifica en relación con las actividades necesarias para realizarlo y los
recursos requeridos. Ya sea de manera estructurado o de manera empírica, en
algunas ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si
el producto o la idea es económicamente favorable para el negocio y
susceptible de venderse en el mercado. En el estudio de factibilidad del
proyecto se definen las actividades a realizar, traducidas en términos de
costos.
La empresa industrial introduce una nueva función, que es precisamente la de
producir o manufacturar y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de
producción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a
transformación, el esfuerzo humano necesario para realizar la transformación
y el conjunto de diversas erogaciones fabriles que intervienen en la
transformación misma.
Funciones de una empresa industrial
A continuación se señala a grandes rasgos las 'unciones de una empresa
industrial:
Función de adquisición de materias primas
El costo de las materias primas está formado por el precio de adquisición
facturado por los proveedores, más todas aquellas erogaciones inherentes al
traslado de las materias primas hasta el almacén de la empresa, tales como:
fletes, gastos aduaneros, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función
termina en el momento en que las materias primas están en condiciones de ser
utilizadas en el proceso de producción.
Función de transformación
Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y
conservación de las materias primas en el almacén; la transformación de éstas
en productos terminados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el
conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento
en que los productos terminados se encuentran en el almacén disponibles para
su venta,
Función de distribución
Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y
conservación de los productos terminados; su publicidad y promoción; el
empaque, despacho y entrega de los productos a los consumidores; los gastos
del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y el
gasto por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita
para su normal desenvolvimiento.
ELEMENTOS DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Existen tres elementos principales:
Material Directo
Es toda aquella materia prima que físicamente puede ser observada como
formando parte integrante del producto terminado y que su cantidad en el
producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible
económicamente. Ejemplos son láminas de acero y los subconjuntos de
ensamble para una compañía productora de automóviles. Los materiales
secundarios tales como pegantes o pernos comúnmente no se incluyen como
material directo, pues los costos de determinar la cantidad exacta que de estos
materiales tiene el producto terminado, para así calcular más exactamente el
costo del producto, no se justifican en términos de los beneficios a obtenerse.
Estos artículos son entonces considerados suministros o material indirecto.
Mano de Obra Directa
Es toda la mano de obra que físicamente pueda correlacionarse con el
producto terminado en una forma plausible económicamente. Ejemplos son el
trabajo de los operarios de las máquinas y de los ensambladores. Mucho
trabajo como el de los manipuladores de materiales, el de los conserjes y el
del personal de seguridad de la planta, se consideran como mano de obra
indirecta a causa de la imposibilidad o la impracticabilidad económica de
identificar la parte correspondiente de tales actividades con cada producto
mediante la sola observación directa.
Gastos indirectos de fabricación
Son todos los costos de fabricación diferentes al material directo y a la mano
de obra directa que están asociados con el proceso de fabricación. Otros
términos que describen esta categoría de costos incluyen, entre otros, gastos
generales de fábrica, carga fabril, gastos generales de fabricación y gastos de
manufacturera. El término costos indirectos de fabricación es más descriptivo
que gastos generales de fábrica. Pero éste último será usado en todo el curso
por ser más breve. Dos subclasificaciones de gastos generales de fabricación
son:
Gastos generales de fabricación variables
Los dos ejemplos principales son los suministros y la mayor parte de la mano de obra
indirecta. Si el costo de una del patrón de comportamiento en la compañía en cuestión. En
este libro, a menos que especifiquemos lo contrario, la mano de obra indirecta será
considerada como costos variables y no como costo fijo.
Gastos generales de fabricación fijos
Ejemplos son el arriendo, los seguros los impuestos de propiedad, los gastos de
depreciación y los salarios de los supervisores.
A veces en la terminología de costos se combinan dos de los tres elementos
principales vistos anteriormente así: el costo de fábrica, el cual consiste en
(1) + (2), o material directo más mano de obra directa.
Costo de
transformación, el cual consiste en (2) + (3), o mano de obra directa más
gastos generales de fábrica.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
COSTO EN ALMACÉN
FACTURA
DE COMPRA
EROGACIONES
DE COMPRA
FUNCION DE ADQUIRIR
EMPRESA COMERCIAL
COSTO TOTAL
COSTOS OPERATIVOS
COSTOS DE
DISTRIBUCIÓN
COSTOS
ADMINISTRATIVOS
FUNCION DE VENDER
COSTOS
FINANCIEROS
MAS O MENOS
OTROS COSTOS
Y OTROS
INGRESOS
EMPRESA INDUSTRIAL
COSTO TOTAL
COSTOS OPERAT IVOS
COSTO DE PRODUCCIÓN
COSTO EN ALMACEN DE
MAS O
COSTOS
MANO DE
MATERIAS PRIMAS
M EN O S
INDIRECTOS
COSTOS DE
COSTOS
COSTOS
OBRA
O TR O S
FACTURA
DE
DISTRIBUCION ADMINISTRATIVOS FINANCIEROS COSTOS Y
EROGACIONES
DIRECTA
DE
FABRICACION
DE COMPRA
O TR O S
COMPRA
I
N
G R E SO S
FUNCION
FUNCION DE DISTRIBUIR
FUNCION DE ADQUIRIR
TRANSFORMACION
COSTO PRIMO
COSTO DE
TRANFORMACION
EMPRESA DE SERVICIOS
ENTRAD A
O BJ ET I V O
( prod uc to)
PRODUC TO
SALID A
S E R VIC I O
INFORMACIÓN
(R EPOR TE)
Por la función en que incurren
Costos de producción
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en
productos laborados. Son tres elementos los que integran el costo de
producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación.
Costos de distribución
Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos
terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, etc.
Costos administrativos
Son los que se originan en el área administrativa, los que están relacionados
con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo: sueldos y prestaciones el director general, del personal de finanzas,
de tesorería, de contabilidad, etc.
Costos financieros
Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
Por su identificación
Costos directos
Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas directas y
mano de obra directa.
Costos indirectos
Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas indirectas,
mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y lubricantes, energía
eléctrica, etc.
Por el período en que se llevan a los resultados
Costos inventariables (costos)
Son los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se
incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y
productos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general.
Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida
que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los
productos vendidos.
Costos no inventariables (gastos)
Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se
relacionan con la función operativa y se llevan al estado de resultados en el
período en el cual se incurren.
DIVISION DE LOS COSTOS
COSTO PRIMO
=
MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA
DIRECTA
COSTO DE TRANSFORMACIÓN O CONVERSIÓN
=
DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
MANO DE OBRA
COSTO DE PRODUCCIÓN = COSTO PRIMO + COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN O MATERIA PRIMA DIRECTA + COSTO DE
TRANSFORMACIÓN.
COSTO DE DISTRIBUCIÓN = GASTOS DE ADMINISTRACIÓN + GASTOS
DE VENTAS + GASTOS FINANCIEROS.
COSTO TOTAL = COSTO DE PRODUCCIÓN + COSTO DE DISTRIBUCIÓN
VALOR DE VENTA = COSTO TOTAL + UTILIDAD
PRECIO DE VENTA = VALOR DE VENTA + IGV
CASOS DE DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA
1.- ¿ Cuánto es el precio de venta de un producto sí el costo de
transformación asciende a S/.60.00, el costo primo S/.30.00, el costo de
producción S/.70.00 y el costo de distribución es el 150% del costo primo
(50% gastos de administración y el 50% gasto de ventas).
El margen de utilidad sobre el costo es 200% y la operación se encuentra
afecta al IGV.
2.-La empresa Tigre SA. consumió materia prima por 680.00, la mano de obra
fue
por
100.00
y
el
costo
de
transformación
400.00.
Los
gastos
administrativos son el 50% del costo primo y los gastos de ventas el 75% del
costo de transformación. El precio de venta es 3,000.00. Realizar el análisis.
COSTO DE PRODUCCION
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
COSTO DE DISTRIBUCION
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTAS
COSTO TOTAL
UTILIDAD
VALOR DE VENTA
IGV
PRECIO DE VENTA
3.-Clasifique los costos y encuentre el Costo Total:
Sueldos de supervisores de planta
1,760
Accesorios de taller
1,128
Alquiler de oficina de ventas
1,200
Sueldos de vendedores
3,287
Remuneración de ayudantes de. planta
5,486
Remaches
Seguro de productos terminados
Publicidad
Combustible
Sueldo de ingenieros de planta
Seguro contra incendio de fábrica
99
261
2,890
270
1,110
187
Remuneración de obreros de producción
1,692
Hierro
2,497
Gastos de viaje de vendedores
Lubricantes
Remuneración de técnicos maquinistas
898
47
2,145
Alquiler de almacén de fábrica
350
Ruedas y cadenas de hierro
999
Gastos de entrega de mercaderías
Sueldos de personal de oficina
Repuestos
La empresa produce artículos de hierro.
38
1,250
35
INDIRECTA
INDIRECTOS
O P E R A C I O N
D E
G A S T O S
D IR ECT OS
L os mater ia les que for man par te d el pro ducto y el
cos to de los cu ales pu ede n ser ca lcu la dos y
ca rga dos direc tame n te al pro ducto .
- Su m in is tros al tal le r
- Ma ter i al co mb us tible
- L ubr ica n tes
-
I N D I R E C T O S
DIRECTA
DIRECTO
INDIRECTO
OBRA
MATERIAL
MATERIAL
MANO DE OBRA
G AST O S DE F ABR ICAC ION
VOS Y FINANCIEROS
M an o de ob r a q ue s e p aga par a v a r i ar o a l te r ar la
co mp osic ión , c ond ic ión o
co ns titución de l pr oduc to
Su eldo de c apa taces , ing en ieros
Per s on al d e l i mp ieza
Trab a jo de f ec tuos o
Ins pecc ión
Su el dos d e Pl ane am i en to y C o n tr o l
d e Prod ucción
- A lm acen er o de l ta l ler
- Alqu iler de Pla n ta
- Se gur os d el talle r
- D eprec iac ión de máq uinas y ed ificios
d e l t a l le r
- En erg ía eléc tr ica
- L uz
- C al e fac c ió n
- D i vers os g as tos d el ta ller
- H erra mien tas cons umibles y pe que ñas
T od os l os g as tos inc u r r i dos e n f or mu la r , di r ig ir y
c o n tr o lar la po l í tic a , o r ga niz ac ió n y ad m ini s tr ac ió n
d e l a e mpres a y c onse gu ir d in er o .
- Su eldos d e e mp lead os de o ficina y ad min is tr a tivo
- Alqu iler de loc ales ad min is tra tivos
- G as tos po r asu n tos leg ales y de aud ito r ía
- Ma los d eu dor es
- Por tes y comunic aciones : T e lex y te lé gra fo
- Te lé fo no
- D eprec iac ión de e dificios , mu eb les y ense res d e
o fic ina
- G as tos d ive rsos a dminis tr a tivos
S o n gas t os d e ven t a aq ue ll os en q ue s e inc u r r e
p ara ob te ne r y ase gura r órd enes d e pe dido .
S o n gas t os d e d is tr ibuc ión aqu el los en q ue s e
i nc u r r en desd e e l m om en t o qu e e l p r od uc to es t á
l is t o en los t a l ler es , has t a qu e l le ga e l c li en t e
- Su eldo y co misión de vend edo res
- Pro pa gand a y pu bl ici da d
- A lm acén
- Trans por te -Emb alaje
- G as tos de c orre o
- Te lé fo no y t e lé gra f o. F le t e y aca r r eo . E n vo l tu r as
U T I L I D A D
O
P E R D I D A
OTROS GASTOS
CO STO D E F ABR IC AC ION
COSTO D E PRODUCCION
GASTOS ADMINISTRATIY D E D IS TR I BUC ION
G A ST O S D E V EN T A
PRECIO DE VENTA
CO S TO D E H AC ER Y V E N D ER
MANO DE
PRECIODE VENTA
SESIONES 3, 4 Y 5 – LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU
DETERMINACIÓN
Costo de Producción
Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para transformar las
materias primas en bienes económicos útiles al hombre.
Costo del Producto
Comprende los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de
Fabricación que integran la producción.
Costos de Productos Terminados
Costo del producto al que se le agrega el saldo inicial de productos en
Proceso y se le disminuye el Saldo final de dichos productos.
Costo de Productos Terminados y Vendidos
Costo del producto terminado al que se agrega el Saldo inicial de productos
terminados y se les disminuye el saldo final de dichos productos.
Estructura del estado de Costo de Producción. Ejemplo:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
(POR EL PERÍODO...)
1.
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial
15
Más: Compras
125
Menos: Inventario Final
<20>
120
2.
Mano de Obra Directa
3.
Gastos de Fabricación
200
Mano de obra indirecta
60
Suministro de fábrica
10
Servicios de fábrica
30
Depreciación Maq. Equipo
50
Salarios Supervisor de Fábrica
Otros gastos de Fábrica
5
35
220
Costo de Producción
4.
Productos en Proceso
Más: Inventario Inicial
Menos: Inventario Final
Costo de Productos Terminados
5.
540
10
<5>
545
Productos Terminados
Más: Inventario Inicial
Menos: Inventario Final
Costo de Productos
70
<55>
560
Terminados y Vendidos ===
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(POR EL PERÍODO TERMINADO EL- 02 - 01 - N)
Ventas
700
<560>
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
140
Gastos de Qperación
<100>
Gastos de Adm. y Vtas.
Utilidad Operación
40
====
Ejemplo de análisis de costos de producción:
Fabricación es la transformación de materias primas en artículos terminados
mediante el uso de mano de obra y las instalaciones fabriles.
Comercio es la venta de artículos, sin cambiar su forma básica. Por ejemplo,
supongamos que Cía. Alfa quiere hacer shampoos para el cabello y venderlos
directamente a los detallistas. Puede comprar ciertos aceites y frascos
elegantes, comprar una fábrica y equipo, contratar unos cuantos operarios y
fabricar miles de unidades de producto terminado.
Esta es su función de producción. Pero, con el fin de persuadir a los
detallistas para que compren su shampoo Alfa tendrá que convencer al
consumidor final de que su producto es deseable.
Ello significa hacer publicidad, incluyendo el desarrollo de un atractivo plan
de venta, la selección de un nombre de marca y la elección de los medios de
publicidad a utilizar, etc.
Para maximizar su éxito, Cía. Alfa debe ejecutar efectivamente tanto la
función productora como la función comercializadora.
EMPRESA COMERCIAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
DEL 1 - 1 AL 31-12-2001
Conceptos
Ventas
S/.
800,000.00
- Costo de las mercaderías vendidas:
inventario inicial de materias primas
60,000.00
+ Compras
400,000.00
= Mercaderías disponible para la venta
460,000.00
- Inventario final de mercaderías
30,000.00
= Costo de las mercaderías vendidas
430,000.00
= Utilidad Bruta
370,000.00
EMPRESA INDUSTRIAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
DEL 1 - 1 AL 31-12-2001
Conceptos
Ventas
S/.
900,000.00
- Costo de los productos vendidos:
Inventario inicial de materias primas
40,000.00
+ Compra de materias primas
200.00000
= Materias primas disponibles
240,000.00
- inventario final de materias primas
30,000.00
= Materias primas utilizadas
210,000.00
+ Mano de obra directa
190,000.00
+ Costos indirectos de fabricación
290,000.00
= Costo incurrido
690,000.00
+ inventario inicial de productos en proceso
110,000.00
- inventario final de productos en proceso
50,000.00
= Costo de los productos terminados
750,000.00
+ inventario inicial de productos terminados
150.000.00
= Productos terminados disponibles para vender
900,000.00
- Inventario final de productos terminados
300,000.00
= Costo de los productos terminados vendidos
600,000.00
= Utilidad bruta
300,000.00
COMPARACIÓN DE LOS ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
CIA ALFA (Fabricante)
BETA (Detallista)
Estado de pérdidas y ganancias para el año
terminado al 31 de diciembre del 2001
Estado de pérdidas y ganancias para el año
terminado al 31 de diciembre del 2001
Ventas
S/.210.000
Menos costo de la
Mercancía vendida:
Productos terminados,
al 31 de diciembre
de 19-1
S/.22.000
Costos de productos
Fabricados
104.000
Disponibles para
la Venta
S/.126.00
Productos terminados al,
31 de diciembre de 19-2 S/.18.000
Costo de la mercancía
Vendida
108.000
Utilidad Bruta
S/.102.000
Menos gastos de venta y
De administración (detallados)
80.000
Utilidad Neta*
S/. 22.000
Ventas
S/: 1.500.00
Menos costo de la
Mercancía vendida:
Inventario de mercancías,
al 31 de diciembre
de 19-1
S/. 95.000
Compras
1.100.000
Costo de la mercancía
disponibles para la
Venta
S/.1.195.000
Inventario de mercancías
31 de diciembre de 19-2 S/.130.000
Costo de la mercancía
Vendida
1.065.000
Utilidad Bruta
S/. 435.000
Menos gastos de venta y
De administración (detallados)
315.000
Utilidad Neta*
S/: 120.000
ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS
Materiales Directos
Inventario al 31 de Dic. De 19-1
Compras de materiales directos
Costo de los mat. Direct. Disp. Para el uso
Inventario al 31 de dic. De 19-2
S/..11.000
73.000
S/. 84.000
8.000
Materiales Directos utilizados
Mano de obra directa
Gastos de fabricación:
Mano de obra indirecta
S/. 4.000
Suministros
1.000
Luz, Agua, Gas y Teléfono
1.500
Depreciación - Edificio de la planta
1.500
Depreciación-Equipo
2.500
Misceláneos
Costos de Producción incurrido en 19-2
500
11.000
S/.105.000
Más inventario de productos en proceso,
Al 31 de diciembre de 19-1
Costos de fabricación por justificar
6.000
S/.111.000
Menos inventario de productos en proceso,
Al 31 de diciembre de 19-2
7.000
Costos de productos fabricados durante
el año (para el estado de pérdidas y ganancias)
SESIÓN 6 - EXAMEN PARCIAL
S/.104.000
SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
Asignación primaria
Es la aplicación de los costos indirectos acumulados del período, a los centros
de costos de producción y a los centros de costos de servicios. Esta aplicación
se hace en acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogación o
ajustándose a las bases más apropiadas. Esta primera etapa de distribución de
costos indirectos a los centros de costos de producción y los centros de costos
de servicios se hará de la siguiente manera:
1. Asignación directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya
originado.
2. La distribución del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con
las bases que resulten más apropiadas.
Bases de asignación primaria de costos indirectos
Conceptos de costos indirectos
1 Materia prima indirecta
Bases de asignación primaria
1 Asignación directa a los centros de
producción o servicios que los
consumen.
2 Mano de obra indirecta
2 Asignación directa a los centros de
producción o servicio a que pertenecen
3 Alquileres
3 En razón directa a la superficie
ocupada por cada centro de costos
4 Energía eléctrica
4 Asignación directa cuando existan
medidores o en proporción al número
de equipos eléctricos existentes en cada
centro de costos
5 Teléfono
5 Con relación al número de aparatos
en cada centro de costos o asignación
directa.
6 Reparación y mantenimiento de
6 Asignación directa a cada centro de
equipo
costos que utilicen el servicio
7 Depreciaciones
7 Asignación directa a los centros de
producción y de servicios, en función a
la inversión de activo fijo que se tenga
y al método de depreciación.
8 Amortizaciones
8 En razón directa a la superficie
ocupada por cada centro de costos
9 Erogaciones
9 Dependiendo del concepto, será la
base de la asignación
BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS
PREDETERMINADOS
Son los factores que originan el consumo de los costos indirectos( factores
causales, medidas de actividad de la producción o bases de actividad) Al
distribuir los costos indirectos es importante seleccionar una base de
actividad correlacionada con el consumo de los costos indirectos, es decir,
identificar los factores que originan el consumo de los costos indirectos.
Ejemplos de bases de actividad:
UNIDADES PRODUCIDAS
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
SOLES DE MANO DE OBRA DIRECTA
HORAS MAQUINA
MATERIALES DIRECTOS
¿Para qué se usan las bases de actividad?
Para distribuir los costos indirectos a los productos.
¿Podría darme un ejemplo?¿Un casito práctico?
Una empresa produce componentes para motores de aviación, de 2 tipos( 1
con carter simple y otro con carter torneado más elaborado).
Ambos
requieren un torno, por lo tanto deben compartir el uso de la máquina.
El costo de operar el torno es $ 80,000 y se fabrican 10,000 de cada uno. Al
usar como base las unidades producidas, el costo indirecto asignado a cada
producto sería 80,000/20,000= $ 4 C/U. Sin embargo, un producto puede
pasar 60 minutos en el torno y otro tan sólo 15 minutos. Puesto que uno de
ellos consume 4 veces más tiempo, resulta lógico que debería cargársele más
de del costo de la máquina. Es claro que el método de unidades producidas
no ha dado una distribución precisa, significativa o justa de los costos
indirectos.
En este caso las horas máquina son la mejor base de actividad:
Costo de operación de tumo
$ 80,000
Total de unidades producidas
20,000
Horas máquina utilizadas
12,500
NUMERO DE CÁRTERES
TIEMPO EN EL TORNO
COSTO EN BASE A UNID. PRODUCIDAS
COSTO EN BASE A HORAS MAQUINA
80,000/12,500= 6.40 por HM
0.25 x 6.40= 1.60
SIMPLE
COMPLETO
10,000
10,000
0.25 KM
1 HM
4
4
1.60
6.40
Se necesitan otras medidas de actividad, además de las unidades del producto,
cuando una organización tiene múltiples productos. Depende de cuan bien se
relacionen con el consumo real de los costos indirectos.
A continuación se dan datos para ejemplificar la asignación primaria de
costos indirectos de fabricación:
La Empresa Industrial Aprendiendo S.A.C., en su planta de transformación
cuenta con cuatro departamentos productivos, dos de servicios a los
departamentos
productivos,
y
dos
de
servicios
generales.
Fabrica
los
productos A, B, C y D, uno en cada departamento productivo respectivamente.
En la figura se muestra los costos del mes de junio de 2001.
Costos del mes de junio de 2001
1 Materia prima indirecta
320,000.00
Sueldos y salarios:
2 Supervisores de producción
100,000.00
3 Personal de almacén de materia prima
80,000.00
4 Personal de mantenimiento y aseo del edificio
30,000.00
5 Personal del departamento de costos
20,000.00
6 Alquileres
60,000.00
7 Energía eléctrica220,000.00
220,000.00
8 Reparación y mantenimiento de maquinaria
80,000.00
9 Depreciación de maquinaria y equipo
250,000.00
10 Depreciación de edificios
100,000.00
11 Primas de seguros
Total de costos y gastos
70,000.00
1,330,000.00
Se asigna los costos a cada departamento de acuerdo a las bases dadas
empezando con los costos de sueldos y salarios de supervisores de los
departamentos productivos; tomando como base, las horas directas, se
procedió al cálculo como sigue: primero se determinó el factor S/.100,000.00/
13,500 horas directas = S/.7.40740741 por hora; seguidamente este factor se
multiplica por las horas de cada departamento; en el caso del departamento
productivo uno, S/.7.40740741 por 5.000 horas, es igual a S/.37,037.04;
procediendo de la misma manera para los demás departamentos.
Para la asignación de costos en sueldos y salarios del personal en
mantenimiento y aseo del edificio, se tomó la base de metros cuadrados, que
ocupa cada departamento.
Para la asignación de costos en energía eléctrica, se tomó la base de los
kilovatios consumidos en el período, por cada departamento.
Para la asignación de costos en reparación y mantenimiento en maquinaria y
equipo, se tomó la base de inversión en maquinaria y equipo, realizada por
cada departamento.
Para la asignación de costos en depreciación en maquinaria y equipo, se tomó
la base de inversión en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento.
Para la asignación de costos en depreciación de las construcciones, se tomó la
base de metros cuadrados que ocupa cada departamento.
Bases para la asignación de costos indirectos de fabricación
KW
Nº
Trabajadores
Horas
Directas
Valor
Horas
Directas
Materia
Prima
Directa
Horas
Directas
e
indirectas
M
Inversión
Costo de
Construcción
1- Departamento 1
4,000
1,500.000
700,000
12.00
720
400
20,000
120
5,000
300,000
600,000
7,000
2- Departamento 2
3,000
1,600,000
750,000
15.00
700
500
18,000
110
4,000
260,000
650,000
6,000
3- Departamento 3
2,000
1,400,000
650,000
10.00
650
450
16,000
100
2,000
150,000
550,000
2,500
4- Departamento 4
1,000
1,300,000
600,000
13.00
600
350
14,000
100
2,500
200,000
500,000
3,500
5- Taller mecánico
1,500
1,750,000
300,000
12,000
15
400
6- Servicios generales personal
600
900,000
250,000
300
6
300
7- Almacén de materias primas
1,200
500,000
600,000
200
12
800
8- Departamento de distribución
400
900,000
400,000
100
6
300
9- Departamento de administración
600
700,000
300,000
100
30
1,200
10- Departamento de costos
100
500,000
100,000
100
6
300
80,800
505
Departamentos
Totales
2
14,400
11,050,000 4,650,000
Elementos básicos de asignación de costos indirectos
Kilos
Por
Unidad
50.00
Horas Unidades
Máqui- Produna
cidas
2,670
1,700
13,500 910,000
2,300,000
22,300
Asignación primaria de costos indirectos de fabricación
Departamentos productivos
Conceptos
Total
1
2
3
4
1- Materia prima indirecta
Sueldos y salarios
320,000
83,478.26
90,434.78
76,521.74
69,565.22
2- Supervisores de producción
100,000
37,037.04
29,629.63
14,814.81
18,518.52
3- Personal de almacén de
materia prima
4- Personal de mant. y aseo de
edificio
5- Personal del departamento
de costos
80,000
30,000
Departamentos
servicios a los
productos
Almacén
Taller
M.P.
mecánico
Departamentos de
servicios generales
Departamentos
administrativos
Costos
Personal
Distribución
Administrativo
2,500.00
833.33
1,250.00
208.33
80,000
8,333.33
6,250.00
4,166.67
2,083.33
3,125.00
1,250.00
20,000
20,000
6- Alquileres
60,000
7- Energía eléctrica
220,000
54,455.45
49,009.90
43,564.36
38,118.81
544.55
32,673.27
272.28
816.83
272.28
272.28
80,000
10,859.73
11,583.71
10,135.75
9,411.76
3,619.91
12,669.68
3,619.91
6,515.84
6,515.84
5,067.87
250,000
33,936.65
36,199.10
31,674.21
29,411.76
11,312.22
39,592.76
11,312.22
20,361.99
20,361.99
15,837.10
10- Amortizaciones
100,000
27,777.78
20,833.33
13,888.89
6,944.44
8,333.33
10,416.67
694.44
4,166.67
2,777.78
4,166.67
11- Primas de seguros
70,000
186,369.43
154,000.00
164,500.00
143,500.00
143,500.00
91,000.00
133,00.00
80,500.00
77,000.00
442,247.66 243,940.45
348,766.42
338,553.85
250,435.01
240,102.38
129,398.85
165,694.66
171,67.88
30,010.86
8- Reparación y mantenimiento
de maquinarias y equipos
9- Depreciación de maq. y
equipo
Total de costos y gastos
1,330.000
60,000
SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS
DEL PRESUPUESTO Y ESTADOS FINANCIEROS
PRESUPUESTADOS
CONCEPTOS GENERALES
La función básica y más importante de la Gerencia es la planeación. La
planeación de la empresa se traduce en gran parte en la preparación de
presupuestos, los cuales pueden tener, como marco de proyección, un
horizonte de tiempo a corto plazo (Planeación Táctica) o a Largo Plazo
(Planeación Estratégica).
Los presupuestos son herramientas de gestión y se encuentran dentro de la
planificación presupuestaria, elemento valioso en la administración de
empresas, al coadyuvar con el cumplimiento de las tareas básicas de la
Dirección.
Existen diversas definiciones de lo que es un presupuesto, entre ellas, se
pueden relevar las siguientes:
A.
Es un plan escrito expresado en términos cuantitativos.
B.
Es la predeterminación de las actividades de la empresa.
C.
Es un modelo matemático
D.
Es la contabilidad orientada al futuro.
E.
Es una reseña del plan de operaciones, de una empresa, para un periodo
futuro, expresado en términos monetarios.
La formulación de presupuestos en las empresas determina que los diferentes
estratos que integran la organización, tengan claramente definidos sus
objetivos y estrategias, en directa relación con los objetivos de una empresa,
o tal punto es verdad, que se dice que la organización de una empresa está
basada en el presupuesto.
En cuanto a las clases de presupuestos se pueden mencionar entre las
principales:
Presupuestos periódicos
Referidos a empresas en marcha y que realizan la
proyección de las actividades generales de una empresa para el futuro, en
términos de costos, ingresos, activos, pasivos, etc.
Presupuestos o Proyectos Especiales
Referidos a proyectos de inversión o a empresas no constituidas y que
realizan la proyección de sus costos, ingresos, activos, pasivos, etc. Durante
la vida útil del proyecto, comprendiendo proyecciones anuales.
Presupuestos de Operación
El cual incluye el planeamiento de las operaciones para un período futuro,
generalmente a corto plazo.
Presupuesto de Capital
Incluye el planeamiento de adquisiciones de activos fijos.
Presupuesto de Efectivo
Incluye el planeamiento de los ingresos y egresos de efectivo durante el
período de proyección.
Presupuesto de Estados Financieros
Incluye el planeamiento de las ganancias y pérdidas, así como de los activos y
pasivos de la empresa durante el período presupuestal.
Aquí nos referiremos a la preparación de las proyecciones financieras de la
empresa, a través de dos temas principales, que son: el Presupuesto de
Efectivo y los Estados Financieros Proyectados.
ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA FORMULACION DE
PRESUPUESTOS
Pre-planeación
En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos para tratar de aprovechar las
experiencias, se hace análisis de factores sociales, políticos y económicos que
hayan marcado pautas en la economía nacional; se analiza el comportamiento
de la empresa con el propósito de fijar los objetivos que se propone alcanzar
la administración, ya sea a corto plazo.
Elaboración
Comienza con el informe aprobado por la gerencia, en el cual cada jefe de
área funcional de la empresa (ventas, producción, compras y administración)
prepara los programas y los remite al director de presupuestos. Estos
programas se apoyan en los objetivos y metas establecidos para el período de
proyección.
Ejecución
Esta etapa consiste en poner en marcha los planes. En el campo presupuestal,
la ejecución es tan importante como las etapas de pre-planeación y
elaboración, puesto que si no se ponen en marcha los planes, los objetivos no
se dan por sí solos. Expresada de otra manera, la ejecución será la forma de
materializar los planes y objetivos propuestos.
Control
Etapa en que se deben evaluar los resultados mediante la comparación entre lo
ejecutado y lo presupuestado, con el fin de reformular los presupuestos para
los períodos siguientes:
EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO
Los presupuestos pueden formularse en períodos mensuales, o hasta de un año
(flujo de caja a corto plazo), también por períodos anuales (flujo de caja a
largo plazo). En algunos casos, los presupuestos se dividen por meses para el
primer trimestre y por trimestres para el resto del año.
La elección de los períodos presupuestales depende principalmente de los
objetivos, usos y confiabilidad de los datos del presupuesto, a través de la
información financiera disponible en la empresa.
CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS
PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN
PRESUPUESTO DE VENTAS
Predicción de las Ventas.- Es una exposición de lo que se espera que pueda
suceder
al
respecto,
teniendo
en
cuenta
la
experiencia
anterior,
las
condiciones presentes y cualesquiera cambios en los factores que hayan
influido en el pasado.
Una predicción se diferencia de una simple conjetura por el grado en que
aquella utiliza como base de su estimación cierta información minuciosamente
analizada e interpretada.
Debe brindar la siguiente información detallada:
1. Las ventas por ramos o líneas de un producto
2. Las ventas en unidades, en lugar de dólares o soles. Para los fines de
planear la producción y de controlar las existencias son esenciales las
unidades. La conversión en Soles puede hacerse después para efectos del
Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado.
3. Ventas por territorios (zonas)
4. Ventas por meses;
5 Ventas por clases de clientes. Cuando el producto se vende a diferentes
precios. A mayoristas, detallistas, tiendas en cadena, etc. A fin de fijar los
ingresos y cobros.
Datos fundamentales para le predicción o estimación de ventas:
1. El análisis de las ventas anteriores,
-
La tendencia regular o a largo plazo;
-
Los movimientos cíclicos;
-
Los patrones estacionales,
-
Las fluctuaciones accidentales.
2. Los sistemas y normas o políticas de ventas;
3. Las condiciones mercantiles generales y especiales
Método Analítico para predecir las ventas.- La limitación del método
estadístico, es que es esencialmente mecánico y por consiguiente debe
complementarse con otro medio más flexible.
El método analítico aplica criterio y análisis a hechos y condiciones
conocidas a fin de obtener la mejor aproximación posible de lo que sucederá
en el futuro. No vacila en utilizar cualquiera o todos los diversos artificios
sugeridos por los métodos estadísticos. La persona que se dedica a predecir
las ventas sin conocer las tendencias del crecimiento y la posición relativa de
las industrias competidoras difícilmente puede estar familiarizada con su
propia industria.
Su principal inconveniente es su dificultad de aplicación. No existe ninguna
fórmula especial al particular, ya que el procedimiento no es mecánico. Para
su éxito se debe disponer:
1. Información específica sobre la industria en particular.
2. Un buen dominio de los métodos estadísticos
3. La familiaridad con los principios económicos generales y el sistema
industrial a los que tales principios pretenden aplicarse.
EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO
Concepto
El Presupuesto de Efectivo que se denomina también presupuesto de caja,
flujo de caja, cash flow, presupuesto de tesorería o pronóstico de caja es una
proyección de ingresos y egresos de efectivo previstos durante un periodo
presupuestal, y forma parte del sistema presupuestal de una empresa.
La proyección detallada de los requerimientos o necesidades de efectivo, es
de gran utilidad para el Gerente Financiero, ya que el Presupuesto de
Efectivo, o Cash flow, permite establecer los probables ingresos y egresos de
efectivo, los niveles de recursos financieros y las posibles necesidades de
financiamiento, esto último conlleva a planear la búsqueda de préstamos
necesarios. Además, el Presupuesto de Efectivo es un instrumento que logra
mantener un adecuado control sobre la disponibilidad de efectivo, siendo un
indicador de la posible liquidez de la empresa, que al reflejar la corriente de
efectivo durante un período, es de gran ayuda en el manejo financiero
empresarial.
En cuanto al horizonte de tiempo o periodo de proyección, este presupuesto
puede ser.
A)
A Corto Plazo
Cuando el horizonte de planeamiento se divide generalmente en periodos
mensuales, semanales o diarios, lo que permite evaluar las necesidades
financieras a corto plazo.
Cuando más incierto sea el movimiento de
efectivo de una empresa, su Presupuesto de Efectivo comprenderá
períodos más breves.
B)
A Largo Plazo
Cuando el horizonte de tiempo es generalmente para varios años,
dividiéndose la proyección en períodos anuales y permitiendo evaluar la
financiación a largo plazo.
Ingresos y Egresos de Efectivo
El presupuesto de Efectivo contiene los Ingresos, o entradas en efectivo, y los
Egresos o desembolsos de efectivo, examinaremos cada rubro.
A)
Ingresos de Efectivo
Las entradas o ingresos de efectivo se derivan principalmente de las
ventas al contado, las cobranzas o recuperaciones de los créditos
otorgados por la empresa, los préstamos bancarios, sobregiros y
eventualmente de nuevos aportes de capitales en efectivo, ventas de
activos fijos, venta de valores negociables y otras fuentes de ingresos
Intereses sobre cuentas por cobrar, dividendos cobrados, etc.
Las
ventas, factor muy importante en el desarrollo del Presupuesto de
Efectivo, pueden pronosticarse en función de diversas técnicas de
proyección,
basadas
principalmente
en
criterios
estadísticos,
no
estadísticos o mixtos.
Para pronosticar los ingresos por ventas al contado, así como por
cobranzas, se debe tomar como base la política de créditos y cobranzas
establecida por la empresa, ya que, en función de tal política se
establecerán los plazos de recuperación de las cuentas por cobrar.
Los egresos consideran las salidas de dinero efectuadas, esto incluye los
pagos por compra de materias primas, pagos al personal, pagos por
intereses y amortizaciones de prestamos, gastos de operación entre otros.
Antes de realizar un presupuesto de efectivo se deben de realizar los
siguientes reportes:
Presupuesto de Ventas
Programa de Producción
Programa de consumo de materia Prima
Presupuesto de compras (Unidades)
Presupuesto de Compras (monetario)
Presupuesto de MOD
Presupuestos de Gastos Indirectos
Presupuestos de Costo de Producción
Costo del Inventario Final
Costo de Ventas
Pronósticos de Cobranzas
Pronóstico de Pagos por Compras
Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado y por ultimo el
Presupuesto de efectivo (Flujo de Caja)
Balance General Proyectado
El Presupuesto de Efectivo es un claro indicador del comportamiento futuro
de la liquidez de la empresa, por ello el Gerente Financiero, como
responsable del manejo del efectivo, debe mantener un adecuado control sobre
dicho efectivo, ya que generalmente los ingresos reales diferirán de los
presupuestados.
Estas variaciones son debidas principalmente a cambios en
los factores que afectan el efectivo, a circunstancias emergentes que afectan
las operaciones normales del negocio o, a una falta de control adecuado.
Debe evaluarse la situación actual de liquidez de la empresa y su posible
posición, por ejemplo si para Cualquier empresa en un mes determinado, se
pronosticó un saldo final de Caja de S/.28 mil y realmente fue de S/. 18 mil,
se deben analizar las causas que motivaron esta desfavorable situación de
liquidez.
Luego, deben evaluarse los ingresos y egresos en efectivo para
futuros períodos presupuestales, en forma bastante cuidadosa, enmarcándose
dentro de las nuevas variables que puedan afectarlos. Este análisis del
Presupuesto de Efectivo implica una perspectiva dinámica de la situación de
la liquidez de la firma.
Para lograr un adecuado control del efectivo, se recomienda preparar
Presupuestos de Efectivo a corto y largo plazo, evaluar en forma diaria la
situación del Efectivo o posición en Caja y reprogramar mensualmente el
Presupuesto de Efectivo de la empresa.
Siendo el presupuesto de Efectivo, o Cash Flow, una herramienta en la
planeación financiera, un análisis del mismo permite al Gerente Financiero
comprobar que, de lograrse un superávit de efectivo o excedente, se podrá.
orientar tales recursos a:
a)
Invertir en el mejoramiento o ampliación de las líneas de producción o
de servicios.
b)
Pagar mayores dividendos, mejorando la tasa de rendimiento de la
inversión de los accionistas.
c)
Mejorar la imagen de la empresa, ante instituciones financieras y
proveedores.
Por lo tanto, es importante como meta, el lograr mejorar el Presupuesto de
Efectivo y para ello se pueden utilizar diversas medidas, como por ejemplo:
1º Control del nivel de las existencias o inventarios
a)
Reducir los niveles de stocks de materias primas, viendo siempre de
asegurar la producción.
b)
Efectuar pedidos de materias primas cuando realmente se necesitan.
c)
Reducir los niveles de stocks de productos terminados, sin dejar de
tener un stock que permita cumplir con los clientes.
2º Control de las Cuentas por Cobrar
a)
Revisar periódicamente las Cuentas por Cobrar de clientes.
b)
En períodos de tasa elevadas de interés y presupuestos de efectivo
deficitarios, recurrir a la venta de Cuentas por Cobrar o factoring,
evaluando previamente la relación costo-beneficio de la decisión.
c)
Mantener un período promedio de cobro, lo más bajo posible.
3º Control de las Cuentas por Pagar
a)
Reducir el nivel de 'egresos o desembolso siempre que sea posible.
b)
Estudiar cuidadosamente los descuentos por pronto pago.
c)
Clasificar los pagos por prioridad, en función de la importancia del
proveedor,
su
política
de
créditos
los
probables
penalidades
financieras o recargos por intereses.
4º Control de los Créditos
a)
Adoptar normas de crédito, suficientemente estrictas, que hagan
mínimas las pérdidas por incobrables, flexibilizándolos para los
buenos clientes.
b)
Investigar a los clientes minuciosamente, antes de otorgar un crédito.
5º Control de la Facturación
a)
Analizar el sistema de facturación para detectar cualquier demora u
obstáculo que impida su agilidad.
b)
Emitir facturas parciales, a medida que se efectúan entregas también
parciales, previo acuerdo con el cliente.
6º Acelerar pagos a través de descuentos por pronto pago
7º Acelerar el depósito de los cheques de los clientes
8º Analizar la conveniencia de alquiler o comprar los activos fijos.
Con la finalidad de reducir la incertidumbre en la preparación del
Presupuesto de Efectivo se pueden elaborar flujos de efectivo de tipo
conservador, optimista y más probable, para que el Gerente Financiero, al
evaluarlos, pueda determinar el financiamiento máximo mínimo que se
requiere
y
tomar,
consecuentemente,
decisiones
financieras
mejor
sustentadas.
INFORMACIÓN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS
ESTADOS FINANCIEROS
HISTORICOS
ESTADOS FINANCIEROS
PROYECTOS
Y EL FLUJO DE CAJA
H
O
Y
AYER
MAÑANA
HECHOS HISTORICOS
HECHOS PROYECTADOS
LA CONTABILIDAD
COMO SISTEMA
DE INFORMACION
PRESUPUESTOS
PROYECTADOS
LA INFORMACIÓN SE
RESUME EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
HISTORICOS
ESTADOS FINANCIEROS
PROYECTADOS Y EL
FLUJO DE CAJA
HISTORIA
PRESENTE
SESIÓN 11 - EXAMEN FINAL
FUTURO