SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS C-1277-2013 S.D. 231-2013 S.N. 129-2013 I.D. 055-2013 U. 071-2013 U. SECRETARÍA ORD. N ANT.: Oficio N° 12.480, del Sr. Luis Rojas Gallardo, Prosecretario de la Cámara de Diputados. Memorándum N°31, de 09.10.2013, del Departamento de Impuestos Indirectos del Sil. MAT.: Consulta s¡ el IDIEM, dependiente de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas de la Universidad de Chile, se encuentra exento de IVA por las prestaciones que efectúa a empresas privadas y solicita se adjunte una copia de la Resolución donde se señala dicha exención. SANTIAGO, 13 FEB ?ni5 DE : DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS A : SEÑOR PROSECRETARIO DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS Se ha remitido a este Servicio la solicitud de un Honorable Diputado quien solicita se le informe si el Instituto de Investigaciones y Ensayos de Materiales "IDIEM" (actualmente Centro de Investigación, Desarrollo e Innovación de Estructuras y Materiales), dependiente de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas de la Universidad de Chile, se encuentra exento de IVA por las prestaciones que efectúa a empresas privadas, en virtud de una Resolución emitida por este Servicio. De ser así, solicita se entregue una copia de la referida Resolución. w^ is ¡V -_• -'' 1.- ANTECEDENTES: f* * INIIMI El Honorable Diputado hace llegar la copia de una denuncia presentada por un particular ante este Servicio, eri contra de los laboratorios de-ensayo de materiales del IDIEM, de la Universidad de Chile, afirmando que éstos son parte de un proyecto */ educativo desarrollado al amparo de las Universidades, no obstante que su principal iros fuente de ingresos se origina en la prestación de servicios de ensayos de materiales al sector privado, tal como lo hacen otros laboratorios privados que cumplen con toda la legislación vigente. L/°S 2 Dichos laboratorios están facturando servicios de ensayos de materiales de construcción, exentos de IVA, calificando además dichos ingresos como ingresos no constitutivos de renta, obviando determinar impuesto con tasa vigente del 20%. Ello, amparados en una resolución exenta antiquísima emitida por este Servicio de Impuestos Internos, la cual dan a conocer en sus cotizaciones como Resolución N°3.483. A su juicio, conforme a la legislación vigente, la exención sólo es aplicable para laboratorios con apoyo u objetivo meramente educacional, siendo los servicios prestados por estos laboratorios 100% con fines lucrativos, por lo que no resultaría aplicable en estos casos la referida resolución. Se agrega en la denuncia que estos laboratorios dispersos en todo Chile, realizan servicios para la empresa privada ai igual que cualquier otro laboratorio (existen a lo menos 80 laboratorios en Chile que prestan este servicio). Lo preocupante es que los ingresos obtenidos por los laboratorios del IDIEM, otorgan un subsidio al consumidor final que son sus clientes ya que en sus aranceles no se considera el Impuesto al Valor Agregado. II.- ANÁLISIS: El artículo 8°, del D.L N°825 de 1974, grava con Impuesto al Valor Agregado las ventas y los servicios, éstos últimos siempre que su remuneración provenga del ejercicio de alguna de las actividades clasificadas en el artículo 20°, N° 3 y 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En lo que dice relación con el Impuesto al Valor Agregado los servicios sólo se gravan con este impuesto, en la medida que la actividad desarrollada y por la cual se percibe una remuneración sea de aquellas incluidas en los numerales 3 ó 4, del mencionado artículo 20°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En caso contrario, esto es, que la actividad no encuentre una clasificación en los numerales antes señalados, el servicio en cuestión no se encontrará afecto al tributo en comento. En este orden de ideas, si un servicio se encuentra afecto a IVA, sólo puede liberarse de dicha carga impositiva si se declara.exento del referido gravamen. No obstante dicha liberación sólo puede declararse por imperio de una ley, nunca en virtud de una Resolución, que sólo es un acto administrativo. Teniendo presente lo anterior, cabe aclarar en primer término que el documento N°3.483, citado como la Resolución que exime de IVA a los servicios prestados por los laboratorios del IDIEM, no es una Resolución Exenta, sino un Oficio Ordinario emitido por este Servicio, con motivo de una consulta formulada por el Sr. Rector de la . Universidad de Chile de esa época, autoridad que consultó si determinados servicios .'\se encontraban gravados con Impuesto al Valor Agregado. Del análisis de tales '.-'antecedentes se determinó que ellos no provenían del desarrollo de ninguna de las ' actividades clasificadas en el artículo 20°, N° 3 ó 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por lo tanto no se encontraban afectos con el tributo en comento. Sin perjuicio de lo anterior, se hizo presente en el mismo Oficio Ordinario, que si el IDIEM prestaba otro tipo de servicios, distintos a los analizados debía determinarse de acuerdo a las normas legales antes señaladas si procedía, respecto de ellos, su afectación con IVA. En lo que respecta a los ingresos obtenidos por el IDIEM, ante las obligaciones ^\s en la Ley sobre Impuesto a la Renta, se debe tener presente que el IDIEM, es una entidad dependiente de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas • g/ de la Universidad de Chile. En tal sentido, cabe recordar que el artículo único de la Ley ^' N° 13.713, de 1959, exime a la Universidad de Chile, entre otras instituciones, de todo w<> impuesto o contribución sobre sus rentas de cualquier origen y derivadas del dominio o posesión de valores mobiliarios, bienes muebles o inmuebles o por cualquier otro título. Posteriormente, esta liberación fue restringida en su alcance a través del artículo 14 del Decreto Ley N° 1.604, publicado en el Diario Oficial de 03.12.76, que dispuso que las franquicias y exenciones tributarias relacionadas con el impuesto a la renta y habitacional, de que gocen, entre otras, las Universidades chilenas reconocidas por el Estado, y las Asociaciones, Corporaciones, Sociedades y Fundaciones en cuya creación, organización o mantenimiento participen o intervengan las aludidas Universidades, no regirán respecto de las empresas que les pertenezcan, ni de las rentas clasificadas en los números 3° y 4° del artículo 20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo aquellas provenientes de actividades educacionales1. Establecido lo anterior, si bien de los antecedentes proporcionados en la consulta fluye que el IDIEM (en la actualidad Centro de Investigación, Desarrollo e Innovación de Estructuras y Materiales) no constituye una persona jurídica distinta e independiente de la Universidad de Chile, al depender de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas de esa casa de estudios, del estudio de las cotizaciones acompañadas se evidencia que presta servicios a terceros con propósitos lucrativos. De este modo, siendo una organización dedicada a prestar a terceros diversos servicios remunerados por los cuales obtiene ingresos, se puede concluir que constituye una "empresa", en los términos que la define el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, esto es, "una unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos"2. A mayor abundamiento, este Servicio ha resuelto en innumerables ocasiones que todas las personas, naturales o jurídicas, revisten la calidad de 'contribuyentes1 frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la medida que posean bienes o realicen actividades susceptibles de generar rentas clasificadas en la Primera Categoría, afectándose incluso con impuestos, las actividades que configuren un hecho gravado desarrolladas por Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro. Por consiguiente, al actuar el IDIEM (actual Centro de Investigación, Desarrollo e Innovación de Estructuras y Materiales) como una empresa cuando presta servicios remunerados a terceros, no goza de la exención que establece la Ley N° 13.713. IIL- CONCLUSIÓN: Conforme al análisis efectuado, se informa que el IDIEM no goza de ninguna exención personal o real que lo libere del Impuesto al Valor Agregado, respecto de todos los servicios que dicho organismo preste, debiendo tributar en lo que dice relación con el IVA, conforme a las normas generales establecidas en el D.L. N° 825. Respecto del Oficio Ordinario N°3.483, de 13/12/1996, al que se hace referencia en su solicitud, cabe reiterar que en éste se analiza sólo la afectación con IVA de los servicios allí consultados, determinándose sólo respecto de dichos servicios que no se encuentran gravados con IVA, conforme al Art. 8°, en concordancia con el artículo 2°, N° 2, del D.LN°825, de 1974. Por lo tanto si el IDIEM presta servicios distintos a los allí consultados, no puede argumentar en base al referido Ordinario su no afectación con IVA, debiendo determinarse respecto de cada uno de ellos si procede o no la aplicación del tributo en comento, conforme con las normas legales contenidas en el D.L N°825. \ ?STÓS l|\En lo referido a las obligaciones establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, *J considerando la restricción establecida en el artículo 14 del D.L N° 1604, que excluye I N D C T O S „/ ^ x -' * 1Ver c'rcular 47, de 1 977 de este Servicio. 2 El Oficio 194, de 2011, de este Servicio, concluye en el mismo sentido respecto a la Unidad de Servicios Externos de la Facultad de Arquitectura y Arte y Diseño de la Univ. de Chile. de liberación impositiva a las empresas pertenecientes a las entidades allí descritas, se concluye que el 1DIEM, actual Centro de Investigación, Desarrollo e Innovación de Estructuras y Materiales, entidad dependiente de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas de la Universidad de Chile, no goza de le exención de impuestos que establece la Ley N° 13.713. Finalmente, cumpliendo con lo solicitado, se adjunta fotocopia del Ordinario N°3.483 de 1996. Saluda a Ud., L JORRATT DE LUIS ECTOR (T y P) \J JARB/JAS/PCR/CMV/ASG/apb/msg •. DISTRIBUCIÓN: AL SEÑOR PROSECRETARIO DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS AVENIDA PEDRO MONTT S/N VALPARAÍSO - SECRETARIA DEL DIRECTOR - SUBDIRECCION NORMATIVA - DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS - DEPARTAMENTO DE ASESORÍA JURÍDICA - SUBDIRECCION DE FISCALIZACIÓN - OFICINA DE GESTIÓN NORMATIVA - OFICINA DE PARTES SERVICIO I>! OEÍCU GC3|83 as la 1. 1. 143/36'. ^l Va lo* é auá&e'fc«tsta a " ¿pía .pr-Errtzt al- insrfci áe Iflve.B|;í.graclon@t6 de i DXECECTOR UJ3&, .süÉíwrcrfi y 3%®>QÉ. KEC^QR QB 14. - áfe ha'- BB ft»jLps. iss ísts p?;eaBJita¡trlén 's,ñ-Hcíh&, , , . a los (sf«r vicias pba$téJ5od pos fel -FEüs^yBi fla-iíaterislas, da la U/üv*r*ia*d fls an laborea. Su e§tg>l or'Miliiji , nwes'teeQf / cerfclficncíorseé da 'tísl^aa y ettos #( . . . ( ,f 9 , gtay^ cpn al. K ¡pg^egado. a las ventea y. &• ios- servicios A w'-vea, el artlnu^a ,;?•>, «« 2, e ^ a ^ cuwpo l •al ' e í r c i o » eorooJ ftj>a. accló1». <?. pr&at«clftn que , y o , dtí, «ptxricip fie la»--»trtivia*d ^ Ccang.í«mwa* en la -a flft pw- a® .la^ dctivW«a w caso- goa el fle ¡La a al valor B 2, D& Ensayos ste ÜÜ 5 3ca ftl vrtetl-tuteo aab'í\fitoass Se 3¡« tey se eiuctfwifrjcan 0 des si sa impuesta a 1* s- CQH en -al