Agosto 2012 - Colegio de Contadores de Chile
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Maclovio Moenne-Loccoz Cea .. .. .. Luis Torres Valdés .. .. Liliana Canales Garrido .. .. .. Francisco Saldías Muñoz .. .. . .. Luis Aguilar Cubillos ... .. Héctor Soto Guzmán .. .. . Osvaldo de la Fuente Infanta .. ... Dr. Luis Alberto ... Werner-Wildner .. .. .. .. Los dictámenes, jurisprudencias y artículos que... se incluyen no representan necesariamente la .. posición del Colegio de Contadores de Chile. Ellos deberán ser ponderados adecuadamente, .. .. considerando las respectivas circunstancias. .. .. .. .. .. de agosto de 2012 Edición cerrada el 14 CONSEJO NACIONAL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 2 AGOSTO 2012 ÍNDICE .. .. .. DIARIO OFICIAL .. Informaciones de interés publicadas en ...el mes de Julio de 2012. ................... .. .. .. TEMA DEL MES .. .. LEASING, definición, características y recopilación de jurisprudencias del SII .. .. sobre este tipo de operaciones. .......................................................................... .. .. .. .. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .. .. .. .. IMPUESTO A LA RENTA .. .. Enajenación de acciones de sociedad anónima constituida en el exterior, .. .. efectuada fuera del país por persona natural nacionalizada y domiciliada en .. .. Chile. ....................................................................................................................... .. .. .. .. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .. Comerciante ambulante, procedencia ... de utilizar como crédito fiscal el . impuesto soportado en la adquisición de... un vehículo usado en su actividad .. .. de vendedor ambulante. ....................................................................................... .. .. remuneraciones recibidas como Prestaciones de publicidad y marketing, .. .. virtud de la aplicación del Principio contrapartida a un conjunto de servicios en .. .. de Indivisibilidad. .................................................................................................. .. .. 3327 y 3328, fecha de presentación Declaraciones juradas semestrales, Forms. .. .. el último día de agosto de cada año. ................................................................... .. .. .. .. IMPUESTO TERRITORIAL .. .. Exención del 100% del impuesto, alcance de esta exención respecto de .. .. disuelta. ......................................... inmueble perteneciente a persona jurídica .. .. .. .. CÓDIGO TRIBUTARIO . Oficina virtual, validez como domicilio del... contribuyente para fines tributarios. .. .. Justificación de inversiones pagadas con cheques, pese a tener déficit de .. .. caja. ........................................................................................................................ .. .. .. .. LEGISLACIÓN LABORAL .. .. Contrato colectivo, fallecimiento durante vigencia de este instrumento . colectivo del único socio que cumplía... funciones similares a las de los .. .. favorecidos con la extensión de beneficios. ...................................................... .. .. Bonificación por retiro, derecho transmisible a herederos. ............................. .. .. .. .. .. TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS (Cuartilla color) .. .. .. .. .. .. .. . "El que teme sufrir.... ya sufre el temor" ... .. .. .. Proverbio Chino. AGOSTO 2012 3 Pág. 4 5 23 26 28 31 32 34 35 38 41 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 DIARIO OFICIAL Informaciones de interés publicadas en el mes... de Julio de 2012. DÍA 7 DÍA 12 DÍA 18 DÍA 20 DÍA 21 .. .. .. .. AVISO - BANCO CENTRAL D E.... CHILE ... Valor de la Unidad de Fomento, del Índice Valor Promedio y Canasta Referencial de .. .. entre el 10 de julio de 2012 y el 9 de agosto Monedas, para los días comprendidos .. .. de 2012. .. .. .. .. CERTIFICADO BANCO CENTRAL DE CHILE .. .. Fija la Tasa de Interés Promedio (TIP) mensual de captación para operaciones .. .. reajustables entre 90 y 365 días durante el mes de junio de 2010 ….. 4,55% anual .. .. . Para estas mismas operaciones, la.... Tasa de Interés Promedio (TIP) quincenal ... correspondiente a la segunda quincena de junio de 2012 …............... 4,87% anual .. .. .. .. .. .. DE BANCOS E INST. FINANCIERAS CERTIFICADO N° 07/2012 - SUP. .. .. convencional desde la fecha de publicación Determina interés corriente y máximo .. .. de este certificado y hasta el día anterior a la próxima publicación. .. .. .. .. RESOLUCIONES - IPS .. .. de junio de 2012, que establecen actividades Resoluciones correspondientes al mes .. .. como trabajo pesado y beneficios, convenios de colaboración, etc. .. .. .. .. .. .. RESOLUCIÓN N° 78 - SII .. .. de Chaitén. Traslada Unidad de Palena a la ciudad .. .. .. .. CIRCULAR N° 36 - SII . Modifica Circular N° 2 del 06.01.12, ....sobre la aplicación disponible en Internet para facilitar a los contribuyentes solicitar ....el beneficio correspondiente a la exención del Impuesto Territorial establecido en el.... DFL. N° 2, de 1959. .. .. .. .. .. LEY N° 20.614 - M. DEL TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL .. .. Reajusta monto del Ingreso Mínimo Mensual, reemplaza valores de las asignaciones .. .. familiares y del subsidio familiar, a contar del 01.07.12 .. .. .. .. .. DECRETO N° 24 - M. TRABAJO.... Y PREVISIÓN SOCIAL .. Adjudica la administración del régimen .. de seguro de cesantía establecido por la Ley .. N° 19.728 al "Grupo Nueva Providencia .. II" conformado por BBVA Rentas e Inversiones .. Limitada, AFP Planvital S.A., AFP Capital S.A. y AFP. Cuprum S.A .. .. .. .. CERTIFICADO - BANCO CENTRAL DE CHILE .. .. Fija Tasa de Interés Promedio (TIP) .. quincenal de captación para operaciones .. reajustables entre 90 y 365 días correspondiente a la primera quincena de julio de .. .. 2010 . ................................................................................................... 5,84% anual .. . BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 4 AGOSTO 2012 TEMA DEL MES * .. LEASING .. . .. .. .. .. 1 Definición.- El Boletín Técnico Nº 22 del ... fecha de término, una opción a favor del . Colegio de Contadores de Chile A.G., con ... arrendatario para comprar el bien, renovar . vigencia a contar del 01 de enero de 1984, lo ... el contrato o devolver el bien. .. .. define como sigue: .. .. 6. Se trata de un "leasing" financiero cuando . "Un "lease" es un contrato mediante el ... el contrato establece una o más de las . cual una persona (Lessor o arrendador), ... siguientes condiciones: . natural o jurídica traspasa a otra (Lessee ... . o arrendataria), el derecho a usar un bien ... a) Se transfiere la propiedad del bien al . físico a cambio de alguna compensación, ... arrendatario al término del contrato. . generalmente un pago periódico y por un ... . tiempo determinado, al término del cual el ... b) El monto de la opción de compra al final . arrendatario tiene la opción de comprar el ... del contrato es significativamente inferior . bien, renovar el contrato o devolver el bien. ... al valor de mercado del bien que tendría .. .. en ese momento. . El valor total de las cuotas más el monto de ... . la opción de compra es denominado Valor ... c) El valor actual de las cuotas de arrendamiento .. .. Nominal del Contrato" corresponde a una proporción significativa .. .. del valor de mercado del bien al inicio del . Este Boletín Técnico, sobre las características ... contrato. (90 por ciento o más). . de estas opareciones, se refiere como ... .. .. d) El contrato cubre una parte significativa de sigue: .. .. la vida útil del bien (75 por ciento o más). .. .. .. .. 7. Sin ninguna de las condiciones señaladas Tipos de operaciones de Leasing... .. en el Nº 6 están presentes en la operación, se . 5. Se pueden distinguir fundamentalmente ... trata de un "Leasing" operativo. No obstante, . dos tipos de operaciones de leasing: el ... pueden existir contratos de leasing operativo . "leasing" financiero y el "leasing" operativo. ... que contengan características o condiciones . Las características básicas comunes a ambos ... especiales, que si bien individualmente .. .. consideradas no califican al contrato como tipos de contrato son las siguientes: .. .. leasing financiero, analizados en el contexto . a) Los compromisos adquiridos tanto por el ... general del mismo pueden requerir su . arrendatario como por el arrendador, no ... contabilización como tal. Algunos ejemplos . pueden ser rescindidos unilateralmente ... de estas características podrían ser: .. .. durante la vigencia del contrato. .. .. a) El control y los riesgos de propiedad son . b) El contrato contempla expresamente a su ... asumidos por el arrendatario. Se entiende .. .. .. .. .. La información contenida en este TEMA DEL MES es sólo material de referencia, obtenido a través .. .. de las instrucciones y jurísprudencias de los organismos respectivos, resumido, proporcionando lo .. .. relevante de ellos. .. 1.- Complementado por los Nºs 24 del 03.01.84, que fija la fecha de aplicación; Nº 37 del 12.01.88, .. .. respecto a la información de la empresa arrendataria y Nº 49 del 13.06.95, que analiza la forma de .. .. como del comprador. contabilizar, desde el punto de vista del vendedor * AGOSTO 2012 5 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES por "riesgo de propiedad" el mantenimiento, los seguros, la obsolescencia técnica, las reparaciones, las patentes, impuestos que puedan surgir de la legislación, etc. b) El o los bienes objetos de "leasing" han sido comprados por el arrendador a petición expresa del arrendatario, quien ha definido las especificaciones y en consecuencia es poco probable que exista un mercado secundario para ellos. c) La proporción del valor actual de las cuotas de arrendamiento, respecto del valor de mercado del bien al inicio del contrato, es significativamente superior a la proporción de la vida útil económica del bien cubierta por el contrato. OPINIÓN Leasing Financiero: Contabilización del arrendatario 8. Con objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción, el arrendatario deberá contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la adquisición de un bien del activo fijo. 9. El arrendatario contabilizará el valor actual del contrato en una cuenta de activo fijo bajo la denominación de activos en leasing, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia. 10. El valor actual del contrato se establece descontando el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada en las circunstancias, según se señala a continuación: a) Si existe una tasa de interés explícita en BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 6 el contrato deberá utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing (plazos y moneda o unidad crediticia - pesos, dólares, unidades de fomento, etc.) en cuyo caso deberá utilizarse esta última tasa. No obstante, si el valor actual del contrato determinado según lo señalado anteriormente, excede el precio contado del bien objeto del contrato, deberá considerarse este último como valor actual para efectos de contabilización del mismo. b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato, deberá utilizarse la tasa implícita en el mismo calculada considerando el precio contado del bien objeto del contrato, a menos que se des conozca dicho precio al contado, o que la tasa implícita determinada sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing, en cuyo caso deberá utilizarse esta última tasa. 11. El valor nominal del contrato deberá contabilizarse como pasivo exigible, este pasivo deberá presentarse como de corto o largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas. 12. La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo denominada "Intereses diferidos por leasing", la cual deberá presentarse como una deducción del pasivo exigible mencionado en el párrafo anterior, separando entre corto y largo plazo según corresponda. AGOSTO 2012 TEMA DEL MES 13. Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deberá traspasar a resultados la proporción de "Intereses diferidos por leasing" devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros, deberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros. 14. A los activos en leasing deberá aplicársele la corrección monetaria financiera conforme a lo establecido en los Boletines Técnicos Nºs 3 y 13 y la depreciación en función de su vida útil estimada: 15. Debido a que pueden surgir diferencias entre el cargo financiero a resultado;, generado por la depreciación más los intereses, y el cargo tributario, generado por las cuotas de arriendo correspondientes al período, se deberán establecer los impuestos diferidos en conformidad con el Boletín Técnico Nº 7. Contabilización del arrendador 16. Con objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción, el arrendador deberá contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la venta de un bien del activo fijo, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros, en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia. 17 Desde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dos situaciones: a) Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y que solamente se dedican al financiamiento de operaciones de leasing. b) Arrendadores que son fabricantes o distribuidores de los productos que ofrecen en leasing. 18. El arrendador determinará el valor actual del contrato descontando el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 7 la tasa de interés que se considere apropiada en las circunstancias, según se señala a continuación: a) Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing (plazos y moneda o unidad crediticia - pesos, dólares, unidades de fomento, etc.), en cuyo caso deberá utilizarse esta última. b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato, deberá observarse lo siguiente: 1. Si el arrendador no es fabricante ni distribuidor deberá utilizar la tasa implícita en el mismo calculada considerando el costo de adquisición del bien objeto del contrato, a menos que dicha tasa sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de -la firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing (plazos y moneda o unidad crediticia - pesos, dólares, unidades de fomento, etc), en cuyo caso deberá utilizar esta última tasa. 2. Si el arrendador es fabricante o distribuidor deberá utilizar la tasa implícita en el mismo calculada considerando el precio de venta contado del bien objeto del contrato, a menos que dicha tasa sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing, en cuyo caso deberá utilizar esta última tasa. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES 19. El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada deudores por leasing, abonando la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta del pasivo transitorio denominada "Intereses diferidos por percibir". La cuenta deudores por leasing se clasificará a corto o largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas. No obstante lo anterior, si el valor actual del contrato determinado de acuerdo con el párrafo 18, fuese inferior al valor de libros del bien entregado en leasing, deberá contabilizarse esta diferencia con cargo a una cuenta de resultados denominada "Pérdidas por financiamiento". 20. El arrendador que sea fabricante o distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada "Deudores por leasing", con abono a la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en leasing por el valor neto en libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos y la utilidad o pérdida generados en la operación. 21. Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o pérdida bruta generados en la operación de leasing mencionados en el párrafo 20, se procederá de la siguiente manera: a) La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo determinado de acuerdo con el párrafo 18 representa los intereses diferidos por percibir, cuyo tratamiento debe ser el descrito en el párrafo 19. b) La diferencia entre el mencionado valor actual del contrato y el valor neto de libros del bien entregado en leasing, representa la utilidad o pérdida bruta generada por la operación de venta del activo, la BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 8 que deberá incluirse en los resultados operacionales. 22. El saldo de la cuenta de pasivo transitorio "Intereses diferidos por percibir" deberá presentarse como una deducción del activo "Deudores por leasing" mencionado en el párrafo 19, separando lo que corresponda a corto o largo plazo. 23. Al vencimiento de cada cuota, el arrendador deberá traspasar a resultados la proporción de "Intereses diferidos por percibir" devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros, deberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros. 24. Debido a que pueden surgir diferencias entre el abono financiero a resultados, generado por los intereses devengados y el abono tributario generado por las cuotas de arriendo correspondientes al período, se deberán establecer los impuestos diferidos en conformidad con el Boletín Técnico N°7. Leasing Operativo: 25.- Las operaciones de "leasing" operativo se contabilizarán en forma similar a un contrato normal de arrendamiento. Contabilización del arrendatario 26. El arrendatario contabilizará los arriendos devengado en una cuenta de resultados operacionales, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato respectivo. 27. Cuando corresponda, el arrendatario deberá activar como gasto diferido los arriendos pagados anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se devengan. Contabilización del arrendador 28. El arrendador contabilizará en una cuenta AGOSTO 2012 TEMA DEL MES de resultados operacionales los arriendos devengados, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato respectivo. 29. Cuando corresponda, el arrendador deberá contabilizar como pasivo transitorio, en una cuenta de ingresos diferidos, los arriendos recibidos anticipadamente y traspasar los mismos resultados operacionales a medida que se devengan. Jurisprudencias del SII Empresa extranjera sin domicilio ni residencia en el país que efectúa operaciones de leasing internacional.Relacionando el Art. 10 inciso primero, de la Ley de la Renta, con el Art. 1915 del Código Civil. cabe concluir que la renta generada con motivo del arrendamiento de un bien situado en Chile, cuando el contrato respectivo hubiere sido suscrito por un propietario del bien que no tenga residencia ni domicilio en el país, ya sea que dicho contrato permita o no al arrendatario optar por la adquisición del bien, se encuentra afecta al Impuesto de Primera Categoría por corresponder a una actividad clasificada en el N° 3 del Art. 20 de la Ley de la Renta y al Impuesto Adicional conforme a lo previsto en el inciso primero del Art. 60° de la misma ley (35%). Los arrendatarios de bienes de propiedad de empresas de leasing extranjeras están obligados a retener el Impuesto Adicional, mediante una tasa provisional del 20%, señalada en el Art. 74 N° 4, la que debe aplicarse sobre el valor del arrendamiento pactado, sin deducción alguna. Las cantidades retenidas conforme a lo anterior, se dan de abono a los impuestos de Primera Categoría y Adicional del inicios primero del Art. 60° que gravan definitivamente a las rentas de arrendamiento. En cuanto a la calificación jurídica de AGOSTO 2012 .. rentas de arrendamiento que se da a las .. .. cantidades que por causa de contrato de .. .. leasing se paguen al extranjero, debe .. .. observarse que, tal calificación no tiene .. .. nada de particular y no es exclusiva del .. .. Servicio de Impuestos Internos, pues, .. .. emana de la naturaleza misma del contrato .. .. y es reconocida unánimemente por la .. .. doctrina y jurisprudencias nacionales. .. .. .. .. Por último, parece importante precisar tres .. .. aspectos de índole tributaria relacionados .. .. con los contratos de leasing: .. .. .. .. a) Para el arrendatario, las rentas de .. .. arrendamiento pagadas al exterior, .. .. constituyen gastos necesarios para .. .. producir la renta durante el ejercicio .. .. comercial correspondiente, y por lo .. .. tanto susceptibles de rebajarse de .. .. la renta bruta, para los efectos de .. .. la determinación de la renta liquida .. .. imponible de Primera Categoría, todo .. .. ello en los términos establecidos en el .. .. Art. 31 de la Ley de la Renta. .. .. .. .. b) Dichos servicios se encuentran además .. .. afectos al Impuesto al Valor Agregado, .. .. toda vez que, la exención del Art. .. .. 12°, letra E, N°7 del D.L. 825, de .. .. 1974, se refiere exclusivamente a los .. .. ingresos afectos al Impuesto Adicional .. .. establecido en el Art. 59° de la Ley de .. .. la Renta, cosa que en la especie no .. .. acontece. .. .. .. .. c) Por último, el actual tratamiento tributario .. .. aplicable a dichos contribuyentes .. .. extranjeros es análogo al de las .. .. empresas nacionales que operan en .. .. el mismo giro (Oficio N° 3198 del .. .. 29.08.85) .. .. .. .. Sobre aplicación crédito Art. 33 bis Ley .. .. de la Renta.- Analizados los antecedentes .. .. expuestos por la empresa recurrente en su .. .. presentación, esta Dirección Nacional estima .. .. que la empresa "XX S.A." no tendría derecho .. al crédito del Art. 33 bis de la Ley de la Renta 9 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES respecto de aquellos bienes que arriende a la empresa "ZZ S.A.", ya que al existir más de una transferencia de tales bienes éstos no tendrían la calidad de nuevos, condición básica que exige la ley para acceder a dicho beneficio tributario. Ahora bien, si la citada empresa da estricto cumplimiento a las exigencias establecidas en el inciso final del Art. 33 bis de la Ley de la Renta, esto es, que acredite fehacientemente a satisfacción de esa Dirección Regional que los bienes en comento se tratan de bienes corporales muebles nuevos tomados en arrendamiento con opción de compra, podría acceder al crédito en comento, ya que la norma legal antes mencionada para los efectos de la franquicia califica a dichos bienes en el caso planteado como del activo inmovilizado, dando derecho a la citada rebaja tributaria a la empresa arrendataria que toma en arrendamiento los bienes con opción de compra, por ser ella la que realmente ha realizado la inversión.(1) .. 825 de 1974, el arrendamiento con opción .. .. de compra de un inmueble, como tal, así .. .. convenido en forma integral, solo constituye .. .. hecho gravado con el impuesto al valor .. .. agregado -como venta- si el arrendador .. .. -eventual vendedor del bien- es la empresa .. .. constructora del mismo, en los términos del .. .. Art. 2, Nº 3, del decreto ley Nº 825, de 1974. .. .. .. .. Consecuente con este último predicamento, si .. .. el arrendatario ejerce su opción de compra del .. .. inmueble, adquiriéndoselo a su arrendador que .. .. no posee la calidad de empresa constructora .. .. del mismo, esa venta no se encuentra gravada .. .. con IVA, porque solo están afectas al tributo .. .. las ventas de inmuebles realizadas por una .. .. empresa constructora. .. .. .. .. En caso de que el arrendador no sea la .. .. empresa constructora del bien raíz que se .. .. cede en arrendamiento con opción de compra, .. .. y el inmueble se encuentre amoblado o con .. .. instalaciones que posibiliten el ejercicio, en .. .. el, de una actividad comercial o industrial, el . Cabe señalar que la primera adquisición de ... contrato debe tributar como un arrendamiento . los bienes efectuada por la empresa "XX S.A." ... simple en esas condiciones, gravado con . para transferirlos a la empresa "ZZ S.A.", ... IVA -como servicio- en conformidad con lo . ninguna de las dos empresas en esa instancia ... dispuesto en la letra g), del mismo Art. 8 . tiene derecho al citado crédito, ya que se trata ... citado. . de la compra de bienes para ser destinados ... . a su venta y no para su activo inmovilizado, ... La rebaja de la renta de arrendamiento de . calificándose dicha operación como un ... inmuebles amoblados o de inmuebles con . contrato puro y simple de compraventa (Oficio ... instalaciones o maquinarias que permitan el .. .. ejercicio de una actividad comercial o industrial Nº 146 del 21.01.96 - SII). .. .. -que el Art. 17 del citado cuerpo legal permite . Inmuebles amoblados o inmuebles con ... al propietario arrendador del bien raíz, para los . instalaciones o maquinarias.- Al tenor de ... efectos de fijar la base imponible del IVA- no . lo dispuesto en el Art. 8º letra p) del D.L. Nº ... es una facultad del arrendador. En efecto, la .. .. .. .. .. 1.- El Art. 33 bis de la LIR, en sus incisos sexto y séptimo dispone: .. .. . Tampoco se aplicará dicho crédito respecto de los.. bienes que una empresa entregue en arrendamiento ... con opción de compra. .. .. .. se entenderá que forman parte del activo físico Para los efectos de lo dispuesto en este artículo .. .. inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con .. opción de compra. En este caso el crédito se calculará sobre el monto total del contrato. .. .. . .. 1º de la Ley Nº 18.985 D.O. 28.06.90 con vigencia Este Art. 33 bis fue agregado por el Nº 13 del Art. .. a partir del A.T. 1991. . BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 10 AGOSTO 2012 TEMA DEL MES expresión "puede" utilizada en la redacción no tiene el alcance de hacer elegible para el arrendador la rebaja sino que se explica por el simple hecho de que la norma en referencia es descriptiva de la forma de determinar la base imponible del hecho gravado que se trata, y es por ello que su redacción no es imperativa. Además escaparía notoriamente al principio constitucional de la legalidad de los tributos, el que un particular pudiera determinar discrecionalmente el monto de un impuesto trasladable a un tercero, situación que se daría si se entendiera que la norma en cuestión es facultativa. (Oficio Nº 3.003 del 25.10.96). Determinación base imponible del IVA de bienes gravados según Art. 8º, letra m) del D.L. Nº 825, de 1974 y de bienes nacionalizados.- El contrato del "lease Back", como modalidad de contrato de "leasing", con fines netamente financieros, permite a una empresa vender equipos o bienes que posee en propiedad a una empresa de leasing, y simultáneamente recibirlos de esta en arrendamiento con opción de compra, sin interrumpir la utilización de los mismos. En esta modalidad existe en primer lugar un contrato de compraventa, mediante el cual una empresa vende ciertos bienes a una empresa de leasing, el cual podrá quedar afecto a IVA, de acuerdo con el Art. 2 Nº 1, del D.L. Nº 825, de 1974, en relación con la letra m), del Art. 8 y en segundo lugar un contrato de arrendamiento con opción de compra sobre los mismos bienes el que jurídicamente corresponde a un contrato de arriendo de bienes corporales muebles, afecto a IVA, de acuerdo con lo establecido en la letra g), del Art. 8, del mismo cuerpo legal. Al respecto, cabe expresar que tanto para la determinación de la base imponible de la venta de bienes gravados de acuerdo al Art. 8, letra m), del D.L. Nº 825, de 1974, como de la venta de bienes ya nacionalizados de un contribuyente a una empresa de leasing, se AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 11 aplica la norma general establecida en el Art. 15 del mismo texto legal, que prescribe que la base imponible de las ventas esta constituida por el valor de las operaciones respectivas, vale decir, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos, al cual se le debe adicionar el monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo, el valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución y el monto de los impuestos excepto el impuesto al valor agregado. En relación a la venta de bienes ya nacionalizados a una empresa de leasing, cabe decir que no es procedente separar los derechos aduaneros del resto de los valores que constituyen la base imponible del impuesto al valor agregado, en la medida que no se trata de una importación sino que de una primera venta de un bien en el país. (Oficio Nº 1.051 del 16.05.97, SII). Facturación del pago anticipado de cuotas de leasing.- En el contrato de arrendamiento con opción de compra celebrado entre la empresa Z y el señor XXXX la entrega en arrendamiento del inmueble que incluye un supermercado se halla gravada con el impuesto al valor agregado, de acuerdo Art. 8°, letra g) del D.L. N°825, por tratarse del arriendo de un inmueble con instalaciones que permiten el ejercicio de una actividad comercial. Por otra parte, la venta del inmueble cuando se ejerce la opción de compra, no se encuentra gravada con el impuesto al valor agregado, puesto que esta enajenación no cumple con los requisitos contemplados en los Arts. 2° N°s 1 y 3 y 8° del D.L. N° 825, de 1974, para quedar afecta a dicho gravamen. Por lo tanto, si la empresa de leasing emitió por error la factura aplicando el impuesto al valor agregado por la venta de dicho inmueble, al ejercerse la opción de compra, de acuerdo BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES a lo dispuesto en el Art. 22°, inciso segundo, del D.L. N° 825, procedía que se emitiera una nota de crédito para rectificar dicho error, por tratarse de un pago indebido del impuesto. Con todo, cabe hacer presente que no procede que la empresa de leasing rebaje el impuesto pagado indebidamente directamente de su débito fiscal, puesto que de conformidad a la norma aludida la nota de crédito solamente se emite par a los efectos de solicitar la devolución del impuesto. También, cabe señalar que al momento de ejercerse la opción de compra y enajenarse el inmueble entregado en arrendamiento la empresa de leasing debía reintegrar la cantidad en exceso que hubiera obtenido por concepto de devolución de remanente de crédito fiscal, de acuerdo con el Art. 27 bis, del D.L. N°825, si a esa fecha los débitos fiscales no fueran suficientes para cubrir dicho crédito fiscal, tal como lo dispone el mismo artículo mencionado (Oficio N° 1059 del 16.05.97). Arrendamiento con opción de compra de vehículos motorizados a la Fuerza Aérea de Chile.- El arrendamiento con o sin opción de compra de cosas muebles es un servicios afecto al impuesto al valor agregado, en la medida en que provenga del comercio, vale decir, en la medida en que el arrendador se dedique -como la consultante- en forma habitual, a la compra de esas especies muebles, para venderlas o cederlas en arrendamiento. (Art. 3°, N° 1°, del Código de Comercio). Por otra parte, la Fuerza Aérea de Chile se encuentra favorecida con la exención de esa tributo -como lo estable el Art. 101° de la Ley N° 18.948- en todos los contratos que celebre para la adquisición de los bienes o servicios correspondientes a los fondos relativos de abastecimiento de las fuerzas armadas. A su vez, estos fondos rotativos de abastecimiento estarán destinados, entre BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 12 otras finalidades y en lo pertinente, a la adquisición de equipos, materiales y consumos -según procedimientos establecidos en la legislación vigente- necesarios para financiar gastos accesorios que origine el sistema de abastecimiento. (Art. 1° de la Ley N° 16,256, según texto fijado por el D.L. N° 1.277, de 1975). De esta manera, en tanto la Fuerza Aérea de Chile esté facultada, en la especie, para tomar en arrendamiento con opción de compra los referidos automóviles, con los fondos rotativos de abastecimiento de las fuerzas armadas -materia ajena a la normativa tributaria y, por lo tanto, que no le competa a este Servicio- la operación se hallaría exenta del cuestionado tributo. En tal ocurrencia -esto es, si la autoridad que corresponde estima que procede el referido arrendamiento con opción de compra, remunerándolo con los fondos rotativos- la consultante, para no aplicar el tributo, habrá de requerir a la Fuerza Aérea de Chile, la Orden respectiva de Prestación del Servicio, en que detalle la operación y deje constancia de que se realizará con los fondos rotativos de abastecimientos de las fuerzas armadas, documentos que debe ser suscrito por la autoridad competente (Oficio N°2644 del 04.11.97). Adquisición de vehículos de transporte de carga.- El Art. 8° del D.L. N° 825, de 1974, señala en lo pertinente, que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y servicios y que para tales efectos serán considerados también como ventas y servicios: "m) La venta de bienes corporales muebles………… que realicen las empresas antes de doce meses contados desde su adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derechos a crédito fiscal por la adquisición………. De dichos bienes". AGOSTO 2012 TEMA DEL MES .. cuota correspondiente.- El impuesto al valor .. .. agregado grava a los servicios definidos en el .. .. Art. 2º, Nº 2º, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, .. .. como la acción o prestación remunerada .. .. que una persona realiza para otra, siempre .. .. que provenga del ejercicio de actividades .. .. comprendidas en los Nºs 3 ó 4, del Art. 20º .. .. de la Ley de la Renta. .. .. .. .. Este Art. 20º -que determina las actividades . Ahora bien, en cuento a la consulta relativa a ... que deben tributar en la Primera Categoría . desde cuando debe contarse el plazo de doce ... del gravamen del ramo- incluye al comercio . meses de adquisición de los bienes del activo ... en su Nº 3. . fijo, establecido en el Art. 8°, letra m)1 del D.L. ... . N° 825, cuando éstos se adquieren ejerciendo ... El Código de Comercio establece en el Nº 1 . la opción de compra en un contrato de leasing, ... de su Art. 3º, que la venta o el arrendamiento . cabe expresar, que éste debe calcularse a ... de cosas muebles adquiridas con ánimo de . partir del momento en que se ejerce la opción ... venderlas o arrendarlas en la misma forma . de compra, dado que éste es el momento en ... o en otra distinta, constituye un acto de . que, jurídicamente, se determina la calidad de ... comercio. .. .. adquirente del antes arrendatario del bien. .. .. De esta manera, el servicio que consiste en . En consecuencia, en el caso consultado, ... entregar en arrendamiento con opción de . si al término del período de arrendamiento ... compra bienes corporales muebles que han . estipulado en el contrato de leasing el ... sido adquiridos con ánimo de reventa o, en . arrendatario opta por comprar el vehículo ... su caso, de entrega en arrendamiento, es . de transporte de carga ejerciendo la opción ... mercantil y se encuentra, por tanto, gravado . de compra, ese será el momento de su ... con IVA. . adquisición para los efectos de lo establecido ... . en la letra m) del Art. 8° del D.L. N° 825, de ... Aparece evidente que una sociedad como .. .. la arrendadora de la especie, constituida 1974 (Oficio N° 1232 del 08.05.98). .. .. para prestar el servicio de arrendamiento . Cesión de la opción de compra a un ... con opción de compra de cosas muebles, . tercero aceptada por el arrendador que ... adquiere éstas con ánimo mercantil y debe, . factura al cesionario por el valor de la ... por lo tanto, recargar o incluir el tributo en la .. .. .. .. .. .. .. .. 1) Le ley N° 19.738 D.O. 19.06.01., introdujo modificaciones a esta letra m), con vigencia a partir del .. .. 01.05.02., quedando su texto como sigue: .. . "m) La venta de bienes corporales muebles que ...realicen las empresas antes de que haya terminado .. su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto .. en el N°5 del Art. 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde... su primera adquisición y no formen parte del activo . realizable efectuada por contribuyentes que, por...estar sujetos a las normas de este Título, han tenido .. derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. Las ventas .. .. de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que .. .. comprendida en esta letra cuando ella se efectúe afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará .. .. antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción, según .. corresponda". . Atendidas las características del sistema de financiamiento de bienes mediante la convención denominada contrato de leasing, es claro que, jurídicamente, tal convenio es un contrato de arrendamiento de un bien corporal mueble, afecto durante la vigencia del mismo, al impuesto al valor agregado, conforme a lo dispuesto en el Art. 8° letra g) del D.L. N° 825, de 1974. AGOSTO 2012 13 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES factura o boleta que extienda con motivo del pago de las rentas respectivas. De otro lado, es menester recordar que para la legislación chilena, en que este contrato de arrendamiento con opción de compra no se halla nominado, esta opción constituye -en el presente caso de ánimo mercantil con que el arrendador de una cosa mueble celebra la convención- sólo una modalidad del contrato, en que el arrendatario puede hacerse dueño de la cosa mueble que ha usado y gozado durante el tiempo del arrendamiento, por el solo pago de una renta más de las convenidas como remuneración del servicio, renta que se encuentra gravada, como cada una de las anteriormente solucionadas, con el impuesto al valor agregado que habrá de recargarse o incluirse, como se ha dicho, en el documento respectivo. Así pues, en la oportunidad consultada, el ejercicio de la opción de compra del bien por el arrendatario que contrató en esa forma, indudablemente tiene el valor acordado por él con el arrendador-opcional vendedor de la especie, esto es, el mismo valor de cada una de las rentas de arrendamiento estipuladas. La cesión de sus derechos en el contrato que pueda hacer ese arrendatario-opcional comprador del bien, en nada afecta al señalado tratamiento tributario del arrendamiento con opción de compra de cosa mueble. En efecto, el arrendador del bien, aún habiendo sido notificado de tal cesión según las disposiciones del Código Civil, permanece obligado por la normativa de Derecho Público contenida en el Decreto Ley Nº 825, de 1974, a emitir la documentación correspondiente al pago de las rentas del arrendamiento cedido -o al del ejercicio de la opción de compra final- al beneficiario del servicio contratado, y por los valores convenidos, recargando o incluyendo -según se trate de factura o boletael impuesto al valor agregado. En la especie debería objetarse la extensión BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 14 de facturas a nombre de un tercero ajeno al servicio contratado, con la consiguiente evasión del impuesto al valor agregado que debería gravar a la efectiva venta de un bien del activo fijo del arrendatario y comprador de la cosa mueble, conforme las disposiciones del artículo 8º, letra m), del citado decreto ley. Finalmente, es menester recordar la improcedencia del uso del crédito fiscal del IVA soportado al tomar en arrendamiento -con o sin opción de compra- los vehículos motorizados y demás bienes que señala el Nº 4, del Art. 23º, del mismo cuerpo legal (Oficio Nº 1.640 del 19.06.98). Adquisición de un bien raíz consistente en un terreno mediante leasing financiero para construir nueva planta industrial.- Teniendo presente las características del contrato leasing precedentemente señaladas, y considerando a su vez, que en el caso en consulta, el valor del terreno que se pretende adquirir a través de dicho sistema, indudablemente va a incorporarse en definitiva al del inmueble que se construya en ese sitio, resulta evidente que las cuotas del precio de ese leasing, pagadas por la empresa para adquirir el terreno en que edificará, forman parte del costo de lo que se construya y, en caso alguno gasto necesario para producir la renta, en los términos señalados en el Art. 31º de la Ley de la Renta. En todo caso cabe aclarar, que dicho gasto rechazado tributariamente como tal, incrementará el valor del activo; circunstancia por la cual dicho desembolso en ningún caso se afectará con el impuesto único de 35%, establecido en el Art. 21 de la Ley de la Renta, tal como expresamente señala esta propia disposición. En relación con su afirmación, en cuanto a que una vez terminada la edificación, su representada tendría derecho al crédito de 4% que establece el Art. 33 bis de la Ley de la Renta, aplicado éste al costo total del proyecto, excluidas las cuotas leasing y AGOSTO 2012 TEMA DEL MES de acuerdo con lo que al efecto establece la disposición legal recién nombrada y las instrucciones impartidas sobre la materia por esta Dirección, a través de la Circular Nº 41, de 1990, cabe efectuar las siguientes precisiones: Cabe expresar, que no dará derecho al crédito que se comenta, los desembolsos en adquisición de terrenos, en atención a que por su naturaleza no pueden ser adquiridos nuevos, ni ser depreciados. En cuanto a los efectos tributarios relacionados con la aplicación del impuesto al valor agregado, cabe manifestar a Ud. que, la norma tributaria se ha referido al arrendamiento con opción de compra de bienes corporales inmuebles en el Art. 8º, letra l), del D.L. Nº 825, de 1974, el cual en lo pertinente, grava con el referido tributo a los contratos de arrendamiento con opción de compra de inmuebles de propiedad y del giro de una empresa constructora. En consecuencia, en el caso consultado, por tratarse de la adquisición mediante un contrato de leasing de un terreno sin edificar, en el evento que el arrendatario ejerza su opción de compra al término del contrato, ese hecho no se encontrará gravado con el impuesto al valor agregado, por cuanto sólo está afecta a dicho tributo la venta de inmuebles de propiedad y construidos por una empresa constructora. En todo caso, podrá hacer uso la recurrente del crédito fiscal del impuesto al valor agregado generado en la construcción del inmueble, efectuado por una empresa constructora, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 8º del D.L. Nº 825, de 1974, que señala que el impuesto al valor agregado grava las ventas y servicios; y a lo establecido en el Art. 2, Nº 1, del mismo cuerpo legal, que señala en lo pertinente, que se entiende por venta, como hecho gravado con el impuesto al valor agregado, a toda convención independiente de la designación que le den las partes, que AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 15 sirve para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales ................ inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. (Oficio Nº 3.747 del 05.10.99, SII). Cesión del arriendo y de la opción de compra en contrato de arrendamiento de un bien en leasing financiero.- El leasing de cosa mueble que aparece descrito en la consulta, es aquel denominado por la doctrina como "leasing financiero", el cual corresponde a una operación mercantil de financiamiento compleja, en tanto está compuesta de tres contratos diversos como lo son el de arrendamiento, el de opción de compra y la compraventa. De estos tres contratos, sólo dos califican como hecho gravado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el arrendamiento de cosa mueble y la compraventa de dicho bien, no así la convención de opción que se encuentra intermediando entre los contratos antes referidos. En efecto, el arrendamiento de cosa mueble constituye un hecho gravado especial, expresamente contemplado en la letra g) del artículo 8° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Por su parte, la compraventa del bien mueble es un hecho gravado en virtud de lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 2º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En relación a la opción de compra, debe precisarse que ésta puede revestir la forma de un contrato de promesa unilateral de venta, por la cual el arrendador se obliga a vender el bien al arrendatario; bien de una oferta irrevocable de contrato, al cual para ser perfecto sólo faltará la aceptación del adquirente; o de un contrato preparatorio de opción. Cualquiera sea la forma jurídica de la opción, ésta no califica como hecho gravado en la Ley sobre Impuesto a las BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES Ventas y Servicios, por cuanto la obligación de hacer, cuya causa eficiente es el contrato de promesa o de opción, no es de aquellas prestaciones que constituyen servicio para dicha ley, y tampoco lo es la oferta de contrato, en cuanto sólo genera para el oferente la obligación de no revocarla. Así las cosas, para determinar la situación tributaria que se produce al sustituirse alguna de las partes de dicho negocio, habrá de estarse al momento preciso del iter negocial del leasing en que ello ocurra. Lo anterior, por cuanto quien usa del bien, puede ser sustituido en el contrato de arrendamiento o en la convención de opción una vez extinto el primero. Lo mismo cabe mencionar respecto de la empresa de leasing, pues puede ésta ser substituida por un tercero, en tanto arrendadora, promitente vendedora u oferente irrevocable, según el momento negocial del leasing en que ello ocurra. Debe además aclararse que la cesión de créditos nominativos reglada en el Código Civil, en los artículos 1901º a 1910º, no es el medio idóneo para producir el efecto descrito en la consulta, por cuanto, dicha cesión, es sólo un modo de transferir derechos personales, esto es, sólo créditos pero no deudas, y, como es sabido, el crédito del arrendatario, que le da derecho al uso y goce de la cosa, conlleva la obligación correlativa de pagar la renta convenida. De esta forma, el cesionario de un crédito tiene el carácter de causahabiente intervivos en el derecho personal, pero respecto de él no hay asunción de deuda ajena. En tal sentido la convención sustitutoria a que alude el consultante se encuadra más propiamente en una cesión de contrato, la que supone la cesión de la relación jurídica completa, no sólo de las calidades de acreedor o deudor (cesión de créditos nominativos o asunción de deudas de manera aislada), sino de la totalidad de la relación jurídica emanada de un contrato. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 16 La referida cesión de contrato, es, a su vez, un contrato instantáneo, en tanto su ser se agota en el acto mismo de la transferencia, enmarcándose en la sucesión traslativa, pues el cesionario, al investirse de los derechos del cedente, asume la posición de éste y sólo se modifica subjetivamente el régimen contractual originario, desapareciendo la figura del cedente. Lo anterior, para distinguirlo de la figura del subcontrato, que es un hecho gravado especial considerado en la letra g) del artículo 8° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En materia de arrendamiento, resulta perfectamente lícito que el arrendatario ceda el contrato a virtud de la norma del artículo 1946º del Código Civil, siempre y cuando medie autorización expresa del arrendador y el uso y goce de la cosa se haga en los mismos términos que los estipulados con el arrendatario primitivo. Respecto de una eventual cesión de la calidad de arrendador, la ley ha guardado silencio, sin embargo, nada impide que tal convención sustitutoria pueda efectuarse a virtud del principio de la autonomía de la voluntad que informa el derecho privado. Para determinar los efectos tributarios de la cesión, en el caso de los arrendamientos de cosa mueble, debe tenerse presente que lo que la ley grava no es el contrato per se, sino la acción o acto de arrendar, esto es, el contrato en su ejecución misma o desde una perspectiva dinámica. Así, para que exista este hecho gravado especial, debe existir una real y efectiva cesión onerosa del uso o goce temporal de la especie mueble, no bastando un mero contrato pendiente de ejecución. La aseveración anterior se ve reforzada por los mismos términos del inciso primero del Art. 8° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, al señalarse en la norma que los hechos gravados especiales serán considerados "también como ventas o servicios, según corresponda". Luego, lo gravado es la acción o prestación, remunerada AGOSTO 2012 TEMA DEL MES mediante una renta, que el arrendador hace en beneficio de alguien -el arrendatario- y que consiste en la concesión del uso y goce de la cosa mueble objeto del contrato, de suerte tal que, si por modificaciones convencionales del contrato del que deriva el hecho gravado, operadas por las partes de éste, cambia la figura del beneficiario, tributariamente se estará en presencia de un nuevo hecho gravado, independiente y desligado del anterior, en tanto se modifica precisamente el sujeto de la prestación, por más que civil o comercialmente éste no sea sino un sucesor en el contrato directo. Siendo el arrendamiento de cosa mueble un contrato de ejecución diferida o de tracto sucesivo, cuando ocurren modificaciones convencionales subjetivas, como lo es el cambio de arrendatario, resulta identificable el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado, esto es, el arrendador, quien se mantiene invariable desde el prisma civil y tributario; la acción o prestación consistente en proporcionar el uso y goce de la especie corporal mueble, y el beneficiario, es decir, el obligado a la remuneración, consistente en la renta. Así, en el caso planteado por la consultante, no habría una modificación contractual del sujeto de derecho del impuesto, lo cual por regla general no es permitido al contribuyente, sino la cesación en el hecho gravado de un beneficiario del uso y goce de la cosa cedida onerosamente, generándose instantáneamente uno nuevo, no obstante que, contractualmente, este último suceda traslativamente al anterior. En consecuencia, en el caso del cambio de arrendatario que se opera en virtud de una cesión de contrato, no procede que se siga emitiendo factura o boleta a quien ya ha cesado en el hecho gravado, dejando de ser sujeto de recargo del impuesto ni tampoco que éste siga siendo beneficiario de crédito fiscal. Así, deberá emitirse la correspondiente factura o boleta en el momento indicado en el Art. 55° de la Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios, AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 17 al sucesor del arrendatario primitivo, actual beneficiario del arriendo de la cosa y nuevo sujeto de recargo que pague o ponga de cualquier forma, a disposición del arrendador o prestador del servicio la renta convenida. En el evento de que lo que se ceda sea el derecho en el contrato de opción o de promesa unilateral de venta a un tercero, debe precisarse que tal cesión no es un hecho gravado por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en tanto que el objeto de la convención es una cosa incorporal, consistente en un mero derecho personal, razón por la cual no es subsumible en el hecho gravado general "venta"; ni importa una prestación o acción remunerada que provenga del ejercicio de alguna de las actividades contempladas en los Nº 3 y 4 de la Art. 20º de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por otra parte, si el arrendador del "bien leasing", cede su contrato de arrendamiento a un tercero, en la práctica, tal cesión involucra también la venta de la cosa mueble objeto del leasing, por cuanto el sucesor intervivos en el arrendamiento, también debe estar en condición jurídica de transferir la propiedad de la cosa al momento de hacerse efectiva la opción, por lo que la venta del "bien leasing", celebrada con el propósito de cumplirse con la obligación derivada del ejercicio de la opción, se encuentra gravada con Impuesto al Valor Agregado, en la medida que concurran los requisitos establecidos en la letra m) del Art. 8º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Finalmente, en el caso que a la empresa de leasing le suceda onerosamente un tercero en la propiedad del bien corporal mueble, una vez consumado el arrendamiento, con el pasivo convencional de enajenarla, esto es, existiendo una cesión del pasivo u obligación de cumplir con la oferta unilateral de contrato, promesa unilateral de venta o con el contrato de opción; la compraventa que el nuevo obligado celebre con quien ejerce la opción se encontrará siempre gravada con Impuesto BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES al Valor Agregado, en tanto que dicho bien habrá sido adquirido con el ánimo de ser revendido, calificando la convención en el hecho gravado venta, tal cual se desprende de lo dispuesto el Art. 2° N° 1 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y del Art. 4° de su reglamento. Lo anterior encuentra explicación en que para el adquirente del "bien leasing" u obligado convencional a la enajenación, dicho bien formará parte de su activo realizable, pues, como se ha dicho, la cosa se encuentra destinada únicamente a la enajenación, en tanto que el arriendo ha expirado y, en esta etapa del "iter negocial" del leasing, sólo queda el ejercicio de la opción de compra por parte del hasta ese entonces arrendatario. En conformidad a las consideraciones expresadas en los párrafos precedentes, se modifica el criterio sustentado en el Oficio Nº 1.640 de 19 de Julio de 19981 y se establece en consecuencia que, en el caso de cesión del arrendamiento o de la opción de compra que componen la operación de leasing, el cedente debe documentar el pago de la renta de arrendamiento o de la venta final, según corresponda, al cesionario respectivo, lo cual se entiende sin perjuicio de la facultad de tasar que le asiste a este Servicio al tenor del inciso tercero del Art. 64 del Código Tributario, en caso de que el precio asignado a la cesión sea notoriamente inferior al corriente en plaza o al que normalmente se cobre en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación. (Oficio Nº 4.639 del 23.12.99). Sobre reconsideración de oficio Nº 4.639 del 23.12.99.- Se solicita un nuevo estudio de los pronunciamientos emitidos por este Servicio acerca de la situación frente al Impuesto al Valor Agregado de aquellos casos 1) No publicado en esta recopilación. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 18 en que opera una sustitución subjetiva en el contrato de arrendamiento de un bien mueble entregado en leasing, situación respecto de la cual, esta Dirección Nacional ha sostenido que, siendo la normativa tributaria de derecho público, las eventuales modificaciones subjetivas o sustituciones de las partes en el arrendamiento que forma parte de la operación denominada leasing, no serían relevantes desde este punto de vista. Así, ante una cesión de la calidad de arrendatario o sustitución en ella por parte de un tercero, sólo el primitivo arrendatario tendría derecho a beneficiarse con el uso del crédito fiscal IVA, debiendo seguirse emitiendo a éste la correspondiente factura, no obstante las referidas modificaciones convencionales. Sobre el particular, se informa a Ud. que a través del oficio N° 4639 de fecha 23.12.99, emanado de esta Superioridad, se ha modificado el criterio sustentado en el Oficio N° 1.640, de 19 de Julio de 1998 y se ha establecido que, en el caso de cesión del arrendamiento o de la opción de compra que componen la operación de leasing, el cedente debe documentar el pago de la renta de arrendamiento o de la venta final, según corresponda, al cesionario respectivo, lo cual se entiende sin perjuicio de la facultad de tasar que le asiste a este Servicio al tenor del inciso tercero del Art. 64 del Código Tributario, en caso de que el precio asignado a la cesión sea notoriamente inferior al corriente en plaza o al que normalmente se cobre en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación. (Oficio Nº 53 del 10.01.2000). Contrato que recae sobre inmuebles con instalaciones y plantíos.- De la situación planteada se derivan dos operaciones claramente diferenciadas una de otra. La primera de ellas, se trata de la venta de un bien raíz de propiedad de la empresa "XXX AGOSTO 2012 TEMA DEL MES S.A." a la Sociedad "Leasing YYY S.A.", y la segunda, del arrendamiento del mismo inmueble bajo un contrato de leasing por parte de la segunda empresa indicada a la primera sociedad señalada; todo ello en los términos expresados en el contrato pertinente celebrado entre las partes. Respecto de la primera situación, ella se enmarca en lo dispuesto en la letra b) del N° 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo señalado por el Art. 18 de la misma ley, norma legal que preceptúa que no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenación no habitual de bienes raíces, excepto respecto de aquellos bienes que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría. La entrega del bien raíz por parte de la Sociedad propietaria "XXX S.A." a la Sociedad "Leasing YYY S.A.", constituye, jurídicamente, un contrato puro y simple de compraventa de un inmueble que efectúa una empresa que declara su renta efectiva en la primera categoría determinada mediante contabilidad completa, operación cuyo tratamiento tributario debe regirse por lo dispuesto por la norma legal mencionada anteriormente. En relación con la segunda operación en referencia, se debe tener presente en primer término que el contrato de leasing no se encuentra expresamente definido dentro de nuestro ordenamiento jurídico, ni se han establecido normas que lo regulen, salvo en lo relativo al arrendamiento de viviendas con promesa de compraventa, cuyas disposiciones se contienen en la Ley N° 19.281, D.O. 27.12.93, y sus modificaciones posteriores. En general, este tipo de contrato se ha asimilado al contrato de arrendamiento y, en virtud de ello la empresa de leasing, como arrendadora, entrega al arrendatario el uso y goce de un bien por un plazo estipulado AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 19 de común acuerdo, pagando este último una renta determinada por dicho uso y goce. Al final del período del arrendamiento el arrendatario tiene la opción de adquirir dicho bien, conjuntamente con el pago de la última cuota, o bien, restituirlo al arrendador si no se interesa en comprarlo. De acuerdo a las características antes mencionadas, el leasing es jurídicamente un contrato de arrendamiento de bienes, pues concurren en él las condiciones estipuladas en el Art. 1.915 del Código Civil, vale decir, la obligación de una de las partes a conceder el goce de una cosa y la consiguiente obligación de la otra de pagar por dicho goce un precio determinado. Por otra parte, el Art. 1.916 del mismo cuerpo legal establece que son susceptible de arrendamiento todas las cosas corporales o incorporales que puedan usarse sin consumirse, excepto aquellas que la ley prohibe arrendar. Ahora bien, respecto de los pagos efectuados por este último contrato, se derivan los siguientes efectos tributarios: a) Las cuotas que pague la empresa "XXX S.A." a la sociedad "Leasing YYY S.A.", en virtud del contrato de leasing celebrado entre las partes, calificado tributariamente como un contrato de arrendamiento, pasan a constituir para ella un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan con los requisitos que exige al efecto el Art. 31 de la ley del ramo, especialmente que el bien arrendado se destine al giro o actividad que desarrolla la empresa arrendataria. b) Dichas cuotas en ningún caso pueden ser calificadas de erogaciones capitalizables que deban activarse, ya que no van a formar parte de la construcción de un inmueble, por lo que en la especie, no es aplicable el criterio establecido en el Oficio N° 3747, de 1999, a que alude en su presentación esa Dirección Regional. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES c) Finalmente, cuando la empresa "XXX S.A." ejerza la opción de compra del inmueble, simplemente se trata de la adquisición de un bien raíz, el cual debe contabilizarse como un activo por el valor efectivamente pagado, tratándose tributariamente como un activo inmovilizado afecto a las normas de los Arts. 41 N° 2 y 31 N° 5 de la Ley de la Renta, esto es, susceptible de revalorización y depreciación, aplicándose este último concepto sólo a aquella parte que no se trate del terreno, ya que este tipo de bien no son depreciables conforme a las normas de la ley precitada. (Oficio Nº 2.832 del 10.06.03, SII). Contrato celebrado con empresas financieras para la modernización y ampliación de la Dirección de Aseo, ornato y Mantenimiento de una Municipalidad.- El leasing es un contrato sui generis, bilateral, oneroso y conmutativo, por el cual el propietario cede el derecho a usar un bien corporal a cambio de una renta de arrendamiento y confiriendo al usuario una opción de compra sobre los bienes en cuestión. De los antecedentes tenidos a la vista, se infiere que en el caso que nos convoca estamos ante la modalidad de leasing denominada lease-back, en la cual el arriendo con opción de compra recae sobre un bien que la propia arrendataria transfiere en propiedad a la empresa de leasing. Este contrato innominado ha sido tratado para efectos impositivos, a la luz de los actos jurídicos que se encuentran tipificados en nuestra legislación y que subyacen en él. De esta manera, se tendrá que analizar por un lado la naturaleza de la compraventa de los inmuebles involucrados, tanto la que se realiza de manera simultánea al inicio del arriendo como aquella que se produce con el ejercicio de la opción, y por otro lado el arrendamiento, respecto de las rentas periódicas pagadas por el usuario. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 20 En cuanto a la compraventa, la regla general en materias de Impuesto al Valor Agregado es que solamente se grave con IVA las operaciones que recaigan sobre bienes corporales muebles. Excepcionalmente se grava con este impuesto a las ventas de bienes corporales inmuebles cuando éstas son realizadas por una empresa constructora siempre que el inmueble haya sido construido totalmente por ella o que en parte haya sido construido por un tercero para ella. También se gravan las promesas de venta, los arriendos con opción de compra sobre los bienes raíces propiedad de la constructora, y de acuerdo a la letra m), del Art. 8, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los inmuebles que no formen parte del activo realizable de una empresa y respecto de los cuales ésta haya tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición o construcción, siempre que se enajenen dentro de los doce meses contados desde su adquisición. En razón de lo dicho, se puede informar que en el caso en cuestión, la venta del edificio que realiza la Municipalidad en favor de la firma de leasing, así como posterior compra del mismo inmueble mediante el ejercicio de la opción de compra no se enmarcan dentro de ninguna de las hipótesis de incidencia tributaria señaladas en el apartado anterior, por lo cual dichas operaciones no estarán afectas al Impuesto al Valor Agregado. En lo relativo al arrendamiento del bien raíz, debe estarse a lo dispuesto en el Art. 8 letra g), del D.L. N° 825, de 1974, que establece que se encontrará gravado con IVA el arrendamiento de inmuebles amoblados y de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. De lo dicho se concluye que, si el arriendo recae exclusivamente sobre el bien inmueble sobre el que funciona la Dirección de Aseo, Ornato y Mantención, siendo el mobiliario de propiedad de la Municipalidad, este arriendo tendrá la calidad de hecho no gravado con AGOSTO 2012 TEMA DEL MES IVA, de caso contrario, deberá afectarse con el impuesto. Por su parte, en el evento que el inmueble se arriende con instalaciones que permitan el desarrollo de una actividad comercial o industrial, también se encontrará gravada la operación. Al respecto, este Servicio ha entendido el concepto de instalaciones para efectos de la aplicación del impuesto en cuestión, como cualquier elemento o construcción que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial, siendo irrelevante el destino efectivo que le dé el arrendatario. Cabe considerar, que la sujeción o no al tributo de la situación descrita por el consultante está supeditada a la circunstancia fáctica de que el inmueble se encuentre amoblado o cuente con instalaciones, por lo que resulta fundamental su verificación en terreno. Es por ello que no es posible determinar a esta Dirección Nacional si en el caso planteado se configurará o no el hecho gravado establecido en la letra g) del Art. 8° en referencia, situación que por requerir de una revisión in situ cabe dentro de la competencia del Director Regional respectivo, en la oportunidad que corresponda. (Oficio Nº 3.290 del 12.11.09, SII). Contrato de construcción por suma alzada financiado mediante un contrato de lease-back.- Se encargó la ejecución del proyecto centro de eventos a una empresa constructora, para los cual se requirió financiamiento externo, ya que sólo se contaba con los terrenos. El mecanismo de financiamiento elegido fue un contrato de lease-back celebrado con una compañía de seguros. De conformidad con la operatoria del leaseback la empresa vendió a la compañía de seguros los terrenos de su propiedad, AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 21 los cuales fueron cancelados al contado. Paralelamente, la compañía de seguros entregó a la empresa en arrendamiento con opción de compra los terrenos adquiridos por un período de 240 meses y una oferta de compra irrevocable. En seguida de referirse a la petición de devolución de remanente de crédito fiscal que se encontraba acumulado, generado a raíz de la celebración con una empresa constructora del contrato de construcción por suma alzada del centro de eventos, el oficio que se indica, emite el siguiente pronunciamiento, con respecto a la tributación que afecta a los contratos de arrendamiento con opción de compra de los inmuebles, en el sentido que a partir del momento que se ha completado la construcción del centro de convenciones sobre los terrenos previamente transferidos a la compañía de seguros, dichos contratos importan la cesión de inmuebles que cuentan con instalaciones que permiten el desarrollo de una actividad comercial, por lo cual, las rentas de arrendamiento se encontrarán gravadas con IVA por cumplir con los requisitos establecidos en el Art. 8º, letra g) del D.L. Nº 825, de 1974, para la configuración del hecho gravado. (Oficio Nº 3.162 del 26.03.03) Facultad de tasación Art. 64 C. Tributario.Se solicita se confirme la no aplicación de esta facultad al precio asignado a un contrato de venta que se celebra conjuntamente con un contrato de arrendamiento con opción de compra, que forma parte de una operación de financiamiento conocida por su denominación en inglés, como "lease back", dando a conocer las modalidad que contiene este contrato. El oficio que se menciona señala, en primer término, que de la situación planteada se derivan dos actos jurídicos diversos. El primero de ellos corresponde a la compraventa de bienes inmuebles de propiedad de Inmobiliaria XXXX S.A. al TTT, y el otro, al BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 TEMA DEL MES arrendamiento de los mismos bajo un contrato de leasing por parte de la segunda empresa indicada a la primera sociedad señalada; todo ello en los términos expresados en el contrato pertinente celebrado entre las partes. En resumen, en la especie se trata de un contrato de compraventa de inmuebles, acompañado o asociado a un contrato de arriendo con opción de compra recaído sobre los mismos bienes. Por lo tanto, en el caso planteado en su presentación cabe señalar que sí resulta aplicable la facultad de tasación que contempla el inciso 6 del Art. 64 del Código Tributario, sin que este Servicio pueda de antemano calificar si el precio que se asignará a los bienes raíces que se enajenarán resulta o no, notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares, en la BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 22 localidad respectiva, pues tal determinación escapa al ámbito interpretativo, constituyendo una cuestión de hecho que corresponderá analizar en el contexto de una fiscalización, sin perjuicio que el ejercicio de dicha facultad se efectúe del modo que la ley prescribe en el inciso 6° del Art. 64, citado, es decir "en igual forma" que aquella dispuesta para los muebles por dicho artículo. Lo anterior significa que para la tasación se deberán también considerar las circunstancias en que se realiza la operación, esto es, que no obstante que jurídicamente existen dos actos jurídicos diversos -un contrato de compraventa de bienes inmuebles, asociado a un contrato de arriendo con opción de compra de los mismos- se trata de una operación compleja en el contexto de un lease back con el objeto de obtener financiamiento. (Oficio Nº 3539 del 22.12.09). AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .. IMPUESTO A LA RENTA .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . ENAJENACIÓN DE ACCIONES De sociedad anónima constituida en el exterior, efectuada fuera del país por persona natural nacionalizada y domiciliada en Chile.El Oficio del SII Nº 1.388 del 05.06.12, en sus antecedentes expresa que una persona nacida en Nueva Zelandia, nacionalizada y domiciliada en Chile, adquirió, en Junio de 1982, acciones de una sociedad anónima neozelandesa, ello en virtud de una donación que le hizo su padre. Dicha persona vendió estas acciones en Nueva Zelandia, a su valor actual de mercado. Como no ha hecho otras adquisiciones ni enajenaciones de acciones, se trata, en su opinión, de una operación no habitual de enajenación de acciones de sociedad anónima. Agrega a continuación, que el Art. 41B, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), dispone que tratándose de contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero y que reciban ingresos de fuente extranjera, no son aplicables las normas del Art. 17, N°8, letra a), de la LIR, que establecen una tributación especial de impuesto único de Primera Categoría para las rentas obtenidas en la enajenación no habitual de acciones de sociedades anónimas. Al respecto señala que este Servicio, a través del Oficio N°1.950 de 25 de agosto de 2011, dictaminó que la referida disposición no resulta aplicable cuando la inversión en el extranjero se ha efectuado en una época en que el contribuyente carecía de domicilio o residencia en Chile y cuando ha sido solventada con recursos de fuente extranjera. Hace presente que la adquisición de las acciones se produjo en el año 1982, época en que el mayor valor obtenido en su enajenación no habitual, no constituía renta ni se gravaba AGOSTO 2012 23 con impuesto alguno de la LIR, tratamiento tributario que se mantiene en la actualidad, no obstante la dictación de la Ley N° 18.293 de 1984, respecto de las acciones adquiridas antes del 31 de enero de 1984. II.- Análisis.- De conformidad con el Art. 3°, de la LIR, toda persona domiciliada o residente en Chile, paga impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él. Por tanto, en la situación que indica, vale decir, en el caso de la enajenación de acciones de una sociedad anónima, efectuada por una persona domiciliada o residente en Chile, el mayor valor obtenido en dicha operación queda afecto al tratamiento tributario que dispone la legislación chilena, ya sea que las acciones correspondan a sociedades anónimas constituidas en Chile o en el extranjero. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 3°, de la Ley N°18.293, de 1984, no queda afecto a los tributos de la LIR, el mayor valor, incluido el reajuste de saldo de precio, obtenido en la enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas que se hayan adquirido antes de la publicación de la misma Ley, cuando de acuerdo con lo dispuesto en los Art. 17°, N° 8, letra a) y 18° de la LIR, vigentes al 31 de diciembre de 1983, dicho mayor valor no quedaba afecto a impuesto. Al respecto, este Servicio, a través de su jurisprudencia administrativa, concluyó que la enajenación de las referidas acciones no está afecta a impuesto a la renta sólo en caso que el vendedor o cedente no sea considerado habitual en este tipo de operaciones y que no exista relación entre el cedente y el adquirente en los términos definidos por el inciso 4°, del N° 8, del Art. 17, de la LIR. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Por otra parte, el inciso 1°, del Art. 41 B, de la LIR, establece que los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de fuente extranjera no podrán aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los números 7 y 8 con excepción de las letras f) y g), del Art. 17, y en los Arts. 57 y 57 bis. Al respecto, mediante Oficio N° 1.950, de 25 de agosto de 2011, este Servicio interpretó que esta disposición no resulta aplicable al caso en que los bienes que el contribuyente tiene en el extranjero, han sido adquiridos por él cuando no tenía residencia ni domicilio en Chile y con recursos de fuente extranjera. Considerando los antecedentes de hecho que expone en su presentación, resulta evidente que las acciones respectivas no fueron adquiridas con motivo de alguna inversión efectuada desde Chile al extranjero, por lo que no resulta aplicable el inciso primero del artículo 41 B, de la LIR, de modo que malamente podría exigirse en este caso algún registro conforme a lo dispuesto por este artículo, ni menos hablarse de una devolución de capital invertido en el exterior. De acuerdo con lo señalado, la situación planteada en la presentación, al no quedar comprendida en la hipótesis de hecho sobre la cual se basa el Art. 41 B, de la LIR, debe regirse por las normas generales, esto es, lo dispuesto en el N°8, del Art. 17, en relación con el artículo 18, ambos del mismo texto legal; y, dado que las acciones habrían sido adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984, conforme al Art. 3°, de la Ley N°18.293, de 1984, el régimen aplicable al mayor o menor valor proveniente de la enajenación de tales títulos es el que contienen el N°8, del Art. 17, en relación con el Art. 18, de la LIR, vigentes al 31 de diciembre de 1983. III.- Conclusión.- En consecuencia, en la situación particular que expone en su presentación, al no resultar aplicable el inciso 1°, del Art. 41 B, de la LIR, ello por las razones indicadas en el análisis precedente, BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. el mayor valor, incluido el reajuste del saldo .. .. de precio, obtenido en la enajenación o cesión .. .. de acciones de sociedades anónimas que .. .. señala, debe regirse por las normas generales .. .. de la LIR, esto es, lo dispuesto en el N°8, del .. .. Art. 17, en relación con el Art. 18, ambos del .. .. mismo texto legal; y, dado que las acciones .. .. habrían sido adquiridas con anterioridad al .. .. 31 de enero de 1984, conforme al Art. 3°, .. .. de la Ley N°18.293, de 1984, el régimen .. .. aplicable al mayor o menor valor proveniente .. .. de la enajenación de tales títulos es el que .. .. contienen el N°8, del Art. 17, en relación con el .. .. Art. 18, de la LIR, vigentes al 31 de diciembre .. .. de 1983. Por lo tanto, el referido mayor .. .. valor no constituye renta, en la medida que .. .. el vendedor o cedente no sea considerado .. .. habitual en este tipo de operaciones y no .. .. esté relacionado con el adquirente, y siempre .. .. y cuando al adquirir las acciones a que se .. .. refiere no haya tenido domicilio ni residencia .. .. en el país, de acuerdo a lo interpretado .. .. previamente por este Servicio mediante Oficio .. .. N° 1.950, de 25 de agosto de 2011. .. .. .. .. .. .. .. .. Oficio Nº 1.950 del 28.08.11 (Partes .. .. pertinentes). .. .. .. .. Antecedentes.- Se indica que su cliente, de .. .. nacionalidad chilena (país de nacimiento) y .. .. mexicana, que residía en México desde 1989, .. .. decidió retornar a nuestro país a comienzos de .. .. 2010 y se encuentra evaluando la posibilidad .. .. de radicarse de forma definitiva en Chile. A .. .. su entender, dicho cliente será considerado .. .. a partir de ese año como residente en Chile .. .. para fines tributarios, de conformidad con el .. .. Art. 8, N°8, del Código Tributario. .. .. .. .. Producto de las rentas obtenidas por su .. .. cliente en su país de residencia en ese .. .. entonces (México), el año 2004 adquirió un .. .. inmueble en dicho país, el que fue su casa .. .. habitación hasta su traslado a Chile. En estos .. .. momentos se encuentra en proceso de venta .. .. del inmueble, habiendo celebrado en el mes .. de septiembre recién pasado una promesa 24 AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA de compraventa, en tanto que el contrato definitivo planeaba celebrarlo a finales de ese año, estimando que obtendría un mayor valor en la enajenación. Sobre la materia, solicita confirmar que atendidas las circunstancias del caso, en que el bien raíz a enajenar fue adquirido con capital mexicano y que dicha adquisición tuvo lugar mientras su cliente no tenía residencia ni domicilio en Chile, el mayor valor que obtenga producto de la enajenación sería un ingreso no constitutivo de renta. Indica que el Art. 17, N°8, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), no distingue respecto de la localización de los bienes raíces, y en el caso planteado se cumplen cabalmente los requisitos que establecen tanto el citado Art. 17, N°8, como el Art. 18 del mismo texto legal. Por otra parte, el Art. 41 B, de la LIR, no resultaría a su juicio aplicable al caso en consulta, ya que sobre la base de su contexto, ubicación y espíritu, se referiría a ganancias e ingresos provenientes de inversiones efectuadas desde Chile al extranjero, razón por la cual permite a los inversionistas retornar al país el capital invertido en el exterior libre de impuestos. Sin embargo, la norma citada no se extendería al caso en que las ganancias provienen de inversiones efectuadas en otro país, con capitales que no tienen su origen en Chile y que se realizaron mientras el contribuyente no estaba afecto a impuesto en el país. Para el caso que no se comparta el criterio que plantea, solicita se indique cuál sería la AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 25 tributación aplicable al mayor valor obtenido en la enajenación del referido inmueble. Conclusión.- De acuerdo con lo expuesto, en la situación planteada por el recurrente, no procede aplicar el Art. 41 B, de la LIR, atendido que al momento de efectuarse la inversión el contribuyente carecía de domicilio y residencia en Chile, y que la misma fue solventada con recursos de fuente extranjera. Al no quedar este caso comprendido en la hipótesis de hecho sobre la cual se basa el comentado Art. 41 B, tampoco resulta aplicable la exclusión del Art. 17, N°8, letra b), del mismo texto legal. Cabe aclarar que este caso es completamente distinto de aquél en que el contribuyente no pueda acogerse a lo dispuesto en el citado Art. 41 B, por ejemplo, por falta de registro de la inversión en la forma que dispone la Ley, en cuyo caso no procede la aplicación de lo dispuesto en el Art. 17, N°8. En consecuencia, en la situación particular que expone en su presentación, el tratamiento tributario aplicable al mayor valor obtenido en la enajenación del inmueble que indica es el que establece el Art. 17, N°8, letra b), en relación con el Art. 18, ambos de la LIR, y cuyas principales instrucciones fueron impartidas mediante circulares N°27, de 1984 y N°12, de 1986. Finalmente, se hace presente que los antecedentes de hecho en que se funda esta respuesta, sólo podrán ser verificados por las instancias de fiscalización de este Servicio, de modo que no resulta procedente pronunciarse sobre ellos en esta oportunidad. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .. IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . COMERCIANTE AMBULANTE Procedencia de utilizar como crédito fiscal, el impuesto soportado en la adquisición de un vehículo usado en su actividad de vendedor ambulante.El Oficio del SII Nº 1.144 del 15.05.12, expone lo siguiente: I.- Antecedentes.- XXX, cuyo giro es la comercialización de huevos y prendas de vestir, adquirió un vehículo, Marca Foton, Modelo Midi, año 2012 para destinarlo a su actividad y consulta si procede respecto del impuesto soportado en su adquisición, la utilización del mismo como crédito fiscal, en virtud de las normas contenidas en el Art. 23°, del D.L. N° 825. II.- Análisis.- El Art. 23°, del D.L. N° 825, otorga a los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, equivalente al impuesto soportado en las facturas que acrediten la adquisición de bienes, utilización de servicios o en el caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período, cuando éstas sean destinadas a formar parte de su activo fijo o realizable, o bien constituyan gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente. No obstante, en su N° 4, la citada norma legal dispone expresamente que "No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisición de automóviles, station wagons y similares y de los combustibles , lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención, ………………………………………………., salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 26 de dichos bienes según corresponda , salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta". Al respecto la Circular N° 130, de 3/10/1977, en su Título III), determinó lo que debe entenderse por "station wagon", utilizando el concepto que previamente se estableció en Circular N° 71, de 27/5/1977. Allí se señaló que por station-wagons debe entenderse a "aquel vehículo motorizado terrestre de uso mixto para pasajeros y carga adicional, a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles". La citada instrucción señaló además que "quedan comprendidos dentro del concepto de vehículos similares al station-wagons, entre otros, aquellos conocidos bajo el nombre de "blazer" y "wagoniers", carry-all, familiar, rural, suburbanos, kombi y camping". Por último, el párrafo final del Título III de la mencionada circular, concluye que los furgones, camionetas y vehículos tipo "jeep", darán derecho a crédito fiscal, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 63°, del D.S. de Hacienda N° 55. No obstante, cabe hacer presente que la mención efectuada al artículo 63°, no se encuentra vigente ya que el referido artículo se encuentra derogado tácitamente, al haber sido derogado el Art. 41°, del D.L. N° 825, respecto del cual instruía. Ahora bien, respecto del vehículo sobre el cual se consulta el derecho a crédito fiscal, no se adjuntaron mayores antecedentes, salvo que se trata de un vehículo denominado Furgón, Marca Foton, modelo Midi, año 2012. No obstante, al ingresar al sitio web www.foton.cl, fue posible descargar un catálogo del vehículo y varias fotos de éste, determinándose que AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA el modelo Midi, tiene dos versiones, una de carga y otra de pasajeros. La versión Midi Cargo, según lo señalado en el catálogo, tiene capacidad para 2 pasajeros, incluido el conductor y un habitáculo destinado a la carga. De las fotos adjuntas, se observa que posee puertas laterales en ambos costados que dan acceso al espacio de carga, contando además con un portalon trasero. Asimismo, el habitáculo de carga, aparentemente no cuenta con ventanillas, sin perjuicio de encontrarse diseñado con alojamiento predispuesto para éstas. Por su parte la versión Midi pasajeros, posee tres corridas de asientos, incluida la del conductor, con una capacidad para 7 pasajeros. A diferencia de la versión cargo este modelo posee ventanillas en sus costados, pero igualmente se encuentra premunida de un portalón trasero y de puertas laterales en ambos costados. De la descripción de los vehículos señalados se desprende claramente que el Modelo Midi pasajeros, resulta similar a una station Wagon, ya que por sus características, es un vehículo diseñado para un uso mixto de pasajeros y carga, disponiendo para ello en AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 27 su parte trasera de ventanillas y asientos removibles. Sin embargo, el modelo Midi en su versión Cargo, es un vehículo diseñado de fábrica para el transporte de carga, pues no contempla asientos traseros para el traslado de pasajeros, y no posee aparentemente ventanillas, sin perjuicio de poseer el alojamiento predispuesto para éstas, asimilándose en consecuencia, por sus características funcionales a un furgón y no a un station wagon. III.- Conclusión.- Del análisis precedente, se estima que si el vehículo adquirido por la contribuyente para ser ocupado en el desarrollo de su giro, a saber, el de vendedora ambulante de huevos y prendas de vestir, es el Modelo Midi en su versión Carga, el impuesto soportado en su adquisición otorgará a su adquirente derecho a crédito fiscal, por considerarse que éste no resulta similar a un station wagon, sino que a un furgón. Ello en la medida que el vehículo mantenga sus características de fábrica que lo hacen similar a un furgón, esto es, en la medida que no se instalen en el habitáculo de carga asientos para pasajeros o se habilite éste con ventanillas. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .. PRESTACIONES DE PUBLICIDAD Y MARKETING .. Remuneraciones recibidas como contrapartida a un conjunto de servicios en virtud de la aplicación del Principio de Indivisibilidad.El Oficio del SII Nº 1.153 del 15.05.12, en sus antecedentes expresa que ha solicitado confirmación del siguiente criterio: Que los servicios detallados en el contrato acompañado, que contiene prestaciones de publicidad y marketing, entre otras, estarán afectos a IVA, pues se trataría de una prestación acumulativa o indivisible, por la cual se recibirá una contraprestación única, independiente de las prestaciones individualmente consideradas. En el contrato acompañado se indica que la empresa prestadora de servicios es dueña de una marca, logo, concepto y know how. Entre los servicios a prestar que en él se describen se encuentran: a) Diseñar e implementar campañas publicitarias relativas a la comercialización y difusión de productos. b) Diseñar, implementar y mantener páginas web. c) Asistencia en la preparación del plan marketing del cliente. d) Diseñar y supervisar la construcción de las nuevas tiendas que el cliente planifique establecer en Chile, asistiéndolo en la determinación de las ubicaciones más competitivas. e) Definir y evaluar el perfil de potenciales compradores, proveedores y transportistas. f) Proveer el diseño conceptual de los productos, incluidos modelos prototipos y BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 28 embalajes, según especificaciones que el Cliente señale; g) Una vez aprobado por el Cliente el diseño conceptual, deberá proveer modelos, prototipos, planos y/o diagramas de los diseños de los productos que el Cliente solicite. h) Asistir al Cliente en la decisión de las especificaciones técnicas de los diseños de los productos que el Cliente le solicite. i) Asistir al cliente en buscar el productor óptimo para cumplir los estándares de calidad y mínimo costo, tomando en cuenta también los costos logísticos que correspondan. j) A s i s t i r a l C l i e n t e e n e l d i s e ñ o e implementación de decisiones en materias contables y financieras k) Asistir al Cliente en la contratación, selección evaluación de personal tanto de gerentes como personal especializado. l) Asistir en la definición de políticas para capacitar al personal que sea contratado por el Cliente, para que la atención del público se enmarque dentro de los estándares fijados para los locales del grupo. m)Asistir al Cliente en sistemas de incentivo a trabajadores, beneficio y compensaciones a empleados, tratamiento de personal expatriado, retiro o despido de empleados y de toda otra materia relativa al personal del Cliente. n) Asesorías y soporte en materias en materias computacionales y sistemas informáticos. AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Se señala que por este contrato el prestador de servicios recibirá una remuneración única, pagadera mensualmente como una suma fija acordada en el mismo contrato, la cual será independiente de la cantidad y naturaleza de las prestaciones realizadas. Dicho contrato será celebrado entre la el prestador de servicio y distintas empresas relacionadas del grupo. II.- Análisis.- Sobre el particular cabe manifestar que de acuerdo al criterio sostenido por este Servicio en pronunciamientos anteriores , el hecho de que las partes celebren un sólo contrato para la prestación de un conjunto de servicios, como así mismo que declaren haber sido pactados en torno a una única remuneración mensual, no es suficiente para determinar que el total de la remuneración pactada se encuentre afecta a Impuesto al Valor Agregado por aplicación del principio de indivisibilidad. Lo anterior, encuentra su fundamento en el hecho de que tanto el hecho gravado como su base imponible se encuentran determinados en la Ley, por lo tanto, y por aplicación del principio de legalidad, no se encuentra dentro de la esfera de los particulares crear supuestos impositivos ni determinar la base imponible mediante un mero acuerdo de voluntades. Para efectos de la aplicación del IVA, dado un conjunto de prestaciones pactadas entre las cuales sólo algunas constituyan hechos gravados, se debe analizar si de la naturaleza y características técnicas de dichas prestaciones es posible inferir que aquellas que no se encuentran gravadas forman parte integrante de un servicio gravado en su carácter de única. En este sentido, lo relevante, para considerar que los servicios son integrantes de una prestación gravada con IVA, es el carácter de indispensable para la prestación principal(entendiendo por tal, aquella que constituye un hecho gravado) , lo cual es una AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 29 condición objetiva que emana de la propia naturaleza y características de los servicios que se pretende prestar, la que no resulta alterable por eventuales declaraciones que sobre el particular pudieran hacer las partes o por una especial forma de contratación. Por lo tanto, si de la naturaleza y características técnicas tanto de la prestación principal como de las accesorias, estas resultan independientes, esto es, que las prestaciones accesorias pueden realizarse de manera independiente del servicio principal, tales servicios no se encontrarán gravados con Impuesto al Valor Agregado, por no constituir en si un supuesto impositivo. Ahora bien, de acuerdo al criterio planteado por el contribuyente, entre los servicios a prestar se encuentran aquellos relacionados con la publicidad, esto es, el diseño e implementación de campañas publicitarias para el cliente. De esta forma, al realizar actividades propias de una empresa de carácter publicitario, éstas quedarán afectas al Impuesto al Valor Agregado, por así disponerlo el artículo 2 N° 2, del D.L. 825 de 1974, en relación con el 20 N° 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Pues bien, considerando que el contrato bajo análisis se pretende celebrar con varias empresas del grupo, en este punto cabe precisar que para se genere el hecho gravado, el servicio consistente en el diseño e implementación de campañas publicitaria debe ser realizado específicamente para cada cliente (empresa del grupo), requisito que se estima no concurriría en el caso que las campañas publicitarias sean realizadas para la marca de la cual es dueña el prestador de servicios, y posteriormente distribuidas a los clientes que administren sus locales. Por lo expuesto, no cabe concluir a priori que en la especie se configure el hecho gravado "publicidad". Sin embargo, en el evento que dichas prestaciones constituyan en definitiva un BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA hecho gravado, de acuerdo a lo expresado anteriormente, procede determinar si en atención a la naturaleza tanto de la prestación gravada como del resto las prestaciones acordadas consideradas individualmente, resultan estas últimas indispensables para la correcta prestación de la primera de tal manera que sin ellas el servicio no pueda prestarse o se preste de manera distinta. En este contexto, es posible observar que de la naturaleza de prestaciones como: - asistir al cliente en buscar el productor óptimo para cumplir los estándares de calidad.- asistir al Cliente en el diseño e implementación de decisiones en materias contables y financieras. - asistir al Cliente en la contratación, selección evaluación de personal tanto de gerentes como personal especializado, entre otras; se desprende claramente que no resultan indispensables para el otorgamiento de la los servicios de carácter publicitario. A la misma conclusión se llega respecto del resto de las prestaciones señaladas en el contrato. Consecuentemente, considerando que objetivamente el no otorgamiento de los servicios analizados no afecta ni impide que la actividad publicitaria pueda prestarse, cada uno de estos servicios resultan ser independientes de la actividad afecta, por lo tanto, en la especie se trata de prestaciones perfectamente divisibles. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 30 III.- Conclusión.- Conforme a lo anteriormente expresado es posible concluir que desde la perspectiva del Impuesto al Valor Agregado, y por aplicación del principio de legalidad en materia impositiva, la sola forma de contratación no es un factor determinante para considerar que exista indivisibilidad en las prestaciones a que se obligan los contratantes. En la especie, analizada la naturaleza y características técnicas, tanto de los servicios de publicidad como del resto de las prestaciones contenidas en el contrato, se desprende que estas últimas no son indispensables para el otorgamiento del servicio afecto, de manera tal que no es posible considerarlas como parte integrante de éste, conservando las prestaciones no afectas su propia individualidad. Consecuentemente se estima que en el caso en consulta las prestaciones son materialmente divisibles pudiendo diferenciarse claramente unas de otras. Por lo tanto, al conservar el carácter de independientes respecto de la actividad publicitaria, en la medida que efectivamente se configure tal supuesto impositivo, corresponde al contribuyente determinar su valor para efecto de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado. En este punto cabe tener presente lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, en relación a las facultades que detenta este Servicio para tasar la base imponible. AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .. DECLARACIONES JURADAS SEMESTRALES .. .. .. .. .. La Resolución del SII Nº 117 del 03.10.11 .... D.O. 06.10.111 dispuso la obligación de .... presentar las siguientes declaraciones .... juradas: a los contribuyentes afectos al IVA, .... cuya sumatoria anual de créditos fiscales IVA .... .. sea superior o igual a $ 250.000.000: .. .. .. a) Formulario N° 3327 denominado .... "Declaración Jurada de Compras y otras .... Operaciones afectas a los Impuestos .... a las Ventas y Servicios", en el que .... informarán los montos de cada uno de .... los tributos establecidos en el D.L N° 825, .... de 1974, que afectaron mensualmente las .... compras de bienes, utilización de servicios .... .. e importaciones realizadas, y .. .. .. b) Formulario N° 3328 denominado .... "Declaración Jurada de Ventas y/o .... Prestaciones de Servicios afectos a los .... Impuestos a las Ventas y Servicios", .... en el que informarán los montos de .... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 1.- Publicada en el Bol. Inf. Nº 428, Nov. 11, pág. 23. AGOSTO 2012 31 cada uno de los tributos establecidos en el D.L N° 825, de 1974, que afectaron mensualmente las ventas de bienes y prestaciones de servicios realizadas. Plazo de presentación: El último día del mes de agosto de cada año, por las operaciones realizadas en los períodos tributarios comprendidos en el semestre inmediatamente anterior (enero a junio), y, hasta el último día del mes de febrero, para las operaciones realizadas en los períodos tributarios comprendidos en el último semestre del año inmediatamente anterior (julio a diciembre), respectivamente. En las Oficinas del Servicio se pondrá a disposición de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet, los medios tecnológicos necesarios que permitan la presentación de las declaraciones juradas a que se refiere la presente resolución. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .. IMPUESTO TERRITORIAL .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . EXENCIÓN DEL 100% DEL IMPUESTO Alcance de esta exención respecto de inmueble perteneciente a persona jurídica disuelta.El Oficio del SII Nº 1.386 del 05.06.12, en sus antecedentes expone que AAA solicitó se declare la exención del 100% del Impuesto Territorial para inmuebles de su propiedad, amparándose en la doctrina del Oficio N° 746 de 2010, relativa al alcance de la exención contenida en la Ley N° 13.713 respecto de TTT, que comprendería a "todo impuesto o contribución". II. Análisis.- En este caso, para resolver la cuestión planteada, un aspecto previo y esencial a dilucidar consiste en determinar el alcance de la "continuidad legal" establecida entre la disuelta 'BBB' y su sucesora legal "AAA", ya que, si para efectos tributarios no existe tal continuidad, no cabe la aplicación de la Ley N° 13.713 ni el criterio del Oficio N° 746 de 2010 invocado. Al respecto, la Ley N° 18.851, de 1989, ordenó la "transformación"1 de la ex Empresa del Estado por una sociedad anónima, regida por las normas de las sociedades anónimas abiertas y sometida a la fiscalización de la Superintendencia de Valores y Seguros (artículo 2°). Asimismo, su Art. 3° dispuso que 'la sociedad anónima que se ordena constituir por esta ley será la continuadora legal de la BBB, a contar de la fecha en que inicie su existencia legal2. Sobre el alcance del concepto "continuador legal", este Servicio ha resuelto que "únicamente en aquellos casos en que el legislador utiliza términos claros y precisos, tales como "continuadora legal" o "sucesor legal", puede entenderse que la nueva entidad BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 32 conserva el estatuto jurídico tributario y, en consecuencia, siguen vigentes a su respecto las franquicias tributarias que beneficiaban al órgano que se reemplaza"3. Esta doctrina fue precisada recientemente, pues no basta el mero empleo de tales expresiones ("continuadora legal" o "sucesora legal"), las cuales constituyen menciones necesarias, pero no suficientes, para conservar el mismo estatuto tributario. De este modo, a propósito de la continuidad legal de ZZZ y sus efectos tributarios, este Servicio resolvió4 que el beneficio contenido en el Art. 40 N° 1 de la ley sobre Impuesto a la Renta, que exime de ese tributo al Fisco (entre otras entidades), no procedía para la sociedad anónima sucesora, precisamente porque esta última, si bien era continuadora legal, no compartía la personalidad jurídica del Fisco como su antecesora5. Este Servicio precisó que, tratándose del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado generado por la antecesora legal, excepcionalmente se permitía su recuperación por parte de la sucesora legal en base a una interpretación del texto expreso de ley; haciendo presente que no podía "extenderse dichos efectos a otras situaciones". En consecuencia, el sólo empleo de las expresiones "continuadora legal" o "sucesora legal" no garantizan la conservación del estatuto tributario anterior ni tiene efectos generales. Para determinar sus efectos debe analizarse el contexto general de la respectiva ley. Al respecto, revisada la Ley N° 18.851, se comprueba que la continuidad legal no comprende ni el estatuto jurídico tributario ni, en general, los beneficios que amparaban a la primitiva Empresa del Estado. Así, por AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA ejemplo, respecto de las materias tributarias, la ley dispuso expresamente que los boletos, las tarjetas y en general los medios que AAA que se utilicen para recepcionar apuestas de los juegos que administre, como asimismo los premios que deban pagarse como resultado de ellos, estarán exentos de todo tipo de contribuciones y gravámenes fiscales y municipales6, salvo el establecido en el Art. 2° de la ley N° 18.1107 (artículo 10°, inciso primero). .. de una homologación expresa (tal exención .. .. "corresponderá" a tal otra; para los efectos .. .. de tal impuesto "será aplicable" tal otro .. .. beneficio); entre las cuales no se comprende .. .. una exención de Impuesto Territorial. .. .. .. .. Luego, conforme la doctrina del Oficio N° 2435 .. .. de 2010, salvo texto expreso en contrario, el .. .. beneficio tributario establecido a favor de una .. .. específica "personalidad jurídica del Fisco" no .. .. se extiende a su sucesora. . Asimismo, la Ley N° 18.851 previó que, para ... . los efectos de la Ley sobre Impuesto a la ... III. Conclusiones.- El beneficio establecido . Renta, la exención señalada corresponde a ... en la Ley 13.713, si bien está vigente y tiene el . la establecida en el Art. 39, N° 2°, de la Ley ... alcance dado en el Oficio N° 746 de 2010 para . sobre Impuesto a la Renta. Por otra parte, ... la institución allí señalada, no ampara a AAA . para los efectos de la Ley sobre Impuesto ... por tratarse de una persona jurídica distinta . a las Ventas y Servicios, la Ley N° 18.851 ... a la disuelta y ya inexistente BBB. . hizo aplicable a la sociedad anónima que se ... . constituya, la exención señalada en el artículo ... La continuidad legal establecida en el Art. 3° . 13, N° 8), del decreto ley N° 825, de 1974 (Art. ... de la Ley N° 18.851 es de alcance limitado y .. .. no incluye al régimen tributario anterior. 10°, inciso segundo). .. .. . Según se aprecia, la continuidad legal en ... Por tanto, no corresponde reclamar la . el caso analizado no alcanza al régimen ... exención del 100% del Impuesto Territorial ni . jurídico tributario, salvo en aquellas materias ... tampoco su devolución retroactiva. . expresamente señaladas por ley y en virtud ... .. .. .. .. refiere al tipo de transformación definido legamente 1.- Debe entenderse que la voz "transformación", no se .. .. en el Art. 8, numeral 13, del Código Tributario, porque no subsiste la personalidad jurídica; según se .. desprende de los artículos 2°, 3°, 4° y 9° de la Ley N° 18.851. En el mismo sentido, Oficio N° 2435 .. .. de 2010. .. .. .. 2.- No obstante lo anterior, continúa el precepto, la referida Empresa se entenderá subsistente solamente .. .. Art. 5° de la presente ley. El inciso segundo del Art. para los efectos indicados en el inciso segundo del .. 5º se limita a disponer que, dentro de cierto plazo .. la BBB debió realizar un balance para determinar .. las diferencias existentes a aquella fecha entre los .. derechos, obligaciones y patrimonio, en relación .. a los asignados en el decreto supremo. .. .. .. 3.- Oficio N° 4727 de 1991. .. .. 4.- Oficio N° 2435 de 2010. .. .. .. 5.- En razón de esto, ZZZ no podrá mantener el régimen tributario que para este impuesto gozaba su .. .. antecesora, debiendo declarar y pagar el impuesto a la renta correspondiente. .. . 6.- Se entiende que, no obstante la amplitud de la... norma (todo tipo de contribuciones y gravámenes fiscales y municipales), se refiere únicamente ...a los boletos, las tarjetas y en general los medios .. utilizados para recepcionar apuestas, como asimismo los premios que deban pagarse. .. .. 7.- Estableció un impuesto con tasa de 15% sobre el ...precio de venta al público, sin considerar el impuesto, .. de los boletos de AAA y de la Lotería de Concepción y sobre el valor, sin considerar el impuesto de .. .. deportivos establecido por el decreto ley N° 1.298, las tarjetas de apuestas del sistema de pronósticos .. .. de 1975. AGOSTO 2012 33 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .. CÓDIGO TRIBUTARIO .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . OFICINA VIRTUAL Validez como domicilio del contribuyente para fines tributarios.El Oficio del SII Nº 1.136 del 15.05.12, en sus antecedentes expresa que según consta del contrato acompañado, "XXX" ha suscrito un contrato de prestación de servicios con "YYY", en virtud del cual primero se obliga a prestar al segundo, el servicio de "oficina virtual" respecto del inmueble ubicado en AAA ("el Domicilio"). De acuerdo a los términos del Contrato, los servicios que comprende la "oficina virtual" son los siguientes: i) Dirección Tributaria, ii) Dirección Comercial, iii) Recepción de correspondencia, iv) Recepción de llamadas telefónicas, v) Recepción y retiro de documentos; vi) Uso de 3 horas de oficina al mes, entre otros. Por "dirección tributaria", se entiende el derecho del Cliente para informar el Domicilio ante el Servicio de Impuesto Internos, con el objeto iniciar actividades, obtener RUT y timbrar documentos tributarios, como facturas exentas, facturas afectas, boletas, etc. El numero Décimo Quinto del contrato señala que el "giro del cliente es: Bodegaje y transportes." Además conforme al mismo contrato, cláusula décimo séptima, el Cliente declara que para todos los efectos legales, como notificaciones judiciales (penales, civiles, familia, laborales, previsionales, entre otros), su domicilio será BBB, y no el domicilio virtual que establece el Contrato. II. Análisis.- Sobre el tema consultado, el criterio vigente es el contenido en el oficio Ord. N° 1822, de 2009, de este Servicio, en BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 34 el que se determinó que, por las razones que allí se exponen, la dirección derivada del servicio de "oficina virtual", en general no puede aceptarse como domicilio hábil para los efectos de la inscripción en el Rol Único Tributario y la declaración de inicio de actividades, establecidas en los Arts. 66 y 68 del Código Tributario, y cuyas instrucciones se impartieron mediante la Circular N° 31 de 2007, ya que para estos fines, el domicilio a registrar debe coincidir con el lugar donde se realice la actividad principal del negocio o giro. Ahora bien, en la situación planteada en esta consulta, la denominada "dirección tributaria" sólo correspondería a la dirección de un tercero que le presta al contribuyente el servicio de "Oficina Virtual". De este modo, considerando que el giro declarado por el contribuyente corresponde a "Bodegaje y Transportes", no se cumple con la exigencia de presentar un domicilio que corresponda al principal lugar en el cual desarrolle la actividad declarada, que es lo requerido para la inscripción en el R.U.T. y la declaración de inicio de actividades, así como para la emisión de facturas y otros documentos tributarios. Lo anterior, desde luego no obsta a que el domicilio de la señalada oficina virtual, pueda constituirse válidamente para los efectos de notificaciones, en conformidad al Art. 13 del Código Tributario. III. Conclusión.- En atención a lo expuesto, se informa que, en el caso planteado, la denominada dirección tributaria derivada del servicio de "oficina virtual", no constituye un domicilio hábil para los efectos de inscripción en el Rol Único Tributario y Declaración de AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Inicio de Actividades del contribuyente, así como tampoco para la emisión de facturas y otros documentos tributarios. Sin perjuicio de lo anterior, la dirección de la mencionada oficina virtual puede constituirse como domicilio válido para efectos de las notificaciones, según lo establecido en el Art. 13 del Código Tributario. La Circular del SII Nº 31 del 01.06.07, regula la forma de solicitar la inscripción en el RUT y de dar Aviso de Inicio de Actividades, e instruye lo siguiente en el punto que se indica: 1.5.2. Domicilio El domicilio que se debe registrar debe coincidir con el lugar donde se realice la actividad principal del negocio o giro. Ahora bien, la declaración de este domicilio no exime al contribuyente de entregar información al Servicio de Impuestos Internos respecto del domicilio en que se ubican otros recintos o establecimientos en los que también desarrolle sus actividades. Además, deberá señalar el rol de avalúo de la propiedad ubicada en el domicilio declarado. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. Deberán acreditar su domicilio los contribuyentes que realicen actividades clasificadas como de 1ª categoría, de conformidad a la Ley sobre Impuesto a la Renta. Los contribuyentes que realicen actividades de 2ª categoría, del mismo cuerpo legal, sólo deben informar su domicilio a través de los Formularios N°s. 4415 ó 3239, según sea el caso. Los contribuyentes que den aviso de Inicio de Actividades en 1ª y 2ª categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, señalando más de un lugar donde desarrollan sus actividades, deben declarar como domicilio el de la Casa Matriz, que debe corresponder a aquél local en el cual se desarrolla la actividad principal de las que se realizan (sin discriminar si ésta corresponde o no al lugar donde se desarrollan sus actividades de 1ª ó 2ª categoría). De conformidad a lo dispuesto en el Art. 13 del Código Tributario, el domicilio indicado constituirá uno de los lugares habilitados para efectos de practicar al contribuyente las notificaciones que correspondieran. JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES Pagada con cheques, pese a tener déficit de caja.La sentencia de 09.04.2012 de la Iltma. Corte de Apelaciones de Talca, se relaciona con la causa RIT GR-07-00002-2011, dictada por el Tribunal Tributario y Aduanero de Talca. La Iltma. Corte de Apelaciones de Talca confirmó, con un voto en contra, la sentencia definitiva dictada por el Tribunal Tributario y AGOSTO 2012 35 Aduanero de Talca que acogió en parte un reclamo interpuesto por un contribuyente en contra de liquidaciones que determinaron diferencias de IVA en los períodos de enero, marzo, mayo, julio y diciembre de 2008 y enero de 2009 y de Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Global Complementario correspondientes al año tributario 2009, por la suma de $ 43.353.727.- por falta de justificación del origen de los fondos con los cuales se efectuaron ciertas inversiones. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA El tribunal de alzada señaló no era posible sostener, como lo hacía él a quo, que la inversión cuestionada no pudo pagarse con cheques, como aparece en la factura, debido a que en los meses que se habrían efectuado dichos pagos el contribuyente tenía déficit de caja. Sin embargo, estimó que la carga de la prueba pesaba sobre el contribuyente, por lo que era su obligación acreditar la efectividad de sus dichos, lo que en autos no tuvo lugar, pues no acompañó los facsímiles de esos efectos de comercio ni las cartolas donde constara su cobro y pago efectivo. "Talca, nueve de abril de dos mil doce.VISTO Se reproduce la sentencia en alzada, con excepción del fundamento vigésimo primero que se elimina; del razonamiento vigésimo segundo se quita el trozo gramatical "sin perjuicio de haberse determinado que la contabilidad aportada por la reclamante no es digna de fe" y del vigésimo cuarto se quita su párrafo segundo. Y se tiene en su lugar y, además, presente: PRIMERO: Que el recurrente de apelación solicita se declare por este tribunal de alzada que la contabilidad del reclamante es fidedigna y que en base a ello se enmiende la partida número tres, correspondiente a la inversión de la compra de una camioneta Mitsubichi en la suma de $12.253.268, la que a su entender se encuentra justificada con la factura acompañada a los autos donde aparece que se pagó en la forma que se detalla en dicho instrumento mercantil. Dice que el juez hace un análisis carente de toda lógica dando solo por establecido que se adquirió la camioneta; agrega que es al Servicio de Impuestos Internos a quien le corresponde probar que se efectuó la inversión y al reclamante el origen de los fondos, reiterando que la inversión que da cuenta la compra de la camioneta no se pagó al contado como lo presume el ente BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 36 fiscalizador, sino que en la forma que se detalla en la factura. Termina solicitando que se declare que la contabilidad es fidedigna y que se anule o modifique conforme a derecho la partida número 3. SEGUNDO: Que conforme a la pretensión del apelante, esto es, a su petición concreta que fija la competencia de este tribunal ad quem, ella queda limitada a la partida N° 3, inversión consistente en la compra de una camioneta marca "Mitsubichi" el 24 de marzo de 2008 y no a las demás partidas, por lo cual le está vedado a estos juzgadores referirse a las otras partidas motivo de la reclamación. TERCERO: Que sostener que no pudo pagarse con cheques como aparece en la factura debido a que en los meses en que se habrían efectuado dichos pagos hubo déficit de caja, no es suficiente para estimar que la contabilidad no es fidedigna, toda vez que a pesar del déficit el documento mercantil puede ser pagado con cargo a una línea de crédito pactada o a través de líneas de créditos de emergencias, práctica bancaria que las máximas de la experiencia nos indica como habitual y general en el negocio bancario y que el tráfico mercantil nos indica que es común y usual concurrencia. CUARTO: Que sin embargo teniendo, únicamente, presente lo prescrito en el Art. 21 del Código Tributario en cuanto dispone que corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones, aquello no ha ocurrido. Como el reclamante ha aseverado que pagó la inversión a que se refiere la partida N° 3 con seis cheques, su obligación era acreditar la efectividad de ello, lo que no hizo pues no acompañó los facsímiles de esos efectos de comercio o las cartolas donde aparece su cobro y pago respectivo. AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Es más, el oficio que corre a fojas 91 emanado de Financiera Forum, respecto a un contrato financiado por $12.293.623 cursado el 25 de junio de 2008 conduce a tornar dudosas las alegaciones del contribuyente. Para rechazar el reclamo no es necesario declarar que la contabilidad no es fidedigna, para prescindir de ella basta para que no se corresponda con la documentación que le sirve de sustento. Conforme a lo relacionado y lo dispuesto en los artículos 145 y 186 del Código de Procedimiento Civil, se confirma la sentencia apelada de veintiocho de noviembre de dos mil once, que se lee de fojas 163 a 188, sin costas del recurso. Acordada contra el voto del Abogado Integrante, don Abel Bravo Bravo, quien fue de parecer de revocar la sentencia ya individualizada y, consecuencialmente, anular la partida N° 3 atendido a: 1.- Que no hay ningún antecedente en la causa que permita llegar a la conclusión que el contenido de la factura que da cuenta de la venta de la camioneta sea falso, lo mismo se desprende de la pericia contable, que apreciada conforme a las reglas de la sana crítica nos permite, junto a las demás probanzas aportadas a la causa, arribar a la conclusión que la contabilidad es fidedigna. 2.- Que por consiguiente el contribuyente acreditó que la compra de la camioneta tantas veces indicada no la pagó al contado sino que a través del pago parcializado en seis cheques, sin que AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 37 el Servicio, que mantiene información cruzada de los contribuyentes probara que Rosselot vendió al contado, que no cobró dichos cheques ni que la constancia colocada en la factura N° 25265, de fecha 20 de enero de 2006 fuere falsa. 3.- Que al designarse perito contable, como se lee a fojas 116, se requirió del perito un informe referido "de los hechos y circunstancias que acreditarían si son o no fidedignos los antecedentes contables presentados en el escrito de reclamo por la parte reclamada, en relación con los supuestos facticos por ella allegados", en lo que nos interesa el pago conforme a la modalidad consignada en la factura acompañada. En base a ello se elabora la pericia concluyendo que "los hechos y circunstancias que acreditan los antecedentes contables proporcionados por la parte reclamante (que enumera) son fidedignos. 4.- Que exigirle, en consecuencia, a dicho perito más de lo que se le requirió no resulta procedente después de evacuado el informe y las inconsistencias que se aprecian en la contabilidad no le quitan el carácter de fidedignas a los antecedentes contables proporcionado por el reclamante como se ha dicho en los motivos anteriores. Nota de la Comisión.No se ha comprobado en la página web del Poder Judicial, si este fallo se encuentra firme y ejecutoriado. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN LABORAL CONTRATO ....COLECTIVO Fallecimiento durante vigencia de este instrumento colectivo del único socio que cumplía funciones similares a las de los favorecidos con la extensión de beneficios. El dictamen de la Dirección del Trabajo Nº 1967/021 del 25.04.12 contiene la siguiente doctrina: Se ha solicitado un pronunciamiento que determine si el fallecimiento durante la vigencia del respectivo instrumento colectivo del único socio que cumplía funciones similares que aquellos beneficiados con la extensión a que se refiere el artículo 346 del Código del Trabajo, ha sido contemplada por la ley como causal de cese de la obligación de aportar en los términos señalados en el referido precepto. Con el objeto de dar cumplimiento al principio de contradicción e igualdad de las partes, se procedió a dar traslado a la Fundación Hogar de Cristo, Sede Magallanes, por el plazo de diez días, contado desde la recepción del presente oficio, de la presentación efectuada por ese Sindicato para que entregara sus puntos de vista al respecto. Ahora bien, transcurrido latamente el plazo otorgado a su empleadora, ésta no hizo uso de su derecho por lo que se procederá a resolver su inquietud, con los antecedentes disponibles al efecto. Al respecto cumplo con informar a Uds., que esta Dirección del Trabajo ha resuelto reiteradamente que el objetivo de la norma contenida en el Art. 346 del Código del Trabajo, es fortalecer la institucionalidad sindical y ampliar la capacidad de negociación de las organizaciones sindicales. En este contexto se ha señalado, además, que el espíritu de la ley está corroborado por la BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 38 historia fidedigna de su establecimiento, la que dejó en claro que es propósito del legislador el estatuir que todos los trabajadores de una empresa, sindicalizados o no, deben contribuir a sufragar los gastos del sindicato que obtuvo los beneficios colectivos de que gozan los trabajadores individualmente considerados, durante el transcurso del proceso mismo, como aquellos en que incurra como consecuencia de la obligación que le impone el Art. 220 Nº 1 del Código del Trabajo de velar por el cumplimiento del instrumento que se suscriba durante toda su vigencia y hacer valer los derechos que de ellos nazcan. Ahora bien, siguiendo con el mismo argumento cabe señalar que el Art. 256 del Código del Trabajo, al contemplar los aportes que forman el patrimonio de un sindicato, dispone que, entre otros, lo conforman "las cuotas o aportes ordinarios o extraordinarios que la asamblea imponga a sus asociados, con arreglo a los estatutos; por el aporte de los adherentes a un instrumento colectivo y de aquellos a quienes se les hizo extensivo éste;" Luego, de la norma precedentemente transcrita fluye claramente que un sindicato que negoció un contrato colectivo, debe recibir aportes, no sólo de los socios, sino de los adherentes y de los beneficiados por extensión. En efecto, en el caso de los socios, el mismo Art. 256 dispone que el aporte consiste en las cuotas ordinarias y extraordinarias. Por su parte, el Art. 323, inciso 2º del Código del Trabajo expresa que el trabajador adherente a una negociación colectiva realizada por un sindicato, se sujetará "a todas las obligaciones que la ley reconoce a los socios del sindicato", norma que es título legal suficiente para recabar de ellos un aporte equivalente al 75% de la cuota ordinaria. AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN LABORAL A su vez, el Art. 346 del citado Código dispone que los beneficiarios por aplicación posterior de los beneficios del contrato colectivo, deben aportar al sindicato que obtuvo los beneficios, el 75% de la cuota ordinaria. Por último, el inciso 3º del mismo precepto establece que "el trabajador que se desafilie de la organización sindical, estará obligado a cotizar a favor de ésta el setenta y cinco por ciento de la cotización mensual ordinaria, durante toda la vigencia del contrato colectivo y los pactos modificatorios del mismo" Ahora bien, de la interpretación armónica de los preceptos legales precedentes fluye como necesaria consecuencia que es un objetivo protegido por el legislador el imponer a todos los trabajadores beneficiados con un contrato colectivo, y en favor del sindicato que negoció, alguno de los antes señalados aportes económicos, y, por ende, ese aporte debe expresarse, en el caso de los socios, en la cotización ordinaria y, en el caso de los adherentes, de los trabajadores que se desafilian del sindicato con posterioridad a la celebración del contrato y de los beneficiados por extensión, en el 75% de la misma cuota ordinaria mensual. De este modo, el hecho que un trabajador beneficiado no aporte al sindicato que negoció, representaría un claro apartamiento de la letra y el espíritu de la ley, conclusión que además resulta corroborada por la historia fidedigna de la misma ley, pues en sus diversas etapas de aprobación siempre quedó claro que, si bien la cuota sindical como tal solo corresponde exigirla a los socios, todos los trabajadores beneficiados debían entregar un aporte o compensación económica al sindicato que obtuvo los beneficios. Pues bien, en la especie, corresponde pronunciarse respecto de la legitimidad de la decisión adoptada por su empleador de suspender a contar del 1º de enero del presente año, el descuento del 75% del valor de la cuota ordinaria en beneficio de AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 39 ese Sindicato, considerando que, a su juicio, las condiciones habrían variado atendido el fallecimiento con fecha 12 de diciembre de 2011, del único trabajador afiliado al sindicato, al mismo tiempo su presidente, que cumplía funciones similares que aquellos beneficiados con la extensión. Decisión adoptada, aún cuando, había transcurrido casi un año de encontrarse éstos gozando de los beneficios contenidos en el respectivo instrumento, esto es, desde 1º de enero de 2011. Al respecto cabe recordar que el inciso 1º del Art. 346 del Código del Trabajo dispone: "Los trabajadores a quienes el empleador les hiciere extensivos los beneficios estipulados en el instrumento colectivo respectivo, para aquellos que ocupen cargos o desempeñen funciones similares, deberán aportar al sindicato que hubiere obtenido dichos beneficios, un setenta y cinco por ciento de la cotización mensual ordinaria, durante toda la vigencia del contrato y los pactos modificatorios del mismo, a contar de la fecha en que éste se les aplique. Si éstos los hubiere obtenido más de un sindicato, el aporte irá a aquel que el trabajador indique; si no lo hiciere se entenderá que opta por la organización más representativa." Del tenor literal de la norma transcrita precedentemente es posible concluir que el legislador ha establecido que la obligación de cotizar el setenta y cinco por ciento de la cuota sindical ordinaria nace en el momento mismo en que el trabajador comienza a gozar de los beneficios contenidos en el respectivo instrumento colectivo celebrado por un sindicato y esta obligación continuará vigente por todo lo que dura el referido contrato y los pactos modificatorios del mismo, sin distinguir, en caso alguno, respecto del nacimiento o no de alguna circunstancia que pudiera modificar esta imposición legal. También es posible advertir que el supuesto fundamental del aporte previsto en el Art. 346 del Código del Trabajo, según lo dispone BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN LABORAL expresamente ese precepto legal, es que los beneficios que le sean extendidos por el empleador al trabajador le resulten aplicables. Así, dicho precepto señala que los trabajadores a quienes el empleador le hiciere extensivos los beneficios estipulados en el instrumento colectivo respectivo, deberán efectuar un aporte al sindicato que los hubiera obtenido "a contar de la fecha en que éste se les aplique". Ahora, como se sigue de la sola lectura de la norma legal recién citada, el fallecimiento del único socio que cumplía funciones similares a las de aquellos beneficiados con la extensión no ha sido contemplada por la ley como causal de cese de la obligación de aportar en los términos señalados en la ley. En efecto, la norma legal citada sólo impone que a los trabajadores obligados a efectuar el aporte les hubieren sido extendidos válidamente los beneficios respectivos en las condiciones exigidas por la norma contenida en el Art. 346 del Código del Trabajo, para que les sea requerido jurídicamente el aporte señalado. En ese sentido, junto con la literalidad de la norma aquí citada, no cabe olvidar el axioma interpretativo válido en nuestro sistema legal, y ya utilizado por este Servicio en otras materias, en el sentido de que cuando "el legislador no ha distinguido no cabe al intérprete distinguir". En efecto, cuando la ley establece como es el caso del Art. 346 del Código del Trabajo ya citado, una determinada consecuencia jurídica como es el aporte de una parte de la cuota sindical, y que se condiciona a un específico supuesto de hecho descrito expresamente por la norma legal, como es la extensión de beneficios por parte del empleador del contrato colectivo suscrito con el sindicato, no cabe al intérprete administrativo crear condiciones o BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 40 supuestos de hecho no previstos por el propio legislador, como sería exigir que durante la vigencia del respectivo instrumento colectivo las condiciones no varíen, cual es el caso de la especie, o la eventual renuncia o expulsión del sindicato del único trabajador afiliado que cumplía funciones similares que aquellos beneficiados con la extensión, u otro. L o a n t e r i o r, c a b e d e c i r l o s e a v i e n e coherentemente con la finalidad perseguida por la norma legal en comento, largamente analizada en el cuerpo del presente ordinario, a saber, que no existan trabajadores que se beneficien de la acción sindical sin soportar los costos de la misma, lo que en los hechos constituiría una práctica antisindical. En consecuencia, sobre la base de las disposiciones legales citadas y consideraciones formuladas, cumplo con informar a Uds., lo siguiente: 1.- El fallecimiento durante la vigencia del respectivo instrumento colectivo del único socio que cumplía funciones similares a las de aquellos favorecidos con la extensión de beneficios a que se refiere el Art. 346 del Código del Trabajo, no ha sido contemplada por la ley como causal de cese de la obligación de aportar en los términos señalados en el referido precepto. 2.- Considerando lo resuelto en el punto precedente, no resulta ajustado a derecho que la Fundación de Beneficencia Hogar de Cristo, Sede Magallanes, suspendiera el descuento del 75% del valor de la cuota ordinaria que da cuenta el Art. 346 del Código del Trabajo, en favor del Sindicato constituido en dicha Empresa, a los trabajadores a quienes hizo extensivos los beneficios del instrumento colectivo vigente. AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN LABORAL .. POR RETIRO BONIFICACIÓN .. Derecho transmisible a herederos.El dictamen de la D. del Trabajo Nº 3184/031 del 17.07.12, puntualiza que el derecho que le asistió a… de percibir la bonificación por retiro prevista en el artículo 9º transitorio de la Ley Nº 20.501, se transmitió a sus herederos. Al respecto, se refiere a la ley Nº 20.501, sobre calidad y equidad en la educación, D.O. 26.02.11, Art. 9º transitorio: "Establécese una bonificación por retiro voluntario para los profesionales de la educación que durante el año escolar 2011 pertenezcan a la dotación docente del sector municipal, ya sea administrada directamente por las municipalidades o a través de corporaciones municipales, sea en calidad de titulares o contratados, y que al 31 de diciembre de 2012 tengan sesenta o más años de edad si son mujeres, o sesenta y cinco o más años de edad si son hombres, y renuncien a la dotación docente del sector municipal a que pertenecen, respecto del total de horas que sirven. Los profesionales de la educación que deseen acogerse al beneficio anterior deberán formalizar su renuncia voluntaria con carácter irrevocable ante el sostenedor respectivo, acompañada del certificado de nacimiento correspondiente, hasta el 1 de diciembre del 2012, sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos cuarto y sexto de este artículo. "Esta bonificación tendrá un monto de hasta $20.000.000 (veinte millones de pesos), y será proporcional a las horas de contrato y los años de servicio en la respectiva dotación docente o fracción superior a seis meses con un máximo de once años. El monto máximo de la bonificación corresponderá al profesional de la educación que renuncie voluntariamente durante el período comprendido entre la entrada en vigencia de esta ley y el 31 de AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 41 julio de 2012, que tenga once años o más de servicio en la respectiva dotación docente y un contrato por 44 horas. "Los profesionales de la educación que, cumpliendo con los requisitos señalados en el inciso primero, formalicen su renuncia dentro del plazo a que se refiere el inciso anterior, tendrán derecho al ciento por ciento de la bonificación, que se calculará proporcionalmente a las horas de contrato que sirvan y la antigüedad en la respectiva dotación, considerando un máximo de once años. "La bonificación precedentemente señalada no será imponible ni constituirá renta para ningún efecto legal y será incompatible con toda indemnización o bonificación que, por concepto de término de la relación o de los años de servicio que pudiere corresponder al profesional de la educación, cualquiera fuera su origen y a cuyo pago concurra el empleador, especialmente a las que se refieren el artículo 73 y 2º transitorio del decreto con fuerza de ley Nº1, de 1997, del Ministerio de Educación, y con las que se hubieren obtenido por aplicación de lo dispuesto en los artículos 7º y 9º transitorios de la ley Nº19.410, o en la ley Nº 19.504, o en el artículo 3º transitorio de la ley Nº19.715, o 6º transitorio de la ley Nº 19.933, y en los artículos segundo y tercero transitorios de la ley Nº20.158. Con todo, si el trabajador hubiere pactado con su empleador una indemnización a todo evento, conforme al Código del Trabajo, cuyo monto fuere mayor, podrá optar por esta última. "Los profesionales de la educación que, cumpliendo con los requisitos señalados en el inciso primero, formalicen su renuncia entre el 1 de agosto de 2012 y el 1 de diciembre del mismo año, tendrán derecho a la bonificación señalada en el inciso tercero precedente rebajada en un veinte por ciento, la que se BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 LEGISLACIÓN LABORAL calculará en forma proporcional a las horas de contrato que sirvan y la antigüedad en la respectiva dotación, considerando un máximo de once años. "Para el cálculo de la bonificación de cada profesional de la educación, se considerará el número de horas de contrato vigentes en la respectiva comuna al 1 de diciembre de 2010. "La bonificación precedentemente señalada no será imponible ni constituirá renta para ningún efecto legal y será incompatible en los mismos términos señalados en el inciso quinto de este artículo. "Esta bonificación será incompatible para quienes tengan la calidad de funcionarios públicos afectos al decreto con fuerza de ley Nº 29, de 2004, del Ministerio de Hacienda, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado del Estatuto Administrativo. "El término de la relación laboral sólo se producirá cuando el empleador ponga la totalidad de la bonificación que corresponda a disposición del profesional de la educación que haya renunciado al total de las horas que sirve en la dotación docente del sector municipal a que pertenece. Las horas que queden vacantes por la renuncia voluntaria del docente se ajustarán de acuerdo a los artículos 22 y siguientes del decreto con fuerza de ley Nº 1, de 1997, del Ministerio de Educación. "Los profesionales de la educación que cesen en sus empleos por aplicación de lo dispuesto en este artículo, no podrán incorporarse a una dotación docente administrada directamente por las municipalidades o las corporaciones municipales durante los cinco años siguientes al término de la relación laboral, a menos que previamente devuelvan la totalidad de la bonificación percibida, expresada en unidades de fomento, más el interés corriente para operaciones reajustables." BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 42 De la disposición legal precedentemente transcrita, se deduce que los profesionales de la educación que durante el año escolar 2011, han pertenecido a la dotación docente del sector municipal, sea en calidad de titulares o de contratados y que al 31 de diciembre de 2012 tengan sesenta o más años de edad, si son mujeres o, sesenta y cinco o más años de edad si son hombres, y renuncien a la dotación docente a que pertenecen, tendrán derecho a una bonificación por retiro. Asimismo, aparece, que para los efectos de acogerse al citado beneficio, los docentes deben formalizar su renuncia, con carácter de irrevocable, a más tardar el 1º de diciembre de 2012, acompañando el certificado de nacimiento correspondiente, la que se hará efectiva por el sólo ministerio de la ley, cuando el profesional de la educación cumpla con la respectiva edad. De este modo, del análisis de la norma legal antes transcrita y comentada, posible es sostener que la bonificación por retiro de que se trata, se devenga al momento en que se cumpla copulativamente con la formalización de la renuncia y el cumplimiento de la edad que en la misma se indica, cualquiera sea el orden en que ocurran, aún cuando el bono se encuentre pendiente de pago, de manera tal que, habiéndose cumplido tales requisitos, dicho beneficio se habrá incorporado al patrimonio del docente. En tal sentido se ha pronunciado la Dirección del Trabajo en dictamen Nº3597/78, de 07.09.2007, cuya copia se adjunta, pronunciamiento que si bien es cierto está referido a la bonificación por retiro establecida en el artículo 2º transitorio de la Ley Nº20.158, resulta igualmente aplicable respecto de la contemplada en el artículo 9º transitorio de la Ley Nº20.501, por estar regulada en iguales términos. Ahora bien, en la especie, de acuerdo a información tenida a la vista, consta que la docente, doña…., presentó su renuncia AGOSTO 2012 LEGISLACIÓN LABORAL voluntaria e irrevocable al cargo para acogerse a la bonificación prevista en el referido artículo 9º transitorio de la Ley Nº20.501, con fecha 16 de marzo de 2011. Aparece, por su parte, de certificado de nacimiento tenido a la vista, que en julio de 2011, dicha profesional cumplió los sesenta años de edad, devengándose, en consecuencia, en dicha oportunidad el derecho a percibir la bonificación por retiro de que se trata. AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 43 Siendo, así, preciso es sostener que a la época de su fallecimiento, ocurrido el mes de noviembre de 2011, ya se había incorporado a su patrimonio dicho beneficio, razón por la cual preciso es sostener que lo transmitió a sus herederos. En consecuencia, sobre la base de las disposiciones legales citadas y consideraciones formuladas, cumplo en informar que el derecho que le asistió a doña…. de percibir la bonificación por retiro prevista en el artículo 9º transitorio de la Ley Nº20.501, se transmitió a sus herederos. BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. Los Contadores Colegiados con su Licencia al día pueden hacer uso de los .. .. siguientes beneficios: .. .. .. .. .. .. 1. BENEFICIO DEL FONDO DE SOLIDARIDAD .. .. REQUISITOS PARA PAGAR CUOTA MORTUORIA .. .. .. Para hacer efectivo el pago de una cuota ....mortuoria es indispensable lo siguiente: .. .. Tener presentado el correspondiente .... sobre que contiene la declaración del o los beneficiarios. En caso de no existir.... esta declaración, el beneficio se otorga .. SOLO al o la cónyuge debidamente acreditado. .. .. .. .. Tener pagado cinco años consecutivos .. de licencia a la fecha de la defunción. .. .. Presentar certificado de defunción. .... .. .. Devolver las credenciales como son: ....timbre, licencia y carnet de colegiado. .. .. .. NOTA: Para el caso que los beneficiarios o cónyuge haya fallecido con .. anterioridad, es necesario actualizar.... el sobre donde indica el o los nuevos .. beneficiarios. Es importante señalar que de no cumplir este procedimiento por .. .. Reglamento, el Colegio no otorgará este beneficio. .. .. .. .. .. .. 2.CONSULTA MÉDICA .. .. .. La Consulta Médica en su especialidad de Medicina General, para adultos y .. .. niños es atendida por la Dra. Erika Vaskouff G., los días Lunes, Miércoles y .. .. Viernes, en horario de 18:00 a 19:30 horas. El valor de la consulta es de $2.000 .. .. (dos mil pesos). Solicitar hora al teléfono: 24 10 100. .. .. .. .. .. .. 3.CONVENIOS .. .. Destacamos los siguientes convenios: .. .. .. .. . EDIMATRI Ediciones Tributarias y.... Laborales Aplicadas S.A., Todos los colegiados con su Licencia 2012 al día, ....podrán acceder al siguiente beneficio con .. la empresa «Ediciones Tributarias y Laborales Aplicadas S.A.» (EDIMATRI). ... .. .. 1.- Descuento del 10% en todos los productos adquiridos por primera vez. .. .. .. .. .. Información de Interés para los Colegiados BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 44 AGOSTO 2012 .. .. .. 2.-Descuento del 5% en todos los productos renovados. .. .. Mayores informaciones a los teléfonos: 225 6230. .. .. .. .. .. .. BANCOESTADO, ofrece en forma preferencial, productos como: programas .. .. de vivienda, créditos de consumo, créditos en educación superior y seguros .. en general. Descuentos especiales en... tasa de interés. Dirigirse a una Sucursal .. .. y consultar por la Plataforma Microempresas. .. .. .. .. .. .. BCI, ofrece "Tu Plan Bci" (cuenta corriente, tarjeta de crédito, línea de crédito .. .. cobro único mensual. Contactarse con y tarjeta redbanc). Tasas preferenciales, . la Ejecutiva, señora Verónica Barrera... E., e-mail: vbarrer@corp.bci.cl .. .. .. .. .. .. AXXON - CHILE, ha adquirido el compromiso de otorgar a nuestros colegiados . activos, cónyuges y cargas familiares,... una oferta preferencial de descuento del .. .. valor comercial. Para obtener más información, contactarse con el Ejecutivo, . señor Héctor Baeza. Fono: 228 6015... - Anexo 57. Celular: 8 649 9394 .. .. .. .. .. .. 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Público en General $... 40.000 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. Compilación Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile Para consultas, le sugerimos por favor escribir a: consejo.nacional@contach.cl BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 46 AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. El Consejo Regional Metropolitano, informa los siguientes beneficios y convenios .. .. suscritos para los colegiados con sus licencia al día: .. .. .. .. «Rotter y Krauss” y «Moneda Rotter» Convenios con las siguientes Opticas: .. .. .. Talleres de: Folklore, Teatro, Literatura, .. Fotografía. .. .. .. Universidad Católica, además con la Area Cultural: Convenio con el Teatro .. .. a los siguientes teatros: El Conventillo, «Agencia Producciones» para acceder .. .. Teatro Bellavista, Teatro Alcalá, Cine Arte Normandí, Teatro La Comedia, Teatro .. .. El Puente y Sala Agustín Sire. .. .. .. Bolsa de Trabajo .. .. .. .. Infocentro .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. Para ingresar a la opción «Colegiados», es un servicio sólo .. .. para los colegiados con su licencia al día y debe ingresar de la .. .. siguiente .. forma: .. .. .. sin el dígito verificador, por Se digita el número de su RUT .. ejemplo: 7000000 y cuando.... la ventana le pide password, .. .. se digita el número único 001. Posteriormente, deberá .. cambiar su ...contraseña. ... .. .. .. Otros Convenios Para mayores informaciones del Consejo Regional Metropolitano, comunicarse a: calle Dieciocho N° 240 Piso 2, teléfonos: 696 7349 ‑ 688 3231, e‑mail: rmetropo@netline.cl, www.rmcontadores.cl FORMA DE INGRESAR «COLEGIADOS» AL SITIO WEB AGOSTO 2012 47 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. VALORES APROBADOS EN ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA .. CELEBRADA EL DIA 16 DE DICIEMBRE DE 2011 .. .. .. .. .. .. 1. LICENCIA AÑO 2012 .. .. TOTAL LIPAR * .. .. Valor licencia anual . (*) Sólo para contadores con derecho adquirido... al 31.12.2004. $ 149.000.- $ 74.500... .. .. .. 1º de Enero al 31 de diciembre de 2011, Contadores con 75 años cumplidos entre el .. .. obtendrán la liberación total de pago de licencia 2012. .. .. .. .. hasta abril de 2012. Desde mayo de 2012 El valor de la licencia se mantendrá invariable .. .. el valor de la licencia se incrementará en $ 1.000 para licencia total y ($ 500 adicionales .. .. transcurrido, aumentando de $ 150.000 para Lipar) por cada mes adicional que haya . (Lipar $ 75.000) para mayo de 2012, hasta... $ 157.000 (Lipar $ 78.500) para diciembre .. .. de 2012. .. .. .. .. .. .. 2. PAGO EN CUOTAS .. .. .. .. para el periodo enero a abril de 2012, las Tomando el valor oficial de la licencia, vigente . condiciones del pago en cuotas se resumen... como sigue: .. .. .. .. - Hasta tres meses (sin recargo) $ 149.000.- $ 74.500.- .. .. . - Entre cuatro y seis meses $ 151.000.- $ 75.500.- .. .. .. - Entre siete y nueve meses $ 154.000.- $ 77.000.... .. - Entre diez y doce meses $ 158.000.- $ 79.000... .. .. .. .. .. en cuotas con posterioridad a abril de 2012, Para aquellos casos que se documente el pago .. .. se deberá considerar como valor base el aplicable al respectivo mes, con el incremento .. .. se defina. A título de ejemplo, si el pago correspondiente a la cantidad de cuotas que .. .. se pacta a contar de julio, hasta en tres meses el valor total será de $ 152.000.- (Lipar . $ 76.000.-); entre cuatro y seis meses será... $ 154.000.- (Lipar $ 77.000.-); entre siete y .. .. nueve meses será $ 157.000.- ($ 78.500 Lipar), y si el pago es entre diez y doce meses .. .. el valor total será $ 158.000.- ($79.000.- Lipar). Los pagos documentados en cuotas, no .. .. podrán extenderse más allá del mes de diciembre de 2012. .. .. . Como norma general no se contempla la ...posibilidad de aceptar convenios de pago .. .. Consejos Regionales podrán aceptar, no documentados (título ejecutivo). Los .. .. excepcionalmente, este tipo de modalidad cuando las circunstancias y el comportamiento .. .. histórico de pago del colegiado, así lo amerite, pero siempre bajo la responsabilidad . solidaria del correspondiente Consejo, que ...deberá solventar cualquier cuota incobrable .. .. con fondos de administración descentralizada. .. .. Licencia Año 2012 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 48 AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. 3. INSCRIPCIÓN NUEVOS CONTADORES .. . a) Régimen general: La inscripción.... bajo el régimen general tendrá un valor equivalente al de una licencia anual base ....de $ 149.000. A partir del mes de julio de 2012, la inscripción bajo el régimen general.... tendrá un valor de $ 74.500, sin derecho a .. los beneficios otorgados entre los meses Enero a Junio de 2012. .. .. .. b) Pronta Incorporación: Los contadores titulados de la enseñanza superior que .. pidan su inscripción durante el año siguiente.... al de titulación, pagarán el 50% del valor de la inscripción régimen general, la suma de $.... 74.500.- A partir del mes de julio de 2012, .. la inscripción por pronta incorporación tendrá .. un costo de $ 37.250.-, sin derecho a los .. beneficios otorgados entre los meses de Enero a Junio de 2012. Esta opción no es válida .. .. para los contadores que se acojan al régimen especial de la letra c) siguiente. .. .. c) Régimen especial: Se promoverá la.... inscripción de socios postulantes, a todos .. los nuevos profesionales que así lo estimen, .. o según acuerdo con las instituciones de educación superior que imparten la carrera,....con el objeto de entregar en las ceremonias .. anuales de titulación una licencia gratuita. Esta licencia tendrá un carácter provisorio y .. .. restringido y una vigencia hasta el año siguiente de titulación, no incluye la entrega de .. .. credenciales ni de timbres que habiliten públicamente el carácter de colegiado, no se .. .. computará para efectos de antigüedad ni dará derecho a voto. Durante este periodo, el .. .. socio postulante recibirá del Colegio un Boletín Informativo Mensual. .. ... .. haya sido beneficiado con esta modalidad, Al año siguiente al de titulación, el contador que . tendrá el derecho a incorporarse a plenitud,.... pagando el 50% del valor de la licencia que esté vigente para dicho año. Si posterga su.... inscripción definitiva para años siguientes quedará sujeta a las condiciones generales..... .. .. .. ... .. 4. REINCORPORACIONES .. .. .. El contador que haya estado alejado involuntariamente del Colegio podrá reincorporarse .. .. completa, correspondiente al mes en que cancelando sólo el valor de la licencia anual .. .. se produzca la reincorporación. .. .. .. reincorporación no se computarán para Los años de licencia no pagados hasta la . efectos de antigüedad, continuidad, ni dará ....derecho a recibir los beneficios retroactivos .. correspondientes al periodo (boletines y otros). ... .. .. .. .. .. 5. CUOTAS EXTRAORDINARIAS .. . De acuerdo con la letra b) del Artículo 56º del.... Estatuto, se cobrarán cuotas extraordinarias por beneficios a los colegiados activos (tales....como cursos de capacitación, seminarios de ... atención médica, otros varios). El monto actualización, seminarios de especialización, .. .. acuerdo con la naturaleza específica del de la cuota se fijará en cada oportunidad de .. .. beneficio entregado. .. .. .. .. .. AGOSTO 2012 49 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. Este Boletín ha sido preparado bajo la supervisión de la .. .. «COMISIÓN DE LEGISLACIÓN ECONÓMICA, TRIBUTARIA Y LABORAL», .. .. del Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile. .. .. .. .. . Presidente : Sr. .... Luis Torres Jofré .. Vicepresidente : Sr. .... Manuel García Trias .. Secretaria : Sra..... Carmen Vargas Flores .. .. .. .. Directores Titulares : Sr. .... Nolberto Añazco Silva .. : Sr. .... Sergio Bahamondes Núñez .. : Sr. .... Sergio Chacón Galdamez .. : Sr. .... Gonzalo Meneses Friant .. : Sr. .... Jorge Ondarza Barra .. : Sra..... Norma Peralta Peralta .. : Sr. .... Luis Rivera Quintana .. : Sra..... Gioconda Tessada Miranda .. : Sr. .... Fernando Vernal Honores .. .. .. .. Asesor Laboral : Sr. .... Germán González Pardo .. Consejero Coordinador : Sr. .... Maclovio Moenne‑Loccoz Cea .. Editor Boletín : Sr. .... Demetrio Hurtubia Prado .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE .. .. CONSEJO ...NACIONAL .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. MESA CENTRAL: 24 10 100 FAX: 24 10 113 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 50 AGOSTO 2012 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 1.- CONSEJO REGIONAL: DE ARICA Y .. .. PARINACOTA (XV REGIÓN) .. Teléfono/Fax : 231060 / 58 / 171 .. .. e-mail : contac@entelchile.net .. Presidente : ARTURO FABIANI LARRAGUIBEL .. .. .. .. .. .. 2.- CONSEJO REGIONAL: DE TARAPACÁ .. .. (I REGIÓN) .. .. Teléfono/Fax : 421489 / 57 / 171 .. e-mail : contaiqq@tie.cl .. .. Presidente : RAÚL ROMERO TOLEDO .. .. .. .. .. 3.- CONSEJO REGIONAL: .. .. DE ANTOFAGASTA (II REGIÓN) .. .. Teléfono : 264664 / 55 / 171 .. .. Fax : 223727 / 55 / 171 .. e-mai : contachantof@tie.cl .. .. Presidente : ÁNGEL SEGUNDO GÓMEZ .. .. MORALES (9 012 8432) .. .. .. .. .. 3.1.CONSEJO PROVINCIAL: EL LOA .. .. Teléfono/Fax : 341482 / 55 / 171 .. .. e-mail : calama@contach.cl .. Presidente : ADÁN RODRÍGUEZ OLIVARES .. .. .. .. .. .. 4.- CONSEJO REGIONAL: DE ATACAMA .. (III REGIÓN) .. .. Teléfono : 535798 - 535799 / 52 / 171 .. .. Fax : 210167 / 52 / 171 .. .. e-mail : contachatacama@123.cl .. Presidente : FEDERICO ROMO BARLARO .. .. .. .. .. .. 5.- CONSEJO REGIONAL: DE COQUIMBO .. (IV REGIÓN) .. .. Teléfono : 219520 / 51 / 171 .. .. Teléfono/Fax : 224472 / 51 / 171 - Fax OF.: 215757 .. .. e-mail : colegcontserena@gmail.com . Presidente : EDUARDO JORQUERA GALLARDO .. .. .. .. .. .. 5.1.CONSEJO PROVINCIAL: DEL LIMARÍ .. .. Teléfono/Fax : 623754 / 53 / 171 .. .. e-mail : contachlim@hotmail.com . Presidente : WASHINGTON FONFACH MIRANDA .. Colegio de Contadores de Chile Directorios Sedes Regionales, Provinciales y Locales AGOSTO 2012 51 6.- CONSEJO REGIONAL: DE VALPARAÍSO (V REGIÓN) Teléfono/Fax : 2257874 / 32/171 INDEP : 2234147 e-mail : convalpo@movistar.cl Presidente : CARLOS CANCINO FUENTES 6.1.CONSEJO Teléfono/Fax : e-mail : Presidente : PROVINCIAL: DE LOS ANDES 427116 / 34 / 171 contachlandes@123mail.cl MIGUEL VERGARA HENRÍQUEZ 6.2.CONSEJO PROVINCIAL: DE SAN FELIPE DE ACONCAGUA Teléfono/Fax : 514939 / 34 / 171 e-mail : contachsanfe@hotmail.es Presidenta : SANDRA ARANCIBIA LAGARDE 6.3.CONSEJO Teléfono/Fax : e-mail : Presidenta : PROVINCIAL: DE SAN ANTONIO 284656 / 35 / 171 contadores.sanantonio@gmail.com MARÍA E. RIQUELME MARTÍNEZ 7.- CONSEJO REGIONAL: METROPOLITANO Teléfono : 6967349 - 6883231 6883233 - 6717196 Fax : 6980573 e-mail : rmetropo@netline.cl Presidente : MIGUEL ÁNGEL MENA POBLETE 7.1. CONSEJO Teléfono : Teléfono/Fax : e-mail : Presidente : PROVINCIAL: MAIPO 859 5162 859 1679 contadoresmaipo@gmail.com MARIO ALGÜERNO GONZÁLEZ 7.2. CONSEJO Teléfono/Fax : e-mail : Presidente : PROVINCIAL: CORDILLERA 893 1074 provcordillera@hotmail.com PATRICIO LAGOS ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 7.4.COMITÉ LOCAL: DE MELIPILLA .. .. Teléfono/Fax : 8324500 - 8312047 . e-mail : colegiocontadoresmelipilla@gmail.com ... .. Presidente : RAMÓN FUENTES VALLEJOS .. .. .. .. .. .. 7.5. COMITÉ LOCAL: DE MAIPÚ .. Teléfono/Fax : 531 53 56 .. .. e-mail:colegiocontadoresmaipu@hotmail.com .. .. Presidente : LUIS REYES PEREZ .. .. .. .. .. 8.- CONSEJO REGIONAL: DEL LIB. GRAL. .. .. BERNARDO O'HIGGINS (VI REGIÓN) .. .. Teléfono : 216566 / 72 / 171 .. Teléfono/Fax : 212182 / 72 / 171 .. .. e-mail : rancagua@contach.cl .. .. Presidente : WALDO LÓPEZ FARIAS .. .. .. .. .. 8.1.CONSEJO PROVINCIAL: DE COLCHAGUA .. .. Teléfono/Fax : 712142 / 72 / 171 .. .. e-mail : contadoresfdo@tie.cl . Presidente : MILTON ORELLANA VALENZUELA ... .. .. .. .. .. 8.2.COMITÉ LOCAL: DE SANTA CRUZ .. Teléfono/Fax : 824117 / 72 / 171 .. e-mail: contadorescomitelocalstacruz@hotmail.com ... .. Presidenta : MIRIAM SANTELICES JARA .. .. .. .. .. .. 9.- CONSEJO REGIONAL: DEL MAULE .. (VII REGIÓN) .. .. Teléfono/Fax : 233481 / 71 / 171 .. .. e-mail : conremaule@hotmail.com .. .. Presidente : HUGO GARRIDO FUENTES .. .. .. .. .. 9.1.CONSEJO PROVINCIAL: DE CURICÓ .. .. Teléfono/Fax : 311981 / 75 / 171 .. e-mail : contachcurico@gmail.com .. .. Presidenta : PATRICIA ALIAGA GUAJARDO .. .. .. .. .. 9.2.CONSEJO PROVINCIAL: DE LINARES .. .. Teléfono/Fax : 210374 / 73 / 171 .. .. e-mail : linares@contach.cl .. .. Presidente : LEONIDAS ROJAS ARAVENA . 7.3.CONSEJO PROVINCIAL: DE TALAGANTE Teléfono/Fax : 815 1776 e-mail : provtalagante@gmail.com Presidenta : PATRICIA ARCE CASTILLO BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 52 9.3.COMITÉ Teléfono Fax e-mail Presidente LOCAL: DE PARRAL : 465803 / 73 / 171 : 465234 / 73 / 171 : colegcontparral@hotmail.com : JORGE MORALES MORALES 9.4.COMITÉ Teléfono Fax e-mail Presidenta LOCAL: DE CONSTITUCIÓN : 676444 / 71 / 171 : 673224 / 71 / 171 : constitucion@contach.cl : HAIDEE MUÑOZ BRUNEL 10.-CONSEJO REGIONAL: DEL BÍO - BÍO (VIII REGIÓN) Teléfono/Fax : 2913 010 / 41 / 171 Teléfono/Fax : 2913 020 / 42 / 171 e-mail: secretaria@contadores8varegion.cl contacto@contadores8varegion.cl Presidenta : MARÍA ANGÉLICA GUTIÉRREZ 10.1.CONSEJO PROVINCIAL: DEL ÑUBLE Teléfono/Fax : 224569 / 42 / 171 e-mail : chillan@contach.cl Presidente : HUGO HERRERA CANALES 10.2.CONSEJO PROVINCIAL: BÍO - BÍO Teléfono/Fax : 322662 / 43 / 171 - 533618 - 533619 e-mail : los.angeles@contach.cl Presidente : CARLOS RIVERA CAÑETE 10.3.COMITÉ LOCAL: DE TOMÉ Teléfono/Fax : 265 4410 / 41 / 171 e-mail : cctome@123mail.cl Presidente : EDISON NARVÁEZ VÁSQUEZ 10.4. COMITÉ LOCAL: DE CORONEL - LOTA Teléfono : 2712345 / 41 / 171 e-mail : contadorescoronellota@hotmail.com Presidente : ORLANDO PONCE VERA 10.5. COMITÉ LOCAL: DE SAN CARLOS Teléfono/Fax : 42 / 411073 e-mail : contasancarlos@tie.cl Presidente : DAGOBERTO ENRIQUE VÁSQUEZ M. AGOSTO 2012 10.6.COMITÉ LOCAL: DE TALCAHUANO Teléfono : 41 - 3237415 e-mail : contadorestalcahuano@yahoo.com Presidente : VALDUVINO GABILÁN ZENTENO .. 13.- CONSEJO REGIONAL: DE LOS LAGOS .. (X REGIÓN) .. .. Teléfono/Fax : 252109 / 65 / 171 .. .. e-mail : contamontt@gmail.com .. : JAIME BASTIDAS FESTER .. Presidente .. .. .. 10.7. COMITÉ LOCAL: DE CAÑETE .. .. 13.1.CONSEJO PROVINCIAL: DE OSORNO Teléfono : 612914 / 41 / 171 . e-mail : conta12_12@hotmail.com .. Teléfono/Fax : 232582 / 64 / 171 .. .. e-mail : contadores@telsur.cl Presidente : DIOGENES PEÑA POBLETE .. : LUIS IGNACIO PARRAGUEZ E. .. Presidente .. .. .. 11.-CONSEJO REGIONAL: .. .. 14.-CONSEJO REGIONAL: DE AYSEN DEL DE LA ARAUCANÍA (IX REGIÓN) .. GENERAL CARLOS IBÁÑEZ DEL CAMPO Teléfono : 314 222 / 45 / 171 .. .. (XI REGIÓN) Teléfono/Fax : 210 097 / 45 / 171 .. .. Teléfono/Fax : 216744 / 67 / 171 e-mail : contatco@surnet.cl .. .. e-mail : contach.aysen@gmail.com Presidente : HERMANN BERKHOFF FELIS .. : VIVIANA GALLARDO TECA .. Presidenta .. .. .. 11.1.CONSEJO PROVINCIAL: DE MALLECO .. .. 15.- CONSEJO REGIONAL: Teléfono/Fax : 719729 / 45 / 171 . DE MAGALLANES Y LA ANTÁRTICA e-mail : colegiodecontadoresmalleco@terra.cl .. .. .. CHILENA (XII REGIÓN) Presidente : JOSÉ LEAL SANHUEZA .. : 710414 / 61 / 171 .. Teléfono .. Teléfono/Fax : 241551 / 61 / 171 .. .. e-mail : colconpa@entelchile.net 12.-CONSEJO REGIONAL: DE LOS RÍOS .. .. Presidente : SEGUNDO ALVAREZ SÁNCHEZ (XIV REGIÓN) .. Teléfono/Fax : 213456 / 63 / 171 .. .. e-mail : valdivia@contach.cl .. .. Presidente : JOEL ASENJO RAMÍREZ .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE .. .. . CONSEJO NACIONAL .. ... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. MESA CENTRAL: 24 10 100 FAX: 24 10 113 AGOSTO 2012 53 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. Estimados asociados: Con el propósito de mejorar nuestra comunicación con ustedes y mantenerlos al tanto de las actividades que el Colegio realiza, les pedimos que nos envíen su dirección vigente de correo electrónico. Pueden remitir su casilla al correo rodrigo.burgos@contach.cl. De esta forma, podremos incluirlos correctamente en la base de datos que actualizamos constantemente con los datos de todos nuestros asociados. Agradeciendo vuestra disposición, se despide cordialmente. Florindo Núñez Ramos Presidente Nacional Colegio de Contadores de Chile BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 54 AGOSTO 2012 .. .. . Estimado asociado: .... .. Con el fin de evaluar los .. servicios que el Colegio de Contadores entrega a cada uno de .... ustedes, le pedimos que pueda contestar .. esta breve encuesta acerca del Boletín Informativo Mensual y qué .. .. modificaciones, de estimarlo necesario, le incorporaría. .. .. .. .. .. .. 1. ¿Lee usted el Boletín Informativo Mensual? .. .. .. .. .. SI NO .. .. .. .. 2. ¿Es de utilidad la información que encuentra en sus páginas? .. .. .. .. SI NO .. .. .. .. 3. ¿Le gustaría que, además de la información técnica que se encuentra en el .. .. boletín, se abordasen temas más misceláneos relativos al quehacer diario del .. .. apariciones en prensa, columnas de Colegio, como entrevistas, reportajes, .. .. opinión? .. .. .. .. SI NO .. ... .. 4. Sobre los temas técnicos, ¿cuál es la... información qué más le interesaría que ... fuera tratada en el boletín? .. .. .. .. IFRS .. .. .. .. TRIBUTACIÓN .. .. .. .. FINANZAS .. .. .. .. NORMAS DE AUDITORÍA .. .. .. INFORMACIÓN LABORAL ... ... .. TODAS LAS ANTERIORES ... ... .. 5. ¿Qué tipo de soporte prefiere para el ...boletín? ... .. .. EDICIÓN IMPRESA .. .. .. .. EDICIÓN DIGITAL .. .. .. .. .. Por favor, enviar respuestas al correo electrónico: .. .. .. .. rodrigo.burgos@contach.cl AGOSTO 2012 55 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 ASOCIACION INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD .. ACCOUNTING ASSOCIATION INTERAMERICAN .. .. ASSOCIACAO INTERAMERICANA CONTABILIDADE . .. .. .. .. REGISTRO ADHERENTE INDIVIDUAL ... .. .. .. .. PRIMER APELLIDO SEGUNDO APELLIDO NOMBRE .. .. MASCULINO FECHA DE . Mes Año... Día CUMPLEAÑOS FEMENINO NACIONALIDAD .. .. .. .. INFORMACION DIRECCION PARTICULAR: .. GENERAL .. .. CIUDAD: ESTADO: PAIS: .. .. COD. AREA: TELEFONO: FAX: .. E-MAIL: .. .. .. .. TITULO UNIVERSITARIO: AÑO DE CONCLUSION: .. .. INFORMACION INSTITUCION QUE LO EXPIDIO: .. .. PROFESIONAL OTROS ESTUDIOS: .. .. INSTITUCION (ES) OTORGANTE (S): .. .. .. .. CARGO DESEMPEÑADO: TIEMPO: .. .. DIRECCION: .. .. PAIS: COD. AREA TEL.: .. .. FAX: E-MAIL: WEB SITE: ACTIVIDAD .. .. PROFESIONAL ACTIVIDADES: AUDITORIA INDEPENDIENTE: AUDITORIA INTERNA: .. .. CONSULTORIA INDEPENDIENTE: SECTOR GOBIERNO: EMPRESA PRIVADA: .. .. EMPRESA PUBLICA: AREA .. IMPOSITIVA (Depen.-Indep): .. ACTIVIDAD DOCENTE o ACADEMICA: OTROS (Especifique): .. .. .. .. .. .. ORGANISMOS PATROCINADOR DE LA AIC: .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. Firma del Solicitante Firma de Director AIC .. .. .. Fecha .. .. .. USO OFICIAL AIC .. .. .. ID Nº. .. .. Fecha Emitida: .. Firma Personal AIC: .. .. Notas: .. .. 1- Completar dicha planilla a máquina, computadora o letra legible de lo contrario no se realizará el proceso. .. 2- Anexar foto 1x1 para realización del ID de Adherente (esta .. foto también pueden enviarla en formato electrónico) .. .. .. General del Consejo Nacional del Colegio Mayor información solicitarla a la Secretaria .. de Contadores de Chile, a los teléfonos: 02-241 .. 0112 - 02- 241 0110, fax: 02- 241 0113. .. e-mail: consejo.nacional@contach.cl - leonor.cartes@contach.cl BOLETÍN INFORMATIVO Nº 437 56 AGOSTO 2012
