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UNIVERSIDAD VERACRUZANA.
FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION.
LICENCIADO EN CONTADURIA.
SEMINARIO DE CONTABlLIDAD.
"MODIFICACIONES AL PATRIMONIO (XXI)
C.P. LUIS ALBERTO DE LA PAZ ZUNIGA.
ALUMNAS:
BARRADAS GARCIA JANETH LUCIA (C-91-089)
PALE PALE MA. DE JESUS SILVIA (C-91 -226)
RENDON SANTIAGO VERONICA (C-91-246)
NOVENO SEMESTRE. 901
XALAPA-EQUEZ,VER. OCTUBRE DE 1995.
1
INDICE
HQJA
INDICE............................................................................................................................. ............
1
INTRODUCCION................ .............. ......................................... .................................. ........ .
2
MODIFICACIONES AL PATRIMONIQ
" T ................•
•.......................................
1.-CpnCfepto de modificaciones al patrimonio......................... .................................. ........
3
2.- Modificaciones fen sociedades mercantiles......................... ................. ...... ...................
14
3.- Modificaciones en sociedades civiles................................................................... .............
30
4.- Modificaciones en asociaciones civiles....... ....... ........ ........................................... .
32
5.- Modificaciones en asociaciones en participacion.
40
........ *............................... .
CONCLUSION............................................................................................................................
43
BIBLIOGRAFIA...i..................................... ................ ................ .................. ......................
45
2
INTRODUCCION
Con este modesto trabajo es nuestra intention reunir la esencia, las caracteristicas y
elementos de las modificaciones al patrimonio, tanto en sociedades como en asociaciones.
Primeramente se presentaran
las caractensticas del capital contable, as! como
de
las
sociedades y asociaciones*
Posteriorm'ente se plantearan los principals aspectos de la modification al capital social
como son los aumentos y disminutiones, registro contable, de los cuales se hara un breve analisis.
En la elaboracion del presente traabajo, hemos mantenido en mente la importantia que tiene
este tema dentro de la preparacion y la formation de esta bonita carrera (Contaduria). Este material
esta presentado aunqiie de forma sintetica, conforme a como se encuentran los datos en las leyes y
hemos procurado haceflo de una mariera sencilla pero rigurosa.
Al final del documento se incluye una bibliografia para que se conozcan los textos en los que
se puede consultar y estudiar eStos temas con mayor profimdidad.
EsperamOs que el presente trabajo logre alcanzar sus objetivos:
Que sea un trabajo bien
elaborado, que sea claro y conciso, y que sea del complete agrado del catedratico.
3
MODIFICACIONES AL PATRIMONIO
1.- CONCEPTO DE MODIFICACIONES AL PATRIMONIO
1.1. CAPITAL CONTABLE :
Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge: por aportaciones de los
duettos, por tran sactio n s y Otros eventos o circunStancias que afectan una entidad, el cual se ejerce
mediante reembolso o distribution (Boletln A -l 1)
El Capital Contable se puede designar como el patrimonio de los accionistas, capital social y
utilidades retenidas, o si es el easo capital social y deficit.
El tefmitio Capital contable represent^ la diferencia entre el Activo y el PasivO de la empresa
y representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de los socios o
accionistas. La inversion de los propietarios consiste generalmente en sus aportaciones mas o menos.
las utilidades retenidas o perdidas acumuladas mas otros tipos de superavit.
El Capital Contable esta integrado p o r ;
•
Capital Social
•
Aportaciones de loS Socios 0 Accionistas
•
Utilidades retenidas aplicadas a reservas o pendientes de aplicar
•
Perdidas Acumuladas
•
Actualization del capital Contable (ert su caso).
4
El IMCP en su Boletin C -ll sefiala que “de acuerdo a su origen, el Capital contable esta
formado por el Capital Contribuido, el Capital Ganado o Deficit en su caso”
Capital Contribuido:
•
Capital Social
•
Aportaciones para futures aumentos de capital
•
Prima eri venta de acpiones
•
Donaciones
Capital ganado (D eficit):
•
Utilidades Retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital
•
Perdidas Acumuladas
•
Exceso o Iiisuficiencia en la actualizacion del Capital contable.
El capital social eS el conjunto de operaciones de lqs accionistas consideradas on las
escrituras. Puede estar integrado por el capital autorizado y no emitido^, el capital emitido no
spscrito, el capital suscrito, el capital suscrito y no exhibido y el capital exhibido.
El Capital autorizado y no emitido lo constituye la diferencia entfe el capital de la sociedad
autorizado y la cantidad que se ha puesto en suscripcipn. No es parte integrante del capital contable,
pero si un elemento en la information.
El Capital Emitido no suscrito representa la parte del capital invertidp pendiente de suscribir.
El Capital Suscrito representa la parte del capital invertido que los sopios o apcipnistas se
compremeten a exhibir.
5
El Capital Suscrito no exhibido representa la parte del capital suscrito que se encuentra
pendiente de exhibir y debe presentarse en el estado de situation financiera disminuyerido al capital
suscrito.
El Capital exhibido representa la cantidad que los socios o accionistas han aportado.
Para que las Aportaciones para futures aumentos de capital puedan ser consideradas como
capital debe existir una resolution de la Asatnblea de socios o accionistas. De lo contrario deben
formar parte del pasivo.
Las Donaciones no reembolsables deben formar parte del capital contable.
Las utilidades retenidas forman parte del capital contable y pueden haberse aplicado a
reservas o bien estan pendientes dp aplicar.
Las perdidas acumuladas surgen cuando sean absorbido las utilidades retenidas y aun resulta
tin deficit.
La actualization del capital contable representa el ajuste por la repercusion de los cambios en
los precios qiie se tiene que reconOcer en la information finattciera en las economias de alta inflation.
Para actualizar el capital por la perdida del poder adquisitivO del dinero existed dOs criterios :
el Financiero y el Fisico. El IMCP senala en su boletin B-10 que pi que debe aplicarse es el criterio
financiero.
El ExcesO o Insuficiencia de la Actualization del Capital Contable esta formado por e l :
•
ResultadO monetado acumuladO
•
Resultado por tenencia de activos no monetarios
•
Saldo de la cuenta tranSitoria (correction por feexpresion).
6
El control de los eventos en el capital contable se ejerce principalmente a traves de actas de
constitution y sus reformas y de aSambleas de socios o accionistas.
Para administrar el patrimonio del ente economico los accionistas se apoyan en el consejo dp
administration y en el comisario.
El capital contable se registra a su valor nominal con exception del superavit donado y las
ex h ibitions no presentadas por dinero que se valuan a valor de mercado al momenta de su
reception.
El IMCP en su boletin ( M l senala que Los valores relativos a todos los conceptos del capital
contable se expresan en unidades de poder adquisitivo a la fecha del Balance, presentando en primer
lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integrart el capital ganado.
El registro del capital contable se hace generalmente destinando una cuenta de mayor para
cada uno de los conceptos que 10 integran con subcuentas paTa cada uno de los elementos o partidas
que se desean controlar.
La!s cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar tran sactio n s de resultados, con
exception de ciertas partidas que bajo muy raras circunstancias constituyen ajustes a resultados de
ejercicips anteriores.
En los Estados Financieros se deberan revelar todas las caractedsticas del capital contable y
sus restrictio n s, cpmo tipo o clase de los titulos, derechos y restrictio n s de las acciones
preferentes, dispositions legales, acuerdos de accionistas, contratos de prestamos, impuestos a que
esta sujeta la distribution de utilidades.
La Actualizacion del capital Contable se debe revelar en una nota a los Estados Financieros,
asi como el procedimiento seguido para su determinacion.
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Los movimientos sufridos en el patrimonio de los isocios o accionistas se debera revelar en un
Estado Finaneiero principal denominado Estado de Cambios o Variaciones en el Capital Contable.
1.2. MODIFICACIONES AL CAPITAL SOCIAL :
El Capital Social esta representado por la suma de las aportaciones a que los socios se han
comprometido en favor de la sociedad al momento de constituirla. Este convenio original debe
constar, para su validez, en escritura publica, la Cual es perfectamente explicable si se considera que
en esta forma existira la constancia reputable del deseo de laS partes de cbnstituir la sbciedad,
contribuyendo para ello en la proportion que la misnta escritura exprese.
Del mismo modo, es tambien explicable que el capital acerca de cuya ciffa se combina
briginalmente, no pueda modificarse - por aumento o reduction
sin obtener previamente la
conformidad de todas las personas que lo constituyeron al iniciarse la sociedad; y es por ello que la
Legislacion
Mercantil establece que las mpdificaciones suJfridas por el capital de la sociedad deben
hacerse Constar ante notario, del mismo modo que su constitucibn.
De lo anterior se desprende que el capital social es, por naturaleza juridica fijo pudiendo
modificar su cuantia solo mediante el cumplimiento de los requisitos que las leyes establecen.
1.3. LA DECISION DE AUMENTAR 6 REDUCIR EL CAPITAL SOCIAL :
Los aumentos b disminucibnes al capital social solo pueden hacerse por acuerdo de los socios
o accionistas, reunidos en la Asamblea extraordinaria. Ademas, para que esta decision tenga
valimiento legal, debera hacerse constar en escritura publica, la cual a su vez debera inscribirse en el
Registto Publico. En otras palabras : Toda modificacion al importe del capital social de una
compania esta sujeta a los mismos tramites seguidos para su constitucibn. En el caso de las
sociedades por acciones sera necesario, ademas, recoger los titulos antiguos y substituirlps por
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nuevos, en los que se exprese clarartiente la nueva forma que se haya dado al capital social.
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1.4* A PO RTA CIO N ES, R ET IR O S Y A JU STES :
Por lo general, cuando se habla de modifieaciones al capital social, se piensa en nuevas
apoftaciones, si se trata de aumentos o bien en retires de capital, si se trata de disminuciones.
Sin embargo, tambidn es posible modificar el capital social sin que haya nuevas aportaeiones
o retires. En eStps casos se tratara simplemeftte de legalizar una situation economica ya existente,
para lo cual bastara con traspasar al capital social utilidadbs o perdidas acuniuladas con anterioridad.
En estos casps se dice que la modification del capital social se hizo por “Ajuste al capital contable” .
1.5. AUM ENTOS A L C A PITA L SO CIA L P O R NUEVAS A PO R TA C IO N ES :
El primero de los casos presentados corresppnde al convenio de los socios de aumentar el
capital social en forma tal que se refleje en mayPr propiedad neta para la sociedad. El caso puede, a
su vez, subdividirse en dos :
a) Aumento de capital social que se refleje en aumento de activo
b) Aumento de capital social que se refleje en disminucioti de pasivo.
En cualquiera de los dPs casos existira un mayor capital contable al aumentar el capital social.
Ejemplos:
a)
Supongase una sociedad anbnima con capital social de N$ 100 euyos socios desean
aumehtarlo eh efectivo, o en especie N$ 50 m&s. Una vez tomada esta decision y Cuando se hayan
corrido loS tramites legales correspondientes, la operacioh quedara correctamente registrada
siguiendo los lineamientos establecidos al iniciar la contabilidad de la sociedad; es decir, cargando la
cuenta de accionistas - $i la exhibition del aumento no es inmediata - , con abono a capital; y
posteriormente, haciendo constar dicha exhibition en la forma y proporcioh correspondientes, por
medio de cargos a las cueritas de atiivo que resulten afectadas, cOn abono a la de actionistas,
9
b) Puede tambien presentarse el problema de aumentar el capital social por medio de una
disminution en el pasivo, Como sucede en el caso de aceptar como sotio a un acreedor de la misma
sociedad cuando aquel conViene en cancelar su credito contra esta, en Cambio de la participation
que, por el mismo monto, se le concede en su capital social aumentado al efecto. El asiento para
registrar esta operation debera correrse, tan pronto como se encuentre firmada la escritura
correspondiente, cargando a la cuenta o cuentas del pasivo, que se cancelan, con credito a la de
capital. En esta forma, como en la anterior, a), se obserya un aumento en el capital contabje de la
sociedad como consecuencia de haber aumentado su capital social.
1.6 . PREMIOS ORIGINADOS EN AUMENTOS DE CAPITAL :
Al tratarse de aumentos del capital social por admision de nuevos sotios puede presentarse a
la sociedad la oportunidad de obtener un premio o prima en la venta de sus propias acciones o partes
sociales, creandose en esta forma un superavit originado en la susGripcion y exhibition del mismo
Esta situation, es en todo semejante a la estudiada al tratar de la Constitution de la Sociedad y
queda resuelta desde el punto de vista tecnico, en la misma forma, siendo necesario, en
consecuencia, acreditar el importe del premio a la cuenta de primas en venta de acciones u otra de
caracter similar.
1.7. AUMENTOS AL CAPITAL SOCIAL POR AJUSTE AL CAPITAL CONTABLE
El caso solo puede presentarse cuando el capital contable sea mayor que el capital social, en
Virtud de haberse acumulado en la sociedad utilidades no repartidas, que constituyan el superavit
social Estas utilidades pueden encontrarse en una o en varias cuentas - generalmente en varias-, aun
cuando con frecuencia el nombre de laS mismas no haga alusion alguna a la naturaleza de su
contertido.
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A este respecto es indispensable un perfecto conocimiento del significado de las cuentas,
seleccionando aquellas que representen directamente utilidades o separaciones de utilidades. Entre
las primeras podran considerarse las cuentas de superavit, tambidn llamadas de utilidades o de
utilidades por repartir y la de primas en venta de acciones, la cual, por su misma naturaleza de
superavit origittado en el capital, esta indicada para aumentar el mismo, al tratarse de su incremento.
Por lo que hace a las cuentas que representan separaciones de utilidades, tienen
por lo
general el Caracter de reservas Creadas con un fin no especifico, con cargo a las utilidades de uno o
varios ejercicios sociales. En estas condiciones se encuentra la reserva legal y la reserva - o fondo,
tambien llamado - de prevision.
Conviene insistir en la naturaleza y origen de las cuentas de superavit y reservas antes
mencionadas, estableciendo que, como regia general solo las que representen utilidades realizadas, o
separaciones de las mismas, pueden tomarse para aumentar el capital social.
1.8.
REDUCCIONES AL CAPITAL SOCIAL POR REDUCCIONES DEL CAPITAL
CONTABLE:
Existe disminucion del capital social, cuando alguno o algunos de los socios o accionistas,
deciden retirar sus aportaciones de la sociedad ya sea parcial o totalmente cpntando para ello con la
confprmidad de los demas socios, en la forma y proporcion que la Ley o la escritura social lo
establezcan.
Sera, pues necesaria la anuencia de los socios para llevar a cabo la disminucipn del capital,
haciendo constar esta modificapion a convenio original con las mismas formalidades llenadas para el,
es decir, extendiendo la escritura publica correspondiente.
En esta escritura debera contar la forma en que se convino la disminucion, quienes son los
socios que retiran el todo o parte de sus aportaciones o cuales las acciones que deban amortizarse,
en el caso de sociedades de capitales.
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Generalmente, y ratificando loS datos relatives a la disminution, la escritura menciona
tambien la forma en que queda constituida la nueva cifra del capital social, de suerte que, para los
fines de contabilidad, la escritura constituye la fuente de datos y la cOmprobacion absoluta de los
asientos que deban registrarse.
Estos seran, en principio, en fprma inversa a los asientos de constitution o aumento de
capital, En una sotiedad Anonima, por ejemplo, los asientos seran : cargo a la cuenta de Capital con
aborio a la de Acreedores por Capital Retirado., pOr la disminucion acordada, y posteriormente, al
hacerse la eiltrega efectiva de bienes a los socios retirados, 0 al recuperar las acciones que se
amortizan, cargar a la cuenta misma de Acreedores por Capital Retirado con abono a la cuenta o
cuentas de active que resulten afectadas.
La cuenta de Acreedores por Capital Retirado, hace en las dismmuciones de capital, las veces
de la cuenta.de acciohistas en los casos de constitution o aumento. En otras palabras es una cuenta
intermediaria, solo util en los casos en que la reduction del capital no se complete en una Sola
operation. Su saldo, en caso de haberlo, debe interpretarse siempre comb de pasivo,
1.9.
REDUCCION
DEL
CAPITAL
SOCIAL
POR
AJUSTE
AL
CAPITAL
C O N TA BLE:
Asi como un Balance social puede mostrar superavit, asi tambien puede encontrarSe una
situation de deficit, siendo igualniente deseable para los socios el ajuste del mismo con el fin de
reducir la cifra del capital social. Eri este caso, confio al tratarse de aumento del capital social por
ajuste del capital contable, la escritura y los asientos en los libros nb tienen mas finalidad que fijar
legalmente una situation ya existente.
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El deficit social, es desde luego, incompatible al sUperavit. En cualquier balance podra
encontrarse uno u otro; pero no los dos a la vez, ya que las perdidas de los ejercicios sociales, al
realizarse, deben aplicarse contra las utilidades no repartidas, si las bay o bien contra las cuentas que
representan separaciones de utilidades; la cuenta de reserva legal; de tal suerte que si en el balance
prevalece un deficit, sera debido a que el superavit previo si existio, fixe agotado en su totalidad. De
esta mariera, el deficit social estara representado por el saldo deudor de la cuertta misma del deficit,
tambien llamada de perdida, o de perdida pendiente de aplicacion
Independientemente de estas cuehtas, que representan en todo casO perdida efectivamente
1
sufiida, pueden existir eri el balance las cuentas qtxe representen capital no exhibido y ser motivo de
ajuste de capital social en forma semejante al originado por las perdidas.
El capital no exhibido aparece en el balance como saldo deudor de las cuentas de aportaciori
de los socios en las sociedades de personas o en la cuenta de accionistas en las sociedades de
capitales y puede ser un motivo de ajuste para el capital social, desde el momertto en que los socios
estuviefon de acuerdo en desistir de las aportaciones originalmente pactadas, reduciendo por la
porcion no exhibida, el importe del capital social.
Tan pronto como se hubiere obtenido la conformidad de los socios para efectuar la reduccion
del capital, y esta conste con las formalidades de Ley, un Simple traspaso de las cuentas que
representen el deficit o el capital no exhibido, a la cuenta de capital dejara registrada la operacion.
1.10. NUEVOS T1TULOS QUE REPRESENTEN EL CAPITAL SOCIAL :
Cuando en alguna sociedad de capital fijo se han hecho modificaciones al mismo, sea para
aumentarlo, sea para disminuirlp, que afecten a todos los miembros, sera indispensable atender a la
forma en que los socios podran Comprobar el capital que representan en la sociedad, de conformidad
con las modificaciones hechas.
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Si se trata de una sociedad de personas, la rtisma escritura en que se haya modificado el
capital expresara quienes Son los sotios que representan el nuevo capital y la proportion en que
quedo cubierto por aquellos; pero si las sociedades de capitales, en la escritura sdlo podra constar el
nuevo valor a que deberan eonsiderarse las acciones, A1 efecto, sera necesario que la sociedad haga
el canje de las acciones antiguas con las acciones nuevas en las que se exprese el nuevo capital social
y el valor que cada una representd.
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2.- M O ftm C A C IO N E S EN SOCIEDADES M ER CA N TILES
2.1. C O N C EPT© DE SOCIEDAD M E R C A N T IL :
La sociedad mercantil
es una persona moral
con personalidad juridica propia, absolutamente
distinta de la que posee cada uno de sus integrantes, que contrae derechos y obligaciones a traves de
sus representantes y que se rige por la Ley General de Sociedades mercantiles.
En terminos generales, se puede decir que es el conjunto o reunion de dos o mas personas
que aportan sus bienes o trabajo para la realizacion de urt fin cOmun, ficito y lucfativo, y que segun el
convenio celebrado en la escritura social, recibiran los beneficios 6 soportaran las perdidas que
hubiere.
A1 formarse una sociedad mercantil, sus integrantes deben someterse a cualquiera de las
formas que la Ley General de Sociedades Mercantiles senala en su articulo lo , que son:
* Sociedad en nofiibre colectivo;
* Sociedad en comandita simple;
* Sociedad de responsabilidad limitada;
* Sociedad anonima;
* Sociedad en comandita por acciones; y
* Sociedad cooperativa.
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2.2. SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO :
Es una sociedad de personas que existe bajo uria razon social en la que todos los socios
responden en forma Subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las pbligaciones sociales.
Por responsabilidad subsidiaria se entiende que los acreedores exigiran Cl pago de los creditos
concedidos a la sociedad, Como persona moral que es, disponiendo pfimero, en caso necesario, de
haber social, si este no es suficiente, entonces los socios responderan con los bienes que
individualmente posean.
E n cuanto a la responsabilidad ilimitada, significa que los socios responden, de las
obligacipnes contraidas por la sociedad, no s61o con las apbrtaciones que hicieron al constituir el
capital social, sino tambjen con todos sus bienes pefsonales.
Por responsabilidad solidaria se entiende que los acreedores pueden exigir el pago de las
deudas de la sociedad a cualquiera de los socios, ya que cada uno de ellos responde de las
obligaciones aceptadas por la sociedad de la cual forma parte.
En la actualidad, este tipo de sociedad tiene poca aceptacion, pues su campo de accion es
muy restringido, por las siguientes razones:
a) Las responsabilidades mencionadas que adquieren los socios limitari el numero de
inversionistas para esta clase de sociedad.
b) Se dificuha reunir luertes capitales.
c) Para la celebracion de operaciones de cuantia considerable, se necesita la aprobaCion
de la mayOria de los socios, debido a la responsabilidad ilimitada de los mismos.
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2.3. SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE :
La Sociedad en Comandita Simple es la que existe bajo una razoti social y esta formada por
uno o varies socios comanditados y unq o varios socios comanditarios.
Los socios comanditados responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidaria de las
obligaciones contraidas por la sociedad; en cambio, en los socios conianditarios su responsabilidad
es limitada, plies solo estan obligadqs a pagar sus aportaciones.
Las disposicioneS de la ley relativas a la sopiedad en nombre colectivo se aplican eri gran
parte a la sofciedad en comandita simple.
P er ley, la administracion de la sociedad esta encomendada a los socios cqmanditadqs. A los
socios comanditados se le prolube figurar en la administracion de la sociedad.
2.4. SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA :
Esta sociedad se constituye entre socios que solo estan obligados a pagar sus aportaciones.
Su capital esta formado por partes sociales que nunca se expiren al portador ni son negociables, pues
la admision o separacion de un socio se acepta mediante la aprobacion de los demas socios.
2.5. SOCIEDAD A N O N IM A :
Esta sociedad es de capitales y tiene mucha aceptacion, porque facilita la creacion de grandes
empresas que operan eon fiiertes inversiones que hacen las personas que colocan sus fondos en
negocios productivos, en los cuales no se corra el riesgo de que se afecten sus bienes personales,
como acontece en las sociedades anonimas.
Conforme a la Ley de Sociedades mercantiles, su responsabilidad se limits al pago de sus
aportaciones.
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En la actualidad, la mayoria de las empresas se constituyen corrio sociedades anonimas
porque el accionista tiene derecho de participar en las utilidades, sin que deba figurar en el cuerpo
administrative de la empresa; y en caso de que este llegase a tener fiinciones administratiyas, no
perderia sus bienes particulares, pues el linlite de su perdida seria el importe de sus acciones.
El inconveniente que presenta esta Sociedad es que los creditos que le conceden sus
acreedpres dependen en gran parte de su active neto, sin que se tenga en cuenta, como se dijo los
bienes individuates de los accionistas, Esto hace que si la empresa no tiene un considerable capital y
un solido prestigio comercial, los creditos que necesiten se verian en ocasiones un tanto restringidos,
lo cual traeria como Consecuencia un freno para ampliar su radio de action en las operaciones
propias de la actividad.
La Ley General de Sociedades Mercantiles dtee que la Asamblea General de Accionistas es el
organo supremo de la sociedad.
Ciertas restricciones y controles impuestos a las Sociedades Anonimas exigen information
concreta acerca de los derechos de los accionistas sobre la sociedad. Esta, a su vez determina las
clasificaciones de los datos (cuentas) relativas al Capital Contable :
** Cuenta de Capital en Acciones. en varias entidades estatales se define una parte del capital
invertido en la sociedad como Capital declarado o Capital legal. Estos sinonimos se usan para indicar
la parte del capital invertido que no puede el Consejo de Adrtiinistracion de la Sociedad Anonima,
por su propia autoridad, disminuir o disipar. N o pueden pagarse dividendos ni reducen el capital de
la sociedad a cantidad menor que esta.
**Capital Pagado (o Exhibido) excedente del valor de paridad, una parte del capital pagado como
inversion de los accionistas se clasifica como capital legal y los datos que miden su valor se acumulan
en una cuenta capital en acciones.
**Cuenta de Utilidades Retenidas. parte del capital contable propiedad de los accionistas de la
sociedad anonima proviene de las ganancias de la compania. Cliando las entradas devengadas de la
sociedad (ingresos) exceden al consurfto de los recursos (gastos), el resultado es un aumento neto en
sus recursos. Los derechos de propiedad del aumento en los recursps se muestra en la cuenta
Utilidades Retenidas.
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2.6. SOCIEDAD COOPERATIVA:
Las Sociedades Cooperativas,pueden dividirse en funcion de su finalidad en cooperativas de
consumo y cooperativas de production. Segun el art. 52 de la Ley de Sociedades Cooperativas, son
cooperativas de consumidores aquellas cuyos miembros se asocian con el Objeto de obtener en
comun bienes o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades individuates de production.
Son cooperativas de production aquellas en la que los socios se obligan a prestar sus
servicios en la misma empresa explotada por la sociedad y en la que, por regia general, no puede
haber asalariados, sino que todos los trabajadores deben tener, en principio, el caracter de socios.
Las utilidadeS de cooperativas de con sumo debe repartirse en proporcion de las operaciones
que cada socio haya realizado con la sociedad, y no en proporcion del capital aportado.
En el easo de cooperativas de production, las utilidades se repartiran en proporcion a los
servicios prestados a la cooperativa, sin atender al capital aportado por el socio.
2.7. SOCIEDADES DE CAPITAL VARIABLE :
Si una sociedad mereantil, en su contrato social estipula que se constituye de capital variable
tiene el derecho de aumentar o disminuir su capital, sin que la escritura social tenga que sufrir
modification alguna, sin embargo, en caso de que aquel disminuya, debe respetarse el capital
minimo, que puede ser que se asiente en la propia escritura o el que senale la Ley General de
Sociedades Mercantiles segun la clase de sociedad mereantil de que se trate.
A las empresas les conviene dar a conocer el capital sin derecho a retiro (minimo), pues
generalmente sirve de base a los acreedores y proveedores, para los creditor que concedan a la
sociedad.
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Las sociedades mercantile? pueden afectar su capital nlinimo siempre y cuando no sea menor
del que senala la ley ittencionada. Si llegase a redutir el minimo fijado en la escritura social, entonce?
tienen que hacerse los tramites legales, que s o n :
a) Modificar ante rtotario el contrato social.
b) Informar al publico la disminucion de su Capital, por medio de publication?? que se
hacen eft los periodicos de mayor circulation.
De la misma manera que se mericiona el capital Sin derecho a retiro (es decir, que no debe
afectarse) se senala un capital maximo que se llaftia Capital Autorizado. La diferencia entre el capital
autorizado y el mininio viene siendo, el capital variable.
Los aumentos o dismiftuciones que se hagan al capital variable deberan asentarse eft un
registro, destinado exclusivamente a los fines citados.
Las Modificaciones que se hagan al Capital Variable deben estar aprobadas por la Asamblea
Extraordinairia y hacerse constar en el acta correspondiente, misma que debera inscribirse en el
Registro Publico de Comercio.
2.8.
MODIFICACIONES AL CAPITAL EN LAS SOCIEDADES DE CAPITAL
VARIABLE :
Desde el momento en que al constituir Una sociedad los socios estan de acuerdo en que su
capital sea variable, los aumentos o reducciones que se hagan al mismo ep 16 suCesivo no tendran
propiameftte el caracter de modificaciones en la estructura de la sociedad, cbmo sucede en las de
capital fijo.
N o sera nCcCsario, por lo mismo, extender en cada caso una escritura publica que de fe de la
variation al capital, puesto que dichos cambioS estan aceptados en principio por la escritura
constitutiva, que debe mencionar “ las condiciones que fijen para el aumento y la disminucion al
capital social “ . BaStara, de acuerdo cpn la Ley, que los aumentos se aprueben por la Asamblea
General Extraordinaria - de no estar previstos en el contrato social - , y que se inscriban en el libro
Ha r p o i c t m c
n itA
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Ha Vi A llA \?nr In CAAiAHnH
-20
Tarttbien existe la posibilidad de conservar acciones no suscritas, plies la autorizacioft de la
Asamblea General Extraordinaria no implica necesariamente que las acciones se suscriban. Estas
pueden permanecer en las oficinas de la sociedad hasta que sea posible, o hasta que, a juicio del
Consejo Directive, sea opOrtunb lanzarlas al mercado.
Cuando algiin socio desea retirarse de la Spciedad, la Ley le pennite hacerlo, cosa que no
sucede en las sociedades de capital fijo.
Desde el punto de vista de Contabilidad, si los aumentos de capital se registran mediante
asientos ideftticos a los de la constitution de la sociedad; ett el caso de dismiiiuciones de capital, los
asientOs respectivos seran en sentido inverso.
2.9. RETIRO DE SOCIOS EN LAS SOCIEDADES DE CAPITAL VARIABLE :
Asi como a la constitucion de la sociedad o al aumento de su capital, se sigue la aportacion
de los socios, asi tambien en loS casos de Disminucibn de Capital se sigue el retiro de los socios con
la correspondiente entrega de bienes - generalmente dinerb en efectivo - , hecha ppr la sociedad.
El retirb de los socios no siempre obedece a una disminucibn de capital acordada por la
Asamblea, sino que puede briginarse en el deseo de los socios de retirarse de la sociedad. El so d p o
socios que lo deseen, deberan dar aviso a la sociedad de manera fehaciente y ( el retiro)
no surtira efecto sino hasta el fin del ejercido anual en curso, si la notificacion se hace antes del
ultimo trimestre de dicho ejercido, y hasta el fin del ejercido siguiente, si se hiciere despues.
Ya se trate de un retiro motivado por disminucibn de capital o bieh por el deseo de uno o
varios socios, deberia registrarse en los libros, primero, el Pasivo que surge para la sociedad al
definirse que spcio o socios habrah de retirarse, y despUes la entrega, por parte de la sociedad de los
bienes retiradbs.
21
Puede ser registrado de la siguiente ittanera:
Capita]
A***
................ ................................«...
Acreedores par Capital Retirado
•4 .
*******
(Nombre del socio que se retira)
Notification de retiro de la aportation del socio arriba meneionado, que esta
represehtado por las acciones numeros ....... de la serie ......
Recibida la notification y asentado el pasivo en la forma anterior sera riecesario dejar
transcurrir el plazp minimo legal de tres meses, pasado el cual debe hacerse constar la entrega como
un simple asiento de caja:
Acreedores por Capital Retirado
(Nombre del socio qtie se retira)
* * ft * it it ft ids
Reembolso del valor nominal de las acciones numeros ... cuyo retire
fue solicitado con fech a....
D e manera simultanea al asiento anterior debe hacerse constar la readquisicion de las
aGciones reembolsadas, las cuales pueden volverse a vender, ya que su emision ha sido autorizada
por la Asattiblea General extraordinana, y el hecho de que se encuentren en manos de un accionista
u otro np importa para los fines de la sociedad .
22
Por otra parte, las acciones emitidas y no suscritas figuran en la contabilidad en las cuentas de
orden de Acciones y Emision de Acciones, sera conveniente que a ella se reincorporen las
nuevamente adquiridas.
A cciones....... ........ ............................. ........................... .
********
Emision de Acciones....................................... *...... ..................... ********
Valor nominal de las Acciones ...... recientemente adquiridas con motivo del
reembolso al accionista seiio r.......
Como las acciones en las sociedades de capital variable deben ser siempre nominativas,
estaran tambien sujetas a la inscription en el Registro de Acciones Nominativas que debera llevarla
sociedkd a fin de legitimar la propiedad de las mismas y hacer constar sus cambios de propietario, ya
sea por venta directa que el accionista haga de ellas en el, mercado o por retiro de su importe,
efectuado en los terminos antes descritos.
En las Sociedades de Capital variable debe establecerse \in capital minimo hasta cuyo limite
pqdran hacerse retiros de capital, estando expresaittente prohibida por la Ley cualquier Reduction
del capital que tenga como consecuencia disminuirlo a una cifra menor que la fijada como minima.
Esto hace que en ciertas ocasiones sea prudente dividir la cuenta de Capital en dos : Capital Fijo, a la
que se acredita el minimo establecido por la Ley para la clase de sociedad de que se trate; y Capital
variable para el excedente.
. .
2 10 MODIFlCACtONES DE CAPITAL EN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS :
Desde el momento en que las Cooperativas, sean de produccion, sean de consumo, deben
constituirse como sociedades de capital Variable de aeuerdo con la Ley especial que las rige; seran
aplicables a ellas los principios anteriormente citados. Las mismas cuentas y procedimientos serian
adecuadOs modificando, el som bre de aquellas en las que se haga referenda a las acciones, ya que,
en las Cooperativas, los titulos representatives de Capital reciben el npmbre de “ Certificados de
Aportacion “ .
23
2.11. DISM IN U CIO N DE C A PITA L :
Para Modificar el Capital Social de la Sociedades de Capital Fijo, es necesario cumplir los
requisitos que la Ley senate. Los casos que pueden presentarse s o n :
1 - Para absorber Perdidas
2 - Para Reducir los medios de action
3 - Liberation de exhibiciones ho realizadas
4 - Para constitute Superavit pagado.
Cqalquier sotiedad puede reducir su capital -Art. 9 (LGSM). La reduction debe sujetarse a
las disppsiciones legates y a las del pacto social; esta tiene aspectos financieros que deben estudiarse
detertidamente.
De tipo general:
* Aprobacion de sotios -rasamblea extraordinaria.
* Protocolizacion ante el notario.
* Registro publico de comercio.
Aspectos legales:
* Art. 9, Avisos (3) cada diez dias (por reembolso o liberacion de exhibiciones)
* Art. 14, Responsabilidad ante terceros por operaciones pendientes.
* Art. 15, Podra reterterse capital y utilidades por operaciones pendientes.
* Aft. 135, En caso de reembolso hacer sorteo ante notario.
* Art. MO* Cambios: Anular acciones y caneelar o hacer constar en ellas las
modificaciones (notario).
* Art. 120, Ley y 143 del RLISR, aviso al ISR por reduction de capital cuando se
reembolse pOr dividendos en acciones* capitalization de reservas o pago de utilidades.
24
Aspectos Tecnicos:
* Puede redueirse el valor nomihal de las acciones (eumplir con el art. 140 de dicha Ley).
* Puede feducirse el numero de acciones (por sorteo, Art. 135).
Aspectos contables:
1. - Ajuste del capital social al contable.
a) .- Para absorber perdidas.
b) .- Para crear superavit.
c)
.- Para liberar exhibiciones pendientes.
2. - Reduction de los medios de acciori.
2.12. REDUCCION DE CAPITAL PARA ABSORBER PERDIDAS :
“ El acuerdo de reduccion del Capital para absorcion de Perdidas, debe ser tornado por la
Asamblea Extraordinaria de accionistas que se convoque al efecto y prOtocolizado ante notario para
que se inscriba en el Registro Publico de Comercio.
El problema pontable se reduce a cargar al capital social por el importe de la reduccion con
credito a las perdidas y a algun otro superavit, si acaso hay un sobrante entre el monto de la
reduccion y el de las perdidas.
En la practica debe estudiarse como se presenta en las acciones el importe de la reduccion;
ejemplo, en una Sociedad anonima cuyo Capital Social es de N$ 2000, existen perdidas acumuladaS
por N$ 397.42. C on objeto de mejorar la presentacion del Balance, los accionistas en asamblea
acordaron reducir el capital en un 20%, para lo cual, los accionistas deberan entregar el 20% de sus
acciones para que sean anuladas.
En cOnsecuencia, se recorrera el asiento de cargo a Capital Social N$ 400 com credito a las
perdidas aCumuladas NS397.42 ya caja o bancosi N$ 2.57 ( si el sobrante se reparte entre lbs
accionistas), o a prima por reduccion del capital social N$ 2.57, asi, tal sobrante no se reparte y
queda en la empresa.
25
En la practica, generalmente se sigue la costumbre de entregar a Iqs accionistas el pequeno
sobrante en estos casos de reduccion.
Otro procedimiento que puede seguirse, es el de reducir la expresion nominal de las acciones,
a fin de que subsistiendo al mismo numero de ellas, representen en conjunto el nuevo valor nominal
de capital social.
Criando se modifica el numero de acciones o el valor nominal de estas, deben anularse los
titulos de las acciones y eimitirse ptros ttuevos, o bien, presentarse ante notario para que el cuerpo de
las propias acciones se haga eonstar la modification.
2.13. REDUCCION DEL CAPITAL PARA DISMINUIR LOS MEDIOS DE ACCION:
Este caso consists en Disminuir el Capital social, reembolsando su importe a los accionistas,
cuando por cualquier causa, los medios de accion con que cuenta la sociedad resulten excesivos.
La disminucion a que nos referimos puede llevarse a cabo en dos formas :
1. Mediante la reduccion de la expresion nomihal de las acciones.
2. Mediante la amortization de una parte de las acciones, las cuales, para obrar una
plena justitia deberan designarse mediante sorteo ante notario (Art. 135 de dicha Ley).
t
En el primer caso el asiento que se correra en los libros Sera:
Capital social ...... .’........ ..... ................................... .......
Acreedores por reduccion del capital social.
*********
26
En el segundo casb el asiento sera:
Capital social........ .......................... .........
AcciOnes amortizadas por pagar,
En ambos casos las acciones deben canjearse por otras, o bien anotarse en el eueipo de ellas,
mediante certification notarial, el nuevo numero de las acciones o su nueva expreSion nominal. (Art.
140, LGSM).
2.14. LIBERACION DE EXHIBICIONES NO REALIZADAS :
En este caso se trata de redutir el capital social mediante la liberation a los accionistas de
exhibiciones de capita)
que aun no se efeCtuan, Las exhibiciones pendientes constituyeh
compromises formales a cabo de los socios, de aportar capital en los terininos y plazos estipulados
en las acciones o en los certificados provisionales de estas, o bien cuando el Cortsejo de
Administracion o la Asamblea lp acuerdan.
En consecuencia, habra qtie cancelar total o parcialmente las exhibiciones aun no realizadas,
para lo Cual, se requiere cumplir pon ciertos requisites (Art. 9, LGSM).
Contablemente, el asiento que se corre es:
Capital social......
Accionistas,
**********
**********
Esta reduction casi siempre se presenta mediante la disrtiinucion de la expresion nominal de
las acciones; sin embargo, si es posible y practico puede redueirse el numero de acciones.
71
Con esta reduction del capital no implica disminucion de recursos, puesto que no hay salida
de efectivo ni se entregan bienes a los accionistas, el capital continua exactamente igual, por lo que
no hay cambio algunq. Simplemente se cancelan compromises a cargo de los accionistas mediante el
cumplimiento de los requisites que senala la ley.
2.15.
REDUCCION
DEL
CAPITAL
PARA
CONSTITUIR
EL
SUPERAVIT
PAGADO:
Este caso que es mas teorico que real y no hay nada mas que mencionar que la reduction del
capital social, implica retiro de la circulation de cierto numero de acciones o bien, la disminucion de
la expresion nominal de las acciones.
2.16. AUMENTOS DE CAPITAL :
Los aumentos de capital pueden clasificarse Como sigue:
1. Capitalizacion del superavit.
2. Aumentos de los medios de aCcioh.
\
a) Aumento del capital en firme, suscrito por los mismos socios.
b) Aumento de capital no en firme.
c) Aumento de capital en fiime, suscrito por nuevos socios.
2.17. AUMENTO DE CAPITAL MEDIANTE CAPITALIZACION DE SUPERAVIT :
Este caso se Conoce tambien como “ Ajuste del Capital Social al contable” y consiste en
capitalizar el superavit, de manefa que el capital social conoeida con el monto del capital contable.
28
Como no se agregan nuevos recursos a la sociedad, el capital en giro continua siendo el
mismo y, consecuentemente, la capacidad de generar utilidades no se modifica. Simplemente se
representa el aumento de capital por nuevas acciones que se distribuyen gratuitamertte entre los
accionistas, en proportion de las que ya pbseen.
Por ejemplo, en una Sociedad ciiyo capital contable es de N$ 5000 representado por N$2500
de capital social y N$ 2500 de superavit, este ultimo puede capitalizarse entregando a lbs accionistas
una nueva accion por cada una de las que poseen.
2.18.
LAS RAZONES PARA REALIZAR EN LA PRACTICA ESOS AUMENTOS DE
CAPITAL SO N :
1. Proporcionar mayor garantia. Efectivamente, cuando una sociedad tiene un superavit
importante y solicita un credito de cierta cuantia que no tenga una cantidad especifica, es comun que
el acreedor solicite que el superavit se inmovilice mediante su capitalizacion, a efecto de impedir que
puedan repartirse y consecuentemente, que disminuya la garantia.
2. Razones de indole psicologica. Cuando un negocio esta en constante y creciente expansion, se
enfrenta al problema de no poder repartir utilidades.
3. Razones legales. En instituciones de credito, seguros y fianzas en que por Ley existe una relation
entre el capital Social y el montp de sus operaciones, la capitalizacion del superavit puede ser una
razon que ayude en ese sentido.
2.19.
AUMENTOS REALES DE CAPITAL (AUMENTO DE LOS MEDIOS DE
ACCION ) :
Pueden presentarse varios casos. Tratandose de una Sociedad Anonima de la que sean
duenos un grupo reducido de accionistas, el aumento de capital podra llevarse a cabo facilmente con
la voluntad unanime de los accionistas, pero siempre y ctiando se cumpla con lbs requisitos que para
el caso senala la LGSM.
29
A1 sUscribirse y pagarse el aumento de capital, contablemente se cargaran a las diversas
cuentas de activo que Porresponda con credito al capital Social. Si acasO el aumento se liquida'en dos
o mas exhibiciones habra necesidad en establecer la cuenta de accionistas. En este tipo de
sociedades, el aumento puede hacerse representar pot un monto en el numero de acciones 6
aumerttandb el valor nominal de las acciones.
Otro casq que pueda presentarse es que el aumento de capital lo suscriban partial o
totalmente nuevos accionistas porque los originales no esten en condiciones de hacerlo; deSde luego
que se presente el problema de equiparar los derechos en el capital contable de los nuevos
accionistas con lbs accionistas originales, problemas que se resuelven, emitiendo las actiones pon
una prima o sobreprecio que equilibre el valor en libros de las accibnes “ * .
* RESA, Garcia Manuel. Contabilidad de Sociedades. Edit. Mexico 1991.
30
3.- MODIFICACIONES EN SOCIEDADES CIVILES
3.1. SOCIEDAD C IV IL :
“La sociedad civil se encuentra reglamentada por el Codigo Civil que se distingue de la
asociation en que su finalidad comun es de caracter preponderarttemente eeqnbmico, pero que Ho
constituye una especulacion comercial.
Tanto la asociacion como la sociedad civil se encuentran dotadas de nombre, domicilio,
nacionalidad, de uii patrimonio afecto a una finalidad claramente establecida en
los contratos
sociales, y de organos de administracion que representan a la comunidad de sodios como una
persona ejebutando a su nombre derechos y obligaciones.
3.2.CONSTITUCION BEL CAPITAL :
El capital del negocio persona fisica se constituye cpn la aportacion real de bienes que hace
dueno a su negocio. En cambio en las sociedades el capital se establece don la promesa de los socios
de apbrtar determinados bienes en su oportunidad. Los acuerdos relativos a cual sera el capital
social, como sera pagado y en que oportunidad sera entregado, se estipula generalmente en el
contrato sbdial o escritura constitutiva.
Para reflejar adecuadamente las relaciones juridicas entre socios y sociedades, necesariamente
debemos de recurrir al contrato social y a las noraias eStablecidas en las leyes para el caso especifico
de la sociedad de que se trate.
31
3.3. MODIFICACIONES AL CAPITAL :
El dueno del negocio persona fisica puede aumentar o disminuir su capital libremente, en
cambio las modificaciones al capital de una sociedad pueden darse solamente si se cumplen ciertos
requisites y condidones legales.
Las disposiciones juridicas protegen de mariera especifica Id
integridad del capital para beiieficio de los acreedores y establece, tambien normas apropiadas para
dar seguridad juridica a los socios para el caso de aportaciones nuevas y cOnservacion de los
intereses de socios niinpritarios.
3.4. DETERM 1NACION Y A PLIC A C IO N DE UTILIDADES :
Las sociedades deben cumplir ciertas formalidades para disponer libremente de sus litilidades.
Para disponer de lqs resultados de cada ejercicio generados por la sociedad, se requieren balances
previos y juntas o asambleas de socios q duerios, para hacer las aplicaciones deseadas conforme a
los contratos sociales y normas juridicas especificas”**.
** CO CINA , M artinez Javier. Problemas de la informacioti y de la contabilidad de sociedades
anonimas. Primer libro. IMCP, pag. 11.
32
4.- M ODUICACIONES EN ASOClACIONES CIVILES.
4.1. ASOCIACION C IV IL :
La asociacion civil se forma, segun el Art. 2670 del Codigo Civil
“Cuando yarios
eonvinieren en reunirse de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar una actiVidad que
no este prohibido por la ley y que no tenga caracter preponderantemente economico.”
“ Los trapacistas de dereeho concuerdan en que la asociacion constituye una persona moral
con capacidad juridica distinta de la de sus asociados, lo cual reconoce el Codigo civil en su art. 25.
Los fines de las asociaciones deben ser licitos y no preponderamente economicos. Existen en
nuestro pais Una gran diversidad de fines diversos:
* Culturales, deportivos, cieritificos, politicos, recreativos, artisticos y civicOs
principalmente.
Las Asociaciones civiles necesitan de un patrimonio e ingresos propios para Cumplir con suS
fines. Es necesario mencionar que no debe confundirse a la Asociacion Civil con la Sociedad civil, la
diferencia fundamental estriba, en que la sociedad civil persigue fines de lUcro y en cambio la
Asociacion no loS persigue.
4.2. O PERA C IO N Y R EG ISTR O CONTABLE :
Una de las caracteristicas de las Asociaciones Civiles, es que sus percepciones proceden de
cuotas y en algunos casos de donativos.
33
Respecto a su organization, generalmente funtionan a base de un Consejo Directivo o mesa
directiva, que en ocasiones se delega sus funciones en un comife ejecutivo. Este se encarga de la
administration de la asociacion y puede estar formado por uno o varios gerentes o administradores,
bajo cuyas ordenes estara el personal administrative, incluyendo a contadores, auxiliares y demas
empleados.
Respecto a su operation, existen asOciationes que pueden destinair sus recursos a fines
espetificos, sobre todo en los casos de donativos ( fondos). En otras asotiationes sus recursos tienen
un fin comun y general. Esta caracteristica, determinant el sistema de contabilidad que se utilice.
Con relation a las ciiotas, diremos que son las aportaciones en efectivo que se comprometen
a cubrir los asociados en forma periodica al ingresar en una asociacion. Estas se dividen en unicas,
que son las que paga el socio en una sola ocasion y cuyo pago le confiere derechos espetiales,
llamadas CuOtas de Inscripcion,
y periodicas, que son aquellas que se cubren mensualmente,
bimestralmente, etc.
El mOnto de las quotas esta fijado generalmente en los estatutos, al igual que el tienipo en que
deben cubrirse y este puede variar segun las categorias de socios existentes. Finalmente tenemos las
cuotas extraordinarias, que son decretadas con el fin de realizar una actividad especifica o cubrir un
compromiso determinado.
Existen varias clases de Donativos, a sab e r:
1. Simples, cuyo destino puede ser fijado libremente por la asociacion.
2. Condicionados o destinados a la realization de una actividad especifica, previamente fijada
por el donante, quien se reserva el derecho de comprobar si se cumple con su voluntad.
3. En los que solamente puede ser usado el producto que se obtenga del mismp; en este caso puede
Suceder que el destino del rendimiento sea fijado libremente por la asociacion y el donante solo se
reserve el derecho de comprobar que el donativo no haya sido tocado, 0 bien que el rendimiento
haya sido aplicado a determinado fin previamente fijado por el donante.
34
Existen otras clases de productos que pueden obtenet las asoeiaciones; por ejemplo :
rendimientos en iiiversiones, premios, verita de publications y ediciones, venta de suscripciones a
revistas, realization de estudios especiales 0 investigations, venta de valores, venta de activo fijo,
etc.
Para el control de los ingresos por cubtas se usaran recibos impresbs y numerados
previamente. Sera conveniente que estos recibos indiquen si la cuota se destina al fin general o al fin
especifico, o fondo.
En los Clubes y demas asoeiaciones que cuentan con una grart cantidad de socios, los recibos
se expiden con la ayuda de maquinas o de computadoras electronicas.
El control recOmendable para los gastoS en las asoeiaciones civiles es el mismo que se utiliza
en cualquier negocio lucrative : formulacion de presiipuestbs, autorizacion previa al desembolso;
pago por medio de cheques nominativpS si su importe lo ainerita o bien de fondos de caja
reembolsables; etc.
4.3. SISTEMA CO N TABLE:
El sistema de contabilidad que deba implantarse con una asociacion depende de la politica
que se adopte respecto a la utilization de los recursos. Si estos se destinan al cumpliniiento de fines
especificos, se utilizara la contabilidad de fondos. Si los recursos se destinan al cumplimiento de un
fin comun, se utilizara una contabilidad general.
La Contabilidad de Fondos es una de las caracteristicas que distinguen a las asoeiaciones
civiles, se originan por la necesidad de informer a eerca del destino y aplicacjon de los bienes
recibidos.
35
Primeraniente se tendra que determinar la naturaleza de los fondos es deeir; se originaran
productos y gastos importantes que nos obliguen a llevar cuentas de resultados durante el periodo, y
solamente al fin de afio afectar con su resultado al importe del fondo, o bien si por tener un
movimiento reducido este se puede registrar directamente afectando la cuenta del fpndo.
Ejemplo, una Asociacion recibe una cantidad en feStivo para Otorgar becas, esta se registraria
con el nombre “ patrimonio para becas” y su importe se destinaria en una cuenta especial de cheques
o bien se irtvertiria en valores, por medio del siguiente asierlto :
1
Bancos ..............................................................................
jf?$ $ $ $ $ $
Cuentas de becas
Inversiones en valores.....................................................
Fondo d e b a c a s .................................................
*******
*******
Patrimonio para becas
Registro del deposito bancario del fondo para
becas.
2
Patrimonio para becas ............
.................. .
Becas otorgadaS
B an co s...........................................................
Cuenta de becas
Otorgacion de becas y pago de las misriias
a las escuelas respectivas.
#*** ** *
36
3
B an cos.............. ....... .............................. ............. ............a.
Cuenta de becas
Patrimonio para b ecas.......
................................................................... a.
Intereses ganados
Reinversion de los intereses ganados a
traves de la inversion bancaria del fondo.
Caso de un fondo con un numero considerable de transaceiones :
Una asociacion maneja un fondo destinado a la edition de libros, que llamaremos fondo editorial;
tendriamos entonces productos por ventas, los cuaies podrian clasificarse por ventas en libreria
propia, en librerias de la ciudad, etC: V como gastos tendriamos el costo de los libros vendidos,
comisiones, publicidad, sueldos, rentas, etc.
Los asientos cantables propios de la asociacion serian los siguientes :
A1 cotistituirSe el fondo :
1
Bancosi......... ....................... ........................... ...........................
a.
Fondo editorial
Patrim onio......................... ............... ............... ......................
Fondo editorial
Registro de la constitution del fondo.
3j
2
Jfcj}:# $ $ $ #
B an cos...........
Fondo editorial
C lientes.............
Fondo editorial
******
V e n t a s ............
Fondo editorial
(ventas D .F ., e tc )
Venta en libros.
3
Costo de v en tas...........
* $* * *sj«*
Fondo editorial
Gastos de v e n ta ....
Fondo editorial
B an co s............
******
Fondo editorial
Costo de las ventas realizado.
El siste'ma de Contabilidad que se llevaria cuando todos los productos y gastos no tienen una
aplicacion especifica no difieren en nada, si acaso en el noiribre de las cuentas, de la contabilidad de
Ciialquier negocio.
En algunas Asociaciones Civiles, aun cuando se lleva el sistema traditional de contabilidad,
los productos se registraran hasta el momenta en que se reciben. En estos casos se presentarii una
combination de las dos variantes de la contabilidad : Acumulaciones y Caja.
41
La Asociacion en Participation tiene ciertas caracteristicas muy importantes para la
contabilidad finariciera. La primera de ellas es que la personalidad juridica no es el aspecto reievante
para que no se puedan defiftir derechos y pbligaciones claramente entre el asociante y los asociados,
piles bastan dos hechos para Cumplir este fin : el coiitrato que debe precisar las aportaciones de los
asociados y, dos, la finalidad comun de los mismos que debe quedar estabjecida claramente en el
convenio.
El asociante ante terceros obra por cuenta propia y no hay relacion juridica entre los terceros
y los asociados, emperO es obvio que el asociante actue de conformidad con los propositos de los
asociados.
La segunda, esta Asociacion en Participation puede ser una sociedad momentanea es
decir crearse para un solo proposito que Cumplido daria por termiiio a la relacion contractual, pero
tambien puede tener una duracion indeterminada puesto que a traves de esta figura juridica se puede
convenir la explotaciori de uria negotiation mercantil, y, es muy probable que estas caracteristicas la
hagan muy valedera como medio legal para llevar a cabo aventuras de tiegocips conjuntas.
5.2. MODIFICACIONES AL PATRIMONIO :
Las eiltidades que tengan participaciones en negocios conjuntos, de acuerdo con Principios
de Contabilidad Intemacionales, deben incluir los activos bajo el metodo de participacion p el de
consolidacion parcial, de acuerdo a la importanda relativa de los mismos.
Los Principios de Contabilidad Intemacionales emitidos por el IASC, son fuente de principios
de contabilidad obligatorios por los contadOres publicos de nuestro pais, en caso de ausencia de
normas especificas, de acuerdo a los convenios intemacionales firmados por el IMCP con el IASC,
42
En los casos de Asociacion en Participation y del propio fideicomiso no puede determinarse
la independencia economica del patrimonio en forma general, necesariartiente debera estudiarse el
caso en particular, para cohcluir si es necesaria la revaluation de falta de independencia senalada por
el Boleti'n C-13 , del IMCP.
La Asociiacion en Participacion puede ser en ciertas circunstancias un erite contable con
Estados Financieros, sin embargo desde el punto de vista legal no es ente juridico. Empero esta
ultima circunstancia juridica no elimina la obligacion de rendition de cuentas del asociante ni que
esta nO pudiera llegar a ser ihformation publica” ****.
****COCINA, Martinez Javier. Problemas de la information v de la contabilidad de sociedades
anonimas. ler. libro, IMCP, pag. 11.
43
CONCLUSION
En este trabajo se analizo la modification del patrimonio tanto en sociedades mereantiles
como asbciacipnes y sociedades civiles.
El capital no puede modificarse por aumento o reduction sin obtener previamente la
conformidad de todas las personas que lo constituyeron al iniciarse la sociedad y es por ello que la
legislation mercantil establece que las modificaciones sufiidas en el capital de la sociedad deben
hacerse constar ante el notario, del mismo modo que su constitution asi comp Cumplir los requisitps
que senala dicha ley.
Se observarpn lo? diversos aspectos contables y los casos en que puede presentarse la
disminucion del capital en las sociedades mereantiles; los cuales pueden ser:
* Para absorber perdidas.
* Para reducir los medios de action.
* Para constituir Superavit pagado.
* Liberation de exhibiciones no realizadas.
AsittiismO los aumentOs pueden ser:
* Capitalizacion del superavit
* Aumento de los medios de action.
En las asociaciones civiles de la asociacion tienen derecho a separarse de esta previo aviso
dado con dos meses de anticipacion y, por otra parte solamente podran ser excluidos de la sociedad
por las causas que senalen los estatutos. Los asociados que vbluntariamente se separen o que fueren
excluidos perderan todo derecho de haber social.
44
La sociedad civil tambien regalmentada por el Codigo Civil, que se distingue de la asociacion
en que su finalidad comun es de cafacter preponderantemente economico, pero que no constituye
una especuladon comercial.
45
BIBLIOGRAFIA
\
CASEtlNG, James A. et. al. Contabilidad: Teona v Problemas. Edit. Me Graw Hill. Mexico, 1980.
COC1NA, Martinez Javier. Problemas de la informacion v de la Contabilidad de sociedades
anonimas. ler. libro. Edit. IMCP. Mexico, 1994.
CUE, Vega Andres. Contabilidad de las asociaCiones civiles. Edit. Banca y Comercio S.A. deC.V .
Mexico, 1994,
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IM C P. Princlpios de Contabilidad Generalmente Aceptados. IMCP.
M C Neill. Contabilidad Finantiera: Sistema de Informacion para tomar decisiones. Edit. Diana.
M O R EN O , Fernandez Joaquin. Contabilidad Intermedia. Edit. Me Graw Hill. Mexico, 1994.
NINO, Alvarez Raul. Contabilidad Intermedia II. Edit. Trillas, Mexico, 1993.
PA LLE, Hansen. Manual de Contabilidad. Edit. AgUilar, Mexico, 1993.
PE RD O M O , Moreno AbrahaJm. Contabilidad de Sociedades Mercantiles. Edit. Ecasa,
1991.
PR IE T O , Alejandro. Contabilidad Superior. Edit. Banca y Comercio. Mexico 1993.
LEY G EN ERA L DE SOCIEDADES M ERCA N TILES.
C O D IG O CIV IL.
Mexico