NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA www.ClubdeContadores.com OBJETIVO P1 El objetivo de esta norma es tratamiento contable del impuesto a El principal problema al contabilizar las ganancias es cómo tratar las actuales y futuras de: a) b) prescribir el las ganancias. el impuesto a consecuencias la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. www.ClubdeContadores.com OBJETIVO P1 Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. www.ClubdeContadores.com OBJETIVO P1 Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas. www.ClubdeContadores.com OBJETIVO P1 Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos. www.ClubdeContadores.com ALCANCE p4 Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20) , ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales. www.ClubdeContadores.com DEFINICIONES Resultado Contable es la utilidad neta o pérdida de un período antes de deducir el gasto tributario. Utilidad tributaria (pérdida tributaria) es la utilidad (pérdida) de un período, que ha sido determinada de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por recuperar). www.ClubdeContadores.com DEFINICIONES Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto total incluido en la determinación de la utilidad neta o pérdida del período que corresponde al impuesto corriente y al impuesto diferido. Impuesto corriente es el monto del impuesto a la renta por pagar (por recuperar) correspondiente a la utilidad gravable (pérdida tributaria) de un período. www.ClubdeContadores.com DEFINICIONES Pasivo tributario diferido es el monto del impuesto a la renta por correspondiente pagar a las en períodos diferencias futuros, temporarias gravables. Activo tributario diferido es el monto del impuesto a la renta por recuperar en períodos futuros, correspondiente a: www.ClubdeContadores.com DEFINICIONES (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) las pérdidas tributarias no utilizadas; y (c) los créditos tributarios no utilizados. Diferencias temporarias son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el ESF, y su base imponible. Las diferencias temporarias pueden ser: www.ClubdeContadores.com DEFINICIONES (a) diferencias temporarias gravables son aquellas diferencias temporarias que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide; o www.ClubdeContadores.com DEFINICIONES (b) diferencias temporarias deducibles son aquellas diferencias temporarias que darán lugar a montos deducibles gravable al (pérdida futuros, cuando tributaria) la de utilidad períodos el valor en libros del activo o pasivo se recupere o determinar liquide. La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios. www.ClubdeContadores.com Diferencias Temporarias vs Diferencias Temporales Diferencias Temporarias A B B incluido en A Diferencias Temporales www.ClubdeContadores.com MÉTODOS DEL PASIVO G/P B/G Gastos no deducibles Base contable y e ingresos no gravables tributaria www.ClubdeContadores.com BASE TRIBUTARIA Un vehículo de S/.10 mil para fines contables se está depreciando al 25% anual; sin embargo, para fines tributarios el límite es del 20% anual. Por lo tanto, al término del primer año, el valor neto del vehículo será: Valor Contable Valor Tributario Valor del vehículo 10,000 10,000 Depreciación del año (2,500) (2,000) 7,500 8,000 500 Base contable Base Tributaria www.ClubdeContadores.com Diferencia Temporaria MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS Base Utilidad contable Depreciación no deducible Renta Imponible Impuesto 150 45 40 12 190 57 www.ClubdeContadores.com MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Costo Dep. Acumulada Capital Resultado Acum. Contable 300 (100) 200 50 150 200 Diferencia Tributario Temporaria 300 (60) 40 240 50 190 240 30% www.ClubdeContadores.com 12 BASE TRIBUTARIA p7 La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros. www.ClubdeContadores.com BASE TRIBUTARIA p8 La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en períodos futuros. www.ClubdeContadores.com ACTIVOS Períodos Futuros Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por Pagar Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por Recuperar www.ClubdeContadores.com PASIVOS Períodos Futuros Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por recuperar Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por Pagar Pérdidas Tributarias Activo Tributario Impuesto a la Renta Arrastrables Diferido por Recuperar www.ClubdeContadores.com PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES Renta imponible www.ClubdeContadores.com IFRIC Update From the IFRS Interpretations Committee September 2010 IAS 19 Employee Benefits — Accounting for a statutory employee profit sharing arrangement The Committee received a request for clarification of the accounting for a statutory employee profit-sharing arrangement that requires an entity to share 10 per cent of profit, calculated in accordance with tax law (subject to specific exceptions), with employees. The Committee noted that although such a statutory employee profit sharing arrangement calculates amounts to be payable to employees in accordance with tax law, it meets the definition in IFRSs of an employee benefit and is required to be accounted for in accordance with IAS 19. The Committee observed that any amounts that will be payable to, or receivable from, employees, relating to temporary differences between accounting and taxable profit, similar to those defined in IAS 12 Income Taxes, relate to future services to be provided by the employee. However, the Committee noted that the objective of IAS 19 is that an entity is only required to recognise a liability when an employee has provided service, as reflected in the recognition requirements of paragraph 128 of IAS 19. The Committee noted that the statutory employee profit-sharing arrangement described in the request should be accounted for in accordance with IAS 19, and that IAS 19 provides sufficient guidance on amounts that should be recognised and measured, with the result that significantly divergent interpretations are not expected in practice. Consequently, the Committee [decided] not to add this issue to its agenda. www.ClubdeContadores.com www.ClubdeContadores.com Resolución CNC 046 3-2-2011 SE RESUELVE: Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores. Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐ La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010. Artículo 3°.‐ Disponer su difusión en la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas: www.ClubdeContadores.com REVALUACIÓN Reorganización Gravar No gravar IRD Sin reorganización IRD www.ClubdeContadores.com REVALUACIÓN Saldo anterior Costo 1,000 Depreciación 600 Activo fijo neto 400 Efecto en IR Revaluación Nuevo Saldo 400 120 www.ClubdeContadores.com 800 REVALUACIÓN REGISTRO CONTABLE Activo fijo 400 IR diferido 120 Excedente de revaluación 280 www.ClubdeContadores.com REVALUACIÓN 00 Costo Revaluación 01 02 03 04 1,000 500 Dep. Costo 200 200 200 200 200 Dep. Rev. 100 100 100 100 100 www.ClubdeContadores.com REVALUACIÓN Al 31/12/02 Base Contable Costo Base Tributaria 1,000 1,000 500 0 1,500 1,000 Dep. Acum. Costo 600 600 Dep. Revaluac. 300 0 900 600 600 400 Revaluación Neto www.ClubdeContadores.com Diferencia Temporarias 200 Activos contabilizados por su valor razonable p20 Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros). En algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo a valor razonable afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal www.ClubdeContadores.com Activos contabilizados por su valor razonable p20 No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando: www.ClubdeContadores.com Activos contabilizados por su valor razonable p20 a) b) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados. www.ClubdeContadores.com RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES p12 El impuesto corriente del período corriente y de los anteriores debe reconocerse como un pasivo. Si en tales períodos, el monto pagado excede al monto adeudado, dicho exceso debe reconocerse como activo. www.ClubdeContadores.com RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS Toda diferencia temporaria gravable debe contabilizarse como pasivo tributario diferido p15. Toda diferencia temporaria deducible debe contabilizarse como un activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad de que se generarán utilidades gravables contra las cuales se puede aplicar dichas diferencias p24. www.ClubdeContadores.com RECONOCIMIENTO DE ACTIVO Diferencia temporarias gravable Suficiente utilidad gravable futura Planeamiento tributario www.ClubdeContadores.com PÉRDIDAS TRIBUTARIAS NO UTILIZADAS p34 Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. www.ClubdeContadores.com PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Suficientes diferencias temporarias gravables Utilidad gravable prescripción de la pérdida tributaria Causas identificables probabilidad de repetición Planeamiento tributario www.ClubdeContadores.com DEPRECIACIÓN CONTABLE MENOR QUE LA TRIBUTARIA Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Contable 100 Tributario Utilidad sg. Año 5 100 100 100 125 125 125 125 1000 1000 1000 1000 1000 0 0 0 0 0 Renta Impon. 1000 1000 1000 1000 1000 100 libros Adic (ded) www.ClubdeContadores.com DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE LA TRIBUTARIA Cont. 125 125 125 125 Trib. 100 100 100 100 100 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 25 25 25 25 (100) Renta imp. 1,025 1,025 1,025 1,025 900 Utilidad sg. libros Adic.(deduc) www.ClubdeContadores.com DIFERENCIA TEMPORARIA Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 1000 1000 1000 1000 1000 25 25 25 25 (100) 1025 1025 1025 1025 900 IR por pagar 307 307 307 307 272 IR NIC 12 300 300 300 300 300 7 7 7 7 (28) Utilidad sg. Libro depreciación Renta imponible IR diferido www.ClubdeContadores.com MEDICIÓN Los pasivos (activos) tributarios corrientes deben ser valuados al momento que se espera pagar (o recuperar) a las autoridades tributarias p46. Los activos (pasivos) tributarios diferidos deben ser valuados a la tasa impositiva que se espera aplicar en el período en que el activo se realice o el pasivo se liquide p47. www.ClubdeContadores.com Recuperación de Activos Subyacentes, emitido en diciembre de 2010. Vigente 1-1-2012 Párrafos 51B, 51C www.ClubdeContadores.com Medición 51B Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no depreciable medido utilizando el modelo de revaluación de la NIC 16, la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del activo no depreciable mediante la venta, independientemente de la base de medición del importe en libros de ese activo. Por lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se derivaría del uso del activo, se aplicará el primer tipo en la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no depreciable. www.ClubdeContadores.com Medición P51C Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión que se miden utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta. Por consiguiente, a menos de que la presunción sea refutada, la medición del pasivo por impuestos diferidos o activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Esta presunción es refutada si la propiedad de inversión es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en dicha propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la presunción es refutada, se observarán los requerimientos de los párrafos 51 y 51A. www.ClubdeContadores.com Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Una propiedad de inversión tiene un costo de 100 y un valor razonable de 150. Se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de 40 y un valor razonable de 60 y un edificio con un costo de 60 y un valor razonable de 90. El terreno tiene una vida útil ilimitada. La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de 30. Los cambios no realizados en el valor razonable de la propiedad de inversión no afectan a la ganancia fiscal. Si la propiedad de inversión se vende por más del costo, la reversión de la depreciación fiscal acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y tributará a la tasa impositiva ordinaria del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los activos mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20% para los activos mantenidos por dos años o más. www.ClubdeContadores.com Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que la entidad recuperará el importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de la propiedad antes de la venta. www.ClubdeContadores.com Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (6040). La base fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) y existe una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30). Como resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a la propiedad de inversión es de 80 (20+60). De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la tasa esperada a aplicar en el periodo en que se realice la propiedad de inversión. Por ello, el pasivo por impuestos diferidos resultante se calculará de la forma siguiente, si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por más de dos www.ClubdeContadores.com años: Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Resumen Tributario Activo Depreciación Acum. Edificio Terreno Total 60 40 100 -30 0 -30 30 40 70 90 60 150 0 0 0 60 20 80 Contable Activo Depreciación Acum. Dif Temporaria www.ClubdeContadores.com Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C www.ClubdeContadores.com Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por un plazo inferior a dos años, el cálculo anterior se modificaría para aplicar una tasa impositiva del 25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido el costo. www.ClubdeContadores.com Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en el edificio a lo largo del tiempo, en lugar de mediante la venta, esta presunción sería refutada para el edificio. Sin embargo, el terreno no es depreciable. Por ello, la presunción de recuperación mediante la venta no sería refutada para el terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos diferidos reflejaría las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del edificio mediante su uso y del importe en libros del terreno mediante la venta. www.ClubdeContadores.com Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Si se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y existe una diferencia temporaria imponible de 60 (9030), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60). Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20). Como resultado, si la presunción de recuperación mediante la venta es refutada para el edificio, el pasivo por impuestos diferidos relativo a la propiedad de inversión es de 22 (18+4). www.ClubdeContadores.com MEDICIÓN P53 Los activos y pasivos tributarios diferidos no deben ser descontados www.ClubdeContadores.com MEDICIÓN P56 El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida en que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. www.ClubdeContadores.com RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO p58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de: a) b) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68). www.ClubdeContadores.com CAMBIO DE TASA p60 Concepto Base Impto.30% Utilidad Seg. Libros 1,000 300 Agregado (Deducción) 100 30 Renta imponible 1,100 330 I. Renta IRD Ir por pagar Base Impto.20% 1,000 200 (100) 900 20 180 DR DR 310 20 200 330 www.ClubdeContadores.com CR 20 180 PRESENTACIÓN ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS Presentación Separada de los otros activos y pasivos en el Estado de Situación Financiera (NIC 1 V/1-1-2009 P54). No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos como activos (pasivos) corrientes (NIC 1 V/1-1-2009 P56). Compensación de activos y pasivos tributarios. Compensación de activos y pasivos tributarias diferidos. www.ClubdeContadores.com Presentación - Compensación de Activos y Pasivos Corrientes p71 Se debe compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios corrientes cuando la empresa: Tiene derecho legal indiscutible compensar los montos reconocidos. de Tiene la intención, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. www.ClubdeContadores.com Presentación - Compensación de Activos y Pasivos Diferidos p74 Sólo se debe compensar cuando: Tienen el derecho legal de compensar activos tributarios corrientes contra pasivos tributarios corrientes. Los activos tributarios diferidos tienen relación con el impuesto a la renta regulado por la misma autoridad tributaria. www.ClubdeContadores.com INTERPRETACIÓN SIC 25 – CAMBIOS EN LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado. Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación fiscal deberán incluirse en el resultado del periodo, a menos que las consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente periodo, a un cargo o crédito directos en el importe reconocido del patrimonio o en el importe reconocido en otro resultado integral. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a cambios en el importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente periodo (no incluidas en el resultado), deberán cargarse o acreditarse directamente a patrimonio. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a importes reconocidos en otro resultado integral deberán reconocerse en otro resultado integral. www.ClubdeContadores.com Caso 2 www.ClubdeContadores.com 62 Caso 2 Enunciado Caso 2 • • La Empresa Omega S.A. tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF. Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones: 1. En el año 2013 la empresa ha cargado como gasto por desvalorización de existencias, por un montó de S/600,000 (según la NIC 2) pero al 31 de diciembre aun no ha sido destruido. Las existencias en libros al 31-12-13 eran 5’000,000. 2. La empresa tiene inversiones en acciones por S/6’000,000 clasificadas en la categoría de “Activos Financieros llevados a valores razonables a través de resultados” y S/12’000,000 también invertido en acciones pero clasificados como “Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC 39 por lo tanto ambas inversiones son llevadas a valores razonables, en consecuencia la primera categoría de inversiones tuvo una perdida en el año 2013 de S/900,000 y la segunda categoría tuvo una perdida[1] de S/1’700,000 en el ejercicio presente. 3. En el año 2013 a reclasificado una maquinaria del rubro Propiedad planta y equipo al rubro Activos no corrientes disponible para la venta, el valor en libros de la maquinaria era S/3’300,000, el valor de venta era 2’200,000 y los gastos necesarios para poder vender la maquinara eran S/80,000. La empresa cumplió con todos los requisitos de la NIIF 5 4. La empresa a cargado como gasto del año 2013 sanciones administrativas fiscales por 1’150,000 • [1] Esta perdida no es deterioro www.ClubdeContadores.com 63 Caso 2 Enunciado • Información adicional a)Por el año 2013 la empresa obtuvo una ganancia de S/9’000,0000 antes de impuestos y participaciones b)Por el 2012 la empresa tuvo una perdida tributaria de S/1’000,000 cuyos efectos tributarios se registraron en el 2012 tal como lo establece la NIC 12. La única diferencia temporal que tenia la empresa al 31-12-12 era esta perdida tributaria. c) La UIT para el 2013 es S/3,700 d)La empresa es industrial y tiene mas de 20 trabajadores. e)La empresa aplica su perdida tributaria según el metodo A) es decir en un máximo de cuatro ejercicios www.ClubdeContadores.com 64 Caso 2 Enunciado • Se solicita: 1. Calcular el impuesto corriente 2. Calcular la participación de utilidades a pagar 3. Calcular las participación de utilidades que debe ir en el resultados del ejercicio. 4. Calcular el Impuesto a la renta debe ir en el resultado del ejercicio 5. Calcular el impuesto a la renta diferido que debe quedar al 3112-13 www.ClubdeContadores.com 65 SOLUCION NIIF 5 Valor de venta Gastos para vender Total 2,200,000 -80,000 2,120,000 Valor en libros 3,300,000 Perdida 1,180,000 www.ClubdeContadores.com 66 Calculo del Impuesto Diferido al 3112-12 Base Contable Diferencia Base de Participación Tributaria Bases Diferida Ahorro por perdida Tributaria Imp a la Renta Diferida Total -300,000 -1000,000 x 30% Saldo Final Z -300,000 Activo Activo neto Calculo del Impuesto Diferido al 3112-13 Base Contable Existencias (activo - desvalorización) Activos financieros negociables Activos no corrientes disponible para la venta Sub total Base Tributaria 5,000,000 5,600,000 6,000,000 6,900,000 Diferencia de Participación Bases Diferida Imp a la Renta Diferida Total -600,000 -900,000 -180,000 -270,000 -180,000 -270,000 Activo Activo 2,120,000 3,300,000 -1,180,000 -354,000 -354,000 Activo -804,000 X -804,000 Activo neto -510,000 -510,000 Activo -1,314,000 Activo neto 13,120,000 15,800,000 -2,680,000 Activos financieros disponible para la venta 12,000,000 13,700,000 -1,700,000 0 Saldo Final www.ClubdeContadores.com 67 Z-X 504,000 Punto del Tipo de Enunciado diferencia Tributario Utilidad antes de impuesto y participaciones 9,000,000 Desvalorizacion de cambio de existencias Perdida de AF a VR por resultados Perdida de AF a VR disponible para la venta Perdida de Activos no Ctes disp para la venta Sanciones administrativas fiscales 1 2 2 3 4 T T N/A T P Sub total Perdida Tributaria Sub Total Participación de utilidades Sub Total Impuesto a la renta www.ClubdeContadores.com 600,000 900,000 0 1,180,000 1,150,000 12,830,000 T -1,000,000 11,830,000 -1,183,000 10,647,000 -3,194,100 68 62 Gasto Participación 88 Gasto Impuesto a la renta 41 Participaciones por pagar 40 Impuesto a la renta por pagar 37 Impuesto y participaciones diferido Cargo 1,183,000 2,690,100 Abono 1,183,000 3,194,100 504,000 4,377,100 4,377,100 1'700,000 x 30% 37 Impuesto y participaciones diferido 510,000 563 Ganancia o perdida AF disp para la venta 510,000 IR G&P = Impuesto cte. + - Impuesto diferido 2’690,100 = 3’194,100 – 504,000 www.ClubdeContadores.com 69 Saldo de Imp. diferido inicial Activo 300,000 Neto año 2013 IR 504,000 año 2013 Activos financieros disp vta 510,000 Saldo de Imp diferido final Activo 1,314,000 Neto www.ClubdeContadores.com 70 Caso Practico de Impuesto a la Renta Diferido NIC 12 www.ClubdeContadores.com Enunciado Al cierre del ejercicio 2014 (ejercicio anterior) La Empresa Andromeda S.A.C. registró por efecto de la NIC 12 Impuesto a la Renta Diferido a partir de lo siguiente (diferencia de bases): ACTIVO DIFERIDO Estimación de cobranza dudosa Desvalorización existencias Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación Vacaciones acumuladas no pagadas PASIVO DIFERIDO Intangible Ventas a plazos Arrendamiento Financiero Los S/468,758 se descompone de la siguiente forma: 1. Maquinaria y equipo 2. Muebles y enseres 3. Equipos diversos 168,713 45,678 254,367 www.ClubdeContadores.com S/. 74,668 316,386 468,758 73,003 180,000 290,653 Enunciado Información: 1. La tasa de participación de trabajadores es del 10%. 2. La Compañía tiene cuentas por cobrar mayores a un año, razón por la cual la gerencia financiera de la empresa decide efectuar una estimación de cuentas incobrables cuyo monto asciende a S/. 187,480. Esta estimación no cumple los requisitos aun que son exigidos por la ley del impuesto a la renta. 3. Durante el ejercicio se efectuaron ventas al crédito en un plazo mayor a un año S/.600, 000 cuyo costo de venta es del 40%. En este mismo período se realizó la cobranza del 100% de las ventas al crédito efectuadas el año anterior con el mismo margen bruto, como se detalla: Detalle Venta a plazo Costo Utilidad 2014 2,015 450,000 600,000 (270,000) (240,000) 180,000 360,000 www.ClubdeContadores.com Enunciado 4. La Compañía para el presente ejercicio cumple con los requisitos estipulados en la Ley del Impuesto a la Renta para la destrucción de desmedros, la cual asciende a S/. 232,433. La gerencia financiera decide efectuar una estimación por desvalorización de existencias por los desmedros del ejercicio la cual asciende a S/. 192,766. 5. La empresa aplica contablemente para los rubros de: maquinarias y equipos, muebles y enseres y equipos diversos, tasas mayores a las permitidas tributariamente. Por el ejercicio 2015 el exceso de depreciación asciende a S/. 745,038. Estos activos no forman parte del leasing .El detalle de los S/745,038 es maquinaria y equipo S/325,743; muebles y enseres 75,666; equipos diversos S/343,629. 5. En el año 2013 la empresa celebra un contrato de Arrendamiento Financiero para adquirir maquinaria y equipo, la que se en encuentra depreciando en el plazo de 10 de años en los libros contables, vida útil estimada según la gerencia de producción. La gerencia financiera decide aplicar la tasa de depreciación del 33.33% (tres años) de acuerdo al plazo del contrato. El valor del activo es de S/650,000 y se adquirió el 1-2-2013 fecha en que también estaba disponible para su uso. www.ClubdeContadores.com Enunciado 7. La Compañía adquiere un intangible de vida útil limitada por S/.232, 584, se decide aprovechar el 100% del gasto tributario deduciendo el valor del intangible en la DDJJ del período 2015 Para efectos contables se amortiza en 3 años (La adquisición se hizo el 1-1-2015). 8. La empresa efectúa el registro por vacaciones devengadas contablemente al cierre del ejercicio 2015, las cuales no serán pagadas hasta la fecha de presentación de la DDJJ Anual del período 2015, dicha estimación asciende a S/. 72,434. Se realizó el pago de las vacaciones devengadas contablemente en el ejercicio 2014 dicho pago asciende a S/.36, 238. www.ClubdeContadores.com Enunciado 9. La empresa a tenido multas del sector publico nacional que a imputado a resultados del periodo (año 2015) por un monto de S/55,319 10. La empresa ha efectuado donaciones en el año 2015 que no son deducibles por el monto de S/98,545 11. La empresa tiene en el año 2015 gastos cuya documentación sustentatoria no cumple con los requisitos y características establecido en el reglamento de comprobantes de pago por el monto de S/129,768. 12. Se ha cargado a resultados del año 2015 gastos de ejercicios anteriores por S/41,579 los cuales no son deducibles www.ClubdeContadores.com Enunciado 13. El 1-3-2015 la empresa adquirió un edificio por S/2’500,000 para destinarlo al alquiler de oficinas. La empresa decidió llevar esta inversión inmobiliaria en su medición posterior a valores razonables. La vida útil de este inmueble se estima en 30 años y el valor razonable del edificio al 31-12-2015 es de S/3’000,000 14. La empresa adquirido inversiones en acciones por S/1’000,000 clasificados como “Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC 39 por lo tanto son llevadas a valores razonables El valor razonable al 31-12-2015 es de S/800,000. www.ClubdeContadores.com Enunciado 15.En los resultados se ha registrado como gasto (costo de venta) S/350,000 correspondiente a costos indirectos fijos no distribuidos tal como lo establece el párrafo 13 de la NIC 2 www.ClubdeContadores.com ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015 (EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) Base Contable ACTIVO Efectiv o y equiv alente de efectiv o Inv ersiones financieras Cuentas por cobrar Comerciales Cuentas por cobrar Accionistas y personal Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos Ex istencias Desv alorización de ex istencias Gastos pagados por adelantado Impto. Renta Diferido Participaciones por Pagar Diferido TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inv ersiones Inmobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo (neto) Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos Div ersos Obras en curso Base Tributaria 2,981,433 800,000 2,968,758 280,239 1,861,262 14,794,770 (299,065) 1,984,347 129,405 25,501,148 - 3,000,000 2,838,788 5,642,240 2,775,220 308,743 81,293 771,850 5,636,023 - Maquinarias y equipos - Leasing 460,417 Intangibles 270,736 Total activo no corriente 21,785,308 - 47,286,456 - www.ClubdeContadores.com TOTAL ACTIVO Base Contable (BG 1) Base Tributaria PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Tributos por pagar Remuner. y particip. por pagar Cuentas por pagar comerciales Beneficios sociales Otras cuentas por pagar 584,192 1,093,199 4,386,756 251,112 7,426,001 TOTAL PASIVO 13,741,259 - PATRIMONIO Capital Resultados no realizados Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO 28,542,047 (200,000) 5,203,151 33,545,198 - 47,286,456 - - TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PD.- Este balance es antes dewww.ClubdeContadores.com registrar las participaciones y el IR del 2015 Anexo B Estado de Resultados Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta 164,567,303 (134,784,004) 29,783,299 Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos de administración Utilidad de operación (18,456,966) (10,567,595) 758,739 Ingresos (gastos) financieros, netos Otros ingresos y/o egresos (neto) (456,783) 5,062,349 Utilidad antes de partic. e impuestos 5,364,305 Impuesto a la Renta www.ClubdeContadores.com Utilidad del Ejercicio 5,364,305 Anexo J CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERÍODO 2014 Saldo Inicial Participación Trabajadores Impuesto a la Renta 0% 28% Diferencia de bases ACTIVO DIFERIDO Estimación cobranza dudosa 74,668 Desvalorización existencias 316,386 Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación: - Maquinaria y equipo 168,713 - Muebles y enseres 45,678 - Equipos diversos 254,367 Provisión de vacaciones no pagadas 73,003 Subtotal 932,815 - 20,907 88,588 - 47,240 12,790 71,223 20,441 261,188 - 50,400 81,383 131,783 PASIVO DIFERIDO Intangible Ventas a plazos Arrendamiento Financiero Subtotal 180,000 290,653 470,653 www.ClubdeContadores.com ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 0 129,405 ACTIVOS Períodos Futuros Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por Pagar Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por Recuperar www.ClubdeContadores.com PASIVOS Períodos Futuros Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por recuperar Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta Contable Tributaria Diferido por Pagar Pérdidas Tributarias Activo Tributario Impuesto a la Renta Arrastrables Diferido por Recuperar www.ClubdeContadores.com Anexo D CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015 Diferencia de bases Diferencia de bases Saldo Inicial Provisiones Recuperos Saldo Final ACTIVO DIFERIDO 10% Estimación cobranza dudosa 74,668 Desvalorización existencias 316,386 Diferencia en tasas de depreciación maquinaria168,713 y equipo Diferencia en tasas de depreciación muebles y enseres 45,678 Diferencia en tasas de depreciación equipos diversos 254,367 Estimacion de vacaciones no pagadas 73,003 Subtotal Participación Impuesto Trabajadores a la Renta 187,480 192,766 325,743 75,666 343,629 72,434 932,815 1,197,718 P2 P4 (232,433) P4 P5 P5 P5 P8 (36,238) P8 262,148 276,720 494,456 121,344 597,996 109,198 (268,671) 1,861,863 www.ClubdeContadores.com DB Depreciación Inicial = 168,713+45,678+254,367 = 468,758 28% 73,402 77,482 138,448 33,976 167,439 30,576 - 521,322 232,584/3 = 77,528 77,528 – 232,584 = -155,056 PASIVO DIFERIDO Intangible - 155,056 P7 Ventas a plazos 180,000 360,000 P3 (180,000) P3 Arrendamiento Financiero 290,653 151,645 P6 A Inversiones Inmobiliarias - 500,000 P13 5% Inversiones Inmobiliarias Deprec tributaria 104,167 P13 Subtotal 470,653 1,270,868 - (180,000) ACTIVO DIFERIDO NETO Depreciación contable Leasing Depreciación Tributaria Leasing Diferencia 462,162 (73,150) (88,671) 65,000 216,645 A 151,645 www.ClubdeContadores.com 155,056 360,000 442,298 500,000 104,167 1,561,521 300,342 Saldo Inicial ajustado 0 43,416 100,800 123,843 140,000 29,167 437,226 84,096 (129,405) 0 (45,310) CUADRO 4: CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015 Diferencia 300,342 x 28% de bases Saldo Final Participacion IR Activo diferido neto, año 2015 300,342 - 84,096 Activo diferido neto, año 2014 462,162 - (129,405) Afectado contra Patrimonio 56,000 Total 140,096 462,162 x 28% Efecto año 2015 Inversiones Financieras Asiento Impuesto a la renta diferido Resultados no realizados Diferencia de Bases 200,000 Cargo Activo Diferido efecto 28% 56,000 Abono 56,000 56,000 www.ClubdeContadores.com (45,310) Punto 15 Capacidad Normal NIC 2 • El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. www.ClubdeContadores.com Punto 15 Capacidad Normal NIC 2 • Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. www.ClubdeContadores.com Punto 15 Reglamento de LIR • Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE • g) Normas supletorias • Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento. www.ClubdeContadores.com Anexo F ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO Cuadro Resumen Período 2013 2014 2015 Subtotal Opción de compra Total Capital 240,319 188,530 156,151 585,000 65,000 650,000 Interés 21,519 19,235 8,215 48,968 Cuota 261,838 207,765 164,365 633,968 48,968 633,968 Datos: - Arrendamiento adquirido el 1 de febrero 2013 - Plazo del contrato de arrendamiento: 3 años. - Vida estimada según área de producción: 10 años. www.ClubdeContadores.com IGV 47,131 37,398 29,586 114,114 11,700 125,814 Total 308,968 245,163 193,951 748,082 11,700 759,782 Anexo G CONTROL CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO (Se deprecia en 10 años) Período 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Valor de adquisición 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 Saldo Inicial 59,583 124,583 189,583 254,583 319,583 384,583 449,583 514,583 579,583 644,583 Depreciación Del Ejercicio 59,583 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 5,417 Acumulada 59,583 124,583 189,583 254,583 319,583 384,583 449,583 514,583 579,583 644,583 650,000 Base Contable 590,417 525,417 460,417 395,417 330,417 265,417 200,417 135,417 70,417 5,417 (0) 59,583 + 5,417 = 65,000 CONTROL TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO (Se (se deprecia deprecia en en 33 años) años) Período 2013 2014 2015 2016 Valor de adquisición 650,000 650,000 650,000 650,000 Depreciación Saldo Inicial Del Ejercicio 198,591 198,591 216,645 415,236 216,645 www.ClubdeContadores.com 631,881 18,119 Acumulada 198,591 415,236 631,881 650,000 Base Tributaria 451,409 234,764 18,119 - Anexo H DIFERENCIA TEMPORARIA Período 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 Base Contable 590,417 525,417 460,417 395,417 330,417 265,417 200,417 135,417 70,417 5,417 Base Tributaria 451,409 234,764 18,119 - Diferencia Temporaria 139,008 290,653 442,298 395,417 330,417 265,417 200,417 135,417 70,417 5,417 Diferencia de bases CONTROL DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN Período 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Total Depreciación Contable Tributaria (Según vida útil) (Según contrato) 59,583 198,591 65,000 216,645 65,000 216,645 65,000 18,119 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 www.ClubdeContadores.com 5,417 650,000 650,000 Diferencia de Depreciación 139,008 151,645 151,645 (46,881) (65,000) (65,000) (65,000) (65,000) (65,000) (65,000) (5,417) (0) Efecto en la DDJJ del Deducción Deducción Deducción Adición Adición Adición Adición Adición Adición Adición Adición ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015 (EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) Base Contable ACTIVO Efectivo y equivalente de efectivo Inversiones financieras Cuentas por cobrar Comerciales Cuentas por cobrar Accionistas y personal Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos Existencias Desvalorización de existencias Gastos pagados por adelantado Impto. Renta Diferido Participaciones por Pagar Diferido TOTAL ACTIVO CORRIENTE Base Tributaria 2,981,433 800,000 2,968,758 280,239 1,861,262 2,981,433 1,000,000 3,230,906 280,239 1,501,262 14,794,770 (299,065) 14,794,770 (22,345) 1,984,347 129,405 - 1,984,347 129,405 - 25,501,148 25,880,016 www.ClubdeContadores.com Anexo A Diferencia Temporal Activa Pasiva (200,000) (262,148) D D 360,000 (276,720) (738,868) Anexo D D 360,000 Inversiones Inmobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo (neto) Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos Diversos Obras en curso 3,000,000 2,395,833 2,838,788 5,642,240 2,775,220 308,743 81,293 771,850 5,636,023 604,167 Maquinarias y equipos - Leasing 460,417 2,838,788 5,642,240 3,269,675 308,743 202,637 1,369,846 5,636,023 18,119 Intangibles 270,736 115,680 21,785,308 21,797,583 (1,213,796) 1,201,521 47,286,456 47,677,600 www.ClubdeContadores.com (1,952,664) 1,561,521 Total activo no corriente TOTAL ACTIVO (494,456) (121,344) (597,996) - D D D D 442,298 D 155,056 D Base Contable (BG 1) Base Base Tributaria Tributaria Diferencia DiferenciaTemporal Temporal Activa Activa Pasiva Pasiva PASIVO PASIVOYYPATRIMONIO PATRIMONIO PASIVO PASIVOCORRIENTE CORRIENTE Tributos Tributospor porpagar pagar Remuner. Remuner.yyparticip. particip.por porpagar pagar Cuentas Cuentaspor porpagar pagarcomerciales comerciales Beneficios Beneficiossociales sociales Otras Otrascuentas cuentaspor porpagar pagar 584,192 1,093,199 4,386,756 251,112 7,426,001 584,192 584,192 984,001 984,001 4,386,756 4,386,756 251,112 251,112 7,426,001 7,426,001 TOTAL TOTALPASIVO PASIVO 13,741,259 13,632,061 13,632,061 PATRIMONIO PATRIMONIO Capital Capital Resultados Resultadosno norealizados realizados Resultados Resultadosacumulados acumulados TOTAL TOTALPATRIMONIO PATRIMONIO 28,542,047 (200,000) 5,203,151 33,545,198 28,542,047 28,542,047 -5,503,492 5,503,492 34,045,539 34,045,539 -- (200,000) (200,000) TOTAL TOTALPASIVO PASIVOYYPATRIMONIO PATRIMONIO 47,286,456 47,677,600 47,677,600 -- -- ACTIVO ACTIVOTRIBUTARIO TRIBUTARIODIFERIDO DIFERIDO -Dif. Dif.Temporales Temporales Activa Activa 1’952,664 1’952,664++109,194 109,198==2’061,862 2’061,862 109,198 109,198 109,198 109,198 DD -- (200,000) (200,000) (300,341) (300,341) PD.PD.-Este EsteESF ESFesesantes antesde deregistrar registrarlas lasparticipaciones participaciones y el IR del 2015 2015, si incluye el ajuste al saldo inicial del las participaciones diferidas 5’203,151 – 5’503,492 = -300,341 Dif. Temporales Pasiva 1’561,521 + 200,000 = 1’761,521 www.ClubdeContadores.com Dif Activo - Pasivo 1’761,521 – 2’061,862 = -300,341 Anexo E DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Utilidad antes de imp. y participaciones ADICIONES a) Depreciación de maquinara y equipo en exceso. Base Legal: Artículo 37° inciso f), 39º , 40º y 41º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. b) c) d) e) 5,364,305 1,702,929 Partidas P5 325,743 Temporal Depreciación de muebles y enseres en exceso. Base Legal: Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 75,666 Temporal Depreciación de equipos diversos en exceso. Base Legal: Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 343,629 Temporal Desvalorización de existencias Base Legal: Artículo 37° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º inciso c) del Reglamento. P4 192,766 Temporal P9 55,319 Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones. Base Legal: Articulo 44º inciso c) de la TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por DS Nº 179-2004 EF. www.ClubdeContadores.com Permanente f) g) Donaciones y cualquier acto de liberalidad. Base Legal: Articulo 37º inciso x), articulo 44º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Articulo 21º inciso c) del P10 Reglamento. 98,545 Permanente P11 129,768 Permanente P3 180,000 Temporal Gastos de ejercicios anteriores. Base Legal: Articulo 57º del P12 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 41,579 Permanente Vacaciones acumuladas no pagadas. Base Legal: Articulo 37 inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º inciso q). 72,434 Temporal Gastos cuya documentación sustentaría no cumpla con los requisitos y caract. establecidas en el Regl. de Comp. de Pago. Base Legal: Articulo 44º inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 25º del Reglamento. h) i) j) k) Cobranza de las ventas a plazos del período 2014. Base Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 31º del Reglamento. P8 Estimación por deudas de cobranza dudosa que incumplen con los req. legales. Base Legal: Articulo 37º inciso i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e Inc. f) e inc. g) del P2 187,480 Art. 21º del reglamento. www.ClubdeContadores.com Temporal Anexo E DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE 232,584/3 = 77,528 77,528 – 232,584 = -155,056 DEDUCCIONES l) Depreciación efectuada en función al tiempo de contrato por bienes en arrendamiento financiero . Base Legal: Articulo 18º del D. Leg 299 Ley del Leasing. m) n) o) p) q) r) (1,539,539) P6 (151,645) Temporal Enajenación de bienes a plazos del período 2015. Base Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 31º del Reglamento. P3 (360,000) Temporal Adquisición de activo intangible de duración limitada (Software adquirido). Base Legal:Articulo 37º inciso p) ,Articulo 44º inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Articulo 25 inciso a) del Reglamento. P7 (155,056) Temporal Deducción de vacaciones acumuladas no pagadas el período 2014, canceladas en el período 2015. Articulo 37 inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º inciso q). P8 (36,238) Temporal Deducción de destrucción de existencias. Base Legal: Artículo 37° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso c) del artículo 21º del Reglamento. P4 (232,433) Temporal Ganancia en la valuación de las inversiones inmobiliarias al valor razonable. Base legal Articulo 1 del TUO de la Ley P13 del impuesto a la Renta (500,000) Temporal Depreciacion tributaria inversiones inmobiliaruas. Base legal Articulo 22 del regalamento del impuesto de la renta (104,167) Temporal RENTA NETA IMPONIBLE www.ClubdeContadores.com 5,527,695 Anexo C De te rminación Participación de los Trabajadore s 2015 Utilidad Contable 5,364,305 Ane xo B (+) Adiciones (-) Deducciones 1,702,929 (1,539,539) Ane xo E Ane xo E Utilidad ante s de Participacione s 5,527,695 Tas a 10% 552,770 De te rminación de l Impue s to a la Re nta 2015 Utilidad Contable Participacion de trabajadores Utilidad ante s de Impue s to a la Re nta 5,364,305 (552,770) 4,811,535 Ane xo B (+) Adiciones (-) Deducciones 1,702,929 (1,539,539) Ane xo E Ane xo E Re nta Imponible 4,974,926 Impue s to a la Re nta www.ClubdeContadores.com 28% 1,392,979 IR G&P = 1’392,979 + 45,310 = 1’438,289 Anexo I ASIENTO CONTABLES POSTERIORES A LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Cta Nombre de la Cuenta Debe Haber Anexo ------------------------------------------------------------------------------ 1 ----------------------------------------------------------------62 Participacion de los trabajadores 552,770 88 Impuesto a la renta 1,438,289 37 Participación de los trabajadores - Diferida 0 Anexo D 37 Impuesto a la Renta - Diferida 45,310 Anexo D 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 552,770 Anexo C 40 Tributos por pagar 1,392,979 Anexo C Glosa: Registro del Impuesto a la Renta del ejercicio y participación de los trabajadores. ------------------------------------------------------------------------------ 2 ----------------------------------------------------------------89 Determinacion del resultado del ejercicio 1,991,059 62 Participacion de los trabajadores 552,770 88 Impuesto a la renta 1,438,289 Glosa: Traslado del Impuesto a la Renta y las Participaciones de los Trabajadores al Resultado del Ejercicio. ------------------------------------------------------------------------------ 3 ----------------------------------------------------------------89 Resultados Acumulados 3,373,246 Anexo B 59 Resultado del Ejercicio 3,373,246 Anexo B Glosa: Traslado del Resultado del Ejercicio a Resultado Acumulados. www.ClubdeContadores.com Verificacion Determinación del Impuesto a la Renta 2015 que va a resultados Utilidad Contable Participacion de trabajadores Utilidad antes de Impuesto a la Renta 5,364,305 (552,770) 4,811,535 (+) Adiciones Permanentes (-) Deducciones Permanentes 325,211 0 Renta Imponible Impuesto a la Renta 5,136,746 28% 1,438,289 www.ClubdeContadores.com Anexo K 37 Imp a la renta diferido Saldo inicial Ajuste IASB Inv Financieras 129,405 0 56,000 45,310 Asiento por el IR 2015 Totales 185,405 45,310 Total cargos Total abono Saldo al 31-12-15 185,405 -45,310 140,096 Igual al anexo D www.ClubdeContadores.com Anexo B Estado de Resultado Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta 164,567,303 (134,784,004) 29,783,299 Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos de administración Participación de los trabajadores Utilidad de operación (18,456,966) (10,567,595) (552,770) 205,969 Ingresos (gastos) financieros, netos Otros ingresos y/o egresos (neto) (456,783) 5,062,349 Utilidad antes de partic. e impuestos 4,811,535 Impuesto a la Renta Utilidad del Ejercicio (1,438,289) www.ClubdeContadores.com 3,373,246 Caso 11 – NIC 12 • • La Empresa TGI S.A tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF. Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones: 1. El marzo 2013 la empresa pago una multa a la Sunat por S/50,000 la cual cargo a gastos del ejercicio 2. En el mes de noviembre del 2013 la empresa hizo una estimación por desvalorización de existencias por el monto de S/2’000,000 la cual cargo a gasto, dicha mercadería se había vencido y ya no era acta para el consumo humano, la mencionada mercadería recién seria destruida en el año 2014. www.ClubdeContadores.com Caso 11 – NIC 12 • Información adicional 1. En su declaración jurada del año 2012 la empresa había hecho una adición a su renta imponible por un robo de una maquinaria de la empresa que ocurrió en dicho año, el motivo de la adición en dicho año era porque no se había iniciado el juicio, ni había un archivamiento temporal o definitivo del caso por parte de la fiscalía. Para el año 2013 se obtuvo el archivamiento definitivo del caso. El monto de la adición en el año 2012 fue S/85,000 2. Por el año 2013 la empresa obtuvo una perdida de S/1’000,0000 3. Los pagos a cuenta por el año 2013 eran S/100,000 y no había saldo a favor ni perdidas arrastrables de años anteriores 4. La tasa de participación de utilidades es 10% 5. El valor en libros de las existencias al 31-12-13 es S/5’500,000 6. El valor en libros de la maquinaria al 31-12- 12 era 12’000,000 www.ClubdeContadores.com Caso 11 – NIC 12 • Se solicita: 1) Calcular la renta imponible 2) Calcular el impuesto a la renta a pagar 3) Calcular la participación de utilidades a pagar 4) Hacer el asiento por participaciones de utilidades e impuesto a la renta según lo establece la NIC 12 y calcular el impuesto a la renta diferido al 31-12-13 www.ClubdeContadores.com Solución Caso 11 Tributario Perdida Multa Sunat Desvalorizacion de existencias Robo en el año 2012 - archivamiento Renta Neta 10% Participacion de Utilidades Renta imponible 30% Impuesto a la renta -1,000,000 50,000 2,000,000 -85,000 965,000 -96,500 868,500 -260,550 Pagos a cuenta 100,000 Impuesto a pagar www.ClubdeContadores.com 160,550 Solución Caso 11 Impuesto a la renta diferido Al 31 - 12- 2012 Base Contable Maquinarias 12,000,000 Base Tributaria Diferencia Temporaria 30% Impuesto Diferido -85,000 -25,500 12,085,000 Saldo -25,500 A Al 31 - 12- 2013 Base Contable Existencias 5,500,000 Base Tributaria Diferencia Temporaria 30% Impuesto Diferido -2,000,000 -600,000 7,500,000 Saldo B-A -600,000 www.ClubdeContadores.com -574,500 B Solución Caso 11 Temporarias • 2’000,000 x 30% = 600,000 (desvalorización de existencias) • 85,000 x 30 % = 25,500 (robo 2012 – archivamiento) • IR G&P = IMP Cte + - IMP Diferido • IR G&P = 260,550 – 574,500 = 313,950 www.ClubdeContadores.com Solución Caso 11 62 Part de utilidades 96,500 75 Ahorro Tributario IR 313,950 40 Impuesto a pagar 260,550 41 Participaciones por pagar 96,500 37 Imp a la renta Diferido 574,500 Totales de cargos y abonos www.ClubdeContadores.com 671,000 671,000 Solución Caso 11 Comprobación Perdida Multa Sunat Desvalorizacion de existencias Robo en el año 2012 - archivamiento Renta Neta 10% Participacion de Utilidades Renta imponible 30% Impuesto a la renta Pagos a cuenta Impuesto a pagar Tributario Contable -1,000,000 50,000 2,000,000 -85,000 965,000 -96,500 868,500 -260,550 -1,000,000 50,000 0 0 -950,000 -96,500 -1,046,500 313,950 100,000 www.ClubdeContadores.com160,550 P T T