UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración “Visita Domiciliaria a una Sociedad Anónima de Capital Variable practicada por el Servicio de Administración Tributaria” Monografía Para obtener el Titulo de: Licenciado en Contaduría Presenta: Miguel Angel Martínez Ortiz Asesor: DR. Jerónimo Ricárdez Jiménez Gestión para la sustentabilidad de las Organizaciones Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2012 I I UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración “Visita Domiciliaria a una Sociedad Anónima de Capital Variable practicada por el Servicio de Administración Tributaria” Monografía Para obtener el Titulo de: Licenciado en Contaduría Presenta: Miguel Angel Martínez Ortiz Asesor: DR. Jerónimo Ricárdez Jiménez Gestión para la sustentabilidad de las Organizaciones Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2012 II Índice Resumen………………………………………………………………….............. 003 Introducción……………………………………………………………………… 005 Capítulo I: Sociedad Anónima de Capital Variable. 1.1 Definición de Persona Moral………………..………………….………… 010 1.2 Sociedad Anónima de Capital Variable……….………………………... 011 1.3 Representante Legal Sociedad Anónima de Capital Variable…..…… 025 Capítulo II: Visita Domiciliaria. 2.1 Facultades de comprobación de las autoridades fiscales…………… 029 2.1.1 Visita domiciliaria…………..………………………………………. 030 2.2 Orden Visita Domiciliaria………………………………………………… 032 2.3 Procedimiento de la Visita Domiciliaria………………………………… 041 2.4 Plazo para concluir la Visita Domiciliaria……………………………….. 043 2.5 Reposición del procedimiento de Visita Domiciliaria………………........ 056 Capítulo III: Desarrollo Visita Domiciliaria. 3.1. Clases de Acta……………………………………………………………….. 063 3.1.1 Acta de Inicio……………………………………………………….. 064 3.1.2 Acta parcial………………………………………………….……… 068 a) Acta de aumento, disminución y sustitución de visitadores b) Acta de traslado de información y documentación de terceros. c) Acta de aseguramiento de la contabilidad, colocación, ruptura y recolocación de sellos. d) Acta de Oposición. e) Acta de entrega de la orden de ampliación art. 46 A. 3.1.3 Ultima Acta Parcial…………………………………………………. 075 3.1.4 Acta complementaria………………………………………………. 077 3.1.5 Acta Final……………………………………………………………. 078 3.1.6 Contenido de las Actas……………………………………………. 080 3.2. Inicio de la Visita Domiciliaria……………………………………………. 081 1 3.2.1 Lugar de la visita domiciliaria……………………………………. 085 3.2.2 Expedición de citatorio…………………………………………… 088 3.2.3 Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria……………………. 090 3.2.4 Identificación de los Visitadores………………………………… 093 3.2.5 Designación de Testigos………………………………………… 096 3.2.6 Recorrido de las instalaciones del visitado……………………. 098 3.2.7 Exhibición y plazos para la exhibición de la contabilidad del visitado…………………………………………………………. 099 3.2.8 Auxilio de otras autoridades……………………………………… 102 3.2.9 Cambio de Domicilio en la Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria…………………………………………………………. 103 3.3 Conclusión de la Visita Domiciliaria Persona Moral……………………. 105 3.3.1 Conclusión de Visita Domiciliaria por autocorrección…………. 107 3.4 Sanciones en el ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la autoridad………………………………………………………. 115 3.4.1. Multas……………………………………………………………….. 118 3.4.2 Recargos……………………………………………………………. 127 3.4.3 Actualizaciones……………………………………………………. 129 3.4.4 Medidas de apremio………………………………………………. 140 3.4.5 Condonaciones…………………………………………………….. 144 Conclusiones……………………………………………………………………. 149 Fuentes bibliográficas…………………………………………………………. 154 Anexos I …………………………………………………………………………. 155 Anexos II …………………………………………………………………………. 166 Anexos III …………………………………………………………………………. 172 Anexos IV …………………………………………………………………………. 181 Anexos V …………………………………………………………………………. 191 Índice de figuras ………………………………………………………………………... 200 2 Resumen El presente trabajo es un análisis del proceso de visita domiciliaria a las Sociedades Anónimas de Capital Variable realizada por el Servicio de Administración Tributaria, como autoridad fiscalizadora. Se estará hablando del concepto de persona moral y de la Sociedad Anónima de Capital Variable como tal, al ser una persona moral, es necesario analizar la figura del representante legal y su papel dentro de las visitas domiciliarias. Para poder hablar de la constitución de una Sociedad Anónima en una de Capital Variable, se analizan sus requisitos, su forma de constitución, de su vigilancia y de sus acciones, desde el margen legal de la Ley General de Sociedades Mercantiles y de otras fuentes, para al final mencionar a la importante figura del representante legal de las sociedades en el proceso de las visitas domiciliarias. El hablar del representante legal, se mencionará del momento en que es designado como tal, cuándo es válido su nombramiento y los poderes que serán aceptados por las autoridades fiscalizadoras para acreditar su personalidad como representante legal. Para entender la visita domiciliaria es pertinente entender qué finalidad tiene, para esto se dice que éste, es la facultad que tiene el Estado Mexicano a través de los diversos organismos paraestatales para verificar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones fiscales de la sociedad. Para poder ejercer las facultades de comprobación, es necesario que exista una orden, sin la orden la autoridad no tendría autoridad para poder molestar a la 3 sociedad en sus domicilios tal y como lo establece el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Además no es suficiente con el sólo hecho de hacer la orden, es importante que ésta cumpla con todas las formalidades que establece la Ley, es decir, una vez ubicado a la que será auditada, es necesario saber qué leyes le son aplicables, un ejemplo muy claro sería, el querer visitar a una sociedad que se dictamina, que la ley establece un procedimiento a seguir por parte de la autoridad fiscalizadora, es decir, no será el mismo fundamento para una sociedad que se dictamina y para la que no. El estudio abarca desde el inicio de la visita domiciliaria hasta su conclusión, con el objeto de aprovechar y entender los derechos y obligaciones que contraen ambas partes, por una parte, el actuar de la autoridad fiscalizadora en el proceso de la auditoría y las sanciones que podrá aplicar en los diferentes momentos, y por otra parte, la auditada, a qué estará obligada en los diferentes momentos de la visita y sobre todo qué derechos tendrá en esos momentos. Al hablar de la actuación de la autoridad, tenemos que saber y entender cuáles son los medios por los cuales la autoridad fiscalizadora nos hará del conocimiento de alguna actuación, o en su caso de hechos u omisiones detectadas en la visita, como quien dice, nos enfocaremos a las actas de visitas. También será de importancia saber los diferentes plazos, tanto en los requerimientos y el tiempo que tiene la autoridad para poder ejercer las facultades de comprobación. La autocorrección será un tema importante, puesto que con esto se puede concluir la visita domiciliaria, los momentos en que se pueden hacer y en qué momento la autoridad considerará procedente la autocorrección, al hablar de esto, se considera importante hablar de los recargos, actualizaciones y las multas a las que se puede ser acreedor, derivado del ejercicio de las facultades de comprobación y que se deberán de pagar en la autocorrección. 4 Introducción 5 A pesar de que la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en el artículo 31 fracción IV dice que todos los gobernados deben contribuir para los gastos público de manera proporcional y equitativa conforme dispongan las leyes, es innegable que este hecho sea real, debido a esta razón surgen diversos Órganos gubernamentales para observar y asegurar la aplicación correcta y oportuna de la legislación fiscal, así como promover la eficiencia en la administración tributaria y el cumplimiento voluntario del contribuyente de las obligaciones derivadas de dicha legislación. Pero no es suficiente sólo observar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la sociedad en general, es importante crear una percepción de riesgo, a través de métodos, procesos, sistemas y estrategias para dar pauta al cumplimiento correcto y voluntario de las obligaciones. El Erario en su papel de administrador y recaudador de recursos para el gasto público ha creado y modificado varias Normas y Leyes para la recaudación de los recursos para el gasto público, prueba de ello es la creación del la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única en 2007 y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo en el mismo año, en un esfuerzo desesperado para la equitativa contribución al gasto público por parte de la sociedad. Pero las leyes son poco efectiva sin alguien que vigile el correcto cumplimiento de las mismas, es por eso que la misma ley establece la forma en que la autoridad podrá proceder para poder verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones. Para esto es importante hacer referencia al artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que nos dice: “Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive 6 la causa legal del procedimiento”, ésta es la base de las visitas domiciliarias para las autoridades fiscales. El objetivo del presente trabajo es realizar un estudio de la aplicación de las disposiciones fiscales como lo es la visita domiciliaria, en específico a las Sociedades Anónimas de Capital Variable como medida vigilancia y como generador de percepción de riesgo para la sociedad que se niega o rechaza la contribución al gasto público. Se analiza todo el proceso de visita domiciliaria, desde un punto de vista formal, no de fondo, es decir, no se estudia el procedimiento para determinar los impuestos omitidos por parte de la auditada, porque hacer un estudio de este, seria hablar de las muchísimas situaciones que se pueden presentar durante la visita, además de que no se tendría los elementos necesarios para poder afirmar o aseverar que la autoridad en tal situación hará tal cosa, en pocas palabras, sería hacer un estudio adivinando y de suposiciones, porque muchas veces se piensa que la autoridad actuará de una manera y muchas veces actúa de otra, inclusive desde mi punto de vista saliéndose del marco legal, todo con el objeto de lograr la percepción de riesgo o el combate a los esquemas abusivos de omisión de impuestos, los criterios utilizados para “rechazar” deducciones, considerar la “omisión” de ingresos, entre otras cosas, es algo probablemente regulado por normatividad interna de la autoridad fiscalizadora, Desde mi punto de vista personal, es mejor saber algo con certeza, sin nos enfocamos al proceso de visita domiciliaria como una serie de pasos, si sabemos cuándo inicia la visita domiciliaria, las obligaciones y los derechos al momento del inicio, durante y al final de las visitas domiciliarias sabríamos qué hacer, es decir, no es suficiente simplemente saber qué es una visita domiciliaria, sino es de suma importancia saber qué derechos tenemos y en qué momento es oportuno hacer uso de ellos. Muchas de las visitadas “saben lo que hacen”, es por eso que saben perfectamente si están omitiendo o no impuestos, si lo están haciendo, la 7 autoridad tarde o temprano lo detectará, la cuestión es; ¿Qué hacer o qué no? con lo que sabemos, es decir, si yo se que debo, me espero a que la autoridad verifique, para posteriormente afirmar las irregularidades de la cual ya se tenía conocimiento o que se hicieron mal las cosa y me determinan más, así al final pago o definitivamente no pago, o aprovecho y saco ventaja de lo que se. La mejor forma de sacar ventaja, es pagar lo que debo y así evitar las sanciones por parte de la autoridad. Puede ser que me determinen una diferencia pero las multas van en función del impuesto histórico omitido, no es lo mismo decir que me sancionarán por un impuesto de $10´000,000.00 a una sanción por un impuesto de $20,000.00. Si lo que se pretende evitar es el pago de la multas, es importante entenderlas y saber cómo operan, no simplemente basta con querer, es importante poder, si yo quiero pagar lo que debo, pero no tengo los recursos, o si se consigue los recursos fuera del lapso en donde se pudo evitar las multas, entonces ¿qué hacer?, ¿pagar o no pagar?, lo ideal es que se acerquen a la autoridad fiscalizadora y manifiesten tener la disposición de pagar lo omitido junto con sus accesorios, esto con la finalidad de aprovechar las condonaciones en las multas que ofrece la autoridad fiscalizadora en las multas. No es lo mismo pagar el 100% de algo a pagar el 30% o 10%. Por eso decíamos que es importante saber, qué hacer con la información que tenemos y en qué momento hacerlo. Es por eso que se veremos el proceso de visita domiciliaria, como una serie de derechos y obligaciones durante el inicio, desarrollo y conclusión, con el objeto de aprovechar de una buena manera los derechos y en su caso, tener lo menos posibles obligaciones. Todo esto no se puede hacer sin analizar el marco legal en la actuación de la autoridad fiscalizadora, es por eso que hablaremos desde el proceso de visita como tal, de los elementos para poder realizar una visita domiciliaria, las actas que juegan un papel importante para las garantías individuales del auditado, hasta llegar con las que queremos evitar a toda costa, los accesorios de los impuestos y las multas. 8 Capítulo I Sociedad Anónima de Capital Variable 9 Capítulo I: Sociedad Anónima de Capital Variable. 1.1 Definición de Persona Moral. Hablaremos de manera muy breve y lo más claro posible de las personas morales y específicamente de las sociedades anónimas de capital variable, puesto que nuestro estudio está enfocado a las sociedades anónimas de capital variable. Existen varios tipos de personas morales e incluso todas están propensas a ser visitadas por la autoridad fiscalizadora, sin embargo nosotros nos enfocamos específicamente a ésta, porque es el tipo de persona moral que más opera en las sociedades mercantiles, así este estudio estará dirigido a un universo mayor de beneficiarios. Hay que destacar que las visitas domiciliarias a las personas morales tienen el mismo proceso, lo que varía es la forma en que determinan sus impuestos, es decir, la revisión irá enfocado a las obligaciones que tengan cada persona moral, dependerá si es una sociedad con fin de lucro o sin fin de lucro, incluso, también dependerá en qué régimen se encuentre tributando. Existen varias definiciones de personas morales, el artículo 8 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta define como persona moral a: Las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. Entonces se podría entender que la persona moral, es una persona jurídica, es decir, es un sujeto capaz de contraer derechos y obligaciones, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases, para contraer 10 Obligaciones y ejercitar acciones judiciales, existe físicamente pero no como individuo, sino como institución y que es creada por dos o más personas físicas para un fin. Esto nos lleva a que la autoridad fiscalizadora podrá realizar visitas domiciliarias a las personas morales, pero no se podrá entender con ésta como tal, puesto que no existe físicamente, pero si jurídicamente, pero como la persona moral es incapaz de actuar por sí sola, se necesita del representante legal para poder actuar, ejercer sus derechos y en su caso sus obligaciones, es por esto, que la orden de visita domiciliaria estará siempre dirigida al representante legal de la persona moral, en este caso, al representante legal de la sociedad anónima de capital variable. Es importante tener la noción de lo que es en sí, una sociedad anónima de capital variable, pero no es menos importante saber sobre el representante legal de la sociedad, porque en la visita domiciliaria todo oficio estará dirigido al representante legal idóneo. El representante legal es responsable solidario con la sociedad, porque sin el actuar del representante legal la sociedad no podría actuar por sí sola, es decir, si la sociedad quebrantara una ley o dejara de cumplirla, el representante legal sería responsable en gran medida de esta mala conducta, como dice la ley, “la ignorancia de las leyes no excusa su cumplimiento no lo exime” y de las consecuencias aplicables por no acatarlas. 1.2 Sociedad Anónima de Capital Variable Para poder hablar de la sociedad anónima de capital variable, tenemos que partir de la sociedad anónima, por eso decimos que la sociedad anónima es una sociedad mercantil capitalista, con denominación y capital fundacional, representado por acciones nominativas suscritas por accionistas que responden hasta por el monto de su aportación. 11 Aún cuando la sociedad anónima ofrece una mayor seguridad a los clientes, muchos optan por constituir una sociedad anónima de capital variable, puesto que inician con un capital mínimo y lo van modificando sin muchas formalidades y complicaciones. En la mayoría de las veces se usa con la finalidad de poder adicionar a nuevos socios con aportaciones de capital ya sea en efectivo o en especie. Además, la Tesis P. LX/97 9a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; V, Mayo de 1997; Pág. 176, nos dice: De lo dispuesto en los artículos 1o., 213, 214, 215, 217 y 227 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, se concluye que una sociedad puede acordar que su capital social pueda aumentarse o disminuirse, sin que esto dé origen a un ente de derecho distinto al inicialmente constituido, dado que persisten los mismos fines sociales y únicamente se produce la posibilidad de que el capital social sea susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por admisión de nuevos socios, o bien, que disminuya por retiro parcial de las aportaciones; además, las sociedades de capital variable se rigen por las disposiciones que corresponden a la especie de sociedad de que se trate y el acto constitutivo debe contener las estipulaciones propias de la sociedad de la cual deriven, así como las condiciones que se fijen para el aumento o disminución del capital social; de tal manera que cuando una sociedad acuerda que su capital pueda aumentarse o disminuirse, adoptando la modalidad de capital variable, no se da origen a una persona moral distinta, lo que implica que existe continuidad en sus operaciones mercantiles y actos jurídicos celebrados. En consecuencia, al no extinguirse la personalidad de la sociedad, subsisten los mandatos otorgados con anterioridad, mientras no se demuestre que han sido revocados. Y con fundamento al último párrafo del artículo 1 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, una Sociedad Anónima puede constituirse como de Capital Variable. 12 Formalidades de la Sociedad Anónima de Capital Variable. Según el artículo 89 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) los requisitos para la constitución de una sociedad anónima son las siguientes: I.- Que haya dos socios como mínimo, y que cada uno de ellos suscriba una acción por lo menos; II.- Que el contrato social establezca el monto mínimo del capital social y que esté íntegramente suscrito; III.- Que se exhiba en dinero efectivo, cuando menos el veinte por ciento del valor de cada acción pagadera en numerario, y IV.- Que se exhiba íntegramente el valor de cada acción que haya de pagarse, en todo o en parte, con bienes distintos del numerario. Constitución de la Sociedad Anónima de Capital Variable. La sociedad anónima puede constituirse de dos maneras, la primera es por la comparecencia ante Notario de las personas que otorguen la escritura social y la segunda es por suscripción pública, con fundamento en el art. 90 de LGSM. Bueno en la primera opción, los socios sólo tendrán que comparecer ante un Notario Público, cumplir con los requisitos para poder constituir una sociedad y proporcionar los datos y documentos necesarios para que el Notario Público realice el acta constitutiva de la sociedad anónima de capital variable. La escritura constitutiva de la sociedad anónima deberá contener, los siguientes datos: I. Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas físicas o morales que constituyan la sociedad; II. El objeto de la sociedad; III. Su razón social o denominación; IV.- Su duración, misma que podrá ser indefinida; 13 V. El importe del capital social; VI. La expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor atribuido a éstos y el criterio seguido para su valorización. Cuando el capital sea variable, así se expresará indicándose el mínimo que se fije; VII. El domicilio de la sociedad; VIII. La manera conforme a la cual haya de administrarse la sociedad y las facultades de los administradores; IX. El nombramiento de los administradores y la designación de los que han de llevar la firma social; X. La manera de hacer la distribución de las utilidades y pérdidas entre los miembros de la sociedad; XI. El importe del fondo de reserva; XII. Los casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente, y XIII. Las bases para practicar la liquidación de la sociedad y el modo de proceder a la elección de los liquidadores, cuando no hayan sido designados anticipadamente. Además por ser sociedad anónima deberá contener los siguientes datos: I. La parte exhibida del capital social; II. El número, valor nominal y naturaleza de las acciones en que se divide el capital social; III. La forma y términos en que deba pagarse la parte insoluta de las acciones; IV. La participación en las utilidades concedidas a los fundadores; 14 V. El nombramiento de uno o varios comisarios; VI. Las facultades de la asamblea general y las condiciones para la validez de sus deliberaciones, así como para el ejercicio del derecho de voto, en cuanto las disposiciones legales puedan ser modificadas por la voluntad de los socios. Para el segundo caso, cuando la sociedad anónima se constituya por suscripción pública, los fundadores redactarán y depositarán en el Registro Público de Comercio, un programa que deberá contener el proyecto de los estatutos, con los requisitos mencionados anteriormente. Cada suscripción se recogerá por duplicado en ejemplares del programa, y contendrá: I. El nombre, nacionalidad y domicilio del suscriptor; II. El número, expresado con letras, de las acciones suscritas; su naturaleza y valor; III. La forma y términos en que el suscriptor se obligue a pagar la primera exhibición; IV. Cuando las acciones hayan de pagarse con bienes distintos del numerario, la determinación de éstos; V. La forma de hacer la convocatoria para la Asamblea General Constitutiva y las reglas conforme a las cuales deba celebrarse; VI. La fecha de la suscripción, y VII. La declaración de que el suscriptor conoce y acepta el proyecto de los estatutos. Los fundadores conservarán en su poder un ejemplar de la suscripción y entregarán el duplicado al suscriptor. 15 Los suscriptores depositarán en la institución de crédito designada al efecto por los fundadores, las cantidades que se hubieren obligado a exhibir en numerario, de acuerdo con la fracción III del artículo anterior, para que sean recogidas por los representantes de la sociedad una vez constituida. Las aportaciones distintas del numerario se formalizarán al protocolizarse el acta de la asamblea constitutiva de la sociedad. En las sociedades de capital variable el capital social será susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisión de nuevos socios, y de disminución de dicho capital por retiro parcial o total de las aportaciones. El contrato constitutivo de la sociedad de capital variable deberá contener, además de las estipulaciones que correspondan a la naturaleza de la sociedad anónima, las condiciones que se fijen para el aumento y la disminución del capital social. Acciones de la Sociedad Anónima de Capital Variable. Según el artículo 114 de la Ley General de Sociedades Mercantiles las acciones en que se divide el capital social de una sociedad anónima estarán representadas por títulos nominativos que servirán para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio, y se regirán por las disposiciones relativas a valores literales, en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea modificado. Por Cada acción sólo tendrá derecho a un voto; pero en el contrato social podrá pactarse que una parte de las acciones tenga derecho de voto solamente en las Asambleas Extraordinarias. Está prohibido que las sociedades anónimas emitan acciones por una suma menor de su valor nominal, por otra parte la distribución de las utilidades y del capital social se hará en proporción al importe exhibido de las acciones. 16 Como lo establece el artículo 122 cada acción es indivisible, y en consecuencia, cuando haya varios copropietarios de una misma acción, nombrarán un representante común, y si no se pusieren de acuerdo, el nombramiento será hecho por la autoridad judicial. Para un control las sociedades anónimas tendrán un registro de acciones que contendrá: I.- El nombre, la nacionalidad y el domicilio del accionista, y la indicación de las acciones que le pertenezcan, expresándose los números, series, clases y demás particularidades; II.- La indicación de las exhibiciones que se efectúen; III.- Las transmisiones que se realicen; Está prohibido que en la venta acciones las sociedades anónimas adquirieran sus propias acciones, salvo por adjudicación judicial, en pago de créditos de la sociedad. Como lo estable el artículo 139 en ningún caso podrán las sociedades anónimas hacer préstamos o anticipos sobre sus propias acciones y tocando muy superficialmente el tema de los préstamos, es de suma importancia hacer conciencia, en que muchas sociedades ocultan o maquillan la distribución de los dividendos, a través de los préstamos personales a sus socios. De la entrevista realizada a los expertos y a algunos visitadores, pronunciaban que uno de los puntos a revisar en las auditorías, es la partida de los préstamos personales, porque en muchas ocasiones es utilizado para evadir impuestos y declarar menos ingresos. Aquí lo que hay que recalcar es que si nosotros declaramos impuestos en base a esos datos, y la autoridad detecta que esto es simplemente una distribución de dividendos como lo establece la Ley de 17 Impuesto Sobre la Renta, nos harán pagar los impuestos correspondientes y acompañados de sus respectivos accesorios y adornados con una pequeña multa. Vigilancia de la Sociedad Anónima de Capital Variable. En términos muy generales la vigilancia de la sociedad anónima estará a cargo de uno o varios Comisarios, temporales y revocables, quienes pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad como lo marca el artículo 164 de la LGSM. De tal manera, tenemos que ver quienes No podrán desempeñar el puesto de comisarios: I.- Los que conforme a la Ley estén inhabilitados para ejercer el comercio; II.- Los empleados de la sociedad, los empleados de aquellas sociedades que sean accionistas de la sociedad en cuestión por más de un veinticinco por ciento del capital social, ni los empleados de aquellas sociedades de las que la sociedad en cuestión sea accionista en más de un cincuenta por ciento. III.- Los parientes consanguíneos de los Administradores, en línea recta sin limitación de grado, los colaterales dentro del cuarto y los afines dentro del segundo. Por otro lado las facultades y obligaciones de los comisarios son las siguientes: I.- Cerciorarse de la constitución y subsistencia de la garantía para asegurar las responsabilidades que pudieran contraer en el desempeño de sus encargos, dando cuenta sin demora de cualquiera irregularidad a la Asamblea General de Accionistas; 18 II.- Exigir a los administradores una información mensual que incluya por lo menos un estado de situación financiera y un estado de resultados. III.- Realizar un examen de las operaciones, documentación, registros y demás evidencias comprobatorias, en el grado y extensión que sean necesarios para efectuar la vigilancia de las operaciones que la ley les impone y para poder rendir fundadamente el dictamen que se menciona en el siguiente inciso. IV.- Rendir anualmente a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un informe respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por el Consejo de Administración a la propia Asamblea de Accionistas. Este informe deberá incluir, por lo menos: A) La opinión del Comisario sobre si las políticas y criterios contables y de información seguidos por la sociedad son adecuados y suficientes tomando en consideración las circunstancias particulares de la sociedad. B) La opinión del Comisario sobre si esas políticas y criterios han sido aplicados consistentemente en la información presentada por los administradores. C) La opinión del comisario sobre si, como consecuencia de lo anterior, la información presentada por los administradores refleja en forma veraz y suficiente la situación financiera y los resultados de la sociedad. V.- Hacer que se inserten en la Orden del Día de las sesiones del Consejo de Administración y de las Asambleas de Accionistas, los puntos que crean pertinentes; VI.- Convocar a Asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso de omisión de los Administradores y en cualquier otro caso en que lo juzguen conveniente; 19 VII.- Asistir, con voz, pero sin voto, a todas la sesiones del Consejo de Administración, a las cuales deberán ser citados; VIII.- Asistir, con voz pero sin voto, a las Asambleas de Accionistas, y IX.- En general, vigilar ilimitadamente y en cualquier tiempo todas las operaciones de la sociedad. Tocando un poco este tema, aunque la ley no establece un perfil para la persona que desempeñe el puesto de comisario, sería muy congruente y benéfico para la sociedad que el puesto lo desempeñara un Contador. Retomando el tema de los comisarios, cuando estos realicen hechos que estime irregularidades en la administración cualquier accionista podrá denunciar por escrito a los Comisarios, y éstos deberán mencionar las denuncias en sus informes a la Asamblea General de Accionistas y formular acerca de ellas las consideraciones y proposiciones que estimen pertinentes. Con fundamento en el artículo 169 de la LGSM Los comisarios serán individualmente responsables para con la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que la ley y los estatutos les imponen. Podrán, sin embargo, auxiliarse y apoyarse en el trabajo de personal que actúe bajo su dirección y dependencia o en los servicios de técnicos o profesionistas independientes cuya contratación y designación dependa de los propios comisarios. Como en toda organización competitiva los comisarios que en cualquiera operación tuvieren un interés opuesto al de la sociedad, deberán abstenerse de toda intervención, de no ser así será responsable de los daños y perjuicios que se causen a la sociedad. 20 Información financiera de la Sociedad Anónima de Capital Variable. Como lo establece el artículo 172 Las sociedades anónimas, bajo la responsabilidad de sus administradores, presentarán a la Asamblea de Accionistas, anualmente, un informe que incluya por lo menos: A) Un informe de los administradores sobre la marcha de la sociedad en el ejercicio, así como sobre las políticas seguidas por los administradores y, en su caso, sobre los principales proyectos existentes. B) Un informe en que declaren y expliquen las principales políticas y criterios contables y de información seguidos en la preparación de la información financiera. C) Un estado que muestre la situación financiera de la sociedad a la fecha de cierre del ejercicio. D) Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los resultados de la sociedad durante el ejercicio. E) Un estado que muestre los cambios en la situación financiera durante el ejercicio. F) Un estado que muestre los cambios en las partidas que integran el patrimonio social, acaecidos durante el ejercicio. G) Las notas que sean necesarias para completar o aclarar la información que suministren los estados anteriores. A la información anterior se agregará el informe anual que tiene que Rendir a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un informe respecto a la 21 veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por el Consejo de Administración a la propia Asamblea de Accionistas. No presenta oportunamente el informe anteriormente mencionado, será motivo para que la Asamblea General de Accionistas acuerde la remoción del Administrador o Consejo de Administración, o de los Comisarios, sin perjuicio de que se les exijan las responsabilidades en que respectivamente hubieren incurrido. Quince días después de la fecha en que la asamblea general de accionistas haya aprobado el informe a que se refiere el enunciado general del artículo 172, deberán mandarse publicar los estados financieros incluidos en el mismo, juntamente con sus notas y el dictamen del comisario, en el periódico oficial de la entidad en donde tenga su domicilio la sociedad, o, si se trata de sociedades que tengan oficinas o dependencias en varias entidades, en el Diario Oficial de la Federación. Asambleas de accionistas La Asamblea General de Accionistas es el Órgano Supremo de la Sociedad; podrá acordar y ratificar todos los actos y operaciones de ésta y sus resoluciones serán cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de designación, por el Administrador o por el Consejo de Administración. Hay dos tipos de Asambleas Generales de Accionistas, la primera es la ordinaria y en un segundo caso, están las extraordinarias. Unas y otras se reunirán en el domicilio social, y sin este requisito serán nulas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor. Las asambleas ordinarias, son las que se reúnen para tratar de cualquier asunto que no sea de los enumerados en el artículo 182 de la LGSM. 22 Por otra parte, La Asamblea Ordinaria se ocupará, además de los asuntos incluidos en la orden del día, los que a continuación se mencionan: I.- Discutir, aprobar o modificar el informe de los administradores a que se refiere el enunciado general del artículo 172 de la LGSM, tomando en cuenta el informe de los comisarios, y tomar las medidas que juzgue oportunas. II.- En su caso, nombrar al Administrador o Consejo de Administración y a los Comisarios; III.- Determinar los emolumentos correspondientes a los Administradores y Comisarios, cuando no haya sido fijados en los estatutos. Para tratar de estos asuntos se reunirá por lo menos una vez al año dentro de los cuatro meses que sigan a la clausura del ejercicio social. Además las asambleas extraordinarias, las que se reúnan para tratar cualquiera de los siguientes asuntos: I.- Prórroga de la duración de la sociedad; II.- Disolución anticipada de la sociedad; III.- Aumento o reducción del capital social; IV.- Cambio de objeto de la sociedad; V.- Cambio de nacionalidad de la sociedad; VI.- Transformación de la sociedad; VII.- Fusión con otra sociedad; 23 VIII.- Emisión de acciones privilegiadas; IX.- Amortización por la sociedad de sus propias acciones y emisión de acciones de goce; X.- Emisión de bonos; XI.- Cualquiera otra modificación del contrato social, y XII.- Los demás asuntos para los que la Ley o el contrato social exijan un quórum especial. Estas asambleas podrán reunirse en cualquier tiempo. Si los accionistas que representen por lo menos el treinta y tres por ciento del capital social, quieren y podrán pedir por escrito, en cualquier tiempo, al Administrador o Consejo de Administración o a los Comisarios, la Convocatoria de una Asamblea General de Accionistas, para tratar de los asuntos que indiquen en su petición. Si estos últimos, o los Comisarios se rehusaren a hacer la convocatoria, o no lo hicieren dentro del término de quince días desde que hayan recibido la solicitud, la convocatoria podrá ser hecha por la autoridad judicial del domicilio de la sociedad, a solicitud de quienes representen el treinta y tres por ciento del capital social, exhibiendo al efecto los títulos de las acciones. En toda convocatoria para las Asambleas deberá contener la Orden del Día y será firmada por quien la haga y para que una Asamblea Ordinaria se considere legalmente reunida, deberá estar representada, por lo menos, la mitad del capital social, y las resoluciones sólo serán válidas cuando se tomen por mayoría de los votos presentes. 24 Si por alguna razón la Asamblea no pudiere celebrarse el día señalado para su reunión, se hará una segunda convocatoria con expresión de esta circunstancia y en la junta se resolverá sobre los asuntos indicados en la Orden del Día, cualquiera que sea el número de acciones representadas. Con fundamento en el artículo 193, las Asambleas Generales de Accionistas serán presididas por el Administrador o por el Consejo de Administración, y a falta de ellos, por quien fuere designado por los accionistas presentes, Salvo estipulación contraria de los estatutos. 1.3 Representante Legal Sociedad Anónima de Capital Variable. La Ley General de Sociedades Mercantiles dice “La administración de la sociedad anónima estará a cargo de uno o varios mandatarios temporales y revocables, quienes pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad”. Aquí es donde entra la figura del representante legal, quien es la persona capaz de atender una visita domiciliaria sin previo citatorio. La designación del representante legal siempre se hará en el acta constitutiva o en alguna de las modificaciones a las actas, pueden existir dos o más representantes legales de la contribuyente, mismos que podrán ser removidos de su cargo. De conformidad con el artículo 19 del Código Fiscal de la Federación en ningún trámite administrativo se admitirá la gestión de negocios, por lo que la representación de las personas físicas o morales ante las autoridades fiscales se hará mediante escritura pública o mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, Notario o Fedatario Público, acompañando copia de la identificación del contribuyente o representante legal, previo cotejo con su original. 25 Asimismo, el segundo párrafo del precepto legal invocado señala que el otorgante de la representación podrá solicitar a las autoridades fiscales la inscripción de dicha representación en el registro de representantes legales de las autoridades fiscales y éstas expedirán la constancia de inscripción correspondiente, ello con la finalidad que dicha constancia, acredite la representación en los trámites que se realicen ante dichas autoridades. De igual forma se otorga a los particulares la opción de autorizar por escrito a personas que a su nombre reciban notificaciones, con la finalidad que éstas puedan ofrecer y rendir pruebas y presentar promociones relacionadas con estos propósitos. Quien promueva a nombre de otro deberá acreditar que la representación le fue otorgada a más tardar en la fecha en que se presenta la promoción. En virtud de lo anterior, la representación fiscal de las personas morales debe hacerse mediante escritura pública o carta poder con las características mencionadas. Al respecto, habrá que entenderse como fedatario público al Notario y al Corredor Público, sin embargo debe precisarse lo siguiente: Por lo manifestado con anterioridad, los documentos en los que se otorgue la representación legal preferentemente deberán estar dotados de fe pública, para lo cual no existe restricción alguna en cuanto a los que son otorgados ante Notario Público; no así para los Corredores Públicos ya que éstos de conformidad con el artículo 6o. fracción VI, de la Ley Federal de Correduría Pública, y 53 fracción V, de su reglamento, los Corredores Públicos están facultados para actuar como fedatarios, en la constitución, modificación, fusión, escisión, disolución, liquidación y extinción de sociedades mercantiles, así como en la designación de sus representantes legales y facultades de que estén investidos en consecuencia éste fedatario no está facultado para dar fe del otorgamiento de poderes o mandatos que son actos jurídicos de índole civil regulados por la legislación Civil, salvo en el caso que el nombramiento del Administrador Único que por ministerio de Ley funge como representante legal de una Sociedad cuando se otorgue en una 26 Asamblea Extraordinaria, tomando en cuenta que dicho acto se considera previsto en la LGSM y que dicha Asamblea ha sido protocolizada ante la fe de un Corredor Público, la póliza emitida (documento en el que el Corredor Público da fe) será el documento idóneo para acreditar la representación legal, sin necesidad que se ratifique dicho poder ante Notario Público. En conclusión, se deduce que los tipos de poderes con los que se podrá acreditar la personalidad del representante legal ante la autoridad fiscalizadora serán las siguientes: A) Poder General para actos de Dominio y Administración B) Poder General para Actos de Administración C) Poder General Amplísimo D) Poder Especial para representar al contribuyente ante las autoridades fiscales Es importante mencionar que con el Poder General para pleitos y cobranzas no podrá representar al visitado en una diligencia de fiscalización. Aunque aquí ya hablamos del representante legal de la Sociedad Anónima de Capital Variable, estaremos hablando de él y en la entrega de orden, en el desarrollo de la visita domiciliaria y hasta el final de la visita domiciliaria. 27 Capítulo II Visita Domiciliaria. 28 Capítulo II: Visita Domiciliaria. 2.1 Facultades de comprobación de las autoridades fiscales. Las facultades de comprobación no es otra cosa, más que la autoridad ejerciendo uno de los atributos a los que tiene derecho, para comprobar que el universo de contribuyentes esté cumpliendo con sus obligaciones fiscales. Aunque muchos dicen que la autoridad fiscalizadora no tiene las facultades para practicar visitas domiciliarias, porque no hay ninguna ley que los autorice, sólo hay que recordar que la Ley del Servicio de Administración Tributaria les da las facultades para realizar facultades de comprobación y la misma se podrá auxiliar con sus administraciones locales distribuidas estratégicamente por todo el país. Lo anterior se sostiene, toda vez que el artículo 1 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, expedido por el titular del Poder Ejecutivo de los Estados Unidos Mexicanos, establece de manera clara las facultades del Servicio de Administración Tributaria como Órgano Desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para ejercer las facultades que le encomienda la Ley del Servicio de Administración Tributaria y los distintos ordenamientos legales (entre los que forma parte el Código Fiscal de la Federación). Aunado a lo anterior y con fundamento en el artículo 1 primer párrafo de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, este Órgano Desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que las personas físicas y 29 Morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto público, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la política. Si a esto le sumamos el artículo 42, primer párrafo, fracción III del Código Fiscal de la Federación, que de su contenido desprende, que faculta expresamente al SAT a efecto de llevar a cabo sus facultades de comprobación en los términos de las disposiciones legales que le confiere el Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. De tal manera se puede advertir que, en relación con el artículo 38 fracción IV del Código Fiscal de la Federación (CFF), los ordenamientos secundarios, previendo las necesidades concretas, determinarán cuándo las autoridades administrativas deban ordenarlas, de donde deriva que la facultad otorgada a las autoridades administrativas, para practicar visitas domiciliarias no puede limitarse exclusivamente a su ejecución física y material, sino que también comprende la de emitir órdenes correspondientes a las visitas domiciliarias. 2.1.1 Visita domiciliaria. La visita domiciliaria es un acto administrativo comparable a un acto judicial como es el cateo, si bien por una parte la Constitución dice que no podemos ser molestados en nuestros domicilios o bienes sin una orden, por otra parte está el hecho de que la autoridad en su derecho de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, ejerza esa facultad de verificar dicho hecho. Como en todo sistema debe haber una reacción para cada acción, en términos fiscales podríamos decir, que la acción por parte del contribuyente es no cumplir en tiempo ni en forma con sus obligaciones fiscales, en consecuencia viene la reacción por parte de la autoridad fiscalizadora, en este caso la visita domiciliaria, antes de llegar a la visita domiciliara, la autoridad a través de varios 30 medios le hace saber al contribuyente que ya detectó algunas irregularidades u observaciones, nos da la opción de aclararlos o en su caso realizar los pagos de las contribuciones omitidas, pero como en la mayoría de los casos, al ser sólo una invitación, ésta es ignorada por parte de la sociedad. Sin embargo, desde ahí ya empieza el problema, porque el hecho de ignorar dicha invitación implica que no se tienen los elementos para desvirtuar dichos hechos, lamentablemente la autoridad supone lo peor, se da por hecho que las cosas están mal y la consecuencia de ignorar dicha invitación es la verificación por parte de la autoridad y determinar el del porqué las irregularidades u observaciones a través de una visita domiciliaria. De la investigación de campo realizada a los diferentes expertos en la materia, se puede decir que, es simplemente incorrecto suponer que la autoridad, realiza visitas domiciliarias de manera aleatoria, por monto de ingresos, por monto de deducciones o simplemente por capricho, la cuestión es que como, toda empresa que busca la rentabilidad, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a través del Servicio de Administración Tributaria, hace lo mismo, pero desde un punto de vista diferente, es decir, no emitirá una orden de visita domiciliaria a menos de que esté seguro de que recaudará cierta cantidad de impuestos, junto con sus respectivos accesorios. De una u otra manera nosotros nos vamos creando y otros nos van creando un antecedente, a través de las diferentes obligaciones fiscales a los que estamos sujetos, es decir, si nosotros decimos que compramos $100.00 de mercancía, pero el que nos vendió dice que solo compramos $50.00, entonces existe una diferencia, en este caso esto repercutirá en las deducciones que declaramos, lo mismo pasa con los ingresos declaramos, dicho antecedente está a disposición de la autoridad, la cual puede cruzar y verificar si los ingresos coinciden con los reportados o las deducciones, pero no todo es por voluntad propia, de alguna manera la autoridad fue creando obligaciones y moldeando dichas obligaciones para poder usarlas y verificarlas de manera cuantitativa. 31 En la mayoría de los casos las visitas domiciliarias practicadas se confirman las irregularidades, esto quiere decir, que muy probablemente si recibimos una visita domiciliaria, es porque la autoridad ya tiene la base para poder desvirtuar lo realizado por nosotros, o en su caso ya tiene los elementos para determinar nuevas o más contribuciones. Como punto importante y para no confundirnos, cuando hablemos de visitada y/o de la contribuyente, nos estaremos refiriendo a la Sociedad Anónima de Capital Variable y al referirnos a la autoridad fiscalizadora, nos estaremos refiriendo al Servicio de Administración Tributaria. La visita domiciliaria es uno de los instrumentos con el que cuenta la autoridad para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de la sociedad, la autoridad se constituye en el domicilio fiscal de la contribuyente, con la intención de analizar, estudiar, verificar y evaluar todos los elementos contables de la contribuyente, con la finalidad de afirmar el adecuado o inadecuado cumplimiento de los contribuyentes. En todo procedimiento de la visita domiciliaria se levantarán actas, para no violar los derechos constitucionales de la contribuyente visitada (haremos referencia a la Sociedad Anónima de Capital Variable como contribuyente), pero no debemos confundir los procedimientos de visita domiciliaria, porque muchas veces los visitadores irán al domicilio fiscal de la contribuyente visitada a verificar y estudiar la contabilidad de la visitada, sería muy tedioso levantar acta por cada vez que vayan a realizar un análisis de la contabilidad, todas las observaciones y hechos relevantes se lo harán del conocimiento a la contribuyente visitada a través de su representante legal a través de un acta. 2.2 Orden Visita Domiciliaria. La orden de visita domiciliaria es la base la de auditoría, puesto que sin ella la autoridad no podría actuar, es la pieza principal en el rompecabezas de las facultades de comprobación, a falta de ésta no podría apersonarse el personal 32 actuante por parte de la autoridad fiscalizadora en el domicilio del posible visitado e incluso estarían violando los derechos constitucionales de la visitada. La orden de visita domiciliaria es el documento que le permite a la autoridad revisar los impuestos, por un periodo o ejercicio específico, a un contribuyente especifico y autoriza a las personas que llevarán a cabo la revisión de las obligaciones fiscales de una contribuyente. No menos importante es de mencionar, que la orden debe ser un documento que cumpla cabalmente con todos los requisitos que se mencionan a continuación, para que la autoridad no caiga en un posible vicio y todo lo que actué en base a la orden no quede sin efectos. Requisitos de la orden de la Visita Domiciliaria. Con fundamento en los artículos 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación, la visita domiciliaria se inicia legalmente cuando los visitadores entregan al representante legal o a un tercero la orden de visita domiciliaria, misma que debe contener todos y cada uno de los requisitos que a continuación se enuncian, para que la misma pueda surtir plenamente sus efectos jurídicos: a) Deberá constar por escrito y contener impreso el nombre del visitado. b) Contener correctamente los datos del nombre, denominación o razón social del contribuyente a quien va dirigida, sin abreviaturas. c) Señalar lugar y fecha de la emisión. d) Señalar la autoridad que la emite citando los preceptos legales que le otorgan la competencia para tal efecto, además de la circunscripción territorial que le corresponda, al respecto se deberá mencionar de forma expresa el número que le sea aplicable a la Administración Local de Auditoría Fiscal emisora de conformidad con el artículo 37 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. e) Estar fundada y motivada y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate. 33 f) Que en la orden se haga referencia únicamente a los impuestos que serán objeto de revisión, para personas morales deberá señalar cuando menos como impuestos a revisar el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto Empresarial a Tasa Única y el Impuesto Especial Sobre Productos. Lo anterior a fin de que la persona visitada conozca en forma precisa las obligaciones a su cargo que se van a revisar y también para que los visitadores se ajusten sólo a la revisión de esos impuestos. g) El lugar o lugares donde deba efectuarse la visita, el cual generalmente será el domicilio fiscal de los contribuyentes, de conformidad con el artículo 10 del Código Fiscal de la Federación. Aún cuando este estudio está enfocado a las personas morales es importante mencionar lo aplicable a las personas físicas. - Tratándose de personas físicas: 1) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. 2) Cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior, el local que utilicen para el desempeño de sus actividades. 3) Únicamente en los casos en que la persona física, que realice actividades señaladas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitación. Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del conocimiento del contribuyente en su casa habitación, que cuenta con un plazo de cinco días para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de la fracción I del artículo 10 del Código Fiscal de la Federación, los cuales corresponden a los inciso 1 y 2 mencionados con anterioridad. - En el caso de personas morales: a) Cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio. 34 b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el país, o en su defecto el que designen. Ahora bien, para los casos en que los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal, estando obligado a ello, y designe un lugar distinto al que les corresponda o el que manifiesten sea ficticio, la autoridad fiscal podrá practicar diligencias en cualquier lugar donde desarrollen sus actividades, o en el lugar que conforme al artículo 10 del Código Fiscal de la Federación se considere su domicilio, indistintamente. Asimismo se hará del conocimiento del contribuyente en su casa habitación que cuenta con un plazo de 5 días para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los señalados en los incisos a) o b) de la fracción I del citado artículo 10 del Código Fiscal de la Federación. h) Deberá indicar con precisión el o los ejercicios fiscales y/o el período que se va a revisar. i) El nombre del personal que realizará la auditoría, quienes lo podrán hacer conjunta o separadamente. j) Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación. Otra formalidad importante es el horario y los días en que las autoridades fiscales pueden iniciar y desarrollar una visita domiciliaria, pues existe una limitante para la práctica de diligencias, debido a que la autoridad sólo podrá actuar en días y horas hábiles de conformidad con los artículos 12 y 13 del Código Fiscal de la Federación, es decir, entre las 7:30 y las 18:00 horas, es importante mencionar que una diligencia de notificación iniciada en horas hábiles podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez. 35 Contenido de la orden de Visita Domiciliaria. Las visitas domiciliarias como actos administrativos deberán tener, por lo menos, los requisitos mencionados en el punto anterior, de no ser así, la autoridad podría caer en un vicio y la orden podría quedar sin efectos, en consecuencia todo lo que se haya realizado al amparo de la orden de visita domiciliaria, además el contribuyente visitado podría caer o argumentar “estado de indefensión”. Derivado de la investigación de campo, un ejemplo del contenido de una orden de visita domiciliaria es la siguiente: No. oficio Exp: R.F.C. No. Orden: Asunto: se ordena la práctica de una visita domiciliaria. C. Representante Legal de ___________________ Calle _____________ Colonia___________ Ciudad___________ Esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, tiene conocimiento de que debió haber presentado vía internet su dictamen fiscal correspondiente al ejercicio fiscal del ____, a más tardar el día __ de _____ de 200__. Lo anterior, ya que de los controles existentes en esta dependencia se conoce que se trata de un contribuyente obligado a dictaminar sus estados financieros en los términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, dicha obligación se conoció del análisis a su declaración anual complementaria por dictamen del ejercicio___, presentada con fecha _____, en la que se observa que manifiesta ingresos acumulables en cantidad de _______, lo cual la obliga a dictaminar sus 36 estados financieros por el ejercicio ____, encuadrando en el supuesto previsto en la fracción I, del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, situación por la cual contaba hasta el ___ de ____ de ___, conforme a lo establecido en la regla II.2.11.2 de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para ____, para Efectuar la presentación de su dictamen fiscal, y ante tal omisión esta Administración Local de Auditoría Fiscal no se encuentra obligada a respetar el procedimiento de revisión establecido en el artículo 52-A del Código Fiscal de la Federación. Por lo antes expuesto, esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades, le ordena la práctica de la presente visita domiciliaria, con el objeto o propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que esta afecta(o) como sujeto directo en materia de las siguientes contribuciones federales:___________________________. De acuerdo con lo anterior, y a efecto de ejercer las facultades de comprobación previstas en los artículos 42 párrafo primero, fracción III, y antepenúltimo 43, 44, 45 y 46 del Código Fiscal de la federación, se expide la presente orden de visita domiciliaria con fundamento en los artículos 16, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 1, 7, fracciones VII, XII y XVIII y 8, fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación del 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto publicado en el propio Diario Oficial de la Federación del 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, Fracción II; 10 primer párrafo, fracción I en relación con el articulo 9 primer párrafo, fracción XXXVII y último párrafo; 19 primer párrafo, Apartado A, fracción I, en relación con el artículo 17 párrafos primero, fracción III, segundo, penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007, y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril 37 de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011 en el mismo órgano oficial, así como en el artículo 33, último párrafo, del Código Fiscal de la Federación. Para tal efecto se autoriza para que lleven a cabo la visita domiciliaria a los CC. _______,________,_________,__________,________ y _______ visitadores adscritos a esta Administración, quienes podrán actuar en el desarrollo de la diligencia, en forma conjunta o separadamente, esto, de conformidad con el artículo 43, fracción II, del Código Fiscal de la Federación. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 53, inciso a) del Código Fiscal de la Federación, se deberán presentar en forma inmediata y mantener a disposición del personal autorizado en la presente orden, todos los elementos que integran la contabilidad, como son, entre otros: Los libros principales y auxiliares; los registros y cuentas especiales; papeles, discos y cintas, así como, otros medios procesables de almacenamiento de datos; los libros y registros sociales; la documentación comprobatoria de sus operaciones; y proporcionarles todos los datos e informes que el mencionado personal requiera durante la diligencia y que tenga relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales objeto de la revisión. Asimismo, se les deberá permitir el acceso al establecimiento, oficinas, locales, instalaciones, talleres, fábricas, bodegas y cajas de valores, que se localicen dentro del mismo domicilio señalado en el primer rubro de esta orden. La revisión abarcará el periodo comprendido del __ de ___de 200_ al __ de ___ de 200_ para efectos de los pagos mensuales definitivos del Impuesto al Valor Agregado. 38 Conforme a lo previsto en la fracción I, del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación, la visita se llevará a cabo en el lugar señalado en esta orden. De conformidad con lo que establece el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación, se le solicita dar a los visitadores las facilidades necesarias para el cumplimiento de la presente orden, en virtud de que el oponerse a la práctica de la visita o a su desarrollo, y no poner a su disposición todos los elementos que integran su contabilidad, no proporcionar al personal autorizado en forma completa, correcta y oportuna, los informes, datos y documentos que soliciten para el ejercicio de las facultades de comprobación, constituye una infracción en términos del artículo 85 primer párrafo, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, la cual se sanciona de conformidad con lo señalado en el artículo 86 primer párrafo, fracción I, del propio Código Fiscal de la Federación, en cuyo caso, la autoridad podrá ejercer en términos de lo dispuesto en el artículo 40, del referido código. Finalmente, de conformidad con el artículo 13 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, se le informa que tienen para corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones objeto de la presente revisión y que los beneficios de ejercer el derecho citado se encuentran señalados en la carta de los Derechos del Contribuyente Auditado, la cual se entrega junto con la presente orden de revisión, de acuerdo con lo previsto en la fracción XII del artículo 2 de la Ley mencionada. Atentamente El Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa. Las autoridades podrán dejar sin efectos un acto de fiscalización cuando se percaten de la existencia de un vicio de los llamados de fondo que puede afectar la legalidad de la resolución que en su caso llegase a emitir. El Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, vigente, prevé y concede a las autoridades fiscales, en su artículo 17, fracción XXV, la facultad de dejar sin efectos las órdenes de visita domiciliaria, los requerimientos de información que se formulen a los contribuyentes. 39 A continuación, se citan de manera enunciativa más no limitativa algunos vicios que podrían afectar la legalidad de un acto de fiscalización: a) Errores no superables en el contenido de la orden de revisión: Incumplimiento de algún requisito previsto en el artículo 43 del Código Fiscal de la Federación. Es decir que no contenga el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deberá notificarse al visitado, el nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrán ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la autoridad competente y las personas designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente. Cuando no se especifique el objeto o propósito del acto de revisión. Se omita mencionar el ejercicio o período que se pretenda revisar. No se mencione la calidad con que se le va a revisar al contribuyente, como sería la de sujeto directo, responsable solidario (retenedor) y tercero relacionado. Que se trate de una orden genérica, en cuyo contenido se haya incluido contribuciones a las que no se encuentre afecto el contribuyente como sujeto directo o retenedor. Que se trate de una orden en donde no se especifique el nombre, razón o denominación social de la persona a quien va dirigida. Que la orden haya sido firmada por servidor público que no cuente con atribuciones para ello, o bien que la orden entregada o notificada al contribuyente no disponga de la firma autógrafa del funcionario competente para signarla. b) Cuando se emita una orden de revisión a un contribuyente que esté siendo fiscalizado por otra autoridad fiscal, por el mismo ejercicio fiscal y las mismas contribuciones. c) Tratándose de dictámenes fiscales, que no se respete el procedimiento secuencial establecido en el artículo 52-A del Código Fiscal de la Federación, es 40 decir, primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el dictamen cualquier información que conforme al Código Fiscal de la Federación y a su Reglamento debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales y papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador público. Habiéndose requerido al contador público que haya formulado el dictamen la información y los documentos necesarios, después de haberlos recibido o si éstos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situación fiscal del contribuyente, o si éstos no se presentan dentro de los plazos que establece el artículo 53-A de este Código, o dicha información y documentos son incompletos, las citadas autoridades podrán, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobación. d) Cuando la misma autoridad emita una orden, requerimiento de información a un contribuyente o la revisión de papeles de trabajo a un contador público registrado, que ya ha sido revisado por ella, salvo que se trate de la comprobación de hechos diferentes. 2.3 Procedimiento de la Visita Domiciliaria. Como ya se mencionó anteriormente la visita domiciliaria inicia el día de la notificación de la orden al representante legal o a un tercero previo citatorio. En el día de la notificación de la orden de la visita domiciliaria el personal actuante por parte de la autoridad fiscalizadora, pedirá la presencia de dos testigos que serán designados por el o la compareciente (representante legal de la visitada o un tercero en su calidad de empleado de la visitada), ante la negativa de este, la autoridad podrá nombrar a los testigos, posteriormente realizarán el recorrido físico de las instalaciones de la empresa visitada, con el objeto de verificar los activos, el giro de la empresa y la documentación contable, para esto todo el personal actuante(visitadores) ya debieron haberse identificado ante el o la compareciente, posteriormente relacionarán toda la información y documentación exhibida al inicio de la visitada domiciliaria. Todos estos hechos serán plasmados 41 en el acta de inicio de visita domiciliaria, mismas que serán firmadas por el personal actuante, el o la compareciente y los testigos en 3 tantos. De la cual uno le será entregado a la contribuyente visitada y dos tanto serán para la autoridad fiscalizadora. Al igual que el citatorio, si al finalizar el acta de inicio de visita domiciliaria, el o la compareciente no quieren firmar el acta, este hecho será plasmado en la misma acta, sin quitarle validez a la misma, se le entregará su tanto con las firmas del personal actuante y en su caso la de los testigos. Posteriormente la autoridad realizará procedimientos para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de la visitada, si derivado del estudio realizado a toda la documentación comprobatoria proporcionada por el visitado o de la que la autoridad tenga conocimiento o allá conseguido a través de otros contribuyentes se observan irregularidades, éstas serán plasmadas en las actas parciales para que la visitada desvirtué o proporcione los elementos para desacreditar la presunción de la autoridad. Si el visitado no desvirtuará las observaciones en las actas parciales, estas se harán a través de la última acta parcial, después de la notificación de esta acta se le dará un plazo de 20 días hábiles para que proporcione las pruebas que considere pertinentes o para que su derecho convenga. Si vencido el plazo de 20 días el contribuyente proporciona la documentación, la autoridad valorará dichas pruebas para corregir o dar por solventado las irregularidades o en su caso levantar el acta final donde reafirman que siguen existiendo las irregularidades. Esto sería en un mundo armónico y sin complicaciones, pero en el transcurso de la visita domiciliaria se pueden dar muchas circunstancias, que al inicio no se presente toda la documentación y se tenga que pedir a través de actas parciales, derivado de eso hacerse acreedores a multas por no exhibir la documentación o en su caso a otras medidas de apremio. 42 La autoridad tiene muchas maneras de determinar un crédito fiscal a cargo de la contribuyente visitada, puesto que puede allegarse de documentación a través de compulsas, pedir estados financieros a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y en su caso determinar una presuntiva de contribuciones. Por otra parte la autoridad puede incurrir en sucesos imprevistos, tales como ausencia del personal actuante, en donde requiera sustituir o aumentar a los visitadores, que el contribuyente allá cambiado de domicilio y el actual ya no sea competencia de la autoridad que inicio la visita domiciliaria, todos esos sucesos se harán del conocimiento del representante legal del visitado a través de actas parciales. 2.4 Plazo para concluir la Visita Domiciliaria. De conformidad con el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales deberán concluir la visita domiciliaria que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes dentro de un plazo máximo de doce meses, contados a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación, es decir, cuando la orden sea recibida por el representante legal o por un tercero previo citatorio para el representante legal. No obstante lo previsto en el párrafo anterior, a excepción de los Contribuyentes que integran el sistema financiero, así como de aquéllos que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el Título II, Capítulo VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En estos casos, el plazo será de dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación, así como los Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal solicite información a autoridades fiscales o aduaneras de otro país o esté ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artículos 86, fracción XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o cuando la autoridad aduanera esté llevando a cabo la verificación de origen a exportadores o productores de otros países de conformidad con los tratados internacionales celebrados por México. En 43 estos casos, el plazo será de dos años contados a partir de la fecha en la que se les notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación. Pero la autoridad fiscal siempre procurará terminar antes de los 12 meses, puesto que con eso se podrá reducir el riesgo de que el contribuyente desaparezca de su domicilio fiscal (algo que casi nunca sucede) y se podrán aumentar las posibilidades de cobro de los créditos fiscales determinados por las autoridades fiscales, toda vez que al ser menor el tiempo para la emisión de la liquidación el envío de ésta será más oportuno y ágil, lo cual abreviará la notificación y cobro del crédito. De conformidad con el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, el plazo para concluir la visita domiciliaria, se suspenderá en los siguientes casos: a) Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga. Para tal efecto, la autoridad podrá proceder de la siguiente manera: Conforme al artículo 45, tercer párrafo, fracción VIII del Código, en el caso de que el visitado sea emplazado a huelga, la autoridad podrá recoger la contabilidad dentro de las cuarenta y ocho horas anteriores a la fecha señalada para el inicio de la huelga. Si durante la visita, la empresa auditada sufre el procedimiento de huelga y la autoridad fiscalizadora no puede recoger la contabilidad, y dado que los visitadores no pueden tener acceso a las instalaciones de esa empresa, lo que impide el desarrollo y conclusión de la visita, no se podrá realizar diligencia alguna para continuar con ésta. Si la autoridad fiscalizadora tiene conocimiento de que la Junta de Conciliación y Arbitraje conoce de la huelga, es evidente que solicitará, informe del estado procesal que guarda el conflicto; si la huelga fue declarada existente, la fecha probable en que se resolverá, el nombre y domicilio del representante legal nombrado por la empresa, así como copia del poder otorgado al mismo; o si en su caso, si ya se dictó el laudo (que es la resolución que define el conflicto) en qué 44 términos se resolvió el mismo o, si se encuentra en ejecución, pues con toda esa información se podrán decidir las acciones legales que procedan. Si el laudo no es cumplimentado dentro del plazo citado en el artículo 945 de la Ley Federal del Trabajo, el Presidente de la Junta a petición de la parte que obtuvo el laudo, dictará el auto de requerimiento y embargo a fin de que éste sea cumplimentado; de ahí que deba entenderse, que la huelga se dará por concluida hasta que la Junta de Conciliación y Arbitraje competente emita el auto que materializa la ejecución del laudo por el que se resolvió dicha huelga. Sin embargo, con el propósito de agilizar su conclusión, en caso de que se observe que el procedimiento en el que se tramita la huelga no tiene fecha cierta para concluirse por una inactividad procesal del patrón, de los trabajadores o de ambos, la autoridad fiscalizadora comprobará si no ha operado la caducidad de dicho procedimiento, pues con ello, la acción de los trabajadores para declararse en huelga, se tendría por no interpuesta. Lo anterior, de conformidad con el artículo 773 de la Ley Federal del Trabajo que establece que se tendrá por desistida de la acción intentada a toda persona que no haga promoción alguna en el término de 6 meses, siempre que esa promoción sea necesaria para la continuación del procedimiento y, que no se tendrá por transcurrido dicho término si están desahogadas las pruebas del actor, o está pendiente de dictarse resolución sobre alguna promoción de las partes, o la práctica de alguna diligencia, o la recepción de informes o copias que se hubiesen solicitado. Si la autoridad logra constatar que el procedimiento de huelga está inactivo, solicitará por escrito por interpuesto el emplazamiento de huelga, aduciendo que dicha solicitud se hace en razón de que el interés del fisco federal se encuentra afectado y que mientras no se emita la resolución que tenga por desistida la acción de huelga que interpusieron los trabajadores, las autoridades fiscales están impedidas para entrar al domicilio fiscal y continuar el ejercicio de sus facultades de comprobación. Por último, si la huelga ocurre cuando se cuente con todos los datos e información necesarios para emitir la liquidación, ésta se podrá formular con todos 45 los datos e información conocidos con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación que tenga acceso o en su poder las autoridades fiscales. Ahora bien, cuando las autoridades visitadoras se encuentran imposibilitadas para continuar ejerciendo sus facultades de comprobación, en virtud de que los trabajadores impiden el acceso a las instalaciones de la empresa y se encuentran afuera del domicilio, incluso si permanecen con la bandera rojinegra se entenderá que aún y cuando se encuentre la bandera roji-negra, pero ya se dictó el laudo correspondiente, o el mismo se encuentra en ejecución la suspensión del plazo para concluir la revisión dejará de surtir sus efectos. De acuerdo a lo anterior, las autoridades fiscalizadoras levantarán las actas procedentes en sus oficinas, de conformidad con la fracción V del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, y dichos documentos se notificarán con la persona que entienda la diligencia, en caso de que ésta no reciba o simplemente no se encuentre a nadie que pueda recibir dicho documento, la autoridad notificará por estrados y se levantará acta circunstanciada en la que se hagan constar los hechos que originaron la notificación por estrados. Para el caso de que sea el contribuyente quien obstaculice u obstruya el actuar de la autoridad revisora, se dictarán las medidas de apremio que sean aplicables mencionadas en el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación. Es importante resaltar que para que proceda el aseguramiento será necesario que el contribuyente se ubique en una de las causales señaladas en el artículo 145-A del Código Fiscal de la Federación. b) Fallecimiento del contribuyente Para aquellos supuestos en que durante la visita domiciliaria devenga la defunción del contribuyente se suspenderá el plazo, mismo que opera por ministerio de ley, a partir de la fecha en que conste en la respectiva acta de defunción el deceso acontecido; sin que para ello sea necesario emitir o notificar oficio alguno, no obstante, a fin de brindar certeza jurídica y legitimidad a sus actuaciones, las autoridades que en su caso estuvieren practicando la visita, deberán circunstanciar en acta parcial o constancia de hechos que se levante para 46 tal efecto, la muerte del contribuyente y la consiguiente suspensión del plazo para concluir la revisión. A efecto de salvaguardar los principios constitucionales de audiencia y seguridad jurídica de los contribuyentes las autoridades fiscalizadoras están obligadas a otorgarles la oportunidad de defenderse; en ese tenor, tratándose de fallecimiento de contribuyentes que estén siendo objeto de un procedimiento de fiscalización, tales garantías se preservan con suspender el plazo para concluir la visita o revisión, hasta en tanto exista certeza jurídica y material de la existencia de una persona a quien puedan recaer las consecuencias de la fiscalización, en este caso, el representante legal de la sucesión, pues solo cumpliendo con este requisito es que todo lo actuado con posterioridad al deceso del contribuyente surtirá plenos efectos jurídicos. La autoridad fiscalizadora a fin de que ésta determinar si conforme a la legislación civil de dicha localidad, existe la posibilidad de iniciar ante los Tribunales del Fuero Común, el juicio sucesorio correspondiente, o en su defecto si procede hacer la denuncia del fallecimiento; lo anterior, a efecto de que el juez competente dicte las providencias necesarias para asegurar los bienes y papeles del difunto hasta en tanto se designe el albacea o representante legal de la sucesión; así mismo, se le requerirá para que realice las gestiones necesarias ante las mencionadas autoridades jurisdiccionales a fin de conocer el nombre de dicho representante legal de la sucesión. Con la finalidad de que las autoridades fiscalizadoras tengan elementos que acrediten que efectivamente están respetando las garantías constitucionales del contribuyente fallecido, y de igual forma legitimar sus actuaciones; una vez designado el representante legal de la sucesión, emitirán y notificarán el oficio mediante el cual se tiene por reanudado el plazo para concluir sus facultades de comprobación, pues solo así podrán continuar con la visita domiciliaria que en su caso le hubieren iniciado al contribuyente que feneció. 47 Por lo expuesto anteriormente, se precisa que cuando el contribuyente que está siendo revisado fallezca, se suspenderá el plazo para la conclusión de la revisión conforme a la fracción II del artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, suspensión que opera por ministerio de ley hasta que se asigne al representante legal de la sucesión, lo cual no debe interpretarse en el sentido de suspender la revisión, ya que ésta podrá continuarse con el desahogo de diversos procedimientos de auditoría los cuales se pueden levantar con terceros relacionados al contribuyente revisado, para que una vez designado el representante legal de la sucesión se de a conocer todas las actuaciones realizadas con los terceros relacionados, así como la información obtenida de estas, para que manifieste lo que a su derecho convenga. Lo anterior, no aplica para el levantamiento de la última acta parcial, acta final ya que a través de estos se le concederá el derecho al representante legal de la sucesión del contribuyente difunto de desvirtuar las observaciones y manifestar lo que a su derecho convenga. c) Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente, o cuando no se le localice en el que haya señalado, hasta que se le localice. Al no poder seguir ejerciendo las facultades de comprobación la autoridad suspenderá el plazo para concluir la visita domiciliaria puesto que no tiene acceso a la información para poder afirmar el correcto o incorrecto cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. d) Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de información. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el período que transcurra entre el día del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el día en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la suspensión pueda exceder de seis meses. En el caso de dos o más solicitudes de información, se sumarán los distintos 48 períodos de suspensión y en ningún caso el período de suspensión podrá exceder de un año, lo anterior con fundamento al artículo 46-A del CFF. Tratándose de visitas domiciliarias, el plazo de dicha suspensión se empezará a computar a partir del día siguiente a aquél en que venzan los seis días hábiles otorgados al contribuyente para el desahogo del requerimiento de información y documentación que establece el artículo 53 inciso b) del Código Fiscal de la Federación, es decir, dicho plazo correrá a partir del día siguiente a aquél en que se levante el acta en la cual se consignó la solicitud o requerimiento y hasta el día en que el contribuyente conteste o atienda el mismo, o bien, hasta que hayan transcurrido 6 meses contados a partir del día en que inició la suspensión. Aún cuando la suspensión surte sus efectos por ministerio de ley, la autoridad fiscalizadora deberá levantar un acta parcial en la que conste que no se atendió el requerimiento por parte del contribuyente, ni se exhibió la documentación e información solicitada por la autoridad, y por ende el plazo de conclusión de la visita domiciliaria se suspende. La atención del primer requerimiento puede ser de forma parcial, por lo que en ese caso, la autoridad revisora efectuará un segundo requerimiento de información y documentación dentro de los tres días hábiles posteriores al desahogo en forma parcial del primero sin dejar de aplicar la sanción correspondiente (multa), por no atender el requerimiento efectuado por la autoridad. El segundo requerimiento deberá enlistar los documentos e información faltante, debiendo otorgarse al contribuyente nuevamente el plazo legal establecido para su atención. Ahora bien, en caso de que el contribuyente no conteste o atienda el segundo requerimiento, se suspenderá el plazo de acuerdo con lo descrito en párrafos anteriores. 49 Si el contribuyente atiende parcialmente alguno de los requerimientos, no se configura la causal de suspensión descrita en la fracción IV del artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación y por ende no procede suspensión alguna. La suspensión del plazo para concluir el acto de fiscalización, según lo establece el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, no podrá exceder de 6 meses, por lo que en aquellos casos en los que durante el periodo de 6 meses de suspensión no se haya obtenido la información y/o documentación requerida, la autoridad fiscalizadora efectuará un nuevo requerimiento previo al vencimiento de los 6 meses de suspensión, cuyo último día del plazo para entregar la información y/o documentación deberá caer fuera de los citados 6 meses, y en el supuesto de que no se atienda este último, se podrá empezar a computar el segundo periodo de suspensión de 6 meses, ya que en ningún caso la suma de los distintos períodos podrá exceder de un año. En efecto, la última parte de la fracción IV del citado artículo establece que en el caso de dos o más solicitudes de información, se sumarán los distintos períodos de suspensión y en ningún caso el período de suspensión podrá exceder de un año; esto se refiere a las solicitudes efectuadas cuyo último día del plazo para entregar la información y/o documentación es posterior a aquel en que haya cesado la suspensión anterior y por ello es que se sumarán, por lo cual, tratándose de los supuestos en que el contribuyente no atienda el primer requerimiento de información, configurando con ello la suspensión del plazo de conclusión del acto de fiscalización y aparezca nuevamente la causal de suspensión por no atender un diverso requerimiento efectuado mientras transcurría la primera suspensión, NO PROCEDE suspender nuevamente el plazo y sumar dicha suspensión al primer período, ya que no se puede suspender un plazo que ya se encuentra suspendido. Una vez transcurrido el plazo de un año de suspensión, con o sin el desahogo de los requerimientos, se deberá reanudar el plazo de conclusión de la visita domiciliaria y con los elementos con los que cuente la autoridad para continuar con el desarrollo del acto de fiscalización. 50 Si el contribuyente mediante escrito presentado ante la autoridad solicita, dentro del plazo concedido en la solicitud, una prórroga para la atención del requerimiento, independientemente del sentido en que ésta se resuelva, no se configura la causal de suspensión a que se refiere la fracción IV del artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, por lo que NO procederá la suspensión del plazo de conclusión del acto de fiscalización, ya que no obstante que no proporcionó la información solicitada, el requerimiento se considera atendido al momento de solicitar la prórroga, misma que la autoridad podrá conceder por una sola vez y por un plazo de 10 días hábiles más, de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 53 del Código Fiscal de la Federación. Cuando el contribuyente manifieste por escrito a la autoridad que se encuentra impedido de atender completa o parcialmente el requerimiento de información y documentación realizado, por una causa de fuerza mayor o caso fortuito, no se configurará la causal de suspensión del plazo para concluir el acto de fiscalización y por ende no procederá la misma. Si en los casos señalados en el párrafo anterior, el contribuyente, mediante la exhibición de las pruebas documentales, demuestra a criterio de la autoridad tal situación, no será necesario que ésta formule un nuevo requerimiento en que solicite la información y documentación de que se trate. En este caso en específico la autoridad fiscalizadora no dejará de hacer procedimientos por el simple hecho de que el visitado no proporcione información o no atienda los requerimientos, lo común es que al no atender el requerimiento, la autoridad proceda a asegurar los bienes (cuentas bancarias), como se había dicho, para que esto suceda el contribuyente no tendría que atender parcialmente el requerimiento, puesto que no estaría cayendo en la causal de impedimento del desarrollo de las facultades de comprobación, es decir, para poder asegurar las cuentas bancarias, podrá realizarse siempre y cuando la contribuyente visitada no haya exhibido ningún documento vencido el plazo otorgado por la autoridad, existiendo un requerimiento por acta de visita domiciliaria. 51 Aún cuando se dice que el aseguramiento como medida de apremio es inconstitucional por no atender un requerimiento, porque el aseguramiento tiene como razón de ser, la existencia de un crédito fiscal y al estar al inicio de las facultades de comprobación no existe o la autoridad a esas alturas no podría determinar un crédito fiscal, puesto que no tendría los elementos para hacerlo, mismo argumento que ha servido para no levantar el aseguramiento de las cuentas propiedad de los visitados, esta práctica por parte de la autoridad fiscalizadora es muy común. Es por eso que si en algún momento las contribuyentes visitadas deciden no exhibir la información o documentación contable, den por hecho que la autoridad solicitará el aseguramiento de las cuentas bancarias a la Comisión Nacional Bancaria de Valores, misma que los acatará en un periodo promedio de diez días contados a partir de la solitud realizada por las autoridades fiscales. Aún cuando no nos meteremos a la forma de determinar el crédito fiscal a cargo de las contribuyentes visitadas o los impuestos omitidos, es de señalarse que la autoridad puede allegarse de varios elementos sin necesidad de que el contribuyente los proporcione, entre estos documentos se encuentran los estados de cuentas de las diferentes instituciones bancarias, la información proporcionada por terceros que hayan realizado operaciones con la contribuyente visitada, bases de datos de las diferentes autoridades, entre otros, con esta información la autoridad podrá proceder a determinar un crédito fiscal a cargo de la visitada. La información que la autoridad tenga en su poder y que se utilice para determinar el crédito fiscal, tendrá que hacerla del conocimiento de la visitada. Para que ésta pueda manifestar lo que a su derecho convenga. Muchos dicen que de lo único que: “no nos podemos salvar es de la muerte y de hacienda”, porque de una u otra manera la autoridad se puede allegar de los elementos necesarios para determinar un crédito fiscal y es un error gravísimo pensar que el hecho de no exhibir la documentación e información contable requerida por la autoridad nos salvará y que la autoridad fiscal no podrá determinar un crédito fiscal. Por lo contrario, aparte de determinarnos un posible crédito fiscal mayor al que realmente sea, sancionarán a la visitada y en el peor de 52 los casos, como decíamos, aplicarán las medidas de apremio, como lo es el aseguramiento de cuentas bancarias, ésta que no es nada agradable, porque auditada no tendrá disponible los recursos para pagar a sus proveedores, trabajadores y demás obligaciones. e) Cuando se realice una reposición al procedimiento. Cuando de la revisión, de las actas de visita y demás documentación vinculada a éstas, se observe que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinación del crédito fiscal, y la autoridad decida o sea obligada a reponer el procedimiento, a partir de la violación formal cometida, dicha suspensión se hará a partir de que la autoridad informe al contribuyente la reposición del procedimiento. Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de dos meses contados a partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposición del procedimiento. Este tema lo analizaremos a fondo en el siguiente punto. f) Por caso fortuito o fuerza mayor Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus facultades de comprobación por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual publicará en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. g) Por interponer algún medio de defensa Cuando el contribuyente interponga algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de las 53 facultades de comprobación, dichos plazos se suspenderán desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa, hasta que se dicte resolución definitiva de los mismos, en ese tenor debe considerarse que el término “hasta que se dicte resolución definitiva”, se refiere a la resolución que pone fin a un procedimiento, en la especie, el medio de defensa interpuesto por el contribuyente, al respecto se cita lo siguiente: Tratándose del recurso de revocación, deberá entenderse que el plazo para la conclusión de la revisión se reanudará a partir del día siguiente a aquél en el que surta efectos la notificación de la resolución a la autoridad, sin esperar a que la misma quede firme. - Cuando se interponga juicio contencioso administrativo el plazo iniciará a partir de día siguiente a aquél en que surta efectos la notificación a la autoridad de la sentencia que resuelva ese medio de defensa. - Si la sentencia emitida por la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa es impugnada vía amparo directo o recurso de revisión fiscal, se entenderá que el plazo para la conclusión de la revisión se reanudará a partir de día siguiente a aquél en que surta efectos la notificación a la autoridad de la ejecutoria pronunciada por el Tribunal Colegiado de Circuito, siempre y cuando dicho medio de defensa resuelva en definitiva la controversia y no deje libertad de jurisdicción a la Sala. En el supuesto de que la ejecutoria del Tribunal Colegiado de Circuito ordene a la Sala responsable emitir una sentencia en cumplimiento o con libertad de jurisdicción, se entenderá reanudado el plazo previsto en el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos la notificación a la autoridad de la sentencia emitida en cumplimiento por la Sala responsable. El plazo para concluir la visita, se reanuda a partir del momento en que cese la suspensión. 54 Durante el tiempo que dure la suspensión del plazo de conclusión de la revisión, la práctica de dicha revisión se continuará hasta su conclusión, por lo que de ninguna manera se suspenderá el desarrollo de la misma, a menos que así lo ordene el órgano jurisdiccional competente. En todos los casos la suspensión del plazo opera por ministerio de ley, sin embargo, la autoridad levantará un acta parcial, en los que se haga constar cuál de las causas anteriormente señaladas motiva la suspensión del plazo de conclusión, y en qué documentos se apoya para sustentar esa causa, y cuando no pueda ser levantada o notificada ante el contribuyente, la notificación se efectuará por estrados, esto con el fin de que quede constancia documental de tales hechos y posteriormente el contribuyente no pueda alegar que la visita quedó sin efectos por no concluirse dentro del plazo establecido en la ley. Como ya quedó descrito con anterioridad el plazo para concluir el acto de fiscalización puede suspenderse, únicamente bajo los supuestos mencionados con anterioridad, a excepción de la suspensión por fallecimiento del contribuyente, pues en este caso, de no conocerse al representante legal de la sucesión no procede continuar con el desahogo de la visita domiciliaria. La suspensión de referencia será aplicable para visitas domiciliarias, cuando el medio de defensa se interponga en contra de los actos o actividades que de ellas deriven, entendiéndose como tales a cualquiera de los que forman parte del procedimiento regulado en el Código Fiscal de la Federación para el desarrollo de las visitas domiciliarias. En virtud de lo anterior, las multas de forma impuestas durante la revisión, así como el aseguramiento precautorio, entre otros, son “actos o actividades” que derivan de las facultades de comprobación, siempre que éstas hayan sido iniciadas, por lo que los medios de defensa que los contribuyentes interpongan en su contra, suspenden el plazo para concluir las facultades de revisión. 55 2.5 Reposición del procedimiento de Visita Domiciliaria. El Código Fiscal de la Federación, concede a las autoridades fiscalizadoras y sus unidades administrativas específicamente a la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, la facultad para reponer los procedimientos de visita domiciliaria bajo los siguientes supuestos: De conformidad con la fracción VIII del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, la reposición del procedimiento dentro de una visita domiciliaria procederá cuando de la revisión de las actas de visita y demás documentación vinculada a éstas, se observe que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinación del crédito fiscal; dicha reposición se hará de oficio y por una sola ocasión, a partir de la violación formal cometida. En tal virtud, se describe el procedimiento a seguir cuando se ubique en el supuesto de reposición una visita domiciliaria que se esté practicando a un contribuyente. La reposición del procedimiento procederá, únicamente, tratándose de visitas domiciliarias, mismas que en términos llanos inician cuando se entrega la correspondiente orden de visita y, concluyen con el levantamiento del acta final. En forma enunciativa más no limitativa, dentro de las causas que producen los vicios de procedimiento, tenemos las siguientes: a) La visita domiciliaria no se desahoga en los términos previstos por el Código Fiscal de la Federación. b) Incapacidad jurídica de las personas que intervienen en la ejecución de la visita. c) Los que tienen su origen en la falta de legitimidad de las autoridades que practican la visita o la de las personas ante quienes se entiende. Conforme a lo anterior, y tomando en cuenta que el artículo 46 fracciones I y IV del Código Fiscal de la Federación, establece que en las actas de visita deben hacerse constar en forma circunstanciada todos los hechos u omisiones de 56 carácter concreto que hubieren conocido los visitadores, así como aquellos que pudieran entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, podrá considerarse que se cometió un vicio que da lugar a la reposición del procedimiento, el no haber asentado en actas los hechos u omisiones conocidos por los visitadores. Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artículo 51 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso y Administrativo, una resolución administrativa se declarará ilegal cuando haya vicios del procedimiento, siempre que éstos afecten las defensas del particular y trasciendan al sentido de la resolución impugnada. Vicios que no afectan las defensas del particular ni trascienden al sentido de la resolución impugnada. a) Cuando en un citatorio no se haga mención que es para entregar una orden de visita domiciliaria, siempre que ésta se inicie con el destinatario de la orden. b) Cuando en un citatorio no se haga constar en forma circunstanciada la forma en que el notificador se cercioró que se encontraba en el domicilio correcto, siempre que la diligencia se haya efectuado en el domicilio indicado en el documento que deba notificarse. c) Cuando en la entrega del citatorio se hayan cometido vicios de procedimiento, siempre que la diligencia prevista en dicho citatorio se haya entendido directamente con el interesado o con su representante legal. d) Cuando existan irregularidades en los citatorios, en las notificaciones de requerimientos de solicitudes de datos, informes o documentos, o en los propios requerimientos, siempre y cuando el particular desahogue los mismos, exhibiendo oportunamente la información y documentación solicitadas. e) Cuando no se dé a conocer al contribuyente visitado el resultado de una compulsa a terceros, si la resolución impugnada no se sustenta en dichos resultados. 57 f) Cuando no se valore alguna prueba para acreditar los hechos asentados en el oficio de observaciones o en la última acta parcial, siempre que dicha prueba no sea idónea para dichos efectos. g) Los vicios existentes en las compulsas realizadas a terceros relacionados con el contribuyente, no traerán como consecuencia la ilegalidad del procedimiento de visita domiciliaria efectuado a éste. No obstante, en aquellos supuestos en que de la información o datos obtenidos como resultado de esas compulsas viciadas se deriven observaciones para el contribuyente, habrá que analizar si para efectos de hacerlas valer en la visita y que éste tenga oportunidad de desvirtuarlas, es necesaria su reposición. Por consiguiente, cuando acontezca alguno de dichos supuestos no será necesario reponer el procedimiento. La Improcedencia de la reposición, se da cuando no concluye la visita domiciliaria en el plazo establecido, es decir, dentro de los 12 meses contados a partir de la notificación de la orden al representante legal o a un tercero previo citatorio, por lo cual no podrá ser subsanado mediante reposición. En todos los casos, la reposición del procedimiento de visita, deberá notificarse a los contribuyentes mediante oficio que para el efecto se elabore, y conforme a las reglas establecidas en el artículo 44, fracciones I y II del Código Fiscal de la Federación, esto es, como si se tratara de una visita ordinaria. Una vez notificado el oficio de reposición, la autoridad levantará acta circunstanciada en los términos previstos por el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, en donde harán constar que se repone el procedimiento a partir del levantamiento del acta en donde se cometió el vicio formal, para lo cual deberán señalar las razones o circunstancias que motivaron la reposición, así como indicar el acto que se está reponiendo. 58 De igual forma deberán hacer constar que derivado de ello, todo lo actuado con posterioridad al vicio cometido quedó sin efectos, así como que el plazo para concluir la visita domiciliaria queda suspendido de conformidad con lo establecido por el artículo 46-A, fracción V del Código Fiscal de la Federación, dicho plazo se entenderá suspendido desde el momento en que la autoridad haga entrega del oficio en que se comunica la reposición del procedimiento y no a partir de que surta efectos dicha notificación. De ninguna manera deberá entenderse que el plazo de suspensión constituye una prórroga del término de doce meses establecidos para que la autoridad concluya la visita domiciliaria, es decir, que cuenta con 14 meses (12 meses de visita domiciliaria mas 2 meses para reponer el procedimiento) para finalizarla. En virtud de lo anterior, una vez notificado el oficio correspondiente, la autoridad deberá reponer dentro de un período máximo de dos meses, el acto con el que se cometió el vicio que ocasionaría la ilegalidad de la liquidación, así como todos los actos que hubiere desahogado con posterioridad a éste y que por virtud de la reposición quedaron sin efectos. No obstante, se enfatiza que a fin de evitar prolongar la visita en forma innecesaria, la autoridad procurará subsanar el vicio cometido, así como desahogar en la medida de lo posible, de nueva cuenta todas las actuaciones que quedaron sin efectos, en el menor tiempo posible. En caso contrario, es decir, en aquellos supuestos en que no fuera posible desahogar los procedimientos que se efectuaron en la primera visita domiciliaria, o bien, no se hubiere llegado a la etapa procesal a la que se encontraba la visita dentro del referido plazo de 2 meses, se entenderá reanudado por ministerio de Ley el plazo de 12 meses, por lo que la autoridad deberá finalizarla dentro del dicho plazo, es decir, dejará de surtir efectos el período de suspensión. Cuando se hubiere subsanado el vicio y desahogado la parte del procedimiento que quedó sin efectos por virtud de la reposición, antes de que 59 hubiere fenecido el plazo de 2 meses de suspensión, las autoridades fiscales levantarán acta circunstanciada, en donde harán constar que a partir de ese momento se reanuda el plazo de conclusión de la visita señalado en el primer párrafo del artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación. En aquellos supuestos en que las autoridades fiscalizadores tengan en su poder documentación que como parte de la revisión hubiera proporcionado el contribuyente ya sea de mutuo propio o porque se la hubieran solicitado o bien, porque la misma fue fotocopiada y se asentó en actas dicha circunstancia, deberán hacerlo de su conocimiento en el momento de reponer el procedimiento, describiendo pormenorizadamente cuál es la documentación de referencia. Asimismo, deberán informar que se trata de información y/o documentación que se obtuvo en la etapa del procedimiento que quedó sin efectos por virtud de la reposición, no obstante, en uso del derecho que les confiere la fracción VI del artículo 2 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, podrán abstenerse de aportarla por segunda ocasión en virtud de que se trata de documentación que ya se encuentra en poder de la autoridad fiscalizadora. Cuando el contribuyente manifieste su conformidad y decida ejercer el derecho arriba enunciado, las autoridades fiscales podrán hacer uso de dicha documentación para efectos de motivar la resolución que en su caso se emita, tal y como lo prevé el artículo 63 del Código Fiscal de la Federación, en caso contrario, es decir, cuando el contribuyente desconozca dicha información, deberán requerírsela de nueva cuenta. Con fundamento en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales están facultadas para realizar diversos actos de fiscalización a contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados, a fin de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, facultades que acorde a lo previsto en el antepenúltimo párrafo del presente artículo podrán ejercerse en forma conjunta, indistinta o sucesivamente. 60 Bajo ese contexto, todos aquellos datos o información relativos al contribuyente visitado, que las autoridades hubieran obtenido como resultado del ejercicio de facultades que en los términos arriba previstos hubieren practicado a los responsables solidarios o terceros relacionados con éste, como pueden ser las compulsas, podrán utilizarse para efectos de motivar la resolución que en su caso se emita, tal y como lo consigna el artículo 63 del Código Fiscal de la Federación. En aquellos casos en que la violación del procedimiento se presente en el acta final, y ello implique la ilegalidad del crédito fiscal que en su caso deba emitirse, podrá notificarse la reposición del procedimiento y efectuarse la misma, pero siempre y cuando se haga la notificación correspondiente, dentro del plazo que hubiere quedado pendiente de transcurrir, previsto por el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, para concluir la visita domiciliaria. Para efectos de lo anterior, el cómputo del plazo se deberá hacer como si el acta final no se hubiera levantado y en caso de que se encuentre dentro del plazo del artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación se llevará a cabo la reposición del procedimiento. La reposición del procedimiento de visita domiciliaria, es una facultad que deberá ejercerse como medida excepcional en aquellos supuestos en que se detecte alguna violación al procedimiento que pudiera ocasionar la ilegalidad de la determinación de los créditos, por lo que de ninguna manera la autoridad fiscal podrá ejercerla de manera arbitraria ni interpretarse como una prórroga para la autoridad fiscalizadora. 61 Capítulo III Desarrollo Visita Domiciliaria 62 Capítulo III: Desarrollo Visita Domiciliaria. 3.1 Clases de Acta. Desde que los visitadores se constituyen para la notificación de la orden, tienen que plasmar los hechos y acontecimientos acontecidos de importancia, en el desarrollo de la visita domiciliaria y en un ambiente armónico lo mínimo que podría existir son dos actas, es decir, la acta parcial de inicio y la acta final, sin embargo es incierto el número de actas que se pudieran dar en el desarrollo de la visita domiciliaria. El artículo 46, primer párrafo, fracción I, del Código Fiscal de la Federación establece que la visita fiscal se desarrollará conforme a las siguientes reglas: “De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado”. Toda vez que los requisitos que deben reunir las actas que se levantan en la realización de las visitas domiciliarias están dados por disposición legal, es responsabilidad de las autoridades fiscalizadoras observar estrictamente su cumplimiento, el no hacerlo arriesga la seguridad jurídica y viola los derechos que tiene la visitada. 63 Existen varios tipos de actas, entre los que se encuentra el acta de inicio de la visita domiciliaria, las actas parciales, la última parcial, las actas complementarias y el acta final. Las actas parciales tienen varios objetivos y fines, es por eso que pueden surgir un número significativo de actas, esto depende del comportamiento del contribuyente auditado e incluso de la misma autoridad. Podríamos hablar desde que el contribuyente se oponga, impida y/o obstaculice el desarrollo de las facultades de comprobación, cosa que provocaría más procedimientos a realizar por la autoridad fiscal, lo que implica más actas de visita domiciliaria, mientras más procedimientos realice la autoridad fiscal, más actas se levantarán, esto se hace para que la contribuyente visitada no pierda su derecho constitucional y que la autoridad fiscal no está violando los derechos de la contribuyente visitada. Todas deberán levantarse con las formalidades que establece la ley, lo que distingue una de otra es el objeto que tiene cada una de ellas. En los siguientes puntos hablaremos de manera más detalla de cada una de las actas en una visita domiciliaria. 3.1.1 Acta de Inicio. El acta parcial de inicio constituye una de las principales actas que se levantan durante la visita domiciliaria, pues en ella la autoridad asienta que cumplieron con todas las formalidades que exige la Legislación aplicable para iniciar un acto de fiscalización, y se levantará una vez que los visitadores hayan entregado la orden de visita, se hubieren identificado debidamente con su correspondiente constancia de identificación ante la persona idónea con la que se entienda la diligencia, pudiendo ser, el representante legal o un tercero de la visitada y la designación de los testigos, todo lo anterior en cumplimiento al artículo 44, fracción III del CFF. 64 La identificación de los visitadores debe ser pormenorizada, pues sólo de esa manera se cumple con la garantía de seguridad jurídica, pues con ella tiene la certeza que los visitadores son personas que efectivamente representan a las autoridades fiscales federales y, que están debidamente legitimados para entrar a su domicilio. De la información obtenida en la investigación de campo y después de su análisis, los datos e información que se circunstanciarán en el acta parcial de inicio son los siguientes: a) La fecha y hora de la entrega de la orden de visita. b) El número y fecha de la orden de visita, la autoridad fiscal que la emitió, el nombre de su titular y el o los ejercicios y/o períodos sujetos a revisión. c) La persona con la que se inició la visita (representante legal o terceros). d) Si se dejó citatorio, nombre de la persona que lo recibió, señalar su relación con el contribuyente auditado, la hora que se fijó en el mismo para que el representante legal se presentaran al día hábil siguiente para hacerle entrega de la orden. e) El nombre completo de la persona con quien se entiende la visita; los datos del documento con que se identifica, los datos del puesto que dice tiene en la empresa y el documento con el que lo acredita (documento en el que consta su representación legal). f) La debida identificación de los visitadores ante la persona que atiende la visita y la descripción de todos los datos de la credencial o constancia de identificación de dichos visitadores con las que se identificaron, como son: Los relativos a la personalidad de los visitadores, tales como nombre completo, RFC, y el cargo o nombramiento que tienen; 65 Número de la credencial o constancia de identificación de todos los visitadores; Fecha de expedición de dichas credenciales o constancias; La vigencia de las credenciales o constancias; Autoridad que la expidió, nombre de su titular y el fundamento legal que le da competencia para emitir dichas identificaciones; Señalar que la credencial o constancia fue expedida por autoridad competente para tal efecto. La firma autógrafa de la autoridad fiscal que la expidió; La fotografía del o los visitadores para quienes se expidió y; que con ello se acredita su carácter de visitador. La firma del o de los visitadores. En relación a la identificación de los visitadores, es importante mencionar que el Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 43, fracción II, que los visitadores pueden ser sustituidos, aumentados o reducidos en su número, en cualquier etapa de la auditoría por la autoridad competente, lo cual, invariablemente se notificará mediante oficio al visitado y, para tal efecto se levantará un acta parcial, en caso de que proceda la sustitución, cambio o aumento de visitadores por lo que sí se sustituyen o aumentan los visitadores, éstos deberán identificarse con las mismas formalidades con las que se identificaron los visitadores de origen. Resulta importante mencionar que en los casos en que algunos de los visitadores nombrados en la orden de visita no se constituyan en el domicilio del contribuyente, no existe obligación de que los mismos se identifiquen, en el entendido de que si se presentan en el domicilio del auditado, deberán cumplir con tal formalidad, y para tal efecto levantarán un acta parcial. g) El nombramiento de dos testigos designados como señala el artículo 44, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, además de que este requisito está considerado como una garantía constitucional. 66 Para el cumplimiento legal de la designación de testigos los visitadores requerirán al representante legal, o con quien se entienda la visita, para que designe dos testigos, y que en caso de que tales personas se hubieren negado a nombrarlos, o de que los nombrados no hubieren aceptado servir como tales, los visitadores los designaran, estos hechos que se hacen constar en forma precisa y clara en dicha acta parcial de inicio, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. Los testigos deberán identificarse preferentemente con credenciales expedidas por autoridad competente, las que se circunstanciarán en el acta parcial de inicio, como pueden ser, credencial de elector, licencia de conducir, cartilla de servicio militar; de no ser posible esto, bastará con el reconocimiento que de ellos haga quien los designó. Asimismo, se deberá asentar en el acta el nombre completo, edad, estado civil, lugar de residencia, ocupación y domicilio de ambos testigos. Ahora bien, respecto a los testigos pueden ocurrir tres situaciones: I. La no comparecencia de los mismos al lugar en donde se está llevando a cabo la visita. II. La ausencia de los mismos antes de que concluya la diligencia. III. Su manifestación de voluntad de dejar de ser testigos. Ante tales circunstancias, los visitadores deberán requerir a la persona con quien se entienda la visita para que designe de inmediato otros, y ante su negativa o impedimento de los designados, los visitadores podrán nombrar a quien o quienes los sustituyan, siendo pertinente aclarar que lo anterior no invalida los resultados de la visita y que únicamente se deberá señalar en forma clara y precisa la razón por la cual los testigos son sustituidos en el acta que al efecto se levante. Los testigos, por otra parte, deben ser capaces. El artículo 450 del Código Civil Federal de aplicación supletoria, establece que tienen incapacidad natural y 67 legal los menores de edad que por causa de enfermedad reversible o irreversible, o que por su estado particular de discapacidad, ya sea de carácter físico, sensorial, intelectual, emocional, mental o varias de ellas a la vez, no pueda gobernarse, obligarse o manifestar su voluntad, por si mismos o por algún medio que la supla. Por último, debe destacarse que los órganos jurisdiccionales han resuelto que la designación de testigos al ser una garantía constitucional, no debe ser inferido a base de presunciones, sino que debe constar en forma clara y precisa. h) Finalmente, se asentará en el acta en mención, la relación que al efecto se haya formulado de los registros, documentación contable, declaraciones y demás documentación, en su caso, no engranada a la contabilidad que se haya encontrado. Si el visitado, la persona con la que se entendió la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta parcial de inicio, se niegan a firmarla o no aceptan recibir copia de ella, bastará con que tal circunstancia se plasme en dicha acta considerando que tales supuestos no afectan la validez y valor probatorio de la misma. Siempre se solicitará la presencia del representante legal idóneo de la visitada, para cumplir con los artículos 16 Constitucional y 44 del Código Fiscal de la Federación. Para una mejor comprensión, ver anexo I (citatorio y acta de inicio de visita domiciliaria.) 3.1.2 Acta parcial. En toda visita domiciliaria se deberán levantar actas de auditoría en las que se harán constar en forma circunstanciada los hechos y omisiones que los visitadores hubieren conocido, las cuales hacen prueba de la existencia de los mismos para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del contribuyente 68 visitado, por lo que lo asentado en ellas se considera cierto, salvo prueba en contrario, ya que se tratan de documentos catalogados como públicos, como lo establece el artículo 46, primer párrafo, fracción I, del CFF. Se permitirá que los visitadores hagan constar en las actas manifestaciones en forma breve, relacionados con los hechos y omisiones, lo cual no constituye un derecho. Las observaciones de los visitadores sobre el cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales o sobre la situación financiera del visitado que se consignen en las actas parciales, en la última parcial y en la final, no constituyen resolución fiscal pues en ellas no se determinan las consecuencias legales de los hechos y omisiones conocidos, en virtud de que esas consecuencias se manifestarán en la liquidación que, en su caso, se emita, y en la que se cumplirá con las formalidades que señala el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación. Durante el levantamiento de las actas parciales, es recomendable asentar al final de cada actuación la circunstancia de que se suspende la diligencia, con requerimiento del representante legal idóneo o al tercero, en su caso, y a los testigos de asistencia para que estén presentes nuevamente el día y hora que determinen los visitadores para reanudar la diligencia. Al reanudar ésta, se asentará en el acta respectiva la fecha y hora en que ocurra, el nombre de los visitadores, el del representante legal idóneo o, del tercero con el que se atiende la diligencia, así como el de los testigos que intervienen y, al efecto se observará lo dispuesto en este documento por lo que hace a la sustitución de testigos, en caso de no presentarse a la diligencia en la fecha y hora señaladas o manifiesten su voluntad de no seguir fungiendo como tales. 69 Al estudiar las diferentes actas, que se tiene a disposiciones, se puede decir, que la estructura del acta parcial es adecuada para que los hechos u omisiones que en éstos consten se encuentren apegados a derecho; contengan: a) Marco Legal b) Forma en la que se acredita la personalidad c) Narración de hechos d) Cierre del acta e) Firmas de las partes que intervienen No hay un límite para levantar las actas parciales, es de mencionarse que se levantarán las que sean necesarias en el desarrollo de la visita domiciliaria. Al igual que cualquier documento a notificar, el acta parcial se tiene que notificar al representante legal de la contribuyente visitada, en caso de no estar el representante legal se dejará citatorio para el siguiente día hábil. El acta parcial también tiene que cumplir con las formalidades que la ley establece, esto quiere decir que deberá levantarse en días y horas hábiles. En las actas de auditoría no se puede utilizar la fe de erratas para asentar un hecho o corregir hechos u omisiones ya asentados en dichas actas, sino únicamente para corregir frases equivocadas y errores mecanográficos. Algunas de las actas parciales que se pueden levantar en el desarrollo de la visita domiciliaria son las siguientes: a) Acta de aumento, disminución y sustitución de visitadores Ésta no es un acta en particular o una en específica, ésta es otra acta parcial, se podría decir que es un acta parcial común y corriente, solo que con el objeto de informar el aumento, disminución y sustitución de visitadores, tiene las mismas formalidades que cualquier acta que se levante en el proceso de la visita domiciliaria. 70 Puede darse el caso que el personal que empezó la visita domiciliaria no pueda finalizarla, entonces se tenga que sustituir para poder seguir con la visita domiciliaria, o en su caso, la información o el mundo de información a analizar es muy voluminoso, entonces el personal autorizado en un inicio no sea suficiente y se tenga que recurrir al aumento del personal con la finalidad de concluir la visita domiciliaria lo antes posible. Ver anexo III (citatorio y acta parcial de sustitución de visitadores). b) Acta de traslado de información y documentación de terceros. Esta acta como tal no existe, puesto que la solicitud de datos con relación a operaciones en el carácter de tercero se hace a través de una orden de visita domicilia enfocado a conseguir los elementos para poder contemplar las deducciones o las devoluciones. El acta de traslado de información es otra acta parcial, con el objeto de dar a conocer información que se encuentra en el poder de la autoridad fiscalizadora, además de mencionar quien proporcionó la información y el resultado del análisis de dicha información, al igual que todas las actas deben cumplir con todas las formalidades que marcan las leyes. Nuevamente decimos que esta acta sólo es un acta parcial, con el objeto de hacer del conocimiento de la contribuyente visitada de la documentación con la que se allegó la autoridad y del resultado de dicha información. c) Acta de aseguramiento de la contabilidad, colocación, ruptura y recolocación de sellos. Desde el inicio o durante el desarrollo de la visita domiciliaria, las autoridades fiscales podrán asegurar la contabilidad, correspondencia, bienes y mercancías del contribuyente, cuando se presente alguno de los siguientes supuestos: 71 a) Exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la visita domiciliaria. b) Se localice correspondencia, documentación o bienes que no estén registrados en contabilidad. c) Descubra bienes o mercancías cuya importación, tenencia, producción, explotación, captura o transporte, se debió manifestar a las autoridades fiscales o autorizarse por ellas, sin haber cumplido con esa obligación. Los auditores, desde el inicio de la visita, localizarán, concentrarán y controlarán toda clase de libros de contabilidad y sociales, registros auxiliares, pólizas, documentación comprobatoria de ingresos, de compras, de gastos, declaraciones presentadas, contratos celebrados, controles e informes, etcétera, relacionados con las operaciones y actividades del contribuyente, y en caso de que los mismos cuenten con equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal, y sea necesario obtener copia de dichos registros. A pesar de que la autoridad puede realizar el aseguramiento de la contabilidad, correspondencia, bienes o mercancías, esto deberá constar en actas en las que se fundamenten y circunstancien los hechos inherentes a éste, siempre que el mismo no impida la realización de las actividades del visitado, entendiéndose por esto, que la contabilidad y correspondencia asegurada no esté relacionada con las actividades del mes en curso y de los dos anteriores, además, en el acta se indicará que lo asegurado estará a disposición del contribuyente para su consulta, previa solicitud que éste realice a los visitadores. Los visitadores, al asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes, podrán indistintamente sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, o en muebles, archiveros u oficinas en donde se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito al visitado o a la persona con la que se entienda la diligencia, previa obtención de copias, mismas que previo cotejo con su original serán certificadas por los visitadores, tratándose de la documentación contable o la 72 correspondencia, y del inventario que al efecto formulen, lo cual se asentará en el acta parcial que se levante de conformidad con el artículo 46 fracción III del Código Fiscal de la Federación, de igual forma, en esa acta deberá apercibirse al particular de las penas en que incurren en caso de no conservar la contabilidad o correspondencia que los visitadores dejen en depósito (artículo 85 fracción segunda en relación con el 86 fracción segunda del citado Código Fiscal de la Federación) así como las penas en las que incurren los depositarios infieles, es decir, la imposición una sanción de tres meses a seis años de prisión, al depositario o inventor designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco federal, disponga para sí o para otro del bien depositado, de sus productos o de las garantías que de cualquier crédito fiscal se hubieren constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de $ 122,530.00; cuando exceda, la sanción será de tres a nueva años de prisión de conformidad con el artículo 112 del Código Fiscal de la Federación. El procedimiento de la certificación sólo se practicará sobre copias obtenidas entre otros: de registros contables, cuentas especiales, libros y registros sociales, registros de sistemas electrónicos, así como de la documentación comprobatoria y demás papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los contribuyentes, de los cuales podrán sacar fotocopias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por éstos y sean anexados a las actas parciales o finales que levanten con motivo de la visita. Cuando exista negativa del visitado o de la persona con la que se está entendiendo la diligencia, de aceptar la depositaria, ese hecho se hará constar en el acta parcial. En caso de que sean necesarios los sellos fiscales (fajillas) éstos deberán ser firmados tanto por el personal actuante como por la persona con quien se entiende la visita. De su colocación deberá obrar constancia en un acta parcial. Los sellos consisten en fajillas de papel que tienen un formato especial y están engomados en su parte posterior para que se puedan fijar; si los visitadores 73 carecen de ellos pueden preparar sus propios sellos haciendo tiras de cualquier papel blanco, a las que se colocará el sello de la Dependencia, y los firmarán los auditores y la persona con quien se entienda la diligencia. También deberá precisarse con todo detalle en el acta parcial que se levante para el aseguramiento, la documentación o lugares que se sellan, particularmente tratándose de sitios o locales, debe mencionarse en el acta cuáles y cuántos lugares de acceso existen, así como su ubicación y si tienen o no ventanas. En el caso de que algún documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitirá extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrán sacar copia del mismo. El rompimiento de los sellos sin la autorización de la autoridad fiscal constituye un delito que se castiga con tres meses a seis años de prisión, en los términos del artículo 113 fracción I del Código Fiscal de la Federación. Por otra parte, dado que el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación en su último párrafo establece que en ningún caso las autoridades fiscales podrán recoger la contabilidad del visitado para revisarla en las oficinas de dicha autoridad, los visitadores se encuentran facultados por ese mismo numeral para obtener copias de la contabilidad y demás papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales, cuando se ubiquen en los supuestos del tercer párrafo del mismo precepto legal, para que previo cotejo con sus originales se certifiquen. d) Acta de Oposición. Al igual que las actas mencionadas anteriormente, esta acta sólo es una extensión más del acta de parcial, esta acta tiene como objeto circunstanciar y plasmar cada hecho o acción realizada por parte de la contribuyente visitada para oponerse al desarrollo de las facultades de comprobación por parte de la autoridad. 74 Incluso estas actas sirven de base para cuando se aplican las medidas de apremio a la contribuyente visitada, por oponerse al desarrollo de las facultades de comprobación, en esta acta se hará constar de manera detallada los hechos o las acciones realizadas por parte de la visitada para oponerse a la visita domiciliaria. e) Acta de entrega de la orden de ampliación art. 46 A. Derivado del primer día en donde se pretende notificar la orden de visita domicilia, los visitadores se percatan de que existen otros domicilios o de que el domicilio en donde tienen su principal actividad empresarial, es en otro domicilio, tendrán que levantar otra acta parcial en donde se realiza otra diligencia en uno de los domicilios del contribuyente visitado. Todas las actas mencionadas anteriormente, tienen o están enfocado a informar algo específico, sin embargo no basta con levantar el acta parcial, ésta debe de ir acompaña de un oficio emitida por autoridad competente y que esta misma debe cumplir con todas las formalidad que establece la ley, se podría decir, que el acta es lo que le da certeza jurídica sobre la notificación del oficio y que la contribuyente visitada tiene conocimiento de la actuación de la autoridad fiscal y que esta actuación está apegada a derecho. Ver anexo II (acta de entrega de orden de ampliación). 3.1.3 Última Acta Parcial. La importancia del levantamiento de esta acta es darle a conocer al contribuyente las irregularidades detectadas durante la visita domiciliaria y con posterioridad otorgarle el plazo para que antes de que se levante el acta final éste pueda presentar los documentos, libros o registros que desvirtúan los hechos o admisiones consignados en las actas, relacionadas con el visitado o que se conozcan de terceros, como lo establece el artículo 46, fracción IV del Código Fiscal de la Federación. En ésta se circunstanciará el inicio de la visita, la entrega de la orden; la identificación pormenorizada de los visitadores, la identificación de la persona que atendió la diligencia, si fue el representante legal, el documento notarial con el que acreditó su representación; la designación de los testigos, así 75 como sí ocurrió sustitución de alguno de los nombrados; los hechos y omisiones que puedan entrañar incumplimiento a las disposiciones fiscales; el o los procedimientos a través del cual se conocieron esos hechos y omisiones; los que se conozcan de terceros y, la mención expresa que dicha acta es la última parcial. Ahora bien, entre dicha última acta parcial y la final, deberán transcurrir cuando menos veinte días, durante los cuales, el contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos y omisiones que se conocieron durante la visita, así como optar por corregir su situación fiscal. Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliará el citado plazo por quince días más, siempre que el contribuyente presente aviso ante la misma autoridad que practica la revisión, dentro del plazo inicial de los veinte días; si no lo presenta, el plazo máximo para presentar pruebas será el de 20 días, independientemente de cuantos sean los ejercicios revisados (segundo párrafo de la fracción IV del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación). En caso de que la contribuyente visitada opte por corregir su situación fiscal, podrá solicitar una reunión al Comité de Seguimiento, Evaluación de Resultados y Devoluciones, a fin de que se le aclaren las dudas que pudiera tener sobre las irregularidades observadas y se le proporcione la información necesaria para que presente las declaraciones complementarias. También podría autocorregirse sin necesidad de acudir al referido Comité, para este caso la autoridad revisará la declaración complementaria para comprobar que los impuestos omitidos, multas y recargos correspondientes se hayan enterado a satisfacción de la misma; si el contribuyente no cubre en forma total el crédito fiscal, se emitirá la liquidación por parte de ese crédito no satisfecho con sus correspondientes accesorios. En virtud de lo anterior, se tendrán por consentidos los hechos consignados en las actas, si antes del cierre del acta final el contribuyente no presenta los documentos, libros o registros de referencia o no señale el lugar en que se encuentren, siempre que éste sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para 76 llevar su contabilidad o no prueba que éstos se encuentran en poder de una autoridad. 3.1.4 Acta complementaria. Se podrán levantar actas complementarias a la última acta parcial, con la finalidad de consignar los hechos que se omitieron asentar en la última acta parcial, así como los procedimientos o conductos a través de los cuales se conocieron, ya que el levantamiento de dicha acta complementaria no debe ocurrir más que en casos muy justificados. Únicamente se autorizará el levantamiento del acta complementaria a la última acta parcial, siempre que los documentos, registros o elementos presentados por los visitadores, se refieran a hechos u omisiones diferentes a los asentados en la última acta parcial, y que por diversas circunstancias no se hicieron constar en la misma; sin embargo, sí fueron objeto de la auditoría, y necesariamente inciden en el resultado de ésta, incrementando las irregularidades previamente determinadas, las que también se harán constar en dicha acta complementaria. Cabe señalar que una vez levantada la última acta parcial, los auditores ya no podrán realizar actividades o procedimientos de revisión, tendientes a descubrir hechos u omisiones nuevas, en virtud de no haberlo hecho en su oportunidad. Es en esta parte de la auditoría, podría darse oportunidad a los visitadores de consignar hechos importantes que no fueron detallados en las demás actas y que con ello se obtenga un resultado más eficiente, por lo que no será necesario llegar a la reposición del procedimiento. Al levantarse la complementaria a la última acta parcial, deberá asentarse en el acta que se trata precisamente de una complementaria, debiendo otorgarse nuevamente el plazo de 20 días durante los cuales el contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos y 77 omisiones consignados en ella, esto con la finalidad de otorgar seguridad jurídica al contribuyente, evitando la posibilidad de argumentar en su derecho estado de indefensión. 3.1.5 Acta Final. Con esta acta se concluye con la visita domiciliaria y en dicho cierre deberá estar presente el representante legal o un tercero, previo citatorio para el representante legal y firmar el acta. Cabe hacer mención que las actas parciales forman parte del acta final. Por lo que respecta al acta final de auditoría, se levantará debiendo solicitar la presencia del representante legal y, en caso de que no estuvieren presentes, se les dejará citatorio para que lo estén a una hora determinada del día siguiente hábil, en el entendido de que si no se presentan, el acta final se levantará con quien se encuentre en el lugar visitado, caso en el cual, resulta recomendable que se levante con la misma persona con quien se haya practicado la diligencia, cuando se trate de un tercero. Si los visitadores llegaran tarde, deberán dejar un segundo citatorio, salvo que la diligencia se lleve a cabo con el representante legal o que en su caso, el tercero permita que el acta final se levante asentando como día y hora de inicio la señalada en el citatorio. Dicha acta deberá ser firmada preferentemente por todos los visitadores que hayan intervenido en la visita, si no se puede esto, legalmente puede firmar cualquiera de los visitadores, así como el representante legal o la persona con quien se entienda la diligencia y los testigos, al efecto debe tenerse presente que si el representante legal, la persona con la que se entendió la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a hacerlo o no aceptan recibir copia de la misma, bastará con que tal circunstancia se consigne en dicha acta, ya que tales supuestos no afectan su validez y valor probatorio. 78 Sin embargo, de conformidad con el segundo párrafo, fracción III del artículo 44 del Código Fiscal de la Federación, en el supuesto de que los testigos no comparezcan a firmar el acta o se nieguen a hacerlo, se deberá requerir la designación de otros testigos y ante la negativa de hacerlo o impedimento de los designados, los visitadores podrán hacer la designación respectiva. La ley faculta a la autoridad para que levante actas en su domicilio, en los casos en que resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobación en los establecimientos del visitado; sin embargo, debe precisarse que ésta atribución sólo se podrá ejercitar cuando la gravedad del caso así lo amerite. Cuando se dé dicho supuesto, para cumplir con las formalidades previstas en el mencionado Código Fiscal de la Federación, bastará con que se notifique previamente tal circunstancia a la persona con quien se entiende la diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita. La facilidad anterior se podrá aplicar, en aquellos casos muy frecuentes en que el contribuyente abandona el domicilio fiscal o lo cierra sin dejar a nadie encargado, o que estando alguna o algunas personas dentro del mismo, sea imposible continuar la visita con ellas. El acta final se deberá levantar una vez que concluya el plazo de presentación de pruebas, es decir, veinte días hábiles, contados a partir del día siguiente en que se levantó la ultima acta parcial o la complementaria a la última acta parcial y antes de los doce meses contados a partir del día en que se notificó la orden de visita domiciliaria. Como ya se mencionó anteriormente, Para cumplir con los artículos 16 Constitucional y 44 del CFF, en todas las actas se deberá requerir la presencia del representante legal y que al no encontrarse, se le dejará citatorio, cuando sea el caso, para que alguno esté presente al día hábil siguiente a la hora señalada en el mismo y, que al no atenderlo esta persona, la visita se podrá entender con la persona que se encontraba presente en el domicilio citado en la orden de 79 auditoría, en los términos del artículo 44 primer párrafo fracción II, para el acta de inicio de visita domiciliaria, para las actas parciales, la última parcial y la complementaria con fundamento del artículo 46 primer párrafo fracciones II y IV en relación con el artículo 44 primer párrafo fracción II, y para el acta final, en el marco legal del artículo 46, primer párrafo fracción VI del Código Fiscal de la Federación. 3.1.6 Contenido de las Actas. No existe una ley que diga expresamente, el contenido detallado de las actas, por eso el contenido que se presenta es de la interpretación lógica y armónica de las actas conseguidas del estudio de campo: a) El número y fecha de la orden de visita, la autoridad fiscal que la emitió, el nombre de su titular y el o los ejercicios y/o períodos sujetos a revisión. b) Los datos de la empresa visitada, como es el nombre, R.F.C., domicilio fiscal de la visitada y el giro. c) La persona con la que se inició la visita (representante legal o terceros). d) Si se dejó citatorio, nombre de la persona que lo recibió, su relación con la contribuyente auditada. e) El nombre completo de la persona con quien se entiende la visita; los datos del documento con que se identifica, los datos del puesto que dice tiene en la empresa y el documento con el que lo acredita (documento en el que consta su representación legal). f) La identificación expresa de los visitadores debidamente ante la persona que atiende la visita y la descripción de todos los datos de la credencial o constancia de identificación de dichos visitadores con las que se identificaron, como son: Los relativos a la personalidad de los visitadores, tales como nombre completo, R.F.C., y el cargo o nombramiento que tienen; Número de la credencial o constancia de identificación de todos los visitadores; 80 Fecha de expedición de dichas credenciales o constancias; La vigencia de titular y el fundamento legal que le da competencia para emitir dichas identificaciones; autoridad competente que la expide. La firma autógrafa de la autoridad fiscal que la expidió. La fotografía del o los visitadores para quienes se expidió y; que con ello se acredita su carácter de visitador y La firma del o de los visitadores. g) El nombramiento de dos testigos, con apego a lo establecido en el artículo 44, fracción III y 46, fracción II del Código Fiscal de la Federación. h) Se asentará en el acta en mención, los hechos u observaciones de más importancia, en su caso la solicitud o requerimiento que se esté haciendo a la visitada. i) El cierre del acta es un punto importante, puesto que éstos también deberán de iniciar y cerrar tanto en días y horas hábiles. Si el visitado, la persona con la que se entendió la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla o no aceptan recibir copia de ella, bastará con que tal circunstancia se plasme en dicha acta considerando que tales supuestos no afectan la validez y valor probatorio de la misma. 3.2. Inicio de la Visita Domiciliaria. El inicio de la visita domiciliaria se da a partir de la notificación de la orden de visita domiciliaria, es decir, el día en que el representante legal reciba la orden o un tercero previo citatorio del representante legal. Esto deberá ser como ya se mencionó anteriormente, en días y horas hábiles, es decir, entre las 7:30 y las 18:00 horas, salvo en casos muy especiales la autoridad podrá iniciar la visita domiciliaria en días y horas inhábiles. Cuando contribuyente que se pretenda fiscalizar no sea localizable en el domicilio que haya señalado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, 81 o aquél que sea considerado como domicilio fiscal de conformidad con el artículo 10 del Código Fiscal Federal; se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificación o cuando desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al Registro Federal de Contribuyentes, podrá notificar por estrados el inicio de una visita domiciliaria, se deberá asentar en el acuerdo respectivo que se pone a disposición un tanto de la carta de los derechos del contribuyente auditado y del folleto anticorrupción; asimismo, en el acta de notificación que al efecto se levante se deberá señalar que se fija o publica conjuntamente con el acuerdo respectivo la carta de los derechos y el folleto citado. En todos los casos una vez transcurridos los quince días hábiles, se deberá dejar constancia en el expediente respectivo de que se procedió a retirar el documento de los estrados, o bien, que el sistema bajó la publicación de la página electrónica de Internet del SAT, haciéndose constar dicha situación en un acta debidamente circunstanciada. Cuando la persona a quien deba notificarse el inicio de la visita domiciliaria hubiera fallecido y no se conozca al representante legal de la sucesión, así como en el supuesto de que las notificaciones o actos deban surtir efectos en el extranjero, la autoridad realizará la notificación por edictos de conformidad con el artículo 140 del Código Fiscal de la Federación, podrá hacerse mediante la publicación de un extracto de los actos administrativos que se pretendan notificar en cualquiera de los siguientes medios: a) Durante tres días en el Diario Oficial de la Federación. b) Por un día en un diario de mayor circulación. c) Durante quince días en la página electrónica de la autoridad. Se tendrá como fecha de notificación la de la última publicación, es decir, en el caso del inciso a) se tendrá por notificada la orden de visita domiciliaria el tercer día hábil de la publicación, para el inciso b) el mismo día de la publicación y 82 para el inciso c) el décimo quinto día se dará por notificada la orden de visita domiciliaria e iniciada la visita domiciliaria. En un tenor perfecto, el proceso del inicio de la visita domiciliaria sería como se muestra en la Figura 3.2: 83 Figura 3.2 El personal visitador se constituye en el domicilio de la visitada. día 1 Se solicita la presencia del representante legal de la visitada. mismo día día 1 Se Entrega la Orden de visita domiciliaria, Carta de los Derechos del Contribuyente y folleto de Programa Anticorrupción. día 2 En caso de no estar, se deja citatorio para el Representante Legal para el siguiente día hábil. Se apersona el representante Legal de la Visitada o no se presenta y se entiende con un tercero. Identificación de los visitadores. mismo día mismo Los visitadores requieren al Representante Legal o al tercero para que designe testigos. día 2 mismo día Los visitadores, el representante legal o tercero y los testigos hacen el recorrido en las instalaciones de la auditada. día mismo día Se solicita la información y la documentación contable en relación al periodo que se revisará. mismo día Se levanta acta de inicio de visita domiciliaria. 84 3.2.1 Lugar de la visita domiciliaria. En la orden de visita deberá citarse de forma expresa el lugar o lugares donde va a efectuarse la auditoría; lo anterior a efecto de dar cumplimiento a lo descrito por el artículo 43 fracción I del Código Fiscal de la Federación. La visita domiciliaria deberá ordenarse al domicilio fiscal de los contribuyentes de conformidad con el artículo 44 fracción I del Código Fiscal de la Federación, por lo que deberá verificarse que el mismo aparezca claramente señalado en la orden de visita, sin embargo, debe tenerse presente que la visita puede realizarse en otro u otros domicilios, que aún cuando no estén manifestados como domicilio fiscal, en este caso la autoridad podrá realizar la visita en los lugares en donde realicen sus actividades empresariales o donde realicen su principal actividad empresarial. Cuando el domicilio fiscal real de la contribuyente no coincida con la orden de visita domiciliaria los visitadores podrán iniciar la visita en el real siempre y cuando, si éste mismo se ubica en su circunscripción territorial, asentarán en la citada acta de auditoría, que de conformidad con el último párrafo del citado artículo 10, la visita se continuará en ese domicilio por ser el fiscal. En caso de estar fuera de su jurisdicción, podrán iniciar, pero tendría que ser la autoridad competente para que ésta la continúe de acuerdo con el artículo 44, fracción IV del Código Fiscal de la Federación, y dicha autoridad plasmará los hechos por los que ella ahora será la competente, para que quede constancia de la infracción en que incurrió el contribuyente al tener señalado un domicilio que en realidad no era el manifestado como fiscal. Por otra parte, debe tenerse presente que existe una obligación legal en el sentido de que la contabilidad se debe llevar en el domicilio de la matriz, teniendo en cuenta que los contribuyentes podrán procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio 85 fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado. La contabilidad podrá llevarse en un lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señala el artículo 34 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, tal excepción operará cuando el aviso de cambio correspondiente cumpla con las formalidades de ley y sea autorizado por la autoridad fiscal competente. Ahora bien, en el supuesto en el que la visita se realice simultáneamente en dos o más lugares (matriz y sucursales) se podrá considerar lo siguiente: A) Los visitadores al presentarse en el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita domiciliaria, sean éstos, el domicilio fiscal de la matriz y de las sucursales, por tratarse de dos lugares diferentes, para entrar a los mismos debe ser por medio de la orden que así lo acredite, es por ello, que la orden (la cual deberán presentar en original) se notificará en el domicilio fiscal al que va dirigido y si también se van a revisar las sucursales, los visitadores deben presentarse en el domicilio de éstas y notificarán la misma orden utilizando para el caso un tanto de la misma, siguiendo los mismos procedimientos de fiscalización, y con las formalidades como si se hiciera en el domicilio fiscal de la matriz. B) En cada uno de dichos lugares se levantarán actas parciales, sin perder de vista que toda visita de auditoría debe iniciarse en el domicilio fiscal (excepto de comerciantes informales), en el cual también se debe levantar el acta final, a la que se le agregarán las actas parciales en las que se consignen las actuaciones realizadas en los otros lugares. C) Asimismo, se requerirá la presencia de dos testigos en cada uno de los lugares donde se levanten las actas parciales, cumpliendo al respecto con las formalidades relativas a la designación de testigos. D) Si al iniciar el desahogo de la diligencia se advierte que en el domicilio fiscal, o bien, en alguno de los otros lugares señalados en la orden, resulta imposible 86 realizar el desahogo material de la misma, bastará con levantar un acta parcial en la que se haga constar tal situación y continuar en los lugares en los que sí se puedan realizar los procedimientos correspondientes. E) Cuando resulte imposible continuar o concluir la visita en los establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de la misma en el domicilio fiscal, podrán levantarse en las oficinas de las autoridades revisoras, siempre que sea una causa verdaderamente justificable, situación que se notificará al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita de acuerdo con el artículo 46, fracción V del Código Fiscal de la Federación. Por otra parte, en caso de que una vez recibido el citatorio, previo a la entrega de la orden de visita, el contribuyente presente aviso de cambio de domicilio, la visita podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio y en el anterior, cuando el visitado lo conserve, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliación de la que ya se entregó y siempre que ese nuevo domicilio se encuentre en la misma circunscripción territorial de la autoridad que inició la visita, hechos que se harán constar en el acta parcial que al efecto se levante de conformidad con el artículo 44, fracción II, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación. En el desahogo de todos y cada uno de los procedimientos para una visita domiciliaria, sobre todo durante el inicio, los visitadores deberán realizar los procedimientos y las formalidades de una visita domiciliaria, dentro de las instalaciones del lugar visitado. Es natural que antes de entrar al domicilio fiscal del contribuyente para entregar la orden de visita, el personal actuante por parte de la autoridad fiscalizadora, revise los datos de la orden como son nombre, denominación o razón social y el domicilio del contribuyente e incluso verifican los datos con el “compareciente” (persona con la que se entiende) a efecto de confirmar que 87 efectivamente se trata del contribuyente señalado en la orden y del lugar en que se va a desahogar la visita. 3.2.2 Expedición de citatorio. Siempre que el personal autorizado entra al domicilio del contribuyente, requerirá en primer término la presencia del representante legal, según corresponda, en virtud de ser las persona quien legalmente, sin previo citatorio, puede atender la visita, tal y como lo estable el artículo 49, fracción II del CFF. Cuando no se encuentre el representante legal, los visitadores requieren la presencia de algún empleado de la empresa, tal como el Gerente, el Contralor, el Contador o el empleado de mayor jerarquía que se ubique en el domicilio fiscal del contribuyente; procediendo los visitadores a requerir que la persona se identifique con algún documento oficial por ejemplo con su credencial de elector, licencia de conducir, cartilla del servicio militar nacional, pasaporte, cédula profesional, etcétera y comprobar con documento idóneo que es empleado de la visitada, pudiendo exhibir entre otros, recibo de sueldos o nómina, comprobante del IMSS, listado de trabajadores, gafete o credencial emitida por el visitado, etcétera, debiendo asentar este hecho en el acta que al efecto se levante. Esto es con el afán de entenderse con alguien que tiene relación laboral directa con la visitada y no caer en un vicio al entenderse con un cliente, pariente o una persona totalmente ajena a la auditada. De la investigación de campo y observando los formatos comúnmente utilizados para los citatorios, se desprende que los visitadores procederán a solicitarle, con quien se entienden, que explique las razones por las cuales no se encuentra el contribuyente o representante legal, e indique el vinculo que tiene con el visitado, consignando sus manifestaciones en el citatorio, además de solicitar al tercero firme de recibido, debiendo asentar este hecho en el citatorio. 88 En caso de que el representante legal o la persona que atiende la diligencia se niegue a recibirlo, con anotar este hecho al calce del citatorio, no le quita validez al citatorio y el hecho de que los visitadores se retiren de la empresa sin dejar citatorio, debiendo hacerlo, vicia toda la visita. La entrega del citatorio por parte de los visitadores a la persona con la que se entiende la diligencia, es con el fin de que el contribuyente o su representante legal estén presentes en el lugar señalado, a la hora determinada del día hábil siguiente a efecto de que reciban la orden de visita, con el apercibimiento de que en caso de no estar presente en la fecha y hora señaladas, la visita se iniciará con quien se encuentre en el domicilio en los términos del artículo 44, primer párrafo, fracción II, del Código Fiscal de la Federación. La práctica de la visita domiciliaria se realiza comúnmente desde temprano, con la finalidad de efectuar los procedimientos tales como: recorrido físico por las instalaciones del auditado, revisión de su contabilidad, y en su caso una relación de los sistemas, libros, registros y demás documentación que integre la contabilidad del visitado, así como el levantamiento del acta correspondiente, el día del inicio, dentro de las horas hábiles comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas, y no se afecte su validez. Es muy difícil que la autoridad se retire y no deje el citatorio el primer día en que se constituyen en el domicilio de la visitada, aún cuando las personas con las que se entienden no se identifican o no proporcionan un documento que acredite la relación entre ella y la empresa, la autoridad plasmará estos hechos en el citatorio e incluso harán una descripción detallada del aspecto físico y de las actividades que está realizando la persona con la que se entienden, esto es con el objeto de comprobar la relación entre el tercero y la visitada. Para cumplir escrupulosamente con los artículos 16 Constitucional y 44 del CFF, en el acta parcial de inicio deberá requerir la presencia del representante legal y que al no encontrarse, se les dejó citatorio, cuando sea el caso, anotando el nombre de la persona que recibió ese citatorio, para que estuviera presente al 89 día hábil siguiente a la hora señalada en el mismo y, que al no atender, la visita se entenderá con la persona que se encuentre presente en el domicilio citado en la orden de auditoría. 3.2.3 Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria. La entrega de la orden de visita domiciliaria siempre se hará al representante legal idóneo de la contribuyente visitada, esto podrá ser desde el primer día en que se constituyan los visitadores, puesto que el representante legal es la única persona que podrá recibir la orden si previo citatorio. El otro supuesto es que la orden lo reciba un tercero (gerente, administrador, contador o empleado) previo citatorio del representante legal sin que éste se apersone el día y a la hora señalada en el citatorio. En ningún caso será válido que el día en que se constituyan los visitadores se le entregue la orden a un tercero, para que el oficio se considere notificado tendría que existir un citatorio el primer día, y al segundo día ya se daría por notificado la orden de visita a un tercero, todo lo anterior, para no violar lo establecido en el artículo 44, fracción II del Código Fiscal de la Federación. En la entrega de la orden su puede dar situaciones, la primera es que el representante legal la reciba y en un segundo caso la recibe un tercero. Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria al Representante Legal. El primer día en que se constituyan los visitadores en el domicilio fiscal de la contribuyente visitada, requerirán la presencia del representante legal del contribuyente, si éste se apersona, siempre solicitarán una identificación oficial, por ejemplo credencial de elector, licencia de conducir, cartilla del servicio militar nacional, pasaporte, cédula profesional, etcétera e indudablemente los visitadores requerirán que la persona que manifieste tener el carácter de representante legal, acredite dicho carácter, para lo cual pedirán que exhiba el testimonio notarial 90 (escritura pública), en el que conste el poder con el que acredite la personalidad con que se ostenta. Este testimonio notarial deberá contener un poder general amplio para actos de administración, o bien un poder especial otorgado para representar al contribuyente ante las autoridades administrativas. Al día hábil siguiente de la entrega del citatorio, los visitadores deberán presentarse puntualmente a la hora y fecha de la cita para iniciar la visita con el contribuyente. Posteriormente, los visitadores requerirán en primer término la presencia del representante legal del contribuyente, de acudir éste, el visitador le solicitará su identificación oficial, como ya se mencionó anteriormente el SAT reconoce como identificación para realizar trámites fiscales la credencial para votar expedida por el IFE, de conformidad con lo establecido en la regla I.2.1.8 de la Resolución Miscelánea Fiscal, en la cual no se hace ninguna limitación sobre la vigencia de dicha credencial. Además los visitadores le solicitarán, el testimonio notarial (escritura pública), en el que conste el poder con el que acredite la personalidad con que se ostenta. Si en el primer día la persona no acredita la calidad de representante legal se le dejará citatorio para el día siguiente hábil, en ningún caso le arán entrega de la orden a la persona que manifieste ser el representante legal de la visitada sin acreditarlo con el documento adecuado. El representante legal al recibir la orden siempre deberá anotar en la copia de la orden los datos siguientes: A) Recibí original de este oficio B) Fecha y hora C) Nombre del representante legal D) Firma 91 Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria a un Tercero. Al día hábil siguiente de la entrega del citatorio, los visitadores se presentarán puntualmente, posteriormente, los visitadores requerirán en primer término la presencia del representante legal, si éste no se apersona o de NO encontrarse, los auditores deberán requerir de preferencia la presencia de algún empleado que se encuentre en el domicilio visitado, tales como el Gerente, el Contralor, el Contador, o el empleado de mayor jerarquía, a efecto de solicitarle que explique las razones por las cuales no se encuentra presente el contribuyente o representante legal, debiendo consignarlas en el acta de inicio y que la información fue proporcionada por éste último, asentando su nombre y el vínculo que tiene con el contribuyente, debiéndose identificar con algún documento oficial como su credencial de elector, licencia de conducir, cartilla del servicio militar nacional, pasaporte, cédula profesional, etcétera y comprobar con documento idóneo que es empleado de la visitada, pudiendo exhibir entre otros recibo de sueldo o nómina, comprobante del IMSS, listado de trabajadores, gafete o credencial emitida por el visitado, etcétera, lo cual se deberá asentar en dicha acta. Después de acreditar la relación con la auditada, el visitador podrá entregar la orden de visita domiciliaria, la Carta de Derechos del Contribuyente Auditado y el folleto anticorrupción, el tercero siempre anotará al calce de las copias que integran la orden, lo siguiente: A) Recibí original de este oficio B) Fecha y hora C) Nombre del tercero y el vínculo que tiene con el visitado. D) Firma Más de uno se preguntará porqué tantos requerimientos o el porqué pedir que se acredite la relación entre el tercero y la auditada, esto es porque la orden no puede ser notificada a una persona ajena a la visitada, puesto que se estaría 92 notificando mal la orden de visita, por ende, se estaría auditando a alguien incorrecto. 3.2.4 Identificación de los Visitadores. Los visitadores se identificarán con sus identificaciones vigentes ante el representante legal, encargado o con quien se encuentre al frente del establecimiento, o local, indistintamente. Aún cuando se trate de dejar el citatorio se identificará con la persona con la que se está entendiendo la diligencia, como lo establece el artículo 42 fracción III del Código Fiscal de la Federación (CFF). Algo que no debe de pasar por alto, es que, a pesar de que los visitadores se identifiquen con sus identificaciones vigentes, es que el personal que se constituye en el domicilio de la visitada debe estar en la orden de visita como personal autorizado, de lo contrario estarían viciando la visita domiciliaria, al igual que si no se identificaran con la o las personas con las que desahogan la diligencia, por no cumplir con lo establecido en el art. 43 fracción II del CFF. Aunado a lo anterior, la identificación del personal actuante es con la finalidad de demostrar que las personas que intervienen en la visita, son las indicadas, las competentes y facultadas por la autoridad para realizar la visita domiciliaria. Por lo general en esta ciudad de Xalapa, Veracruz, los visitadores se identifican con una constancia que contiene el nombre de la dependencia que expide la constancia, la sede, el número de constancia, la fecha de expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el nombre, Registro Federal de Contribuyentes, puesto, fotografía y la firma autógrafa del visitador, y al calce de dicha constancia el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que la expide. Un ejemplo muy sencillo de una constancia de identificación de un visitador del Servicio de Administración Tributaria es la siguiente: No. de Constancia: ____________ Exp:________________________ 93 Asunto: Constancia de identificación A quien corresponda. Xalapa, ver., a 20 de febrero de 2012. Esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Del Servicio de Administración Tributaria, con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII, y 8, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la Federación, expide la presente constancia de identificación, que acredita la personalidad del(a) C. ___________________, cuya fotografía y firma aparecen en el margen izquierdo del presente documento; como servidor público del Servicio de Administración Tributaria, adscrito a esta Administración, con domicilio en; _________________, con puesto de _____________y Registro Federal de Contribuyentes _________________. El servidor público mencionado está habilitado por el suscrito para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de las facultades conferidas en el citado 94 Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes, efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente, practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos, verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención, persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que para tales efectos expida la autoridad competente. La presente constancia tiene una vigencia del ______ al _______. Se solicita a las autoridades Civiles y Militares, su apoyo oportuno y eficaz, para que el titular de la presente pueda efectuar actos inherentes a su cargo. 95 El portador de este documento está habilitado para ejercer las facultades antes mencionadas únicamente dentro de la circunscripción territorial de esta Administración Local a mi cargo y queda apercibido de que el mal uso que le dé a este instrumento implica responsabilidad administrativa y penal en términos del Código Fiscal de la Federación, del Código Penal de la Federación y la Ley de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos. Atentamente. ______________________ Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa. Por lo general estas constancias no tienen vigencia por mucho tiempo, puesto que el fundamento está sujeto a modificaciones constantes y el mal fundamento implicaría un hueco para los amparos e impugnaciones por parte de los contribuyentes. Al hablar de un mal fundamento no se refiere a que la autoridad no tenga los fundamentos legales o que no existan, en este caso muy especial, es porque, con el paso del tiempo las leyes van cambiando y moviéndose de lugar, por lo deducimos que, si en un inicio, el art. “x” era el fundamento para actuar, y hubo una reforma en donde el art. “x” pasó a ser el art. “y”, entonces se está citando un artículo que se refiere a otra cosa y no hace referencia a lo que se pretendía motivar. 3.2.5 Designación de Testigos Para conservar la garantía constitucional en la visita domiciliaria, un requisito de suma importancia es el nombramiento de dos testigos, los cuales deberán ser desginados por el “compareciente”, ya sea el representante legal o un tercero de la visitada o si los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. En ningún caso los visitadores pueden figurar como testigos. 96 Los testigos deberán identificarse con credenciales expedidas por autoridad competente, las que se circunstanciarán en el acta que se levante, como pueden ser, credencial de elector, licencia de conducir, cartilla de servicio militar; de no ser posible esto, bastará con el reconocimiento que de ellos haga quien los designó. Asimismo, se deberá asentar en el acta el nombre completo, edad, estado civil, lugar de residencia, ocupación y domicilio de ambos testigos. Por otra parte, los testigos, deben ser capaces. Es decir, que tienen incapacidad natural y legal los menores de edad que por causa de enfermedad reversible o irreversible, o que por su estado particular de discapacidad, ya sea de carácter físico, sensorial, intelectual, emocional, mental o varias de ellas a la vez, no pueda gobernarse, obligarse o manifestar su voluntad, por si mismos o por algún medio que la supla. Al requerir a la persona con que se entiende la diligencia, puede suceder lo siguiente: a) Designación de Testigos por el Representante Legal o un Tercero. En todo levantamiento de acta de visitas domiciliarias, ya sea en la de inicio, en una parcial o en la final, los visitadores levantarán el acta en la que se harán constar todos los hechos acontecidos y le requerirán al representante legal o con quien se entienda la diligencia que designe a dos testigos, los cuales deberán ser mayores de edad. b) Designación de Testigos por la autoridad fiscalizadora. En el caso de no ser designados por el representante legal o los designados no acepten servir como tales, los testigos serán nombrados por la autoridad fiscalizadora, en este caso, por los visitadores, dichos acontecimientos será plasmado en el acta que se esté levantando. Es de mencionarse que al decir, que no son nombrados por el representante legal, no quiere decir, que él no los quiera nombrar, se puede dar el 97 caso en que él no esté en posibilidad de nombrarlos, ya sea porque no cuente con más personas en ese momento o que los presentes no quieran servir como tales. 3.2.6 Recorrido de las instalaciones del visitado. El recorrido de las instalaciones no es otra cosa, más que la aplicación de la técnica de la observación haciendo el recorrido de la empresa, para que los visitadores tengan una idea general de cuáles son los signos externos de la misma y con ello podrá formarse un concepto general de la empresa en cuestión. El recorrido por lo general se realiza al inicio de la visita domiciliaria. Los visitadores harán el recorrido acompañado del representante legal o con la persona que esté atendiendo la diligencia y con los testigos designados para dicha diligencia. Con el recorrido, el personal actuante tiene la finalidad de localizar departamentos, bodegas, oficinas en las que se concentre la documentación comprobatoria, correspondencia y demás información relacionada con las operaciones de ingresos, compras y gastos que generan la o las actividades que realice el contribuyente y que se encuentran fuera de las áreas de contabilidad y del archivo. Asimismo se obtendrá información de la clase y cantidad de mercancías, materias primas y materiales que tengan en existencia, su calidad, qué cantidad se produce, su volumen, variedad y conservación, forma de empaque, así como la documentación que se emite en cada proceso de fabricación hasta su envío al cliente. De igual forma, dentro del recorrido, verificarán la cantidad de maquinaria que tiene el contribuyente y tipo, características, qué empleo se le da, qué se produce, clase de producto y volumen, etcétera. Respecto de la maquinaria de producción y las naves industriales, verificarán el nombre genérico de la 98 maquinaria, número de unidades de cada clase, qué superficie aproximada y cuántos pisos del edificio abarcan los departamentos de producción. Todo lo anterior a efecto de conocer si las funciones que realizan están realmente relacionadas con las que la visitada ha manifestado en los avisos y declaraciones. Del resultado de la aplicación de estos procedimientos se levantará acta parcial, haciendo constar, en su caso, los hechos conocidos en este recorrido por la empresa, tales como: que los libros y registros localizados por los visitadores estén engranados o si no lo están a la contabilidad que lleva el contribuyente, relación de facturas expedidas o si se localizó doble juego de facturas, existencia de mercancías de importación cuyos impuestos no fueron pagados, bodegas de mercancía no manifestadas, mercancías que no son propiedad de la empresa, etcétera. 3.2.7 Exhibición y plazos para la exhibición de la contabilidad del visitado. Para cumplir con lo establecido en el artículo 53, primer párrafo, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, al inicio de la visita domiciliaria lo que deberá ser exhibido al instante es lo siguiente: Los libros y registros que formen parte de su contabilidad (balanza de comprobación, libro diario, libro mayor, pólizas de ingreso, pólizas de egreso, pólizas de diario, estados financieros, documentación comprobatoria, etc.) Libros sociales Si al inicio de la visita domiciliaria el representante legal o quien esté atendiendo la diligencia, no exhibe la documentación antes mencionada, se harán acreedora a una sanción, puesto que por ley están obligado a conservar esa información y tenerla disponible en todo momento. 99 Para los demás casos se tendrá seis días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de la solicitud respectiva, siempre y cuando los documentos sean de los que deba tener en su poder el contribuyente y se los soliciten durante el desarrollo de una visita. Si vencido el plazo otorgado para exhibir la documentación que no fue exhibida al inicio por su difícil obtención, no es exhibida, la contribuyente se hará acreedora a una sanción por parte de la autoridad. En ambas situaciones y en fundamento al artículo 85, fracción I, del CFF, la multa será de $13,720.00, dependerá de la incidencia y de las veces en que previo requerimiento de la información por parte de la autoridad el representante legal o quien atienda la diligencia no exhiba la documentación e información solicitada, las multas o en su caso las medidas de apremio que más adelante se mencionarán. Pero el contribuyente visitado tendrá la opción de solicitar una prórroga de 10 días hábiles, contados a partir del vencimiento de los seis días contados a partir del día siguiente al inicio de las facultades de comprobación o contados a partir del día siguiente del requerimiento por parte de la autoridad. Esta prórroga podrá ser otorgada o negada por la autoridad competente, todo esto dependerá de la información que se le requirió a la contribuyente visitada. El plazo otorgado en todos los casos, serán de días hábiles, en el caso de los seis días, la autoridad se presentará al séptimo día hábil, el constituirse en el sexto día, viola el plazo otorgado por ellos mismos, en el caso de los 10 días posteriores, se presentarán en el onceavo día para requerir nuevamente la documentación y la información que no fue exhibida en su momento, pero como el único que puede atender un acto administrativo es el representante legal, si en el séptimo u onceavo día el representante legal no está o no se apersona, previo requerimiento de la autoridad, los visitadores tendrán que dejar citatorio y volver al octavo o doceavo día según corresponda, para levantar el acta correspondiente. Obsérvese la siguiente figura para una mejor explicación: 100 Figura 3.2.7 Proporciona la documentacion e Informacion Contable Solicitada no si Se levanta acta de recepción de documentación. Se requiere la Información contable, otorgandole un plazo de 6 días hábiles de conformidad con el art. 53 b del CFF(hecho que se hará constar en el acta correspondiente). Si la visitada solicita prórroga de diez dias adicionales a los seis, esta deberá de hacerse constar en el acta correspondiente. No Proporciona la informacion Requerida vencido el plazo otorgado, este hecho se hará constar en el acta correspondiente. Emite oficio de imposicion de multa y se hace el requerimiento de informacion no exhibida, conforme al plazo del art. 53 del CFF, haciendose constar en el acta que se este levantando De persistir la negativa de proporcionar la informacion requerida, se sancionará con medidas de apremio. 101 3.2.8 Auxilio de otras autoridades. Cuando los contribuyentes, responsables solidarios, o terceros con ellos relacionados, obstaculicen físicamente el inicio o desarrollo de las facultades de las autoridades, éstas solicitarán el auxilio de la fuerza pública, para lo cual deberán levantar un acta circunstanciada en donde hagan constar los hechos que acrediten tal obstaculización y en forma inmediata pedirán el auxilio de la fuerza pública, de conformidad con la fracción I, artículo 40 del Código Fiscal de la Federación a las autoridades judiciales, los cuerpos de seguridad pública o policiales, según los ordenamientos legales que regulan la Seguridad Pública en las Entidades, Municipios o el Distrito Federal, o en su caso, de conformidad con los Acuerdos de Colaboración Administrativa que se tengan celebrados con la Federación. Dicho auxilio podrá solicitarse de manera verbal o vía telefónica y, en su caso, por escrito, a la Policía Preventiva adscrita a la Secretaría de Seguridad Pública, tratándose del Distrito Federal, y en las Entidades Federativas y Municipios, a la Dependencia que tenga encomendada esta función. Cabe precisar que la actuación de dichas autoridades se limitará únicamente a efectuar las acciones necesarias para que los visitadores ingresen al domicilio fiscal o al local o establecimiento que utilicen para el desempeño de las actividades de los contribuyentes, a fin de que los visitadores puedan iniciar o continuar con el desarrollo de la visita; así como brindar la seguridad necesaria a estos; de ninguna manera las mencionadas autoridades ni los visitadores podrán entrar con violencia o amenazas al domicilio, ni mucho menos romper cerraduras, candados, o forzar las chapas, ya que al no existir orden judicial de cateo, están impedidas para entrar sin dicha autorización judicial al domicilio del contribuyente. Para lo anterior, se podría entender que existe obstaculización física, cuando se actualice alguno de los siguientes supuestos: 102 a) Cuando no se permita el acceso de los auditores al domicilio fiscal. b) Que el domicilio se encuentre cerrado, en horas hábiles. c) Cuando el representante legal se nieguen a recibir la orden de visita o cualquier requerimiento de documentación. Si a pesar de que ha intervenido la fuerza pública, el contribuyente continúa efectuando actos tendientes a oponer, impedir u obstaculizar físicamente el desarrollo de las facultades de comprobación de la autoridad, esta misma podrá proceder a practicar el aseguramiento precautorio a que se refiere la fracción III del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación. 3.2.9 Cambio de Domicilio en la Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria. En la entrega de la orden se puede dar estos dos supuestos: a) Cambio de Domicilio antes de la Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria. Como se mencionó anteriormente, cuando la contribuyente visitada, cambie de domicilio aviso a la autoridad competente, las notificaciones se podrán hacer vía estrados, de los cuales se dará como notificada el décimo sexto día hábil desde su publicación, si la contribuyente visitada cambia de domicilio realizando el aviso de cambio de domicilio a la autoridad competente, lo que probablemente sucederá es que si está en la circunscripción territorial de la Administración Local de Auditoría Fiscal, dejará un nuevo citatorio para poder iniciar en el nuevo domicilio, en el caso en éste fuera de la circunscripción territorial de la Administración Local de Auditoría Fiscal correspondiente, también se dejará un citatorio para poder iniciar en el nuevo domicilio fiscal, como no está notificada la orden de inicio de visita domiciliaria no sería necesario que la autoridad notificará la sustitución de autoridad. 103 b) Cambio de Domicilio después de la Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria. Cuando los contribuyentes que estén siendo objeto de un procedimiento de fiscalización, presenten aviso de cambio de domicilio fiscal a un lugar que se localice en una circunscripción territorial diversa de la autoridad que estuviera practicando la visita o revisión hasta antes del cambio de domicilio fiscal, dejarán de ser competente para seguir ejerciendo las facultades de comprobación, para lo cual, en virtud del cambio la autoridad competente será elegido por territorio, esta última tendrá la finalidad de notificar el oficio de sustitución de autoridad, para continuar y concluir la visita domiciliaria iniciada por otra autoridad competente en su momento. Cuando las autoridades de destino que deban notificar el oficio de sustitución, encuentren que el lugar manifestado por el contribuyente como su nuevo domicilio fiscal está desocupado, que los datos de la dirección son falsos, que en éste reside otro contribuyente, o bien, que las personas que se encuentran en el mismo se niegan a atender la diligencia, se tendrá como no localizado al contribuyente en ese domicilio, para lo cual deberán levantar acta circunstancia o constancia de hechos en donde se señalen en forma pormenorizada las razones o circunstancias que sustenten la no localización. En tales casos, con la finalidad de acreditar plenamente la no localización de éste y fortalecer las actuaciones de las autoridades, será necesario levantar las correspondientes actas de hechos en donde consten todos los pormenores que respalden el motivo por el que se le tuvo como no localizado, a menos que se trate de supuestos en que los datos correspondientes al nuevo domicilio sean falsos, circunstancia que por obvias razones constituye en sí misma prueba plena de que tal domicilio es ficticio. De igual forma, las autoridades podrán hacer uso de los medios de prueba tales como; fotografías o videos del supuesto domicilio manifestado, entre otros, que estimen pertinentes para acreditar la no localización del contribuyente. 104 En ambos casos, a fin de brindar soporte legal a sus actuaciones, la autoridad fiscal tendrá las constancias correspondientes que sustenten la no localización del contribuyente en el domicilio manifestado. Cuando los contribuyentes desaparezcan del lugar en donde se estaba realizando la auditoría, y/o no se les localice en el nuevo domicilio manifestado, o bien, se nieguen a cooperar con la autoridad para el desarrollo del ejercicio de facultades, pero se tenga conocimiento de que realiza sus actividades o se localiza en otro lugar que conforme a lo dispuesto por el artículo 10 del Código Fiscal de la Federación se considera su domicilio fiscal, a solicitud expresa de la autoridad exactora, aquella en cuya circunscripción territorial se localiza ese nuevo domicilio podrá continuar y concluir el ejercicio de facultades. 3.3 Conclusión de la Visita Domiciliaria Persona Moral. La conclusión de la visita domiciliaria se da cuando se levanta el acta final, a partir de ese momento, la autoridad fiscalizadora ya no podrá acudir al domicilio fiscal de la contribuyente a realizar cualquier procedimiento de auditoría. Como dije inicialmente, en una visita domiciliaria puede existir como mínimo dos actas, la de inicio y el acta final de visita domiciliaria, esto quiere decir que la contribuyente visitada corrigió totalmente su situación fiscal antes del inicio de la visita domiciliaria o en el transcurso de la visita domiciliaria. Para levantar el acta final, los visitadores requerirán la presencia del representante legal de la visitada, puesto el único que puede atender dicha diligencia sin citatorio es el representante legal, en caso de no estar presente el representante legal de la visitada los visitadores deberán de dejar un citatorio para el día siguiente hábil, llegado el día y la hora citado en el citatorio los visitadores podrán levantar el acta con el representante legal o al no presentarse el representante legal ellos podrán levantar el acta final con un tercero. 105 Como recordatorio, es de señalarse que el acta final sólo se deberá levantar una vez que concluya el plazo de presentación de pruebas que regula la fracción IV del artículo 46 del CFF y antes de que concluya el plazo a que se refiere el artículo 46-A del mismo ordenamiento legal. Conclusión de Visita Domiciliaria sin observaciones. En la mayoría de las veces la contribuyente visitada corrige su situación el día en que se deja el citatorio para notificar la orden de visita al representante legal, hasta ese momento, no existen multas. Pueden existir acta final con observaciones o sin observaciones (cuando hablamos de observaciones queremos decir, que existen contribuciones omitidas). Al corregir de forma voluntaria, antes o incluso después de iniciada las facultades de comprobación, la autoridad podrá finalizar la visita domiciliaria levantando el acta final, sin la última parcial. Conclusión de Visita Domiciliaria Con Observaciones. Como ya se mencionó anteriormente, la visita domiciliaria termina, cuando los visitadores levantan el acta final, posterior a ésta la autoridad no podrá realizar ningún procedimiento, pero es importante mencionar, que cuando existen observaciones y la contribuyente visitada no se autocorrige la autoridad emitirá el crédito fiscal correspondiente derivado de las contribuciones omitidas, de esta pueden derivar otros procedimientos por parte de la autoridad, pero no hay que confundir la visita domiciliaria y el crédito fiscal que se deriva de ella. Cuando la autoridad determine las observaciones y omisiones por parte de la contribuyente visitada, es común que informen de éste a la contribuyente visitada, para invitarlo a la autocorrección de manera “verbal”, puesto que esto también les beneficia a ellos, si se autocorrigen, la autoridad no tendrá que levantar la última parcial, en donde manifestará los hechos y omisiones que puedan entrañar incumplimiento a las disposiciones fiscales y todo lo que derive de la última parcial, posteriormente tendrán que levantar el acta final para concluir 106 la visita, por el contrario, si la contribuyente visitada acepta corregir su situación con la invitación por parte de la autoridad, no será necesario que la misma levante la última parcial, bastará con levantar el acta final de visita domiciliaria para concluir la visita. Sin afectar la validez del acta final. Corregirse iniciada después de iniciada las facultades de comprobación generará multas, esto lo mencionaremos con más detalle posteriormente. Puesto que derivado de las observaciones detectadas por la visita domiciliaria se generará sanciones para la contribuyente visitada. 3.3.1 Conclusión de Visita Domiciliaria por autocorrección. Para empezar, se establece en los artículos 2, fracción XIII y 14 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC), la corrección de la situación fiscal es un derecho con el que cuentan los contribuyentes que son objeto de las facultades de comprobación por parte de las autoridades fiscales, a través de visitas domiciliarias, la cual puede realizarse a través de la presentación de declaraciones. La visitada puede autocorregirse en varios momentos, para subsanar y cumplir con las obligaciones fiscales a la que está sujeta. Esta vez sería erróneo decir empezaremos a analizar el proceso de autocorrección desde el inicio, porque ahora empezaremos un poco antes del inicio de las facultades de comprobación, como ya se había dicho anteriormente, ésta inicia cuando la orden de visita domiciliaria es notificada, ya sea al representante legal o a un tercero previo citatorio, justamente aquí comienza todo, con el citatorio, muchas veces el representante legal no se apersona o no está “disponible” en estas situaciones, algunos utilizan esto para ganar otro día, porque la autoridad, en este caso los visitadores tendrían que dejar citatorio e iniciar la visita domiciliaria al siguiente día hábil, es muy difícil que la autoridad pretenda notificar la orden de visita 107 domiciliaria un viernes, ya que de no encontrarse el representante legal tendrían que dejar citatorio para el lunes, que sería el siguiente día hábil, entonces se tendría 3 días para verificar la situación de la empresa y corregir errores, la autoridad pretende notificar la orden lo antes posible y hace lo posible por encontrar al representante legal desde el primer día, porque así la empresa no tendría tiempo de corregir errores, ni de maquillar la contabilidad a fin de subsanar incongruencias. Por todo lo anterior expuesto podemos formular un esquema, hasta el día del citatorio, la empresa puede corregirse sin necesidad de que la autoridad lo solicite, en ese momento no haría sanciones, sin embargo se tendrán que pagar los impuestos, actualización y recargos respectivos, incluso si paga el total de los impuestos omitidos el día del inicio, posterior al día del inicio ya existirían multas por las omisiones correspondientes. Siguiendo el esquema anteriormente mencionado, supongamos que el lunes los visitadores se constituyen en el domicilio fiscal de la contribuyente a visitar, solicitan la presencia del representante legal y este último no se encuentra, los visitadores tendrán que dejar citatorio para el martes, para el martes los visitadores podrán notificar el oficio ya sea al representante legal idóneo o a un tercero de la contribuyente visitada, si la contribuyente visitada no he enterado todos los impuestos que tiene a su cargo y los pagó totalmente el lunes o incluso el martes no se hará acreedora a multas, pero sí tendrá que pagar los recargos y los accesorios correspondientes a los impuestos no enterados en tiempo y en forma. Si por el contrario la contribuyente visitada no le diera tiempo o simplemente no quisiera en esos días y pagara del miércoles en adelante, ya se hizo acreedora a las multas y por supuesto tendrá que pagar las contribuciones a su cargo. En este sentido, la autocorrección no implica que necesariamente habrá multas o dichas multas serán las mismas siempre. La autocorrección es un derecho que tienen los contribuyentes visitados. Iniciado el ejercicio de facultades de comprobación, únicamente se podrá presentar declaración complementaria en las formas especiales a que se refieren 108 los artículos 46, 48, y 76 del Código Fiscal de la Federación según proceda, esto es, los contribuyentes pueden presentar declaraciones complementarias para corregir su situación fiscal, como se especifica a continuación: A. Corrección fiscal derivada una de visita domiciliaria. B. Corrección fiscal derivada de una revisión de gabinete. C. Corrección fiscal en el pago de multas (artículo 76 del Código Fiscal de la Federación). Para verificar la correcta autocorrección por parte de la contribuyente visitada la autoridad fiscalizadora verificará el pago de los impuestos omitidos que realizó el contribuyente, al presentar las declaraciones de autocorrección fiscal y a compararlos contra los impuestos determinados por ella; de lo cual puede resultar que se haya autocorregido únicamente por los impuestos omitidos en forma parcial, sin actualizarlos y sin pagar los recargos y las multas correspondientes, caso en el cual las autoridades fiscalizadoras procederán a liquidar las diferencias de impuestos omitidos al no haberlos actualizado, o al pagarlos parcialmente, así como los recargos calculados desde la fecha en que debió efectuarse el pago, hasta que el mismo se realizó y las multas correspondientes deberán calcularse en los términos del primer párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación. La autocorrección fiscal será procedente, siempre y cuando el contribuyente se autocorrija enterando el total del impuesto omitido actualizado conjuntamente con sus accesorios, a través de la presentación de la declaración correspondiente. En este supuesto, el contribuyente entregará una copia de la declaración de autocorrección a la autoridad fiscal. Es importante mencionar que para pagar las multas junto con los impuestos, actualizaciones y recargos, el contribuyente tendrá que presentar declaración complementaria por autocorrección fiscal, ya que esta es la única que permite realizar el pago de las multas, mismas que deberán ser solicitadas a la autoridad competente, para evitar pagar de forma errónea las multas. 109 Solamente en los casos de autocorrección total se permitirá que los contribuyentes visitados o revisados disminuyan sus pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que no hayan aplicado contra las utilidades fiscales de los ejercicios siguientes al ejercicio en que ocurrió la pérdida; es decir, que en aquellos casos en que la autoridad fiscalizadora en ejercicio de sus facultades de comprobación incrementa la utilidad fiscal declarada o convierte la pérdida fiscal declarada en utilidad fiscal, se permitirá al contribuyente que en la declaración complementaria de corrección fiscal modifique la cantidad declarada originalmente en el recuadro correspondiente a pérdidas fiscales de ejercicios anteriores aplicadas en esta declaración, hasta por el monto del incremento de la utilidad fiscal que había declarado o hasta el monto de la utilidad fiscal determinada por la autoridad. No obstante lo anterior, para poder autorizar la autocorrección en estos términos, se deberá: a) Tomar en cuenta lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 61, tercer párrafo, que señala que cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de otros ejercicios, perderá el derecho de hacerlo en ejercicios posteriores, hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado. b) La autenticidad de la pérdida original y de sus modificaciones. c) La aplicación de la pérdida fiscal con el fin de que no se haya omitido amortizarla, pudiéndolo haberlo hecho en los ejercicios siguientes al que se originó la pérdida, y que no se haya excedido del plazo máximo establecido para su amortización o disminución. d) Su aplicación y su actualización. El contribuyente podrá corregir su situación fiscal: a) Por iniciativa propia, sin contar con autorización previa de la autoridad fiscalizadora, a partir del momento en el que se dé inicio al ejercicio de las 110 facultades de comprobación y hasta antes de que se le notifique la resolución que determine el monto del crédito fiscal, pero como ya se mencionó anteriormente, el único detalle es la sanción correspondiente, esta última tendría que ser informada por la autoridad para pagar la sanción correcta y evitar pagos de mas o de menos en su caso. b) Por invitación de la autoridad fiscalizadora en cualquier momento dentro del proceso de la revisión, hasta antes de que se le notifique la resolución determinativa del crédito fiscal. En los casos en que los contribuyentes acepten autocorregir, en forma total y satisfactoria la situación fiscal determinada por las autoridades fiscalizadoras, cubriendo el total del crédito fiscal determinado mediante un sólo pago, deben hacerlo dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación al infractor de la resolución por la cual se impondrá la sanción correspondiente y procederá una reducción del 20% sobre las multas impuestas por infracciones de tipo formal. (Artículo 75, fracción VI, del Código Fiscal de la Federación). Esto está sujeto a muchas variantes, puesto que el contribuyente tiene varios medios de defensa para no pagar el crédito fiscal determinado, pero esto ya es materia de otro estudio, por ahora nosotros estamos enfocados a la visita domiciliaria y como recordaremos ésta termina cuando se levanta el acta final. Tratándose de contribuyentes que al manifestar estar dispuestos a corregir su situación fiscal, expresen su inconformidad respecto de alguna irregularidad consignada en la última acta parcial, según corresponda, y le exhiban a la autoridad fiscalizadora pruebas documentales con las que pretendan acreditar su dicho, la autoridad fiscalizadora deberá admitir y tomar en cuenta las pruebas documentales que los contribuyentes presenten a su consideración, siempre que sean a tal grado evidentes que no dejen lugar a duda sobre la improcedencia de la observación de la partida, y por lo tanto no ameriten de una mayor valoración, procediendo a efectuar el ajuste de las cifras consignadas en la última acta parcial, 111 y cuando no sea el caso, la autoridad rechazará las pruebas pudiendo argumentar que no desvirtúa en lo más mínimo las observaciones realizadas a traces de la última parcial, algo que se hará constar en el acta final. Cuando la autocorrección se dé por realizada y en cualquiera de los momentos en que se dé, como se menciona a continuación, la autoridad fiscalizadora tiene la obligación de notificar que las omisiones detectadas en el proceso de la visita domiciliaria sido subsanado en su totalidad. a) Autocorrección antes de la Última Acta Parcial. La autocorrección antes de levantamiento de la última acta parcial se dará por concluida la visita, si a juicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigación realizada, se desprende que el contribuyente se ha corregido en su totalidad, en cuyo caso la autoridad le deberá emitir un oficio al contribuyente en el cual haga constar la corrección fiscal y comunique la conclusión de la visita domiciliaria, no siendo necesario levantar Última Acta Parcial, pero si la el Acta Final en donde además se hará constar que el oficio de conclusión de visita domiciliaria por autocorrección fue notificado al representante legal o a un tercero previo citatorio. b) Autocorrección después de la Última Acta Parcial y Antes de la Acta Final. Después de levantada la última Acta Parcial, si el contribuyente se autocorrige considerando las observaciones hechas por parte de la autoridad, bastará con que presente las declaraciones complementarias por corrección fiscal en donde paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios. Si en caso de que el contribuyente aporta pruebas y las aporta en el lapso de los 20 días contados a partir del día siguiente del levantamiento de la última 112 acta parcial, lo adecuado sería que esperara si las pruebas fueron suficientes para aclarar de manera fehaciente las observaciones realizadas por parte de la autoridad, para posteriormente esperar los recálculos y poder presentar las declaraciones pertinentes. Si por el contrario la contribuyente visitada no ha corregido su situación fiscal, aún cuando la autoridad ya hizo del conocimiento a la contribuyente visitada las observaciones detectadas por la visita domiciliaria y la contribuyente no aportó pruebas dentro del plazo otorgado de 20 días hábiles, la autoridad procederá a levantar el acta final con las mismas diferencias y fundamentos hechos desde la última acta parcial. c) Autocorrección después de la Acta Final, pero antes de la emisión de la liquidación. Si en todo el desarrollo de la visita domiciliaria la contribuyente visitada no ha corregido su situación fiscal, lo podrá hacer aún levantada el acta final de visita domiciliaria, dependerá si en el plazo otorgado por la última parcial la contribuyente visitada aportó pruebas o no, que si éstas desvirtúan fehacientemente las observaciones realizadas, el importe de las contribuciones omitidas y de sus accesorios. Tal vez alguien dirá que da igual si se corrige desde el inicio o se espera hasta el final, pero hablando fríamente y desde un punto de vista financiero sí es muy importante el momento de la autocorrección, puesto que de ello depende el importe de las actualizaciones, recargos y las multas. Alguien podría decir, que de todas maneras se tendría que pagar las actualizaciones, recargos y multas, pero esto no es del todo cierto, empezaremos con las actualizaciones, como todos sabemos estas depende del Índice Nacional de Precios al Consumidor, se podría decir que conforme avance el tiempo el factor de actualización aumenta, muy pocas veces se mantiene igual, entonces no es lo mismo pagar a un factor de 1.0001 si se hace en el primer mes de la visita 113 domiciliaria a que se pague a un factor de actualización de 1.200 al quinto mes, aún cuando no es mucha la diferencia, estén seguro de que cuando las contribuciones determinadas por la autoridad son millones, una decima puede significar mucho, porque aunado a esto los recargos van de la mano de la actualización, mientras mayor sea la actualización, mayor será la cantidad con recargos, por su parte los recargos también tienen su repercusión, no es lo mismo hacer un recargo a 1.13% en el primer mes a hacer un recargo de 5.65% en el quinto mes. Por último quedan las más odiadas de todas, las multas, sin embargo como se había dicho al inicio, estas se podrían evitar y no pagar ninguna si se pagan las contribuciones omitidas el día del citatorio o incluso el día del inicio de la visita domiciliaria, por otra parte hay que recordar que el porcentaje de las multas dependerá del momento de la autocorrección, es decir, si es, antes de la última acta parcial, después de la última acta parcial pero antes del acta final o después del acta final, pero antes de la notificación del crédito fiscal. Pasa lo mismo que pasa con las actualizaciones y recargos, mientras más se tarde en pagar las contribuciones omitidas, mayor será el porcentaje de las multas. De manera general se mencionarán las multas a las cuales podrán ser acreedoras los contribuyentes visitados en los diferentes momentos de las visitas domiciliarias. Los contribuyentes que corrijan su situación fiscal, pagarán una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria. Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará una multa equivalente al 30% de las contribuciones omitidas. La multa de fondo del 55% al 75% se aplicará cuando la 114 contribuyente visitada opte por autocorregirse después de notificada el crédito fiscal. Los contribuyentes podrán autocorregirse mediante el pago en parcialidades de conformidad con lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación, siempre que esté garantizado el interés fiscal, es decir, que el contribuyente de en garantía cualquier bien por un importe de hasta el 80% de las contribuciones omitidas y de sus accesorios. Una vez aceptada dicha autocorrección, las autoridades fiscalizadoras enviarán los expedientes integrados con motivo de la misma, a las autoridades recaudadoras que sean competentes para su conocimiento, recaudación y control del crédito. Asimismo, la autoridad fiscal comunicará al contribuyente que deberá formalizar el trámite de Reconocimiento de Adeudo ante la autoridad recaudadora. 3.4 Sanciones en el ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la autoridad. Cuando se adquieren obligaciones se hace con la idea de cumplirlas, sin embargo, durante el transcurso del tiempo se presentan situaciones que no se previeron y que hacen imposible su cumplimiento, incurriendo así en una trasgresión, quebrantamiento, violación o incumplimiento de una ley, contrato u obligación forzosa. En virtud de ello, se entiende por infracción: Toda trasgresión o incumplimiento de una Ley que debe ser sancionado. Todo acto u omisión que tenga como consecuencia dejar de hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohíbe. Toda violación a las normas jurídicas tributarias que imponen a los particulares obligaciones sustantivas o deberes formales. 115 De las definiciones citadas se desprende, en términos generales, que infracción es todo acto realizado en contra de lo dispuesto por la norma jurídica. Sanción, es la consecuencia que deriva de la inobservancia del precepto legal, es decir es el resultado establecido por el derecho a la violación de una regla jurídica, en otras palabras, se entiende como el castigo que la autoridad impone a quien violenta la ley, por dejar de hacer lo que ordena o por realizar lo que prohíbe. En este caso estaríamos, hablando de que la autoridad, en este caso, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, sanciona a los contribuyentes que violan o dejan de cumplir con sus obligaciones, en este caso el pago de los impuestos a su cargo, la presentación oportuna y correcta de las declaraciones, entre otros. Es importante distinguir el momento en el que se comete una infracción siendo éste: Cuando existe incumplimiento de las obligaciones fiscales a que están afectos los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, mismas que se encuentran sujetas a plazos previstos en los ordenamientos fiscales, la infracción se comete en el momento en que vence dicho plazo. No se impone multa por el cumplimiento espontáneo de las obligaciones fiscales, es decir, que la contribuyente visitada pague antes o en el día del citatorio para notificar la orden de visita domiciliar o el día de la notificación de la orden de visita domiciliaria, lo cual se traduce en que si hay infracción, pero no una sanción. Por lo anterior, se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que: a) La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales. b) La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales. 116 El cumplimiento espontáneo de una obligación fiscal, será cuando el sujeto de la obligación, la cumpla siempre que no haya mediado ningún acto previo de gestión de la autoridad fiscal. Mientras que el cumplimiento extemporáneo, se dará cuando el sujeto pasivo de la obligación jurídico-tributaria cumpla con su obligación una vez que haya vencido el plazo descrito en la norma, cuando medie la gestión de autoridad. Ahora bien, el cumplimiento de una obligación fiscal, que el contribuyente realice en forma extemporánea pero espontánea, fuera del plazo legal, pero antes de que exista cualquier gestión de la autoridad, se deberá considerar espontáneo y por lo tanto no será sancionable; para este caso, únicamente procederá el cobro de la actualización y de los recargos causados, de conformidad en los artículos 17-A y 21 del Código Fiscal de la Federación. Para explicar lo anterior se pone el siguiente ejemplo: en el supuesto de que las declaraciones de pagos provisionales se hayan presentado fuera del plazo establecido en las leyes fiscales, únicamente procederá el cobro de la actualización y de los recargos causados, de conformidad en los artículos 17-A y 21 del Código Fiscal de la Federación. Tratándose de la entrega de la orden de visita cuando se tenga por formalmente iniciada ésta, el contribuyente visitado presente la declaración anual con el pago de contribuciones causadas en el ejercicio objeto de la revisión; el pago se considera extemporáneo, pero espontáneo y por lo tanto no procede multa alguna, aún cuando se efectúe en parcialidades. Este mismo criterio se aplicará cuando el mismo día en que al contribuyente se le notifique un requerimiento formal con el que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación, efectúe el pago de contribuciones del ejercicio sujeto a la revisión, siempre y cuando la presentación de la declaración con la que se pretende acreditar el pago de las contribuciones, se realice el mismo día del inicio de las facultades de comprobación de la autoridad. 117 Si al momento de iniciarse la revisión fiscal, el contribuyente cuenta con autorización de la autoridad competente para efectuar el pago de su adeudo fiscal mediante dación en pago, se deberá considerar espontáneo el pago de contribuciones hasta el monto autorizado para efectos de la Dación en Pago. Sin embargo si con motivo de la revisión se descubren otras irregularidades, su pago ya no se considerará espontáneo y procederá la imposición de las multas. 3.4.1. Multas. Para precisar que legislación deberá ser aplicable para la imposición de las sanciones por infracción a las disposiciones fiscales, es necesario considerar lo siguiente: De la interpretación del artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación se desprende que la aplicación de las multas que dicho Código establece, debe ser de acuerdo a la disposición que esté vigente en el ejercicio fiscal en el que se actualicen las situaciones jurídicas o de hecho que sancionan, independientemente de que se impongan con posterioridad. Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 70 último párrafo del Código Fiscal de la Federación el cual menciona que; cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarán la multa que resulte menor entre la existente en el momento en el que cometió la infracción y la multa vigente en el momento de su imposición. Sin embargo, dicho beneficio debe entenderse en el sentido de que únicamente procede conforme a la ley vigente, sin que sea posible que la autoridad con fundamento en este precepto legal, pueda modificar la sanción cuando después de que ésta ha sido notificada al infractor se reforma el precepto legal estableciendo una sanción menor. Es importante resaltar que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación todo acto de autoridad deberá estar fundado y 118 motivado, por lo cual el oficio de imposición de multa deberá contar con dichos requisitos. Referente a la motivación, deberán considerar los conceptos siguientes: Conducta Capacidad económica Agravantes Por conducta debe entenderse como el comportamiento observado por el contribuyente en el cumplimiento de las disposiciones fiscales cuando se efectúen las diligencias inherentes al desarrollo de facultades de comprobación de la autoridad. Ejemplo de ello puede ser que el contribuyente se ha mostrado renuente en proporcionar los informes, datos y documentos que la autoridad le haya requerido; al respecto el visitador o notificador deberá circunstanciar adecuadamente los hechos que sustenten la conducta del contribuyente. En virtud de lo anterior se considerará que el contribuyente observa una conducta ilegal cuando no cumpla con las disposiciones fiscales intencionalmente; es decir cuando actúe con dolo, mala fe o negligencia. De acuerdo a lo antes descrito se citan los siguientes conceptos: “Dolo.- Maquinación o artificio de que se sirve un contratante para engañar al otro.” “Mala fe.- Disposición de ánimo de quien realiza cualquier acto jurídico con el propósito de obtener una ventaja injusta en perjuicio de alguien, que el derecho sanciona en todo caso.” “Negligencia.- Descuido, desgana o falta de atención en el cumplimiento de las obligaciones o en el ejercicio de los derechos.” 119 Así, habrá dolo en aquellos casos en que el contribuyente, con al ánimo de omitir el cumplimiento de las disposiciones fiscales, incurra en: fraude, estafa, timo, malversación, trampa, engaño, mentira, embuste, etcétera. En cambio, no se considera que el infractor observó un mal comportamiento en el cumplimiento de las disposiciones fiscales cuando incurra en infracción, por cualquiera de las siguientes causas debidamente comprobadas, u otras similares, y que la autoridad observe que así es realmente: Caso fortuito; éste se produce por la actividad u omisión del hombre, y consiste en un acontecimiento que no ha podido ser previsto, o aunque lo hubiera sido, no ha podido evitarse ya que es un evento natural insuperable que impide el cumplimiento de un deber jurídico. Fuerza mayor; acontecimiento que se produce por obra de la naturaleza: inundación, terremoto. Cumplimiento espontáneo. Prescripción del crédito fiscal de conformidad con los supuestos mencionados en el artículo 146, del Código Fiscal de la Federación. Caducidad de las facultades de comprobación de la autoridad fiscalizadora. Error de antijuridicidad (Cuando el error es invencible: interpreta una norma erróneamente porque la ley no es clara, y da lugar a equívocos.) Ahora bien, es importante destacar que primero se impone la multa mínima, para lo cual no se necesita detallar su capacidad económica, y posteriormente si se va a imponer una multa mayor a la mínima entonces procedería lo mencionado en el párrafo anterior. Por capacidad económica, deberá entenderse: “El grado de aptitud o suficiencia de una persona para hacer frente a gastos y compromisos en dinero” 120 Por lo tanto, la capacidad económica, deberá ser valorada en cada caso por la autoridad que impone la sanción, ya que dependerá de las circunstancias reales en que se encuentre el contribuyente. A manera de ejemplo, en términos generales se considera que existe capacidad económica, tratándose de grandes contribuyentes, personas morales, personas físicas debidamente establecidas que realicen actividades empresariales, con ingresos suficientes para hacer frente a sus gastos y compromisos. No se considera que exista capacidad económica suficiente si se aprecia claramente que el contribuyente esté en suspensión de pagos, en quiebra o en liquidación por la pérdida del capital, disminución considerable, ventas por pérdida de clientela, falta de provisión de materias primas, materiales, o mercancías. Al respecto, para motivar la capacidad económica del contribuyente infractor deberán citarse circunstanciadamente, aquellos elementos que previamente valorados, se considere, reflejan suficiencia económica del contribuyente, y que justifican la imposición de una multa con importe superior al mínimo, por ejemplo: Que al realizar normalmente sus actividades (mercantiles, empresariales, profesionales, etcétera); cuenta con suficiente clientela, puesto que obtiene ingresos en las cantidades señaladas, y no tiene problemas de aprovisionamiento de materias primas, materiales, en este apartado se deberán circunstanciar las razones por las que se llegó a estas conclusiones. En conclusión, si se deduce que no tiene capacidad económica suficiente, no se impondrá la multa máxima. Agravantes se refiere a los supuestos que se encuentran normados en la ley y que traen como consecuencia la imposición de una sanción mayor por la conducta infractora del contribuyente, al respecto, las agravantes son: 121 I. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la reincidencia cuando: a) Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia. b) Tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción de este Código. Para determinar la reincidencia, se considerarán únicamente las infracciones cometidas dentro de los últimos cinco años. II. Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos: a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar operaciones inexistentes. b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. d) Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido. e) Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabilidad. f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante procederá sin 122 perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos ópticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravención de las disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio. g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva, a que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código. III. Se considera también agravante, la omisión en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes. IV. Cuando la comisión de la infracción sea en forma continuada. V. Cuando por un acto u omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carácter formal a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor. Cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor. Acorde a lo anterior, el no efectuar debidamente los pagos de una contribución o bien de diversas contribuciones aún cuando se presenten mediante un mismo formato o declaración, representa una multiplicidad de obligaciones incumplidas y la comisión de una infracción por cada pago no efectuado, razón por lo que se considera que dicha situación no se ubicaría en el supuesto jurídico que regula el artículo 75, fracción V, primer párrafo en cita, el cual prevé la imposición de diversas multas formales generadas en el mismo acto u omisión. No obstante, si además de infringirse disposiciones de carácter formal se omite total o parcialmente el pago de contribuciones, se estará a lo dispuesto por el artículo 75, segundo párrafo de la fracción V del Código Fiscal de la Federación para aplicar la multa mayor. 123 La comisión de las infracciones que generan la imposición de multas de fondo tiene como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas. Por lo tanto, las infracciones de fondo se cometen no en el ejercicio fiscal revisado, sino al presentar la declaración anual, por ser el momento en que se omite total o parcialmente el pago de la contribución causada en el ejercicio. En este sentido, la infracción se comete al vencimiento del plazo legal dentro del cual debió pagarse el impuesto mediante la presentación de la declaración del ejercicio. En virtud de lo anterior, las contribuciones se causan conforme se realizan en las situaciones jurídicas de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el momento de su causación, eso quiere decir, que para determinar las contribuciones omitidas, derivado de las facultades de comprobación, dichas contribuciones se determinaran con base en la ley vigente en el ejercicio que se revisa. Ahora bien, si atendemos a la naturaleza de la obligación de efectuar pagos provisionales de contribuciones, queda claro que el no efectuar un solo pago, implica la comisión de una infracción, de tal forma que con la omisión de varios de ellos, se incurre en varias infracciones. En ese contexto, es de concluir que el no efectuar debidamente varios pagos provisionales de una contribución, representa una multiplicidad de omisiones y la comisión de una infracción por cada pago no efectuado, situación que ya no se ubica en el supuesto que regula el primer párrafo de la fracción V del artículo 75 del Código Fiscal de la Federación, puesto que en el caso que nos ocupa procedería la imposición de una misma multa por cada infracción, siendo necesario precisar que dicha infracción es por cada contribución por la que el contribuyente haya omitido el pago provisional. 124 Incluso, el no efectuar pagos provisionales de diversas contribuciones, aún cuando se presenten mediante un mismo formato o declaración, también representan una omisión por cada pago no realizado, y en tal virtud, a cada una le corresponde una infracción y su multa. De conformidad con el artículo 76 del Código, cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicará una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas. Cuando el infractor pague las contribuciones omitidas junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones en la revisión de gabinete, según sea el caso, se aplicará la multa establecida en el artículo 17, primer párrafo de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, es decir la equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, de conformidad con el segundo párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación. Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará la multa establecida en el artículo 17, segundo párrafo de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, es decir un monto equivalente al 30% de las contribuciones omitidas. Si las autoridades fiscales determinan contribuciones omitidas mayores que las consideradas por el contribuyente para calcular la multa de acuerdo a lo antes mencionado, aplicarán el porcentaje que corresponda en los términos señalados 125 en el primer párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación sobre el remanente no pagado de las contribuciones. Por lo que toca a la imposición de multas relacionadas con la declaración de pérdidas fiscales mayores a las sufridas o improcedentes es importante considerar lo siguiente: Si el contribuyente derivado del ejercicio de facultades de comprobación conoce que parte de sus deducciones son improcedentes, resultando una disminución de la pérdida fiscal declarada, y si éste hubiere corregido la declaración del ejercicio por el que declaró la pérdida fiscal mayor, (modificando con ello la cantidad correspondiente a la pérdida fiscal, así como el monto de la utilidad fiscal del ejercicio en el que la amortizó) se tendrá que imponer la sanción correspondiente, pues la infracción se cometió al haber declarado en el ejercicio sujeto a revisión pérdidas mayores a las realmente sufridas. Asimismo, por lo que toca al supuesto descrito en el antepenúltimo párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación cuando se trate de disminución de pérdidas fiscales improcedentes que hubieren tenido como consecuencia la omisión de contribuciones, se impondrán dos multas, una equivalente al 30% ó 40% sobre la pérdida declarada y la segunda será la que corresponda a la omisión del pago de contribuciones, (antepenúltimo párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación). Las multas formales son aquéllas que no traen como consecuencia la omisión en el pago de las contribuciones, sino el incumplimiento de ciertas formalidades exigidas por la ley respecto a las obligaciones fiscales a que está afecto el contribuyente. Algunas de las razones por las cuales nos podemos hacer acreedores a una multa son las siguientes: No inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (artículo 79 del Código Fiscal de la Federación) 126 No presentación de declaraciones, solicitudes, avisos, informes o expedir constancias (artículo 81 Código Fiscal de la Federación) Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad (artículo 83 del Código Fiscal de la Federación) Aquéllas relacionadas con el ejercicio de las facultades de la autoridad, mismas que se mencionan en el artículo 85 del Código Fiscal de la Federación y que a continuación se citan: a) Oponerse u obstaculizar la práctica de la visita domiciliaria. b) No suministrar datos informes o documentos a la autoridad. c) No proporcionar o conservar la contabilidad o parte de ella. d) No suministrar datos e informes sobre clientes y proveedores. e) Divulgar o hacer uso personal de información proporcionada por terceros f) Declarar falsamente el cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley, con la finalidad de obtener la condonación del 100% de las multas impuestas. - A los terceros que asesoren aconsejen o presten sus servicios al contribuyente con la finalidad que éste omita total o parcialmente el pago de contribuciones, que alteren o inscriban cuentas, asientos o datos falsos en la Contabilidad. 3.4.2 Recargos. El recargo es una figura que consiste en que sobre la estructura de un tributo preexistente, se establezca un tributo adicional, un suplemento que tome como base o bien la propia base o la cuota de ese tributo preexistente y que tal medida tributaria adicional sirva para financiar al Estado o a otro ente público. Los recargos son una especie de intereses moratorios que los contribuyentes están obligados a pagar a la Hacienda Pública en caso de extemporaneidad en el entero de un tributo, con el objeto de resarcirla de los perjuicios económicos ocasionados por dicha falta de pago oportuno. 127 Los recargos serán aplicados directamente sobre el importe de las contribuciones omitidas actualizadas, por cada mes o fracción de día que pase, este se pagará desde en función del mes en que debió de haberse realizado el pago de la contribución hasta el día en que pague. Desde el año de 2004 hasta la fecha los recargos por mora y prórroga no han sido modificados con el fin de que dicha tasa sea adecuada a las condiciones de inflación estimadas para estos ejercicios fiscales. El artículo 21 del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación establece la aplicación de la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora; para el caso será la que resulte de incrementar en 50% la tasa prevista para los mismos y que por prórroga será de 0.75%. Ver artículo 8 de la Ley de Ingresos de la Federación. El artículo 8º. de la Ley de Ingresos de la Federación, establece que, cuando conforme al Código se permita que la tasa de recargos por prórroga incluya actualización, la tasa de recargos será del 1 por ciento mensual tratándose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses; en el caso de pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos será de 1.25 por ciento mensual y 1.50%, si se trata de pagos de superiores a 24 meses, así como tratándose de pagos a plazo diferido. Un ejemplo sería, que si tenía que realizar el pago provisional de ISR el día 17 de enero y no lo realizó en ese momento, ya se está en el mes de noviembre en el día 10, nuestra contribución actualizada se tendrá que multiplicar por 11.3, pero si por el contrario ya se estuviera en el día 18 del mes de noviembre el factor de recargos sería 12.43. El factor de recargo será de 1.13 por cada mes transcurrido desde el mes en que debió de haber realizado el pago de la contribución. Los recargos, se realizarán siempre y cuando no se haya realizado el pago de la contribución correspondiente de manera oportuna, independientemente de que la autoridad esté ejerciendo las facultades de comprobación o no. 128 3.4.3 Actualizaciones. Las actualizaciones están directamente relacionadas con el Índice Nacional de Precios al Consumidor, de éstas se obtendrá un factor. Dicho factor se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo, es importante mencionar que las contribuciones y multas serán actualizadas. La imposición de las multas formales se realizará de acuerdo a la infracción que cometa el contribuyente, mismas que se actualizarán de conformidad con las reglas siguientes: Cuando las autoridades fiscalizadoras en el ejercicio de sus facultades impongan multas formales a los contribuyentes por incumplimiento en la presentación de la información y documentación solicitados, en los oficios por los cuales se impongan multas mínimas actualizadas, deberá circunstanciar de manera pormenorizada el procedimiento que se utilizó para llegar a la cantidad actualizada de dichas multas Los montos establecidos en cantidades mínimas, no pierden ese carácter al actualizarse conforme al procedimiento previsto en el artículo 17-A del Código. Cuando las autoridades fiscalizadoras en el ejercicio de las facultades de comprobación, impongan multas mínimas con fecha anterior a la entrada en vigor del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación del 5 de enero de 2004, estarán obligadas a señalar como parte de su motivación el procedimiento completo que se aplicó para arribar a la multa mínima actualizada, es decir, desde 1997 y hasta la fecha de su imposición (anterior a 2004), tal y como se describe a continuación: Se deberá explicar de forma pormenorizada el procedimiento que se aplicó para determinar el factor de actualización y en consecuencia la cantidad actualizada del monto de la multa formal tal y como se cita a continuación: 129 Considerando la publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF) de la cuarta resolución de modificaciones a la resolución miscelánea fiscal para 2008 (30 de enero de 2009) y específicamente en el contenido de la regla I.2.1.10. relativa a la actualización de cantidades establecidas en el Código Fiscal de la Federación, mismas que se dan a conocer a través del anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 publicado en el mismo ordenamiento oficial el 10 de febrero de 2009 cuya actualización utiliza tres factores, por lo que se consideró conveniente señalar el procedimiento a aplicar cuando se impongan multas mínimas actualizadas, al tenor de lo siguiente: Cuando las autoridades fiscalizadoras en el ejercicio de sus facultades de comprobación, a partir de enero de 2009, impongan multas formales a los contribuyentes por incumplimiento en la presentación de la información y documentación solicitados, en los oficios en los cuales se impongan las multas mínimas actualizadas se deberá circunstanciar de manera pormenorizada el procedimiento (determinación del factor utilizado) que se aplicó para llegar a la cantidad actualizada de dichas multas. Factores de actualización. Mediante la modificación de la regla I.2.1.10. se da a conocer la mecánica utilizada para la determinación de los tres factores de actualización que se aplicaron para realizar la actualización de las cantidades de las multas contenidas en el Código Fiscal de la Federación, siendo éstos los siguientes: 3 I.- 1.1422. 4 II.- 1.1358. 5 III.-1.0977. El período para la determinación de los factores de actualización se consideraron desde el mes en que se actualizaron las multas por última vez y hasta el último mes del ejercicio en el que se excedió el 10% del incremento porcentual acumulado del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), siendo éste el ejercicio 2008. 130 El factor de actualización de 1.1422 se utilizará para la actualización de las multas de los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación: ARTÍCULO. FRACCIONES. 80 I, III a VI 82 I a IV, VI, VIII a XIX, XXI y XXIII 84 I a III, V, VII a XII 84-B I, III a VI 84-D 84-F 86 IaV 86-B primer párrafo. I a III 86-F 91 El factor de 1.1358 su determinación y su utilización El factor de actualización de 1.1358 se utilizará para la actualización de las multas de los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación: ARTÍCULO. FRACCIONES. 82 V, XXVI a XXXI 84 XIV El factor de actualización de 1.0977 se utilizará para la actualización de las multas de los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación: 131 ARTÍCULO. FRACCIONES. 80 II 82 VII, XX, XXII, XXIV y XXV 84 IV, VI y XIII 84-B VII 84-H 86-B primer párrafo. IV Un ejemplo de una multa emitida por la autoridad fiscalizadora por la no exhibición de documentación e información en ejercicio de las facultades de comprobación es la siguiente: No. de oficio:_____ Asunto: Se impone multa que se indica. Xalapa, Veracruz, a 30 de enero de 2012 C. REPRESENTANTE LEGAL DE: ________ Calle: Colonia: Ciudad y Estado: Esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, mediante Acta Parcial Dos de Visita Domiciliaria de fecha _____________, levantada del folio ___ al _____, de la cual le fue entregado un tanto a la C. _____, en su carácter de tercero compareciente de la contribuyente ____, le concedió un plazo de seis días contados a partir del día siguiente a aquél en que se levantó la citada Acta Parcial Dos de Visita Domiciliaria de conformidad con lo dispuesto en el artículo 53 primer párrafo inciso b), del Código Fiscal de la Federación, para que proporcionara los datos, informes, contabilidad o parte de ella, y demás elementos que en dicha acta se mencionan. 132 En virtud de que dentro del plazo señalado en el artículo 53 primer párrafo inciso b), del Código Fiscal de la Federación, no suministró los datos, informes y documentos solicitados, lo cual se hizo constar en Acta Parcial Tres de fecha _______, en los folios ________, mismos que consisten en lo siguiente: 1.- Libros Sociales que la Contribuyente Visitada se encuentra obligada a llevar. 2.- Pólizas de ingresos, de diario, egresos y cheque, con su respectiva documentación comprobatoria anexa como son facturas de ingresos, y/o cualquier documentación comprobatoria que ampare los ingresos percibidos, así como comprobantes de deducciones por el ejercicio y período fiscal sujeto a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. 3.- Declaraciones de pagos provisionales mensuales y Declaración Anual del Impuesto Empresarial a Tasa Única, por el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. 4.- Estados de cuenta bancarios correspondientes a todas y cada una de las cuentas bancarias abiertas a nombre de la Contribuyente Visitada ____, en las distintas instituciones de crédito y casas de bolsa del nivel nacional e internacional, correspondientes al ejercicio y período fiscal sujeto a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. Por lo anterior, esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, con fundamento en lo dispuesto en los artículos 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 1, 7 fracciones VII y XVIII y 8 fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; 10 primer párrafo, fracción I en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción XXXI, XXXVII y último párrafo; 17 párrafo, segundo y penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007, y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo primero, primer párrafo, fracción LXI, del Acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado 133 mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial, así como en los artículos 33, último párrafo, 42 primer párrafo, fracción III y 70 del Código Fiscal de la Federación vigente, determina lo siguiente: En virtud de que infringió el artículo 85 fracción I, del Código Fiscal de la Federación, se hace acreedor a la imposición de la multa mínima actualizada equivalente a la cantidad de $13,720.00 (Trece mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.) establecida en el artículo 86 fracción I del mismo Código. La multa mínima actualizada en cantidad de $13,720.00 (Trece mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.), se publicó en el anexo 5, Rubro A, fracción I de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, contenido en el Diario Oficial de la Federación del 05 de enero de 2012, cantidad vigente a partir del 1° de enero de 2012, misma que fue actualizada de conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 17-A sexto párrafo, del mencionado Código Fiscal de la Federación, el cual se describe a continuación: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación, las cantidades establecidas en el mismo ordenamiento se actualizarán cuando el incremento porcentual acumulado del Índice Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por última vez, exceda del 10%. Dicha actualización se llevará a cabo a partir del mes de enero del siguiente ejercicio fiscal a aquél en el que se haya dado dicho incremento. Para la actualización mencionada se considerará el periodo comprendido desde el mes en el que estas se actualizaron por última vez y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el por ciento citado. Primera actualización. La multa mínima sin actualización establecida en el artículo 86 fracción I, del Código Fiscal de la Federación, vigente a partir de 1° de enero de 2004, asciende a la cantidad de $9,661.00 (nueve mil seiscientos sesenta y un pesos 00/100 M.N.), de conformidad con el Artículo Segundo fracciones I, III y XXIII, de las Disposiciones Transitorias del Código Fiscal de la Federación, contenidas en el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de 2004. Ahora bien, de conformidad con el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación, y la Regla 2.1.13., de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicada en el Diario Oficial de la Federación del 28 de abril de 2006, se dan a conocer las cantidades actualizadas vigentes a partir del mes de enero de 2006, 134 en el Anexo 5 Rubro A, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de mayo de 2006. La actualización se llevó a cabo de acuerdo con el procedimiento siguiente: El incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de julio de 2003 y hasta el mes de octubre de 2005 fue de 10.15%, excediendo del 10% citado en el artículo 17-A, sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación. Dicho por ciento es el resultado de dividir 114.765 puntos correspondientes al INPC del mes de octubre de 2005, entre 104.188 puntos correspondientes al INPC del mes de junio de 2003, menos la unidad y multiplicado por 100. De esta manera, con base en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación, el periodo que debe tomarse en consideración es el comprendido del mes de julio de 2003 al mes de diciembre de 2005. En estos mismos términos, el factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo, por lo que debe tomarse en consideración el INPC del mes de noviembre de 2005 que fue de 115.591 puntos y el citado índice correspondiente al mes de junio de 2003, que fue de 104.188 puntos. Como resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1094, mismo que fue publicado en el Anexo 5 Rubro C, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de mayo de 2006. Así, la multa mínima en cantidad de $9,661.00 (nueve mil seiscientos sesenta y un pesos 00/100 M.N.) multiplicada por el factor de actualización obtenido de 1.1094, da como resultado una multa mínima actualizada en cantidad de $10,717.91 (diez mil setecientos diecisiete pesos 91/100 M.N.), misma que de conformidad con lo señalado en el artículo 17-A penúltimo párrafo, que establece que para determinar el monto de las cantidades, se considerarán inclusive, las fracciones de peso; no obstante, dicho monto se ajustará para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99, se ajusten a la decena inmediata superior, de donde se obtiene un importe de la multa mínima actualizada en cantidad de $10,720.00 (diez mil setecientos veinte 00/100 M.N.), cantidad que fue publicada en el Anexo 5, Rubro A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de mayo de 2006, vigente a partir del 1° de enero de 2006. Segunda actualización. 135 La multa mínima actualizada establecida en el artículo 86 fracción I, del Código Fiscal de la Federación, vigente hasta el 31 de diciembre de 2008, asciende a la cantidad de $10,720.00 (diez mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.) misma cantidad que fue actualizada de conformidad con el procedimiento establecido en la Regla I.2.1.10 fracción I, de la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de enero de 2009 y en la Regla 1.2.1.7., fracción I, de la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, publicada el 21 de diciembre de 2009, en el mismo ordenamiento oficial. Ahora bien, de conformidad con el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación, a partir del mes de enero de 2009 se dan a conocer las cantidades actualizadas en el Anexo 5 Rubro A, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 10 de febrero de 2009. La actualización se llevó a cabo de acuerdo con el procedimiento siguiente: El incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de enero de 2006 y hasta el mes de junio de 2008 fue de 10.16%, excediendo del 10% citado en el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación. Dicho porciento es el resultado de dividir 128.118 puntos correspondiente al INPC del mes de junio de 2008, entre 116.301 puntos correspondiente al INPC del mes de diciembre de 2005, menos la unidad y multiplicado por 100. De esta manera y con base a lo dispuesto en el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación, el periodo que debe tomarse en consideración es el comprendido del mes de enero de 2006 al mes de diciembre de 2008. En estos mismos términos, el factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo, por lo que debe tomarse en consideración el INPC del mes de noviembre de 2008 que fue de 132.841 puntos y el citado índice correspondiente al mes de diciembre de 2005, que fue de 116.301 puntos. Como resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1422. Por lo anterior expuesto, la multa mínima actualizada en cantidad de $10,720.00 (diez mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.) multiplicada por el factor de actualización obtenido de 1.1422, da como resultado una multa mínima actualizada de $12,244.38 (doce mil doscientos cuarenta y cuatro pesos 38/100 M.N.), misma que de conformidad con lo señalado en el artículo 17-A penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación, que establece que para determinar el 136 monto de las cantidades se considerarán, inclusive, las fracciones de peso; no obstante, dicho monto se ajustará para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 se ajusten a la decena inmediata superior, obteniendo como resultado un importe de la multa mínima actualizada en cantidad de $12,240.00 (doce mil doscientos cuarenta pesos 00/100 M.N.), cantidad que fue publicada en el Anexo 5 Rubro A, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 10 de febrero de 2009, aplicable a partir del 1° de enero de 2009. Tercera Actualización. La multa mínima actualizada establecida en el artículo 86 fracción I, del Código Fiscal de la Federación, vigente hasta el 31 de diciembre de 2011, asciende a la cantidad de $12,240.00 (doce mil doscientos cuarenta pesos 00/100 M.N.) misma cantidad que fue actualizada de conformidad con el procedimiento establecido en la Regla I.2.1.7., Fracción III, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de diciembre de 2011. Ahora bien, de conformidad con el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal del Federación, a partir del mes de enero de 2012 se dan a conocer las cantidades actualizadas en el Anexo 5, Rubro A, apartado I de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 05 de enero de 2012. La actualización se llevó a cabo de acuerdo con el procedimiento siguiente: El incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de enero de 2009 y hasta el mes de marzo de 2011 fue de 10.03%, excediendo del 10% citado en el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación. Dicho porciento es el resultado de dividir 100.7970 puntos correspondiente al INPC del mes de marzo de 2011, entre 91.6063 puntos correspondientes al INPC del mes de noviembre de 2008, menos la unidad y multiplicado por 100. De esta manera y con base a lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación, el periodo que debe tomarse en consideración es el comprendido del mes de enero de 2009 al mes de diciembre de 2011. En estos mismos términos, el factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes inmediato anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que debe tomarse en consideración el INPC del mes de noviembre de 2011 que fue de 102.7070 puntos y el INPC correspondiente al 137 mes de noviembre de 2008, que fue de 91.6063 puntos. Como resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1211. El índice correspondiente al mes de noviembre de 2008, a que se refiere esta fracción, esta expresado conforme a la nueva base segunda quincena de diciembre de 2010=100, cuya serie histórica del INPC mensual de enero de 1969 a enero de 2011, fue publicado por el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación de 23 de febrero de 2011. Por lo anterior expuesto, la multa mínima actualizada en cantidad de $12,240.00 (doce mil doscientos cuarenta pesos 00/100 M.N.) multiplicada por el factor obtenido de 1.1211, da como resultado una multa mínima actualizada de $13,722.26 (trece mil setecientos veintidós pesos 26/100 M.N.), misma que de conformidad con lo señalado en el artículo 17-A penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación, que establece que para determinar el monto de las cantidades se considerarán, inclusive, las fracciones de peso; no obstante, dicho monto se ajustará para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99, se ajusten a la decena inmediata superior, obteniendo como resultado un importe de la multa mínima actualizada en cantidad de $13,720.00 (trece mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.), cantidad que fue publicada en el Anexo 5 Rubro A, fracción I de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de 2012, aplicable a partir del 1° de enero de 2012. Se precisa que las cantidades establecidas en cantidad mínima, no pierden ese carácter al actualizarse conforme al procedimiento previsto en el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, ya que las cantidades resultantes corresponden a las publicadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en el Diario Oficial de la Federación y en la Resolución Miscelánea Fiscal, por lo que de acuerdo con lo establecido en el propio artículo 17-A cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación, las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían antes de la actualización. Multa que deberá ser cubierta en una Institución de Crédito autorizada, previa presentación de este oficio ante la Administración Local de Recaudación de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, correspondiente a su domicilio fiscal, dentro de los cuarenta y cinco días hábiles contados a partir del día siguiente a aquél, en que haya surtido efectos la notificación del presente oficio, de conformidad con lo previsto en el artículo 65 del Código Fiscal de la Federación. Es importante mencionar que si efectúa el pago antes citado, dentro de los 45 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de esta resolución, tendrá derecho a una reducción del 20% de la multa impuesta, de 138 conformidad con lo establecido en el artículo 75 párrafo primero, fracción VI, del Código Fiscal de la Federación. En caso de que la multa determinada en la presente resolución no sea pagada dentro del plazo previsto en el artículo 65 del Código Fiscal de la Federación; la misma se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, en los términos del artículo 17-A, del Ordenamiento citado, conforme a lo establecido en el artículo 70 párrafo segundo, también del Código Fiscal de la Federación. Asimismo, queda enterado que podrá optar por impugnar esta resolución a través del recurso de revocación, de conformidad con lo que establece el artículo 116 del Código Fiscal de la Federación, ante la Administración Local Jurídica que corresponda a su domicilio fiscal o ante la autoridad que emitió o ejecutó el acto administrativo que se impugna, dentro del plazo de cuarenta y cinco días hábiles siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de esta resolución, según lo previsto en el artículo 121 del mismo ordenamiento. O, en términos del artículo 125 del Código Fiscal de la Federación, promover directamente, ante la Sala Regional competente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Juicio Contencioso Administrativo en la vía Sumaria, dentro del plazo de quince días hábiles siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de esta resolución, de conformidad con lo previsto en el último párrafo del artículo 58-2 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en tratándose de alguna de las materias a que se refiere el mencionado artículo del citado Ordenamiento legal, y siempre que la cuantía del asunto sea inferior de cinco veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal elevado al año al día 30 de enero de 2012, equivalente a $113,752.25, cantidad estimada a la fecha de este oficio. Atentamente El Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa. 139 3.4.4 Medidas de apremio. Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de comprobación, las autoridades fiscales podrán indistintamente aplicar las medidas de apremio de acuerdo al artículo 40. Cuando los contribuyentes, responsables solidarios, o terceros con ellos relacionados, obstaculicen físicamente el inicio o desarrollo de las facultades de las autoridades, éstas solicitarán el auxilio de la fuerza pública, para lo cual deberán levantar un acta circunstanciada en donde hagan constar los hechos que acrediten tal obstaculización y en forma inmediata pedirán el auxilio de la fuerza pública, de conformidad con la fracción I, artículo 40 del Código Fiscal de la Federación a las autoridades judiciales, los cuerpos de seguridad pública o policiales, según los ordenamientos legales que regulan la Seguridad Pública en las Entidades, Municipios o el Distrito Federal, o en su caso, de conformidad con los Acuerdos de Colaboración Administrativa que se tengan celebrados con la Federación. La autoridad fiscalizadora podrá imponer la multa a que se refiere la fracción II del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación, cuando el contribuyente, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, se ubiquen en los siguientes supuestos de impedimento del inicio o desarrollo de las facultades de comprobación: a) Al atender el requerimiento de la autoridad no se proporcione la información y/o documentación solicitada. b) Se proporcione solo parcialmente la información y/o documentación solicitada. Es muy probable que al no atender el primer requerimiento, se emita un nuevo requerimiento de información y/o documentación, es decir, de forma verbal en el domicilio del contribuyente y se levantará el acta correspondiente. 140 Ahora bien, en el supuesto de que se continúen efectuando actos tendientes a oponer, impedir u obstaculizar físicamente el desarrollo de las facultadles de comprobación de la autoridad, de inmediato, ellos podrán decretar el aseguramiento precautorio a que se refiere la fracción III del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación. En los casos en que los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, se opongan al inicio o desarrollo del acto de fiscalización, la autoridad efectuará el aseguramiento precautorio de bienes o cuentas bancarias que se encuentren a nombre del contribuyente de conformidad con la fracción III del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación. Se entiende que el contribuyente se opuso al inicio o desarrollo del acto de fiscalización, cuando: a) El contribuyente no atienda los requerimientos de la autoridad revisora b) Cuando el contribuyente destruya o altere la contabilidad Se entiende que el contribuyente impidió el inicio o desarrollo del acto de fiscalización, cuando: a) Cuando no pueda darse el inicio o desarrollo al ejercicio de las facultades de comprobación por haberse desaparecido el contribuyente. b) Cuando no se conozca el domicilio del contribuyente. En los supuestos de impedimento antes mencionados, se procederá directamente al aseguramiento precautorio. Para estos efectos, previamente a la emisión del escrito por el que se ordene el aseguramiento precautorio, la autoridad fiscalizadora deberá levantar una acta circunstanciada en la que se precise de qué manera el contribuyente se opuso, impidió u obstaculizó el inicio o desarrollo del ejercicio de facultades de las autoridades fiscales, a fin de cumplir con el requisito establecido en el segundo 141 párrafo de la fracción III del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación. Dicha acta deberá levantarse por la autoridad al momento en que se configure la causal. En el supuesto de que el contribuyente no tenga cuentas en las que se puedan asegurar depósitos, se procederá a realizar el aseguramiento precautorio e inscripción de los bienes propiedad de la contribuyente auditada. En el caso de los bienes, se le informará al contribuyente, que dichos bienes serán inscritos en el Registro Público de la Propiedad y Comercio de conformidad con el segundo párrafo del artículo 151 del citado Código. La autoridad deberá emitir un oficio diverso dirigido al contribuyente mediante el cual se le comunique el aseguramiento precautorio, mismo que también deberá cumplir con los requisitos de los artículos 16 Constitucional y 38 del Código Fiscal de la Federación. Para efectos de practicar el aseguramiento precautorio con base en el artículo 40 de Código Fiscal de la Federación, se levantará una vez que haya desaparecido la causal que le dio origen, exceptuando aquellos supuestos en los que una vez evaluado el caso en particular, se considere que existe riesgo inminente de que el contribuyente oculte, enajene o dilapide sus bienes, o haya desaparecido, para lo cual deberá decretarse el aseguramiento precautorio con fundamento en la fracción II del artículo 145-A del Código Fiscal de la Federación. En caso de que una vez agotadas las medidas de apremio, el contribuyente, responsable solidario o el tercero relacionado con el contribuyente revisado persista en su conducta de oposición, impedimento u obstaculización física, el representante legal de la contribuyente visitada tendrá comparecer ante el Ministerio Público y cumpla con la sanción que el juez le imponga por el delito de desobediencia, el contribuyente estará obligado a permitir el acceso a los visitadores al lugar donde se ha de realizar la visita y a no obstaculizar físicamente, oponerse o impedir, el inicio o desarrollo del acto de fiscalización. 142 Así mismo, a efecto de brindar seguridad jurídica a los contribuyentes y asegurarse que las actuaciones de las autoridades fiscales al momento de practicar aseguramientos sobre los bienes o la negociación de los contribuyentes satisfagan los requisitos de debida legalidad, deberá estarse a lo siguiente: a) Para efectos de practicar el aseguramiento de bienes o de la negociación del contribuyente, la autoridad fiscal deberá constituirse en el domicilio fiscal del contribuyente, o bien, cuando no hubieren designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o el que hubieran señalado como tal, sea un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 10 del Código Fiscal de la Federación, o cuando hubieran manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrán practicar o notificar el aseguramiento, en el lugar en que realicen sus actividades o en el que conforme al artículo 10 del Código Fiscal de la Federación se considere su domicilio, indistintamente. b) Habiendo iniciado la visita domiciliaria, el oficio mediante el cual se comunica el aseguramiento precautorio, deberá notificarse en el lugar en donde se esté llevando a cabo la visita. c) Una vez constituidos en dicho lugar, deberán identificarse cumpliendo las formalidades establecidas en el artículo 137 del Código para las notificaciones personales, es decir, si al momento de presentarse no se encuentra el representante legal, le dejará citatorio para que lo espere a una hora fija del día hábil siguiente, si no lo atiende dicho contribuyente o su representante legal, se practicará la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o con un vecino. d) Siempre que el ejercicio de las facultades de comprobación se entiendan con el representante legal, o algún tercero, y se deba ordenar el aseguramiento, el mismo se notificará con dichas personas y la diligencia se entenderá también con ellas; en caso de que se nieguen a ser 143 notificados, esa circunstancia se asentará en el acta que se levante para dicha diligencia, sin que tal situación afecte la validez del aseguramiento. e) La autoridad levantará acta pormenorizada de la diligencia de notificación, misma que debe llenar los requisitos establecidos en el segundo párrafo de la fracción III del artículo segundo párrafo del propio Código, y de la cual, deberá entregarse copia a la persona con la que se atendió la diligencia. f) En todo caso, la autoridad intentará la notificación del oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente el aseguramiento de manera personal. Sin embargo cuando se ordene el aseguramiento por haber desaparecido el contribuyente de su domicilio fiscal, ya sea que se hubieren iniciado las facultades de comprobación o no, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 134 fracción III, en relación con el 139 del Código Fiscal de la Federación, será procedente su notificación por la vía de estrados. En tales casos, para efectos de hacer constar que la notificación del aseguramiento no se atendió y brindar legitimidad a sus actuaciones, la autoridad deberá levantar acta debidamente circunstanciada o constancia de hechos en donde quede de manifiesto la desaparición del contribuyente de su domicilio fiscal, es decir deberán señalarse en forma pormenorizada todos los detalles que constaten fehacientemente tales circunstancias y por consiguiente, la imposibilidad de la autoridad de continuar con el ejercicio de sus facultades de comprobación, por ejemplo, ¿Cómo se comprobó que la persona que se busca desocupó el local donde tenía su domicilio fiscal?, lo anterior, con la finalidad de evitar que posteriormente el contribuyente argumente que no se le notificaron personalmente tales actos. 3.4.5 Condonaciones. Aún cuando el tema en este punto es la condonación de las multas, es importante mencionar también en qué casos pueden aumentar las multas. De 144 conformidad con el artículo 77 del Código Fiscal de la Federación, las multas aumentarán se impondrán de la siguiente manera: - De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando la comisión de la infracción sea de forma continuada - De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido, cuando en la comisión de la infracción se dé alguno de los supuestos de las agravantes señaladas en la fracción II del artículo 75 de este Código, siendo éstos. a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar operaciones inexistentes. b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. d) Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido. e) Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabilidad. f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la SHCP mediante reglas de carácter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones relativas. g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva - De un 50% a un 75% del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas. 145 El aumento de las multas a que se refieren los párrafos primero, segundo y tercero del artículo 76 del Código, se determinará por la autoridad fiscal correspondiente, aún después de que el infractor hubiera pagado las multas en los términos descritos por la ley. En aquellos casos en que las áreas operativas impongan multas formales a los contribuyentes, y éstas se paguen dentro de los 45 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación, deberán otorgarles la reducción del 20% sobre la multa impuesta con las excepciones descritas en el séptimo párrafo del artículo 76. Cuando el contribuyente corrija su situación fiscal, después de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria se estaría aplicando una multa de 20% de las contribuciones omitidas históricas, sin actualización. En caso de que el contribuyente pague las contribuciones omitidas y sus accesorios después de levantada el acta final o el oficio de observaciones, pero antes de la notificación de la resolución donde se determine el crédito fiscal, se aplicará una multa de 30% de las contribuciones omitidas. Cuando derivado de la autocorrección por parte del contribuyente, previo pago de las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, y cuando se haya iniciado el ejercicio de facultades de comprobación por las autoridades fiscales y hasta antes de que se levante el acta final, o bien, respectivamente, sólo pagará el 50% de la multa que le corresponda. En el caso de que el contribuyente corrija su situación fiscal y pague las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, después de levantada el acta final, o bien, notificado el oficio de observaciones en revisión de gabinete, respectivamente, pero antes de que se haya notificado la liquidación que determine un crédito fiscal, sólo pagará el 60% de la multa que le corresponda. Las reducciones citadas, no excluyen a los demás beneficios en la aplicación de las multas que se encuentran en las diversas disposiciones fiscales. 146 En el caso de las multas de fondo, se podrá pedir la condonación hasta el 70% del total de las multas, siempre y cuando estos sean de fondo y no las formales, que como ya vimos tienen otro tratamiento, esta solitud se hará al área de Administración Local de Recaudación correspondiente, ellos mismos explicaran el procedimiento a seguir e incluso los requisitos a cumplir para tener derecho a dicha condonación, que en la mayoría de los casos es otorgado. Esto es muy importante, la autoridad a la hora de sancionar a la contribuyente visitada, hace un comparativo entre las multas formales y las multas de forma en algunos casos, todo dependerá del impuesto omitido, para el caso específico del IVA, la multa será la de fondo siempre y cuando se trate de la autocorrección antes del crédito fiscal, si es antes del acta final será el impuesto histórico omitido por el 20%, después del acta final y antes del crédito fiscal, será el impuesto histórico omitido por el 30%, este sanciones llevan una condonación, ésta se debe solicitar a la Administración Local de Recaudación y se debe cumplir con las reglas de carácter general que establece esta misma. Tratándose del ISR, la multa aplicable será la formal, las que estable el artículo 81 y 82, pero por la omisión de la declaración anual de ISR se aplicará la multa de fondo, dependerá en qué momento se haga, si es antes de la final será con un 20%, si es después de la final y antes de la notificación del crédito fiscal será del 30%, del impuesto histórico omitido. Lo destacable de esto, es la condonación que tienen las multas de fondo, por eso es importante acercarse a la autoridad fiscalizadora para poder solicitar la condonación de dicha multa y evitar pagar de mas, porque una vez pagado la multa no hay marcha atrás y no habrá devolución de la misma ni condonación. Las multas formales tienen el 50% de descuento, es decir si la ley establece una multa actualizada en cantidad de $12,000.00, la cantidad a pagar por parte de la contribuyente visitada será de $6,000.00, esto aplica por cada impuesto omitido mensualmente, es decir, si no pagamos el ISR a cargo por los meses de enero a junio, nos multarán 6 veces, de igual manera si debemos IVA y no los pagamos en el mismo periodo, nos multarán otras 6 veces. Sin embargo no nos podrán multar si no enteramos algunos impuestos omitidos, si éstos no vienen en la orden de visita domiciliaria y por el periodo comprendido en la misma, es 147 decir, si la orden dice que revisarán ISR e IVA de enero a abril, sólo podrán multarnos por los pagos provisionales de ISR y pagos mensuales de IVA que no se entero en tiempo y en forma de enero a abril, si tenemos desfasados mayo y demás meses, no nos podrán multar, sin embargo nos invitaran a realizar los pagos, o en su caso que no se haya realizado el pago de IETU en enero, tampoco nos podrán multar, porque el IETU, no viene dentro de la orden de visita domiciliaria como impuesto a revisar. Por un lado están las multas formales establecidas en montos y en actualizaciones, como las del artículo 81 y 82 del Código Fiscal de la Federación, como ya se había mencionado anteriormente, que tienen un 50% hasta antes del levantamiento del acta final, un descuento del 40% de descuento posterior al levantamiento del acta final y hasta antes de la notificación del crédito fiscal, posterior a la fecha de notificación del crédito fiscal no existe descuento y las multas de fondo, que son las aplicables en un porcentaje sobre el impuesto histórico, dependiendo del momento, que podrá ser del 20%, hasta antes del levantamiento del acta final, un 30% posterior al levantamiento del acta final y hasta antes de la notificación del crédito fiscal, posterior la multa será del 55% sobre el valor histórico del impuesto omitido, a diferencia de las multas formales que solo tienen hasta el 50% de descuento, las multas de fondo tienen hasta el 90% de condonación, siempre y cuando se solicite por la contribuyente visitada, también dependerá de algunos requisitos de carácter general que establezca la Administración Local de Recaudación, para el caso del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, se puede solicitar hasta el 90% de condonación a la parte correspondiente de la multa de fondo por esos impuestos, para el caso de las multas de fondo por Impuesto al Valor Agregado y Retenciones, la condonación puede ser hasta del 70% del total de la multa de fondo. 148 Conclusiones 149 Al saber el proceso de visita domiciliaria a las Sociedades Anónimas de Capital Variable, no sólo están adquiriendo conocimientos específicamente para estas visitas, al contrario, al ser un análisis del proceso de visitas domiciliarias, se tendrá el conocimiento para aplicarlo en las diferentes auditorías realizadas por el Servicio de Administración Tributaria, porque como se mencionó anteriormente, éste no es un estudio enfocado a la forma de determinar impuestos o de cómo se pueden rechazar las erogaciones realizadas por los contribuyentes, sino que está enfocado a la actuación de las autoridades fiscales y saber que cuando no está procediendo pegado a las leyes fiscales aplicables, la autoridad está incurriendo en violaciones a los derechos de la sociedad y que las garantías que el Estado Mexicano ofrece a través de las diferentes leyes no pueden ser ignoradas por el mismo Estado, terminando en una anulación de todo procedimiento realizado en contra de un individuo o sociedad específicamente. De la poca experiencia adquirida en el campo de las visitas domiciliarias, es destacable el hecho, de que muchas empresas visitadas son sancionadas por pagar después del inicio de las facultades de comprobación, sin saber que pagar en el día del citatorio hasta el día de la notificación de la orden de visita domiciliaria al Representante Legal o a un Tercero no genera multas. Aunado a esto, el temor infundado de la sociedad a las visitas domiciliarias, a veces, resulta excesivo, la otra parte es que, aún sabiendo que hasta el día de la notificación de la orden de visita domiciliaria no genera multa, muchas empresas pagan lo que deben, háblese de varios años o meses, cuando la orden de visita domiciliaria probablemente va enfocado a un periodo de 3 meses de un año específico, es decir, pagamos más meses de los que la orden de visita domiciliaria abarca, así podríamos decir, que es recomendable, hacer los cálculos y ajustes (actualizaciones y recargos) de todos los años y meses omisos en impuestos, desde el día del citatorio para el Representante Legal, para que cuando se llegue el día de la notificación de la orden, se tenga conocimiento del periodo a revisar y se paguen las contribuciones correspondientes a ese periodo, con esto no quiero decir que no paguen los demás periodos, porque como ya se mencionó en el 150 estudio, la autoridad puede percatarse de varias irregularidades en el transcurso de la visita y tomar eso como antecedente, para revisar otros periodos, aún cuando el periodo revisado esté sin observaciones, un ejemplo claro sería, si del periodo revisado, decimos que tenemos siempre impuestos a cargo y nunca pagamos, salvo esta vez porque la autoridad lo está revisando y se pagó el día de la notificación de la orden, la autoridad supone que en los meses anteriores deben existir impuestos a cargo no declarados, por consiguiente nos invitarán a pagar esas contribuciones sin pagar multas por esos periodos, porque no pueden ejercer en ese preciso momento facultades de comprobación, al estar la orden de visita a un periodo específico, dependerá de nosotros si pagamos o no, pero si no pagamos, ellos ya tienen un antecedente y es muy posible que emitan una nueva orden de visita para revisar esos impuestos y otros por un periodo o un ejercicio fiscal, caso contrario, si pagamos los demás periodos, es muy difícil que emitan una nueva orden, porque la autoridad dará por hecho que se corrigió totalmente. Otro punto detectado es que muchas de las cosas, que se hacen mal, es la actualización y los recargos aplicados a los impuestos omitidos, es por eso, que la persona a cargo de los cálculos de impuestos y sus accesorios, deberá ser una persona capaz y con el perfil adecuado para realizar este tipo de actividades. Hay que tener en cuenta que muchas veces al pagar, lo podemos hacer de más, si se hizo un mal cálculo, los ejemplos más claros y susceptibles al mal cálculo, después de la determinación de impuestos, es la actualización, aquí, juegan un papel importantísimo los Índices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC), muchas veces damos por hecho que el INPC va en aumento y no es así, el INPC de cada mes es publicado a más tardar el día 10 del siguiente mes, es decir, el INPC de enero saldrá a más tardar el día 10 de febrero, si el día 10 cae en sábado o domingo, éste estará publicado a más tardar el día viernes, concluimos que estará publicado entre el día 8 y el día 10 del siguiente mes. Por lo anterior expuesto, podemos decir, que si nosotros hacemos la actualización hasta el mes de enero con un índice alto, el factor de actualización será alto y las actualizaciones serán mayores, pero que pasa si en el siguiente 151 índice existe una deflación, como quien dice, el índice siguiente pasó a ser menor al anterior o incluso menor al índice en el que se debió hacer el pago, el factor de actualización podría ser 1 como lo establece el artículo 17 A, quinto párrafo del Código Fiscal de la Federación, y de la mano de las actualizaciones van los recargos, mientras mayor sea el factor de actualización mayor serán los recargos y en caso contrario serán menores. Es por eso de suma importancia, que la persona encargada del cálculo de los impuestos, tenga conocimiento de todo esto y que sepa aplicarlos, es aquí, donde cae el perfil de una persona que estudio Contaduría, una persona que tenga ética, moral, profesionalismo y sobre todo una buena formación académica, podrá hacer bien los cálculos y que su patrón pague lo que realmente es o en su caso hasta evitar que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación a una empresa determinada, haciendo del conocimiento al dueño de las consecuencias que puede contraer omitir impuestos, hacer falsas declaraciones, realizar estrategias fiscales con mala fe o dolo, etc. No proporcionar la información o documentación contable requerida por la autoridad, es otro punto que la sociedad adopta con la finalidad de que las autoridades fiscales no determinen un impuesto, al contrario, el legislador prevé estas situaciones y creó leyes para facultar a la autoridad fiscal para ejercer otras opciones en donde: “las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario”. El hecho de no exhibir lo requerido, sólo nos traerá como consecuencias, más sanciones para empezar y hasta medidas de apremio, siguiendo con el aseguramiento de cuentas bancarias y finalizando con el posible aseguramiento de bienes, para esto, la autoridad fiscal, estará facultada para requerir el auxilio de otras autoridades para allegarse de información y ejercer lo antes mencionado. La autoridad fiscal se verá afectada, pero sólo realizará más procedimientos para determinar el crédito fiscal, solicitando información de la visitada a otras autoridades y a terceros, hasta tener los elementos necesarios y determinar un impuesto a cargo al final del día. 152 Claro todo lo anterior, tendrá que ser apegado a las leyes fiscales aplicables en cada caso, porque si las autoridades fiscales, en su proceder, desde el practicar visitas domiciliarias, multar, imponer medidas de apremio y hasta la determinación de los impuestos sale del marco legal, pasando por alto los derechos y las garantías de la sociedad en general, estará incurriendo en un posible vicio, anulando el procedimiento de visita domiciliaria desde la notificación de la orden hasta el momento en que esté el proceso de visita domiciliaria. 153 Referencias bibliográficas Baz Gonzalez, Gustavo, Curso de Contabilidad de Sociedades, 2da. Edición, México, Librería Porrúa Hermanos. Cartas Sosa, Rodolfo, Visitas domiciliarias de carácter fiscal, 3ra. Edición, México, Themis. Hernández Valdez, Marco Antonio, Análisis de los principales vicios e inconsistencias en la práctica de visitas domiciliarias fiscales, México, Facultad de Derecho, Universidad Veracruzana. Jiménez Gonzalez, Antonio, Derecho Tributario, Novena Edición, México Thomson. Ruiz de Chávez Salvador, Las Sociedades Civiles en el Derecho Mexicano, México, Editorial Porrúa, s.a. Legisgrafía Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 2012. Código Fiscal de la Federación. Ley de Amparo. Ley del Servicio de Administración Tributaria. Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. Ley Federal de Procedimiento Administrativo. Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. Ley General de Sociedades Mercantiles. 154 Anexos I 155 (ANEXO I CITATORIO Y ACTA DE INICIO DE VISITA DOMICILIARIA) 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Citatorio Xalapa, Ver., a 11 de enero de 2012. C. REPRESENTANTE LEGAL DE: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ADOLFO LOPEZ No. 1. ZONA CENTRO XALAPA, VERACRUZ. En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 11 de enero de 2012, el suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal_________________________________________________________________ y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400____________________________________________________ que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa, Veracruz_________________________________________________________________ y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012, emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito. ...2 156 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Hoja Dos. Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo__________________________________________________________________ y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de 2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior del domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD , S.A. DE C.V.____________________________________________________________________ motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté presente en el domicilio antes señalado, el día 12 de enero de 2012, a las 11:30 horas, para hacerle entrega y recibir la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12, contenida en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, de fecha 11 de enero de 2012, emitido por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa; con el apercibimiento de que en caso de no estar presente en la fecha y hora señalada, la visita se iniciará con quien se encuentre en este domicilio en los términos del artículo 44 primer párrafo fracción II, del Código Fiscal de la Federación. Recibí el citatorio para entregarlo al destinatario ______________________________ Nombre y firma El visitador. _________________________________ C. Visitador 1 AUDITOR Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx 157 Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12- Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST -------------------------------------------------------Ubicación: -------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO------------------------------------XALAPA, VERACRUZ. --------------------------- Clase: ACTA DE INICIO –------------------- Visitadores: Los que se citan.----- FOLIO No. RIM2400050/12010001 En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO, XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de hacer entrega del oficio número 500-67-00-062012-1000, de fecha 11 de enero de 2012, el cual contiene la orden de visita número RIM2400050/12, girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., con el objeto o propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que esta afecta, como sujeto directo en materia de las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 11 de enero de 2012, los visitadores antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010159-------------------------158 FOLIO No. RIM2400050/12010159 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010158--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera presente el día 12 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012, los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien “bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700, documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio que contiene la Orden de Visita Domiciliaria, con firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la “Compareciente”, quien para constancia estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: "Previa lectura e identificación de los Visitadores Recibí original del Presente Oficio con firma autógrafa, Carta de los derechos del Contribuyente auditado y un folleto del Programa anticorrupción en auditorías fiscales", anotando a continuación los siguientes datos: su nombre: Edith moreno flores, la fecha de recepción: 12-01-2012, la hora de recepción: hrs 11:30 am, su carácter; representante legal y su firma, en el original y dos copias con firma autógrafa del mencionado oficio. ---------------------------------------------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la compareciente” como a continuación se indica: ------------------------------------------------------------------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010003-----------------------159 FOLIO No. RIM2400050/12010003 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010002--------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP; mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes, efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente, practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos, verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos ---------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004-----------------------160 FOLIO No. RIM2400050/12010004 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención, persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho: SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa, Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C. PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005---------------------------161 FOLIO No. RIM2400050/12010005 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.-----------------------------------------A continuación la “Compareciente” fue requerida, para que "bajo protesta de decir verdad" manifestara si la Contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., había presentado o no a la fecha de inicio de la diligencia, las declaraciones de pago, como sujeto directo en materia de la siguiente contribución federal: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, expresando lo siguiente:------------------------------------------------------------------------------“Si fueron presentadas las declaraciones como sujeto directo en las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; las cuales exhibió en este momento”.--------------------------------------------------------------------------Por último, los visitadores requirieron a la “Compareciente”, la exhibición de Libros de Contabilidad y Sociales, así como los documentos relacionados por el ejercicio y periodo fiscal sujeto a revisión comprendido del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.A continuación, los Visitadores proceden a realizar el recorrido físico por las instalaciones que ocupan el domicilio fiscal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en compañía de la compareciente y de los testigos, relacionando la documentación localizada y exhibida por la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la contribuyente visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como a continuación se indica: --------------------------------------------------------------------------------------1.-Libros de contabilidad Diario y Mayor, elaborados en sistemas de cómputo, que contienen los registros contables de la contribuyente, relativos al ejercicio y período fiscal sujeto a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.----------2.- Balanzas de Comprobación mensuales a nivel cuenta y subcuenta, elaboradas en sistemas de cómputo conteniendo los registros contables relativos al ejercicio fiscal sujeto a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.------------------3.- Aviso de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., de fecha 06 de marzo de 2008, presentado por el C. EDITH MORENO FLORES, Representante Legal de esa contribuyente, vía internet en la pagina del Servicio de Administración Tributaria, en el cual manifestó como fecha de inicio de operaciones, el 08 de enero de 1991, y como Giro o Actividad análisis de sistemas.--------4.- Aviso de Actualización o Modificación de Situación Fiscal, de fecha 07 de noviembre --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006------------------------ 162 FOLIO No. RIM2400050/12010006 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005--------------------de 2008, por Cambio de Domicilio Fiscal, presentado vía internet, en la pagina del Servicio de Administración Tributaria.---------------------------------------------------------------------5.- Instrumento Público número 32,332, Volumen 420, de fecha 08 de enero de 1991, que contiene la constitución de la Contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V.-------------------------6.- 3 (Tres) Recopiladores conteniendo Pólizas de ingresos, de diario, egresos y cheque, con su respectiva documentación comprobatoria anexa, como son facturas de ingresos y valor de actos percibidos, así como comprobantes de deducciones por el ejercicio fiscal sujeto a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. ---------7.- 1 (Un) recopilador conteniendo Declaraciones de pagos provisionales mensuales y Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, por el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; así como Declaraciones de pagos mensuales de Impuesto al Valor Agregado, correspondientes al período comprendidos del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------8.- Papeles de Trabajo de la determinación de los pagos provisionales mensuales y del cálculo anual del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, correspondientes al ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. --------------------------------------------------------------------------------------------9.- Papeles de Trabajo de la determinación de los pagos mensuales y cálculo mensual del Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. ------------------------------------------------------------------------------------10.- Estados de cuenta bancarios de la cuenta E-Pyme Santander número 92-001028419, de la institución de crédito Banco Santander (México) S.A., de los meses de enero a diciembre de 2010, cuenta de cheques número 101 8184091, de la institución de crédito Banco Nacional de México, S.A., de los meses de enero a diciembre de 2010, abiertas a nombre de la contribuyente visitada.-----------------------------------------------------------------------11.- Contrato número DDQ-As-001-10, de fecha 01 de enero de 2010, celebrado entre la contribuyente visitada y la Secretaría de Educación del Gobierno del Estado de Veracruz; y contrato número SS-OMEG-ADE-01/2010, celebrado entre la contribuyente visitada y el Estado de México, de fecha 09 de febrero de 2010.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Se hace constar que la documentación relacionada como exhibida en la presenta Acta en el folios del RIM2400050/12010005 al RIM2400050/12010006 y que fue exhibida por la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la contribuyente visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., manifiesta “bajo protesta de decir verdad” y apercibida de las penas en que incurren quienes se conducen con falsedad ante autoridad pública distinta de la judicial “que dicha información exhibida corresponde y es propiedad de la ---contribuyente visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V.”------------------------------------------------------Se hace constar que en estos momentos, la compareciente de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., proporciona a los visitadores, dos tantos de copias fotostáticas ------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010007------------------------ 163 FOLIO No. RIM2400050/12010007 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010006--------------------de las Balanzas de Comprobación mensuales, elaboradas en sistema de cómputo propiedad de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., correspondientes al ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, anteriormente relacionadas, documentación exhibida por la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., tal como consta en la presente Acta, mismas que fueron numeradas económicamente del 1/50 al 50/50 y que son certificadas en estos momentos en dos tantos de copias fotostáticas por los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, y que reproducen fielmente a los Registros Contables elaborados por la Contribuyente Visitada, en dichas Balanzas de Comprobación mensuales, las que se tuvieron a la vista y se cotejaron con los originales, de los cuales son copia fiel, correspondientes y relativos a la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y consta al reverso de la última hoja la certificación de las mismas, entregándose en estos momentos a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., un tanto de copias fotostáticas debidamente certificadas de las mismas, previa firma de la “Compareciente”, los testigos y el personal actuante, las cuales forman parte integrante de la presente Acta de Inicio. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010008-----------------------164 FOLIO No. RIM2400050/12010008 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010007--------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 12 de enero de 2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. ------------------------------- POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA C. EDITH MORENO FLORES. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ. C. VISITADOR 1 . C. VISITADOR 2. TESTIGOS C. ROSA GUERRA LERDO. C. PABLO REAL LOMA. 165 ANEXO II 166 (ANEXO II ACTA DE AMPLIACION DE DOMICILIO) Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12- Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST -------------------------------------------------------Ubicación: -------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO------------------------------------XALAPA, VERACRUZ. --------------------------- Clase: ACTA DE INICIO –------------------- Visitadores: Los que se citan.----- FOLIO No. RIM2400050/12010001 En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO, XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de hacer entrega del oficio No. ------------------ de fecha 11 de enero de 2012, girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa a la contribuyente visitada en el que se le comunica que se amplía la visita domiciliaria que se le está practicando, al amparo de la orden No. RIM2400050/12 de fecha 11 de enero de 2012, girada por ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa al domicilio Avenida Xalapa No. 2, Zona Centro, Xalapa, Veracruz; e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-062012-1000, toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 11 de enero de 2012, los visitadores antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010168-------------------------167 FOLIO No. RIM2400050/12010168 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010167--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera presente el día 12 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012, los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien “bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700, documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, para constancia de recibido, la persona con quien se entiende la diligencia, estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: “Recibí original de este oficio”, anotando a continuación: la fecha de recepción (hora, día, mes y año) su y firma en el cuerpo del mismo y en original y dos tantos de dicho oficio. Por lo expuesto, se consigna que a partir de este momento quedan legalmente constituidos los visitadores para efecto de continuar la práctica de la visita domiciliaria antes mencionada, en este otro domicilio por corresponder al mismo contribuyente. --------------------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero ---------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010003-----------------------168 FOLIO No. RIM2400050/12010003 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010002--------------------de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP; mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes, efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente, practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos, verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, ------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004----------------------------169 FOLIO No. RIM2400050/12010004 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención, persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho: SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa, Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C. PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su -----------------------------PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005-----------------------------170 FOLIO No. RIM2400050/12010005 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004--------------------nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.-----------------------------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 12 de enero de 2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. ------------------------------- POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA C. EDITH MORENO FLORES. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ. C. VISITADOR 1 . C. VISITADOR 2. TESTIGOS C. ROSA GUERRA LERDO. C. PABLO REAL LOMA. 171 ANEXO III 172 (ANEXO III CITATORIO Y ACTA PARCIAL DE SUSTITUCION DE AUTORIDAD) 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Citatorio Xalapa, Ver., a 25 de enero de 2012. C. REPRESENTANTE LEGAL DE: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ADOLFO LOPEZ No. 1. ZONA CENTRO XALAPA, VERACRUZ. En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 25 de enero de 2012, el suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal_________________________________________________________________ y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400____________________________________________________ que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa, Veracruz_________________________________________________________________ y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012, emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito. ...2 173 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Hoja Dos. Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo__________________________________________________________________ y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de 2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior del domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD , S.A. DE C.V.____________________________________________________________________ motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté presente en el domicilio antes señalado, el día 26 de enero de 2012, a las 11:30 horas, para hacerle entrega del oficio donde se comunica Sustitución de personal designado para realizar la visita domiciliaria que se indica., contenida en el oficio número ___________, de fecha _____________, emitido por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa; con el apercibimiento de que en caso de no estar presente en la fecha y hora señalada, la visita se iniciará con quien se encuentre en este domicilio en los términos del artículo 46 primer párrafo fracciones II y IV en relación con el artículo 44 primer párrafo fracción II, del Código Fiscal de la Federación. Recibí el citatorio para entregarlo al destinatario ______________________________ Nombre y firma El visitador. _________________________________ C. Visitador 1 AUDITOR Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx 174 Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12- Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST -------------------------------------------------------------------------------------------------------------Ubicación: ------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO-----------------------------------XALAPA, VERACRUZ. -------------------------- Clase: PARCIAL DOS DE VISITA –-------DOMICILIARIA. Visitadores: Los que se citan.----- FOLIO No. RIM2400050/12020001 En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 26 de enero de 2012, fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25 de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO, XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de levantar la presente acta parcial de sustitución de personal, en la visita domiciliaria que se está practicando a la contribuyente por el período, comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, al amparo de la orden de visita domiciliaria No. RIM2400050/12 contenida en el oficio No. 500-67-00-062012-1000, de fecha 11 de enero de 2012 girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de mismo oficio que fue entregado con fecha 12 de enero de 2012 a la C. EDITH MORENO FLORES en su carácter de representante legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V.; e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 25 de enero de 2012, los visitadores antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020176-------------------------175 FOLIO No. RIM2400050/12020176 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020175--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera presente el día 26 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 26 de enero de 2012, fecha y hora que coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25 de enero de 2012, los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien “bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700, documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio de sustitución de personal No. -------------------- de fecha --- de ---------- de ----, girado por ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ con firma autógrafa al compareciente, quien para constancia estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: -------------------------------------------------------------------------“Recibí Original de este oficio “, anotando a continuación: la fecha de recepción (hora, día, mes y año) así como su nombre, cargo y firma en el original y en dos tantos del oficio, en el cual se designa a los CC. -------------------------------------------------------------------visitadores, que sustituyen a los CC. -------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020003-----------------------176 FOLIO No. RIM2400050/12020003 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020002--------------------visitadores anteriormente designados en el oficio Número ---------------------------- de, con firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa.----------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP; mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004----------------------------- 177 FOLIO No. RIM2400050/12010004 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes, efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente, practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos, verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención, persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho: SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa, Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005---------------------------178 FOLIO No. RIM2400050/12010005 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C. PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006. ----------------------------179 FOLIO No. RIM2400050/12010006 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005--------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 26 de enero de 2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. ------------------------------- POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA C. EDITH MORENO FLORES. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ. C. VISITADOR 1 . C. VISITADOR 2. TESTIGOS C. ROSA GUERRA LERDO. C. PABLO REAL LOMA. 180 ANEXO IV 181 (ANEXO IV CITATORIO Y ACTA CON ASEGURAMIENTO DE DOCUMENTACION) 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Citatorio Xalapa, Ver., a 11 de enero de 2012. C. REPRESENTANTE LEGAL DE: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ADOLFO LOPEZ No. 1. ZONA CENTRO XALAPA, VERACRUZ. En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 11 de enero de 2012, el suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal_________________________________________________________________ y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400____________________________________________________ que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa, Veracruz_________________________________________________________________ y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012, emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito. ...2 182 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Hoja Dos. Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo__________________________________________________________________ y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de 2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior del domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD , S.A. DE C.V.____________________________________________________________________ motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté presente en el domicilio antes señalado, el día 12 de enero de 2012, a las 11:30 horas, para hacerle entrega y recibir la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12, contenida en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, de fecha 11 de enero de 2012, emitido por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa; con el apercibimiento de que en caso de no estar presente en la fecha y hora señalada, la visita se iniciará con quien se encuentre en este domicilio en los términos del artículo 44 primer párrafo fracción II, del Código Fiscal de la Federación. Recibí el citatorio para entregarlo al destinatario ______________________________ Nombre y firma El visitador. _________________________________ C. Visitador 1 AUDITOR Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx 183 Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12- Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST -------------------------------------------------------- Clase: ACTA DE INICIO –------------------- Ubicación: -------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO------------------------------------Visitadores: Los que se citan.----XALAPA, VERACRUZ. --------------------------FOLIO No. RIM2400050/12010001 En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO, XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de hacer entrega del oficio número 500-67-00-062012-1000, de fecha 11 de enero de 2012, el cual contiene la orden de visita número RIM2400050/12, girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., con el objeto o propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que esta afecta, como sujeto directo en materia de las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 11 de enero de 2012, los visitadores antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010185-------------------------184 FOLIO No. RIM2400050/12010185 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010184--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera presente el día 12 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012, los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien “bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700, documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio que contiene la Orden de Visita Domiciliaria, con firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la “Compareciente”, quien para constancia estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: "Previa lectura e identificación de los Visitadores Recibí original del Presente Oficio con firma autógrafa, Carta de los derechos del Contribuyente auditado y un folleto del Programa anticorrupción en auditorías fiscales", anotando a continuación los siguientes datos: su nombre: Edith moreno flores, la fecha de recepción: 12-01-2012, la hora de recepción: hrs 11:30 am, su carácter; representante legal y su firma, en el original y dos copias con firma autógrafa del mencionado oficio. ---------------------------------------------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010003------------------------185 FOLIO No. RIM2400050/12010003 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010002--------------------compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP; mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes, efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente, practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos, verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004-----------------------186 FOLIO No. RIM2400050/12010004 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención, persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho: SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa, Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C. PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante -------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005-------------------------187 FOLIO No. RIM2400050/12010005 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.-----------------------------------------A continuación la “Compareciente” fue requerida, para que "bajo protesta de decir verdad" manifestara si la Contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., había presentado o no a la fecha de inicio de la diligencia, las declaraciones de pago, como sujeto directo en materia de la siguiente contribución federal: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, expresando lo siguiente:------------------------------------------------------------------------------“Si fueron presentadas las declaraciones como sujeto directo en las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; las cuales exhibió en este momento”.--------------------------------------------------------------------------Por último, los visitadores requirieron a la “Compareciente”, la exhibición de Libros de Contabilidad y Sociales, así como los documentos relacionados por el ejercicio y periodo fiscal sujeto a revisión comprendido del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.A continuación, los Visitadores proceden a realizar el recorrido físico por las instalaciones que ocupan el domicilio fiscal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en compañía de la compareciente y de los testigos, relacionando la documentación localizada y exhibida por la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la contribuyente visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como a continuación se indica: --------------------------------------------------------------------------------------CLASE DE LIBRO --------- DATOS DE AUTORIZACION ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- O.F.H ------ FECHA ----- PARTIDA – No.-----------------DIARIO ---------------------------------------------------------------------------------------------------------MAYOR ---------------------------------------------------------------------------------------------------------ACTAS ---------------------------------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE INVERSIONES-----------------------------------------------------------------------------CON DEDUCCION INMEDIATA --------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE ACCIONES -------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE UTILIDADES ------------------------------------------------------------------------------DE CADA EJERCICIO* -------------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE DEUDAS, --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006-----------------------188 FOLIO No. RIM2400050/12010006 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005--------------------CREDITOS Y EFECTIVO ----------------------------------------------------------------------------------EN MONEDA EXTRANJERA -------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE OPERACIONES CON -------------------------------------------------------------------TITULOS VALOR EMITIDOS EN ------------------------------------------------------------------------SERIE -----------------------------------------------------------------------------------------------------------F E C H A -------------------------------------------------------------------------------------------------------ULTIMO ASIENTO ---------------------- SELLO EN ------ 0 B S E R V A C I 0 N E S-------------REGISTRADO ----------------------------- LIBROS ------------------------------------------------------Asimismo, se hace constar que con fundamento en los artículos 44 fracción II tercer. párrafo, en relación con el 46 fracción III del Código Fiscal de la Federación vigente, en este momento se procede a asegurar la documentación antes relacionada y localizada en el domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., la cual se concentra en 7 cajas al que le fueron colocados 14 sellos mismos que son firmados por la C. EDITH MORENO FLORES, los visitadores y los testigos; dichos sellos pueden ser removidos únicamente por la autoridad competente y en presencia del compareciente y de los testigos. Para tal efecto, se nombra depositario de la misma a la C EDITH MORENO FLORES en su carácter de representante legal de la contribuyente visitada, quien previamente apercibido de las penas en que incurren los depositarios infieles, acepta desempeñar fielmente el cargo que se le confiere. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------El presente aseguramiento se efectúa toda vez que, se observa; que la visitada está realizando maniobras para impedir el desarrollo de la presente diligencia.-------------- Se precisa que dicho aseguramiento de documentación no impide la realización de las actividades del contribuyente visitado, por no estar relacionada con las operaciones del mes en curso y los dos anteriores. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010007------------------------189 FOLIO No. RIM2400050/12010007 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010006--------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 12 de enero de 2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. ------------------------------- POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA C. EDITH MORENO FLORES. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ. C. VISITADOR 1 . C. VISITADOR 2. TESTIGOS C. ROSA GUERRA LERDO. C. PABLO REAL LOMA. 190 ANEXO V 191 (ANEXO V CITATORIO Y ACTA DE TRASLADO DE INFORMACION Y DOCUMENTACION DE TERCEROS) 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Citatorio Xalapa, Ver., a 25 de enero de 2012. C. REPRESENTANTE LEGAL DE: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ADOLFO LOPEZ No. 1. ZONA CENTRO XALAPA, VERACRUZ. En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 25 de enero de 2012, el suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal_________________________________________________________________ y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400____________________________________________________ que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa, Veracruz_________________________________________________________________ y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012, emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito. ...2 192 500-67-00-02-2012Exp.: 307/48 R.F.C.: SOC080191AZC Núm. de Orden: RIM2400050/12 Asunto: Hoja Dos. Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo__________________________________________________________________ y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de 2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior del domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD , S.A. DE C.V.____________________________________________________________________ motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté presente en el domicilio antes señalado, el día 26 de enero de 2012, a las 11:30 horas, para levantar el acta parcial dos de la visita domiciliaria que se le ha estado practicando al amparo de la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12, contenida en el oficio número 500-67-00-06-2012-10000 del 11 de enero de 2012, emitido por la, emitido por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa; con el apercibimiento de que en caso de no estar presente en la fecha y hora señalada, la visita se iniciará con quien se encuentre en este domicilio en los términos del artículo 46 primer párrafo fracciones II y IV en relación con el artículo 44 primer párrafo fracción II, del Código Fiscal de la Federación. Recibí el citatorio para entregarlo al destinatario ______________________________ Nombre y firma El visitador. _________________________________ C. Visitador 1 AUDITOR Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx 193 Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12- Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST -------------------------------------------------------------------------------------------------------------Ubicación: ------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO-----------------------------------XALAPA, VERACRUZ. -------------------------- Clase: PARCIAL DOS DE VISITA –-------DOMICILIARIA. Visitadores: Los que se citan.----- FOLIO No. RIM2400050/12020001 En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 26 de enero de 2012, fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25 de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO, XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de levantar la presente acta parcial dos de visita domiciliaria que se está practicando a la contribuyente por el período, comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, al amparo de la orden de visita domiciliaria No. RIM2400050/12 contenida en el oficio No. 500-67-00-06-2012-1000, de fecha 11 de enero de 2012 girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa mismo oficio que fue entregado con fecha 12 de enero de 2012 a la C. EDITH MORENO FLORES en su carácter de representante legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V.; e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado ésta última que el domicilio es el correcto. -----------------------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 25 de enero de 2012, los visitadores antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020195-------------------------194 FOLIO No. RIM2400050/12020195 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020194--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera presente el día 26 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 26 de enero de 2012, fecha y hora que coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25 de enero de 2012, los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien “bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número 0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700, documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio de sustitución de personal No. -------------------- de fecha --- de ---------- de ----, girado por ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ con firma autógrafa al compareciente, quien para constancia estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: -------------------------------------------------------------------------“Recibí Original de este oficio “, anotando a continuación: la fecha de recepción (hora, día, mes y año) así como su nombre, cargo y firma en el original y en dos tantos del oficio, en el cual se designa a los CC. -------------------------------------------------------------------visitadores, que sustituyen a los CC. -------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020003-----------------------195 FOLIO No. RIM2400050/12020003 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020002--------------------visitadores anteriormente designados en el oficio Número ---------------------------- de, con firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa.----------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP; mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004----------------------------- 196 FOLIO No. RIM2400050/12010004 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes, efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente, practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos, verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención, persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho: SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa, Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005---------------------------197 FOLIO No. RIM2400050/12010005 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C. PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.----------------------------------------En estos momentos se hace constar que los visitadores proceden a hacer del conocimiento del C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la contribuyente, la información y documentación que se conoció a través de las visitas domiciliarias de aportación de datos por terceros practicada a los contribuyentes OLMECA, S.A. DE C.V., en relación a operaciones que en su carácter de tercero llevaron a cabo con la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., durante el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, como se detalla a continuación: --------------------------------------------------------------------------------------------------1.- Visita Domiciliaria de Aportación de Datos por Terceros practicada a la contribuyente OLMECA, S.A. DE C.V., realizada por personal adscrito a la Administración Local de Auditoría Fiscal del Norte del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, al amparo del oficio número 324-SAT-10-I-6116, de fecha ___ de ____ de 2010, girado por el C. ENRIQUE GOMEZ ANDRADE, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal del Norte del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, recibido por el C. Jorge Sanchez Gonzalez, en su carácter de TERCERO, quien manifestó tener el cargo de EMPLEADO de la contribuyente visitada OLMECA, S.A. DE C.V., haciendo constar a continuación el resultado de la visita domiciliaria de aportación de datos por terceros. -----Se hace constar que de la información y documentación exhibida en la visita domiciliaria -de aportación de datos realizada a la contribuyente OLMECA, S.A. DE C.V., consistente en: Análisis de Cuentas, relación de facturas, facturas, Pólizas de Registro Contable, -------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006---------------------------198 FOLIO No. RIM2400050/12010006 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005-------------------Estados de Cuenta Bancarios, y demás documentación comprobatoria correspondiente al ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, se conoció que la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., efectuó operaciones de prestación de servicios con la contribuyente OLMECA, S.A. de C.V. en cantidad de $3,564,253.21, más un Impuesto al Valor Agregado en cantidad de $534,637.96, haciendo un total en cantidad de $4´098,890.95, mismas que fueron pagadas en el ejercicio 2010.--------------------------------------------------------------------------------------------------Asimismo, el C. JORGE SANCHEZ GONZALEZ, en su carácter de TERCERO COMPARECIENTE de la contribuyente OLMECA, S.A. DE C.V., manifestó que los pagos de las facturas arriba detalladas, los efectúa la contribuyente GRUPO COMERCIAL CHELO, S.A. DE C.V., tal y como lo refleja en los estados de cuenta bancarios proporcionados por la contribuyente visitada, a nombre de GRUPO COMERCIAL CHELO, S.A. DE C.V.; para lo cual la contribuyente visitada proporcionó copia del contrato de fecha 10 de marzo de 2010, en el cual se hace constar dicha situación.------------------------Se hace constar que las anteriores operaciones referentes a la información proporcionada por el C. JORGE SANCHEZ GONZALEZ, en su carácter de TERCERO COMPARECIENTE, y en su calidad de EMPLEADO de la contribuyente OLMECA, S.A. DE C.V., quedaron plasmadas en Acta Final de Aportación de Datos por Terceros de fecha 19 de octubre de 2007, levantada a folios COM1100900/10-009, COM1100900/10010, COM1100900/10-011, COM1100900/10-012, COM1100900/10-013, COM1100900/10-014, COM1100900/10-015, COM1100900/10-016, COM1100900/10017, COM1100900/10-018, COM1100900/10-019, COM1100900/10-020, COM1100900/10-021, COM1100900/10-022, COM1100900/10-023, y COM1100900/10024, y constan en 322 (trescientas veintidós) copias fotostáticas numeradas económicamente de la 1/322 a la 322/322 las cuales contienen el Acta Final de Aportación de Datos por Terceros de fecha __ de _____ de 2010 y anexos, las que fueron certificadas en dos tantos de copias, según consta en el reverso de la última copia, la certificación de las mismas por el C.P. SILVERIO HERNANDEZ DEL CASTILLO, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Perote, funcionario facultado para ejercer este tipo de actos, los cuales fueron firmadas de conformidad por la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la contribuyente, por los visitadores y por los testigos, en el reverso de la última hoja de cada tanto, en donde consta la certificación realizada por el C.P. SILVERIO HERNANDEZ DEL CASTILLO, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Perote, de los cuales el visitador procedió a entregar un tanto de copias fotostáticas certificadas, al C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de contribuyente, quién la recibió a su entera conformidad, asimismo se hace constar que dichas copias certificadas constan en 322 fojas son copia fiel del Acta Final de Aportación de Datos por Terceros de fecha __ de _____ de 2010 y anexos, levantada en la visita domiciliaria practicada a la contribuyente -------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010007-------------------------- 199 FOLIO No. RIM2400050/12010007 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010006-------------------OLMECA, S.A. DE C.V., en relación a las operaciones realizadas en su carácter de tercero con la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y plasmando para constancia de recibido en un tanto de copias fotostáticas certificadas la siguiente leyenda: "Recibí un tanto de copias fotostáticas certificadas" anotando a continuación su nombre, fecha y firma, las cuales forman parte integrante de la presente Acta Parcial Dos. ---------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 26 de enero de 2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. ------------------------------- POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA C. EDITH MORENO FLORES. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE PEROTE CON SEDE EN PEROTE, VERACRUZ. C. VISITADOR 1 . C. VISITADOR 2. TESTIGOS C. ROSA GUERRA LERDO. C. PABLO REAL LOMA. 200 Índice figuras Figura 3.2. ………………………………………………………………………… 84 Figura 3.2.7 ………………………………………………………………………. 101 201