Monitor Semanal Tributario y Legal Fumigación aérea: Exonerada de IRAE? Fue publicada recientemente la Consulta N° 5.509 que da a conocer la última posición tomada por parte de la DGI sobre si las rentas obtenidas por parte de las empresas que desarrollan actividades de fumigación aérea, se encuentran amparadas o no en la exoneración de IRAE, establecida en el artículo 52 del Título 4 del T.O. 1996. Dicha disposición establece que estarán exentas -entre otras- las rentas correspondientes a compañías de navegación marítima o aérea. Agregando que para el caso de compañías extranjeras la exoneración regirá siempre que en el país de su nacionalidad las compañías uruguayas de igual objeto, gozaren de la misma franquicia. La doctrina del Derecho Tributario ha realizado diversas clasificaciones de las exoneraciones, siendo una de las más aceptadas, la que distingue entre exoneraciones objetivas, subjetivas y mixtas. En tal sentido, se ha entendido que la clasificación en cada una de estas categorías dependerá de la forma de describirse los elementos objetivos o subjetivos en el presupuesto de hecho exento previsto en las respectivas normas. La exoneración será objetiva cuando la desgravación se establece en función de una determinada actividad, hecho, o negocio. En estos casos, la norma que describe el presupuesto de hecho exento contiene un elemento objetivo como los antes mencionados, no existiendo referencia subjetiva especial, por lo que cualquier sujeto que cumpla con el hecho objetivo configurará la exoneración prevista. En las exoneraciones subjetivas, en cambio, la exoneración se consagra respecto de una cierta categoría de sujetos descritos en la ley, los que quedarían alcanzados por el solo hecho de pertenecer a dicha categoría. En estos casos la norma sí hace referencia explícitamente a un elemento subjetivo en la descripción del presupuesto de hecho exento, pero no hace referencia alguna a elementos objetivos en dicho presupuesto. Por último las exoneraciones mixtas implicarían para que se de la exoneración que confluyan los elementos objetivos y los elementos subjetivos, con lo que la desgravación incluiría a determinadas actividades, hechos o negocios en la medida que estos sean realizados por ciertos sujetos. Aquí la norma explícitamente deberá hacer referencia en la descripción del presupuesto de hecho exento a elementos objetivos y subjetivos. Utilizando los métodos aceptados por la ciencia jurídica (validos según el artículo 4° del Código Tributario para interpretar las normas tributarias) podemos inferir que la norma mencionada del literal A del artículo 52 del Título 4 T.O. 1996, al no hacer mención expresa a limitaciones de carácter objetivo, debe ser catalogada como una exoneración de carácter subjetiva. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 15 de abril de 2011, N° 411 Monitor Semanal Damos por supuesto que en el caso de la empresa que realiza la consulta que estamos analizando, califica como compañía de navegación aérea, que desarrolla dicho giro en forma directa y principal. Por lo tanto es posible sostener que la exoneración le es aplicable a este tipo de empresas, basándonos en lo dispuesto por el artículo 52 mencionado y por el análisis realizado en la presente exposición. Esta postura fue la que sostuvo también la Administración (Consultas N° 1.422, N° 1.884, N° 5.115 y N° 5.168). No obstante, en la Consulta N° 5.264 del 16.03.2010, modificó dicha posición y estableció que no aplicaba la exoneración mencionada, para las empresas de fumigación y publicidad aérea por no cumplir con el requisito establecido por el Código de Aeronáutica para estar comprendidas dentro del concepto de transporte aéreo público, quedando por lo tanto sujetas a la tributación del IRAE. Ahora bien, recientemente la Administración dio a conocer la Consulta N° 5.509, donde cambia nuevamente la última posición tomada al respecto, adecuándola a anteriores pronunciamientos y siendo a nuestro juicio alineada con la normativa tributaria vigente. No obstante se encarga de aclarar que esta modificación en su postura puede ser parcial, en función de que sostiene que es intención del legislador modificar la redacción de la referida norma, haciéndola más restrictiva. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 15 de abril de 2011, N° 411