Monografia Trabajo Recepcional 27 JUL

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Régimen fiscal de las donatarias autorizadas
para efectos del ISR
MONOGRAFÍA
para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Diana Lomelí Palomares
Asesor:
M.I. Sergio Pérez Ortega
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Agosto 2010
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Régimen fiscal de las donatarias autorizadas
para efectos del ISR
MONOGRAFÍA
para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Diana Lomelí Palomares
Asesor:
M.I. Sergio Pérez Ortega
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Agosto 2010
ÍNDICE
RESUMEN .............................................................................................................. 1
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 2
CAPÍTULO I. ASPECTOS GENERALES DE LOS DONATIVOS ........................... 7
1.1
Concepto de donaciones............................................................................ 8
1.2
Tipos de donaciones .................................................................................. 9
1.3
Formas de efectuar la donación ............................................................... 10
1.4
Revocación y reducción de donaciones ................................................... 12
1.5
Asociaciones y Sociedades Civiles .......................................................... 16
1.5.1
Asociaciones Civiles........................................................................... 16
1.5.2
Sociedades Civiles ............................................................................. 22
1.6
Organismos descentralizados .................................................................. 28
1.6.1 Donatarias que no requieren de autorización expresa .......................... 31
1.7 Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) .............................................. 32
1.8 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ............................................................. 37
1.9 Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)............................................... 44
CAPÍTULO II. LEY DE INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA PRIVADA PARA EL
ESTADO DE
VERACRUZ-LLAVE ...................................................................... 46
2.1
Disposiciones Generales.......................................................................... 47
2.2
Constitución de las Instituciones de Beneficencia Privada....................... 50
2.3
Donativos hechos a Instituciones de Beneficencia Privada ..................... 52
2.4
Representación de las Instituciones de Beneficencia Privada, de los
fundadores, patronos, juntas o consejos que la administren ............................. 53
2.5
Fondo de Distribución de Riesgos ........................................................... 56
2.6
De las operaciones que pueden realizar las Instituciones de Beneficencia
Privada para allegarse recursos ........................................................................ 58
2.7
Vigilancia del Estado en las Instituciones de Beneficencia Privada ......... 59
I
2.8
De la extinción de las instituciones .......................................................... 60
CAPÍTULO III.
EL ISR EN LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO
LUCRATIVOS ....................................................................................................... 62
3.1 Efectos Fiscales de la donación ................................................................. 63
3.2 Concepto de Donataria Autorizada ............................................................. 66
3.3 Casos en los que la Persona Moral con Fines No Lucrativos es
contribuyente del ISR ........................................................................................ 66
3.4 Determinación del Remanente Distribuible ................................................ 73
3.5 Personas Morales con fines No Lucrativas ................................................ 76
3.6 Personas Morales No Lucrativas que pueden ser donatarias autorizadas 79
3.7 Requisitos para obtener la autorización para recibir donativos deducibles 83
3.7.1. Solicitud de autorización ...................................................................... 92
3.7.2. Autorización ......................................................................................... 95
3.7.3 Requisitos para recibir donativos deducibles por actividades adicionales
....................................................................................................................... 99
3.8 Requisitos de los Donativos...................................................................... 100
3.9 Reglas aplicables para donativos en especie ........................................... 101
3.10 Obligaciones Fiscales de las Donatarias Autorizadas ............................ 102
3.11 Comprobantes Fiscales de Donativos .................................................... 113
3.12 Informes sobre la Transparencia de los Donativos ................................. 115
3.13 Directorio de las Donatarias Autorizadas ................................................ 118
3.14 Revocación de la autorización para recibir donativos deducibles ........... 120
3.14.1 Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles. .. 121
3.15 Donativos Deducibles en el Extranjero ................................................... 123
CONCLUSIONES ................................................................................................ 128
FUENTES DE INFORMACIÓN ........................................................................... 133
ÍNDICE DE FIGURAS ......................................................................................... 135
ÍNDICE DE TABLAS ........................................................................................... 136
II
RESUMEN
En el capítulo I, se abarca parte del marco jurídico aplicable a los donativos,
los cuales son el objeto principal del presente trabajo, pero estos son recibidos por
sociedades y asociaciones civiles que son consideradas ante la ley del impuesto
sobre la renta como personas morales con fines no lucrativos, es decir, que no
buscan generar una utilidad para sus integrantes, sino que su principal objetivo es
el beneficio social. Estas sociedades y asociaciones civiles son reguladas por el
código civil federal en el cual se establecen los lineamientos para su constitución.
Otro punto importante a tratar es el concepto de organismos descentralizados el
cual se explica con motivo de que son autorizados para recibir donativos y no
requieren autorización expresa por parte del SAT, a diferencia de otros
organismos que son señalados en otro capítulo. Al final del capítulo se mencionan
otros impuestos a los que están sujetos las personas morales con fines no
lucrativos, que son el IETU, IDE e IVA, de los cuales las donatarias autorizadas
sólo causan el IVA. Por esto mismo solo serán mencionados de manera general.
En el estado de Veracruz existe una ley que regula la constitución,
administración, y vigilancia de las instituciones de beneficencia privada, por lo
tanto, en el capítulo II, se expone de manera general el contenido de la Ley de
Instituciones de Beneficencia Privada para el Estado de Veracruz-Llave.
Respecto a los donativos deducibles del impuesto sobre la renta, podemos
observar que si una asociación o sociedad civil se dedica a realizar
ciertas
actividades que son determinadas por la ley del impuesto sobre la renta puede
obtener una autorización para recibir dichos donativos deducibles, así como ser
exenta de algunos ingresos. Donde tiene que cumplir determinadas obligaciones
fiscales ante las autoridades. Y es este régimen fiscal es el que se trata en el
capítulo III.
1
INTRODUCCIÓN
En nuestro país existen una gran cantidad de instituciones que buscan el
beneficio y mejoramiento social para lo cual requieren allegarse de recursos para
el cumplimiento de su objeto social. Uno de los principales medios por los que
reciben sus recursos es a través de donativos hechos por otras empresas o por
personas que se dedican ayudar a este tipo de instituciones.
Los donativos pueden realizarse a instituciones con diferentes fines. Por
ejemplo algunas promueven la salud como hospitales y fundaciones, otras ofrecen
ayuda a la comunidad mediante la construcción de viviendas, otras promueven la
educación, algunas más dan apoyo a la juventud por medio de centros de
prevención y tratamiento de drogadicción, centros deportivos y recreativos, etc.,
entre otras.
Desafortunadamente, la falta de comprensión del proceso fiscal y legal ha
creado problemas tanto para las donatarias como para los donantes. A las
donatarias se les dificulta recibir donativos de más personas como consecuencia
de que los donantes no tienen noción sobre la deducción de donativos a
organismos autorizados por hacienda.
Debido al poco conocimiento que se tiene respecto de los donativos, realizo
este trabajo para entender y conocer mejor el cumplimiento con las leyes
mexicanas, los conceptos y procedimientos de una donataria autorizada.
Las Donatarias Autorizadas en México tienen distintas modalidades de
constitución con las que adquieren personalidad jurídica. Las formas legales en
que pueden registrarse son las de Asociación Civil, (A.C.), Sociedades Civiles
(S.C.), Institución de Asistencia Privada (I.A.P.), Asociación de Beneficencia
Privada (A.B.P.), Institución de Beneficencia Privada (I.B.P.) y Fundación de
Beneficencia Privada.
3
De acuerdo a la personalidad jurídica que adquieran las donatarias, les será
aplicable determinada ley, por ejemplo, las A.C. y las S.C. son reguladas por el
Código Civil Federal o por el de cada Estado; la mayoría de las organizaciones
sociales cuentan con esta figura jurídica porque les proporciona mayor libertad al
establecer sus estatutos y su objeto social, sin intervención gubernamental. Por
otro lado, las I.A.P., A.B.P. e I.B.P., se rigen por las Juntas de Asistencia Privada
de cada entidad federativa quienes tienen la facultad de intervenir en aspectos
internos de las organizaciones.
Por este motivo en el segundo capítulo se analizan los puntos más
importantes de la Ley de Instituciones de Beneficencia Privada del Estado de
Veracruz–Llave. Primero se debe conocer la forma en que deben constituirse
estas instituciones, para lo cual requieren presentar una solicitud por escrito y el
proyecto de estatutos ante la Subdirección de la Administración del Patrimonio de
la Beneficencia Pública en el Estado para que ésta los examine y resuelva si las
mismas pueden o no constituirse. Otros aspectos a mencionar son los derechos
que tienen los fundadores en relación a la institución, así como las obligaciones de
los patronatos.
Una vez constituida, la institución de beneficencia privada debe estar
informando a la Subdirección de manera mensual o trimestral sobre los donativos
que haya recibido. Igualmente tiene la obligación de crear un fondo de distribución
de riesgos, donde tendrá que depositar en un banco el 1% de su remanente anual.
Las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en los
términos de la Ley del ISR, comúnmente conocidas como “donatarias
autorizadas”, se enfrentan a un gran número de dudas respecto al cumplimiento
adecuado de sus obligaciones fiscales. Por eso mismo es importante analizar y
conocer el tratamiento fiscal que tienen las donatarias autorizadas para efectos de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
4
Las donatarias autorizadas son organizaciones privadas, no lucrativas, de
servicios a terceros, legalmente constituidas que realizan una o varias de las
actividades establecidas en los artículos 96 y 97 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (ISR) y que obtuvieron la autorización de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público para recibir donativos deducibles de impuestos.
Dentro de los temas fiscales a analizar se encuentran las actividades a las
que pueden dedicarse las personas morales con fines no lucrativos para poder
recibir donativos deducibles, los requisitos necesarios para obtener la autorización
para ser donataria autorizada, y, una vez acreditada como tal, tiene que cumplir
con sus obligaciones fiscales para que su autorización no le sea revocada. Y el
aspecto más importante que deben conocer las donatarias es saber en qué casos
serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y que no crean que por el simple
hecho de ser personas morales no lucrativas, ubicándose en el título III de la
mencionada ley, no tienen la obligación de pagar este impuesto.
A partir de 2007 las autoridades fiscales han establecido reglas de control a
las donatarias autorizadas con la finalidad de mantener una transparencia
respecto de los donativos recibidos y el uso que le dan a estos ingresos.
Con el argumento de combatir el uso indebido de estas figuras para evadir
el pago de impuestos, las modificaciones van encaminadas a limitar la aplicación
de los beneficios de este régimen a la consecución de los fines previstos en la
LISR para tales efectos (de asistencia, educativos y culturales, entre otros) y
asegurar que los recursos provenientes de los donativos sean destinados
verdaderamente a dichos fines.
Ya que anteriormente no existían límites para la deducción de las
donaciones, es decir que una persona o empresa podía entregar a una institución
todo el ingreso tributable y deducirlo completamente sin tener que pagar impuesto
alguno después de la donación, fue que se impusieron reglas más estrictas a fin
5
de eliminar la posibilidad de cualquier fraude. Como ejemplo se puede mencionar
la regla en que se obliga a las organizaciones a que no destinen más del 5% de
sus recursos a gastos indirectos.
También en 2007 se limitó la deducción de los donativos al 7% de los
ingresos acumulables para las personas físicas y al 7% de la utilidad fiscal de las
personas morales, ambos conceptos referidos al ejercicio inmediato anterior.
En la reforma fiscal para el ejercicio 2010 se establecen algunos supuestos
de ingresos por los cuales las donatarias autorizadas deberán cubrir el Impuesto
Sobre la Renta del 30% sobre el resultado fiscal como si fueran una persona moral
con actividades lucrativas. Por lo tanto, existen ciertos casos en los que se
convierten en contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, cambiando su
naturaleza de personas morales sin fines lucrativos.
Igualmente se modificó el artículo 93 donde ahora se establece que cuando
las donatarias autorizadas perciban ingresos por actividades distintas a los fines
para las que fueron autorizadas para recibir donativos y siempre que estos
excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio, deberán determinar el
impuesto sobre el excedente de acuerdo al Título II, es decir, como una persona
moral con actividades lucrativas.
Las organizaciones acreditadas como Donatarias Autorizadas tienen la
obligación de expedir recibos deducibles del impuesto sobre la renta, los cuales
deben cumplir los requisitos previstos en ley. De igual forma, se les solicita que
mantengan a disposición del público en general la información relativa a la
autorización para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado dichos
donativos recibidos.
6
CAPÍTULO I. ASPECTOS GENERALES DE LOS
DONATIVOS
1.1
Concepto de donaciones
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española define a la donación
como:
Acción y efecto de donar o como la liberalidad de alguien que transmite
gratuitamente algo que le pertenece a favor de otra persona que lo acepta.
De ahí, el término donar es traspasar graciosamente a otra algo o el derecho
que sobre ello tiene. Y
donativo significa dádiva, regalo, cesión,
especialmente con fines benéficos o humanitarios.
Se pueden realizar donaciones de cualquier tipo o por diferentes motivos, es decir,
esta la donación entre vivos que es la que se hace en la cuantía y con las
condiciones que exigen las leyes para que tenga efectos en vida del donante; la
donación por causa de muerte se hace para después del fallecimiento del donante
y se rige por las reglas de las disposiciones testamentarias; o donaciones
antenupciales, que hacen los padres a sus hijos, por consideración al matrimonio
que van a contraer.
Por lo que el Código Civil Federal (2010) en su artículo 2332 especifica que la
“donación es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente,
una parte o la totalidad de sus bienes presentes”. (p.215)
Se puede entender que en este caso no se va a recibir algo a cambio de lo que se
entregue. Es importante comentar que la donación no puede comprender los
bienes futuros, debido a la incertidumbre que pueda haber en estos, por lo que la
donación solo se dará en bienes presentes, es decir, que existan en el momento.
Los elementos que existen en un contrato de donación son el donante o donador,
8
y es quien hace la donación o transmite la propiedad de un bien a otra persona, el
donatario que es a quien se le hace la donación, y la cosa donada que es el objeto
dado y que puede ser un derecho real o un derecho de crédito.
1.2
Tipos de donaciones
El Código Civil en su artículo 2334, nos señala que la donación puede ser de 4
tipos: pura, condicional, onerosa o remuneratoria.
Pura es la donación que se otorga en términos absolutos, en cambio,
la
condicional es la que va a depender de algún acontecimiento incierto.
Es onerosa la donación que se hace imponiendo algunos gravámenes, y la
donación remuneratoria es la que se hace en atención a servicios recibidos por el
donante y que éste no tenga obligación de pagar.
Cuando la donación sea onerosa, sólo se considera donado el exceso que hubiere
en el precio de la cosa, deducidas de él las cargas, esto es, que al precio se le
resten gastos relacionados con la cosa donada o deudas que tuviere.
Para que las donaciones puedan surtir efecto, el Código Civil (2010) en el artículo
2338, nos indica que “sólo pueden tener lugar entre vivos y no pueden revocarse
sino en los casos declarados en la ley” (p. 216), aspecto que se tratará más
adelante.
La donación será perfecta desde que el donatario la acepta y hace saber la
aceptación al donador.
En el Código Civil (2010) en el artículo 2339 nos señala que “las donaciones que
se hagan para después de la muerte del donante, se regirán por las disposiciones
relativas del Libro Tercero, (con el carácter de sucesión) y las que se hagan entre
9
consortes, por lo dispuesto en el Capítulo VIII, Título V, del Libro Primero” (p. 216)
mejor conocidas como donaciones antenupciales.
1.3
Formas de efectuar la donación
Existen dos formas para poder efectuar el contrato de donación, las cuales están
establecidas en el Código Civil (2010)
en el articulo 2341 y 2342 donde nos
señala que la “donación puede hacerse verbalmente o por escrito y nos indica que
la donación verbal sólo puede hacerse sobre bienes muebles”. (p. 216)
Para que la donación verbal produzca efectos legales el valor de los muebles no
debe pasar de doscientos pesos. En el caso de que se exceda de doscientos
pesos, pero no de cinco mil, la donación debe hacerse por escrito y al exceder de
cinco mil pesos, la donación se reducirá a escritura pública.
En cuanto a la donación de bienes raíces el Código Civil (2010) en su artículo
2345 nos dice que se hará en la misma forma que para su venta exige la ley, es
decir, que debe estar escriturado ante notario público registrado.
Para la aceptación de las donaciones por parte del donatario, se hará en la misma
forma en que éstas deban hacerse, pero no surtirá efecto si no se hiciere en vida
del donante.
Como nos comenta Luna (2008),
Existen algunas disposiciones que limitan a la donación, al mencionarse en el
código civil que es nula la donación que comprenda la totalidad de los bienes
del donante, si éste no se reserva en propiedad o en usufructo lo necesario
para vivir según sus circunstancias. (p. 15)
10
Otra característica de las donaciones mencionada en el artículo 2348 es que serán
inoficiosas en cuanto perjudiquen la obligación del donante de ministrar alimentos
a aquellas personas a quienes los debe conforme a la ley.
El Código Civil (2010) en el artículo 2349 cita que si el que hace donación general
de todos sus bienes se reserva algunos para testar, sin otra declaración, se
entenderá reservada la mitad de los bienes donados, esto es, que una parte de
sus bienes los reserve para hacer su testamento.
La donación hecha a varias personas conjuntamente, no produce a favor de éstas
el derecho de acrecer, si no es que el donante lo haya establecido de un modo
expreso. En otras palabras, nos dice que las demás personas no van a poder
adquirir la parte de algún miembro que haya renunciado a su parte, siempre y
cuando el donante no lo establezca previamente.
El donante sólo será responsable de la evicción de la cosa donada, o sea de la
pérdida, si expresamente se obligó a prestarla. No obstante, el donatario queda
subrogado en todos los derechos del donante si se verifica la evicción, es decir,
que el donatario va a ser sustituido en los derechos de la cosa donada.
En el artículo 2353 del Código Civil (2010) menciona que “si la donación se hace
con la carga de pagar las deudas del donante, sólo se entenderán comprendidas
las que existan con fecha auténtica al tiempo de la donación”. (p.217)
En el caso de que la donación
fuere de ciertos y determinados bienes, el
donatario no responderá de las deudas del donante, sino cuando sobre los bienes
donados estuviere constituida alguna hipoteca o prenda, o en caso de fraude, en
perjuicio de los acreedores.
En cambio, si la donación fuere de todos los bienes, el donatario será responsable
de todas las deudas del donante anteriormente contraídas; pero sólo hasta la
11
cantidad concurrente con los bienes donados y siempre que las deudas tengan
fecha auténtica, es decir, el donatario se hará responsable de las deudas hasta
por el valor de los bienes donados y que tengan fecha actual.
“Salvo que el donador dispusiere otra cosa, las donaciones que consistan en
prestaciones periódicas, se extinguen con la muerte del donante”, (Código Civil
Federal 2010, artículo 2356)
Por observación general toda persona que tenga capacidad jurídica podrá recibir
donaciones, ya que el código civil cita que los no nacidos pueden adquirir por
donación, con tal que hayan estado concebidos al tiempo en que aquélla se hizo y
sean viables conforme a lo dispuesto en el artículo 337 del código civil, donde
explica que se considera como nacido desde que el feto se desprendido
enteramente del seno materno, vive veinticuatro horas o es presentado vivo al
Registro Civil.
Además aclara el Código Civil (2010) en el artículo 2358 que “las donaciones
hechas simulando otro contrato a personas que conforme a la ley no puedan
recibirlas, son nulas, ya se hagan de un modo directo, ya por interpósita persona”.
(p.217)
1.4
Revocación y reducción de donaciones
Para la revocación y reducción de donaciones el Código Civil a partir del artículo
2359 cita que las donaciones legalmente hechas por una persona que al tiempo
de otorgarlas no tenía hijos, pueden ser revocadas por el donante cuando le hayan
sobrevenido hijos que han nacido.
Si en este caso el padre no hubiere revocado la donación, ésta deberá reducirse
cuando perjudiquen la obligación del donante de ministrar alimentos, a no ser que
el donatario tome sobre sí la obligación de ministrarlos y la garantice debidamente.
12
Cuando hayan transcurrido 5 años desde que se hizo la donación y el donante no
ha tenido hijos o habiéndolos tenido no ha revocado la donación, ésta se volverá
irrevocable. Lo mismo sucede si el donante muere dentro de ese plazo de 5 años
sin haber revocado la donación. Pero si dentro del plazo naciere un hijo póstumo
del donante, la donación se tendrá por revocada en su totalidad.
En el artículo 2361 nos menciona que la donación no podrá ser revocada por
superveniencia de hijos:
I. Cuando sea menor de $200;
II. Cuando sea antenupcial;
III. Cuando sea entre consortes;
IV. Cuando sea puramente remuneratoria.
Por lo tanto, el donante no puede renunciar anticipadamente el derecho de
revocación por superveniencia de hijos.
Rescindida la donación por superveniencia de hijos, serán restituidos al donante
los bienes donados, o su valor si han sido enajenados antes del nacimiento de los
hijos, o sea q el donante tiene q dar otros bienes.
La acción de revocación por superveniencia de hijos corresponde exclusivamente
al donante y al hijo póstumo, por lo que solamente estos dos podrán realizar la
revocación de la donación, pero la reducción por razón de alimentos la pueden
pedir todos los que sean acreedores alimentistas.
El Código Civil (2010) en el artículo 2363 cita que “cuando el donatario hubiere
hipotecado los bienes donados subsistirá la hipoteca, pero tendrá derecho el
donante de exigir que aquél la redima. Esto mismo tendrá lugar tratándose de
usufructo o servidumbre impuestas por el donatario”. (p. 218)
13
En el caso de que los bienes no puedan ser restituidos en especie, el valor
exigible será el que tenían aquéllos al tiempo de la donación.
Para que el donatario pueda hacer suyos los frutos de los bienes donados tiene
que esperar hasta el día en que se le notifique la revocación o hasta el día del
nacimiento del hijo póstumo, en su caso.
El donatario responde sólo del cumplimiento de las cargas que se le imponen con
la cosa donada, y no está obligado personalmente con sus bienes. Puede
sustraerse a la ejecución de las cargas abandonando la cosa donada, y si ésta
perece por caso fortuito, queda libre de toda obligación. Nos quiere decir, que el
donatario puede deshacerse de las obligaciones de la cosa donada, al momento
de abandonarla.
En el Código Civil (2010) en el artículo 2370 nos menciona que, la donación puede
ser revocada por ingratitud:
I. Si el donatario comete algún delito contra la persona, la honra o los bienes del
donante o de los ascendientes, descendientes o cónyuge de éste;
II. Si el donatario rehúsa socorrer, según el valor de la donación, al donante que
ha venido a pobreza. (p. 218)
Para la revocación de las donaciones hechas por ingratitud tendrá la misma
aplicación que la revocación por superveniencia de hijos.
La acción de revocación por causa de ingratitud no puede ser renunciada
anticipadamente, y prescribe dentro de un año, contado desde que tuvo
conocimiento del hecho el donador.
Esta acción de revocación por ingratitud no podrá ejercitarse contra los herederos
del donatario, a no ser que en vida de éste hubiese sido intentada. Tampoco
14
puede esta acción ejercitarse por los herederos del donante si éste, pudiendo
revocarla, no la hubiese intentado.
“Las donaciones inoficiosas no serán revocadas ni reducidas, cuando muerto el
donante, el donatario continúe la obligación de seguir ministrando los alimentos
debidos y la garantice conforme a derecho”. (Código Civil 2010, artículo 2375)
Revocada o reducida una donación por inoficiosa, el donatario sólo responderá de
los frutos desde que fuere demandado.
La reducción de las donaciones comenzará por la última en fecha, misma que será
totalmente suprimida si la reducción no bastare a completar los alimentos.
Si el importe de la donación menos antigua no alcanzare, se procederá, respecto
de la anterior, en los términos establecidos en el párrafo que precede, siguiéndose
el mismo orden hasta llegar a la más antigua.
Habiendo diversas donaciones otorgadas en el mismo acto o en la misma fecha,
se hará la reducción entre ellas a prorrata.
Si la donación consiste en bienes muebles, se tendrá presente para la reducción el
valor que tenían al tiempo de ser donados. (Código Civil 2010, artículo 2379)
Cuando la donación consiste en bienes raíces que fueren cómodamente divisibles,
la reducción se hará en especie.
Cuando el inmueble no pueda ser dividido y el importe de la reducción exceda de
la mitad del valor de aquél, recibirá el donatario el resto en dinero. Cuando la
reducción no exceda de la mitad del valor del inmueble, el donatario pagará el
resto.
15
1.5
Asociaciones y Sociedades Civiles
La mayoría de los sujetos autorizados para recibir donativos deducibles son
sociedades o asociaciones civiles, por lo tanto es necesario conocer las
características de cada una de estas.
1.5.1
Asociaciones Civiles
Según el artículo 2670 del Código Civil Federal “la asociación civil se constituye
cuando varios individuos convinieren en reunirse, de manera que no sea
enteramente transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la ley
y que no tenga carácter preponderantemente económico”. (p.247)
La reunión de los integrantes debe tener permanencia o duración ya que de otro
modo no puede ser considerada como una asociación y tendrá simplemente el
carácter jurídico de reunión.
Lo que constituye el objeto de la asociación debe ser común, pues ello es lo que
motiva la participación de los miembros. La asociación puede admitir y excluir a
los asociados. El carácter de asociado se documenta mediante la escritura misma
de la constitución o las actas de asamblea mediante las cuales tenga lugar la
admisión.
Su constitución deriva del acuerdo de sus integrantes, por lo que constituye un
acto jurídico para cuya existencia y validez es necesario reunir los elementos y
requisitos que para todo acto jurídico dispone la ley.
Para constituir una asociación se requiere mínimo de 2 personas, sin tener un
límite máximo de asociados.
16
El haber patrimonial de la asociación se integra por la totalidad de los bienes y
recursos aportados por sus asociados o provenientes de terceros, los
rendimientos de los mismos, los que sean resultado de sus operaciones y, en
general, cualquier bien que sea destinado a la realización de su objeto social.
(Domínguez, Reséndiz, 2010, p. 42)
Estas asociaciones no tienen un capital social, y ni siquiera es necesaria la
existencia de bienes materiales para la existencia de una asociación, ya que sus
fines pueden ser cumplidos mediante el esfuerzo de sus integrantes, sin dar lugar
a la realización de aportaciones en numerario o en otros bienes. En caso de existir
dichas aportaciones, para su transmisión a la asociación deberán ser cumplidas
las formalidades que en cada caso exijan las leyes en atención a la naturaleza de
los bienes correspondientes. Por ejemplo, para el caso de bienes inmuebles, es
regla general derivada del artículo 27 Constitucional fracción III, que las personas
morales solamente pueden adquirir los que sean necesarios para la realización de
su objeto social.
Por consiguiente, las asociaciones no obtienen utilidades, sólo pueden tener
incrementos patrimoniales, los cuales deben invertirse para la consecución de sus
fines sociales.
Para constituir una asociación civil el contrato debe constar por escrito y contener
los siguientes datos:
1. Nombre de los asociados;
2. La razón social o denominación;
3. El objeto, duración y domicilio;
4. El capital social, si lo hubiere y la aportación con que cada socio deba
contribuir;
5. En su caso, la manera de distribuirse las utilidades y pérdidas;
6. El nombre de los administradores y las facultades que se les otorguen
17
7. El carácter de los asociados y su responsabilidad ilimitada cuando la
tuvieren.
8. La fecha y firma del registrador.
Las asociaciones se regirán por sus estatutos, los cuales deberán ser inscritos en
el Registro Público para que produzcan efectos contra terceros.
Una asociación civil cuenta con 2 tipos de órganos: la asamblea, que es el órgano
de decisión de la misma, y los órganos de dirección, cuya función específica será
ejecutar las decisiones correspondientes, representando a la persona moral en
sus relaciones con toda clase de terceros.
El poder supremo de las asociaciones reside en la asamblea general. El director o
directores de ellas tendrán las facultades que les conceden los estatutos y la
asamblea general con sujeción a estos documentos.
Las reuniones de asamblea general se harán en los plazos establecidos en los
estatutos o cuando sea convocada por la dirección, la cual deberá citar a dicha
asamblea cuando para ello fuere requerido por lo menos por el 5% de los
asociados, o si no lo hiciere, en su lugar lo hará el juez civil a petición de dichos
asociados.
La asamblea general resolverá los siguientes asuntos mencionados en el Código
Civil (2010), el artículo 2676:
I. Sobre la admisión y exclusión de los asociados, y sólo podrán ser excluidos de
la asociación por causas que señalen los estatutos;
II. Sobre la disolución anticipada de la asociación o sobre su prórroga por más
tiempo del fijado en los estatutos;
III. Sobre el nombramiento de director o directores cuando no hayan sido
nombrados en la escritura constitutiva;
IV. Sobre la revocación de los nombramientos hechos;
18
V. Sobre los demás asuntos que le encomienden los estatutos. (p. 247)
Las asambleas generales sólo se ocuparán de los asuntos contenidos en la
respectiva orden del día. Las decisiones en la asamblea serán tomadas a mayoría
de votos de los miembros presentes.
De acuerdo a Pérez y Campero (2002) aquellos que integren a una asociación civil
tendrán los siguientes derechos:
a) Los que establezca el estatuto social en su beneficio.
b) Asistir a las asambleas que se convoquen.
c) Cada socio gozara de un voto en las asambleas generales.
d) Solicitar que se convoque a asamblea general de asociados, si constituyen
como mínimo el 5% del total de asociados.
e) Separarse de la asociación civil, previo aviso dado con 2 meses de
anticipación.
f) Vigilar que las cuotas se dediquen al fin que se propone la asociación civil y
con ese objeto puedan examinar los libros de contabilidad y demás papeles
de ésta.
Las obligaciones que tendrán los asociados son:
a) Todas las que señale el estatuto social.
b) Cooperarán en el logro del objeto social, de acuerdo con el contrato social y
los estatutos.
c) Acatarán y respetarán los acuerdos legalmente tomados en las asambleas
generales.
d) No votarán las decisiones en que se encuentren directamente interesados
él, su cónyuge, sus ascendientes, descendientes, o parientes colaterales
dentro del segundo grado. (p.55)
19
Los asociados que voluntariamente se separen o que fueren excluidos, perderán
todo derecho al haber social. Asimismo, no podrán transferir su calidad de
asociados.
Las asociaciones civiles necesitan de un patrimonio e ingresos propios para
cumplir sus fines.
Sus percepciones proceden de cuotas y en algunos casos de
donativos.
Las cuotas son aportaciones en efectivo que se comprometen a cubrir los
asociados en forma periódica al ingresar en una asociación. Pueden ser “únicas”,
“periódicas” y “extraordinarias”.
Por lo tanto, los estatutos de la asociación pueden prever obligaciones de pago a
cargo de los asociados, de carácter periódico (anual, semestral, mensual, etc.),
cuyo monto se aplicara a la realización de los fines de la asociación.
El establecimiento de las cuotas a cargo de los asociados, aun cuando sea en
términos genéricos, en los propios estatutos, es condición indispensable para su
validez. Sin ello, la entrega que hiciera el asociado de cualquier cantidad a favor
de la asociación tendría una naturaleza jurídica distinta, pues podría tratarse de
una donación o de la contraprestación por servicios y no de cuotas.
Por otro lado, los donativos son aportaciones de los mismos socios o de extraños
de la asociación, ya sea en forma de bienes, derechos o efectivo.
En este caso las clases de donativos que pueden surgir son los siguientes:
1. Simples, cuyo destino puede ser fijado libremente por la asociación.
2. Condicionados o destinados a una actividad específica, previamente fijada
por el donante.
3. En los que solamente puede ser usado el producto que se obtenga del
mismo (rendimiento).
20
Se necesita tener un control de las cuotas y donativos por lo cual se usaran
recibos impresos y foliados previamente. Estos recibos llevaran impresa la Cedula
de identificación fiscal e indicaran el destino o fin especifico de la cuota o fondo.
También deben estar firmados por el presidente o vicepresidente de la asociación
y serán deducibles solamente los donativos otorgados por los causantes del ISR,
a asociaciones autorizadas por la SHCP para recibirlos.
Para vigilar que las cuotas se dediquen al fin social, los socios podrán examinar
los libros de contabilidad.
En el Código Civil Federal (2010) en el artículo 2685 nos dice que las
asociaciones, además de las causas previstas en los estatutos, se extinguen:
I. Por consentimiento de la asamblea general;
II. Por haber concluido el término fijado para su duración o por haber
conseguido totalmente el objeto de su fundación;
III. Por haberse vuelto incapaces de realizar el fin para que fueron fundadas;
IV. Por resolución dictada por autoridad competente. (p. 248)
En el artículo 2686 del Código Civil Federal (2010) comenta que:
En caso de disolución, los bienes de la asociación se aplicarán conforme a lo
que determinen los estatutos y a falta de disposición de éstos, según lo que
determine la asamblea general. En este caso la asamblea sólo podrá atribuir a
los asociados la parte del activo social que equivalga a sus aportaciones. Los
demás bienes se aplicarán a otra asociación o fundación de objeto similar a la
extinguida. (p. 248)
Algunos ejemplos de asociaciones son:
a) Asociaciones Patronales
b) Aquellas que reciban donativos
21
c) Las que se dediquen a la enseñanza
d) Aquellas que se dediquen a la investigación científica y tecnológica
e) Las dedicadas a la instauración y establecimiento de bibliotecas que formen
parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas.
f) Las organizadas con fines políticos, deportivos o religiosos.
g) Las que realicen actividades de preservación de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acuática.
Para las asociaciones que cumplen fines de beneficencia, existe un régimen
particular a través de diversas leyes locales. Por lo tanto el código civil nos
comenta que las asociaciones de beneficencia se regirán por las leyes especiales
correspondientes, un ejemplo de estas leyes para el Distrito Federal, es la Ley de
Instituciones de Asistencia Privada, que les da el carácter de fundaciones o
asociaciones, otorgándoles personalidad jurídica.
1.5.2
Sociedades Civiles
El Código Civil Federal (2010) en su artículo 2688 cita que una sociedad civil es “el
contrato por medio del cual los socios se obligan mutuamente a combinar sus
recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter
preponderantemente económico, pero que no constituya una especulación
comercial”. (p. 248)
Consecuentemente, las sociedades de naturaleza civil, que tomen la forma de las
sociedades mercantiles, quedan sujetas al Código de Comercio. Por otra parte, no
se considerarán sociedades civiles las sociedades cooperativas, ni las mutualistas,
que se regirán por las respectivas leyes especiales.
Al igual que la asociación civil, para poder constituir una sociedad se requiere
mínimo de 2 personas, sin tener un límite máximo de socios.
22
Su capital social se constituirá de aportaciones, las cuales pueden consistir en:
• Una cantidad de dinero
• Otros bienes, o
• En su industria, es decir, en ciertos servicios.
La aportación de bienes implica la transmisión de su dominio a la sociedad, salvo
que expresamente se pacte otra cosa.
Las aportaciones de los socios a la sociedad civil se encuentran representadas por
partes sociales, las cuales pueden ser iguales o desiguales entre los socios.
El Código Civil Federal (2010) dispone en el artículo 2690 que “el contrato de
sociedad debe constar por escrito; pero se hará constar en escritura pública,
cuando algún socio transfiera a la sociedad bienes cuya enajenación deba
hacerse en escritura pública”. (p.248)
Aun cuando esta parte no mencione que haya una exigencia legal de hacerlo en
escritura pública, en el artículo 2694
del código civil cita que el contrato de
sociedad debe inscribirse en el Registro de Sociedades Civiles para que produzca
efectos contra tercero, por lo que esta inscripción exige el otorgamiento de la
escritura pública, debido a que si no se realiza habría necesidad de ratificar las
firmas, previa identificación de los socios ante el Registro público o ante fedatario.
“El contrato de sociedad no puede modificarse sino por consentimiento unánime
de los socios”. (Código Civil Federal, 2010, p. 249)
El contrato debe contener los siguientes datos mencionados en el artículo 2693
del Código Civil Federal (2010):
I. Los nombres y apellidos de los otorgantes que son capaces de obligarse;
II. La razón social; es decir, el nombre elegido para la sociedad y después de
este, se agregarán las palabras Sociedad Civil;
III. El objeto de la sociedad;
23
IV. El importe del capital social y la aportación con que cada socio debe
contribuir. (p. 249)
En la sociedad civil, a diferencia de la asociación civil, si existe el capital y los
socios contraen la obligación de hacer aportaciones que deben estar
especificadas en el acta constitutiva.
Si falta alguno de estos requisitos los socios pueden pedir, en cualquier tiempo,
que se haga la liquidación de la sociedad conforme a lo convenido, y a falta de
convenio, conforme al Capítulo Liquidación de la Sociedad; pero mientras que esa
liquidación no se pida, el contrato produce todos sus efectos entre los socios y
éstos no pueden oponer a terceros que hayan contratado con la sociedad, la falta
de forma del contrato o el incumplimiento de alguno de estos requisitos, para
eludir el cumplimiento de alguna de las obligaciones contraídas.
También se deben considerar datos como:
• Duración de la sociedad y domicilio;
• La manera de distribuir las utilidades y pérdidas;
• El nombre de los administradores y las facultades que se les otorguen.
• El carácter de los socios y su responsabilidad ilimitada cuando la tuvieren, y
• La fecha y firma del registrador.
Con respecto a las ganancias o pérdidas Pérez, Campero y Fol (2002) comentan
que deberá tomarse en cuenta lo siguiente:
•
Será nula la sociedad en que se estipule que los provechos pertenezcan
exclusivamente a alguno o algunos de los socios y todas las pérdidas a otro u
otros.
•
No puede estipularse que a los socios capitalistas se les restituya su aporte
con una cantidad adicional, haya o no ganancias. (p. 25)
24
Si se formare una sociedad para un objeto ilícito, a solicitud de cualquiera de los
socios o de un tercero interesado, se declarará la nulidad de la sociedad, la cual
se pondrá en liquidación.
Una vez que la sociedad civil se ha puesto en liquidación, se procederá conforme
a lo siguiente:
•
Después de pagadas las deudas sociales conforme a la ley, a los socios se les
reembolsará lo que hubieren llevado a la sociedad.
•
Las utilidades se destinarán a los establecimientos de beneficencia pública del
lugar del domicilio de la sociedad.
Como menciona el Código Civil Federal (2010) en su artículo 2705 “los socios no
pueden ceder sus derechos sin el consentimiento previo y unánime de los demás
coasociados; y sin él tampoco pueden admitirse otros nuevos socios, salvo pacto
en contrario, en uno y en otros casos”. (p. 250)
“Los socios gozarán del derecho del tanto. Si varios socios quieren hacer uso del
tanto, les competerá éste en la proporción que representen. El término para hacer
uso del derecho del tanto, será el de ocho días, contados desde que reciban aviso
del que pretende enajenar” (Código Civil Federal, 2010, p.250)
El derecho del tanto es el derecho de preferencia que tiene un socio para adquirir
en igualdad de condiciones respecto de un tercero, la parte alícuota que pretenda
vender. Mientras no se notifique a los demás socios la venta que pretenda
realizarse con el tercero ésta no les produce efecto legal alguno.
Ningún socio puede ser excluido de la sociedad sino por el acuerdo unánime de
los demás socios y por causa grave prevista en los estatutos.
Conforme al código civil este nos menciona que la administración de la sociedad
puede conferirse a uno o más socios. Habiendo socios especialmente encargados
25
de la administración, los demás no podrán contrariar ni entorpecer las gestiones
de aquéllos, ni impedir sus efectos.
El nombramiento de los socios administradores, hecho en la escritura de sociedad,
no podrá revocarse sin el consentimiento de todos los socios, a no ser
judicialmente, por dolo, culpa o inhabilidad. El nombramiento de administradores,
hecho después de constituida la sociedad, es revocable por mayoría de votos.
Los socios administradores ejercerán las facultades que fueren necesarias al giro
y desarrollo de los negocios que formen el objeto de la sociedad; pero salvo
convenio en contrario, necesitan autorización expresa de los otros socios:
I. Para enajenar las cosas de la sociedad, si ésta no se ha constituido, con ese
objeto;
II. Para empeñarlas, hipotecarlas o gravarlas con cualquier otro derecho real;
III. Para tomar capitales prestados.
En el caso de que las facultades que no se hayan concedido a los
administradores, serán ejercitadas por todos los socios, resolviéndose los asuntos
por mayoría de votos. La mayoría se computará por cantidades, pero cuando una
sola persona represente el mayor interés y se trate de sociedades de más de tres
socios, se necesita por lo menos el voto de la tercera parte de los socios.
El socio o socios administradores están obligados a rendir cuentas siempre que lo
pida la mayoría de los socios, aun cuando no sea la época fijada en el contrato de
sociedad.
De acuerdo al artículo 2720 del código civil federal (2010) la sociedad se disuelve:
I. Por consentimiento unánime de los socios;
II. Por haberse cumplido el término prefijado en el contrato de sociedad;
26
III. Por la realización completa del fin social, o por haberse vuelto imposible la
consecución del objeto de la sociedad;
IV. Por la muerte o incapacidad de uno de los socios que tengan
responsabilidad ilimitada por los compromisos sociales, salvo que en la
escritura constitutiva se haya pactado que la sociedad continúe con los
sobrevivientes o con los herederos de aquél;
V. Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria haya dado
nacimiento a la sociedad;
VI. Por la renuncia de uno de los socios, cuando se trate de sociedades de
duración indeterminada y los otros socios no deseen continuar asociados,
siempre que esa renuncia no sea maliciosa ni extemporánea;
VII. Por resolución judicial.
Para que la disolución de la sociedad surta efecto contra tercero, es necesario
que se haga constar en el Registro de Sociedades.
Pasado el término por el cual fue constituida la sociedad, si ésta continúa
funcionando, se entenderá prorrogada su duración por tiempo indeterminado, sin
necesidad de nueva escritura social, y su existencia puede demostrarse por todos
los medios de prueba.
La disolución de la sociedad no modifica los compromisos contraídos con terceros.
El Código Civil Federal (2010) cita en el artículo 2726 que “disuelta la sociedad,
se pondrá inmediatamente en liquidación, la cual se practicará dentro del plazo de
seis meses, salvo pacto en contrario”. (p. 252)
Por lo tanto, cuando se ponga en liquidación, debe agregarse a su nombre las
palabras: en liquidación.
Cuando los compromisos sociales se hayan cubierto y se devuelvan los aportes
de los socios, y llegaran a quedar algunos bienes, se considerarán utilidades, y se
27
repartirán entre los socios en la forma convenida. Si no hubo convenio, se
repartirán proporcionalmente a sus aportes. Pero si al liquidarse la sociedad no
quedaren bienes suficientes para cubrir los compromisos sociales y devolver sus
aportes a los socios, el déficit se considerará pérdida y se repartirá entre los
asociados
Ni el capital social ni las utilidades pueden repartirse sino después de la
disolución de la sociedad y previa la liquidación respectiva, salvo pacto en
contrario.
Si al terminar la sociedad en que hubiere socios capitalistas e industriales,
resultare que no hubo ganancias, todo el capital se distribuirá entre los socios
capitalistas. Salvo pacto en contrario, los socios industriales no responderán de
las pérdidas
1.6
Organismos descentralizados
En el inciso a) de la fracción I del artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta cita a los organismos descentralizados al mencionar que serán deducibles
los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
previstos en la ley de ISR y en las reglas generales que para el efecto establezca
el SAT y que se otorguen a la Federación, entidades federativas o municipios, así
como a sus organismos descentralizados que tributen conforme al título III
Personas Morales con fines no lucrativos de la ley de ISR.
Por lo que es necesario explicar a que se refiere con organismos
descentralizados para tener un mejor entendimiento de a qué tipo de instituciones
se les pueden hacer donativos deducibles.
28
El Poder Ejecutivo, que está representado por el Presidente y se apoya de la
administración centralizada y paraestatal, es quien administra los fondos y
recursos públicos y ejecuta los programas y acciones de gobierno.
La administración pública centralizada está conformada por la Presidencia de la
República, las Secretarías de Estado, la Consejería Jurídica del Ejecutivo y la
Procuraduría General de la República.
La administración pública federal se encuentra sectorizada por actividades, lo cual
consiste en agrupar diversas dependencias y entidades por ramas de la actividad
pública, atendiendo a las características de sus funciones y atribuciones. La
administración
pública
paraestatal
está
conformada
por
los
Organismo
Descentralizados, las Empresas de Participación Estatal, los Fideicomisos
Públicos y las Instituciones Nacionales de Crédito.
Estos organismos son regidos por la Ley Orgánica de la Administración Pública,
donde en su artículo 45 define que son organismos descentralizados las
entidades creadas por ley o decreto del Congreso de la Unión o por decreto del
Ejecutivo Federal, con personalidad jurídica y patrimonio propios, cualquiera que
sea la estructura legal que adopten.
Es decir, es una forma de organización administrativa indirecta, la cual realiza
actividades concernientes al estado que son de interés general, además de contar
con características especificas como la de tener personalidad jurídica, patrimonio
propio y autonomía en sus decisiones.
Otras características que tienen estos organismos comentadas por Piña (2010)
son:
• Cuentan con una denominación. Es la palabra en el idioma oficial del
estado que distingue y diferencia al organismo descentralizado de otras
dependencias.
29
• Tienen cede las oficinas y dependencias. Es el lugar donde se encuentran
situados, esto es su domicilio.
• Cuentan con órganos de dirección administrativa y representación. Se
puede entender como un cuerpo colegiado; es el órgano de mayor
jerarquía, decide sobre los asuntos más importantes de la actividad y de la
administración del organismo. Dependiendo del organismo de que se trate
se le denomina de diferente manera, ejemplo: en el Instituto Mexicano del
Seguro Social se le denomina Asamblea General; Universidad Nacional
Autónoma de México, es la Junta de gobierno.
• Cuentan con una estructura administrativa interna, esta dependerá de la
actividad y de las necesidades del trabajo que se realice.
• Cuentan con patrimonio propio. Es el conjunto de bienes y derechos con
que cuentan los organismos descentralizados para el cumplimiento de su
objeto, dentro de estos bienes podemos encontrar a los inmuebles de
dominio público.
• Su objeto es variable y de esta manera podemos considerar:
a) realización de actividades que corresponden al Estado
b) prestación de servicios públicos
c) administración y explotación de determinados bienes del dominio
público o privado del estado
d) distribución de productos y servicios de primera necesidad.
• Tienen una finalidad: Procurar la satisfacción del interés general en forma
más rápida, idónea y eficaz.
30
• Régimen fiscal, la mayoría de estos organismos están exentos del pago de
impuestos,
sin
embargo,
en
algunos
casos
hay
organismos
descentralizados que pagan impuestos a la federación como Petróleos
Mexicanos.
1.6.1 Donatarias que no requieren de autorización expresa
La importancia de explicar qué son y cuáles son los organismos descentralizados
es debido a que los donativos en efectivo o en bienes que otorguen las personas
físicas o morales a la Federación, Distrito Federal, estados y municipios –
incluyendo sus órganos desconcentrados– así como a sus organismos
descentralizados que tributen conforme al Título III de la LISR, se consideran
deducibles de dicha contribución sin que sea necesaria la autorización expresa
por parte del SAT, ni tampoco de la publicación de su nombre o denominación en
el DOF, por tratarse de personas morales que están autorizadas por ley para
recibir donativos deducibles
En consecuencia algunos ejemplos de organismos descentralizados que no
requieren autorización:
o Banco de México
o Comisión Federal de Electricidad (CFE)
o Comisión Federal de Telecomunicaciones (CFT)
o Ferrocarriles Nacionales de México (FERRONALES)
o Comisión Nacional Bancaria y de Valores
o Comisión Nacional del Agua (CONAGUA)
o Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
(ISSSTE)
o Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores
(INFONAVIT)
o Instituto Federal Electoral (IFE)
31
o Instituto Nacional de Bellas Artes (INBA)
o Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática (INEGI)
o Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
o Lotería Nacional para la Asistencia Pública
o Nacional Monte de Piedad (NMP)
o Notimex. Agencia Mexicana de Noticias
o Instituto Mexicano del Petróleo (IMP)
o Petróleos Mexicanos (PEMEX)
o Procuraduría Federal del Consumidor (PROFECO)
o Sistema Nacional para el Desarrollo Integral de la Familia (DIF)
o Telecomunicaciones de México (Telecomm)
1.7 Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)
En la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única nos dice que el objeto de este
impuesto es gravar los ingresos que obtengan los sujetos del impuesto,
independientemente del lugar donde se generen, por la realización de las
siguientes actividades:
I.
Enajenación de bienes.
II.
Prestación de servicios independientes.
III.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
La principal actividad de las Sociedades y Asociaciones Civiles es la prestación de
servicios, por lo tanto, cuando presten servicios independientes, esto serán objeto
del IETU. Igualmente, si la S.C. o A.C. enajena bienes, otorga el uso o goce
temporal de bienes, también serian gravados por el IETU.
Las Sociedades y Asociaciones Civiles residentes en territorio nacional así como
las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país que
presten servicios independientes están obligadas al pago de IETU.
32
De acuerdo al artículo 4 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
menciona los ingresos por los que no se tendrá que pagar dicho impuesto, donde
quedan comprendidas ciertas personas morales con fines no lucrativos e
igualmente las donatarias autorizadas en los siguientes puntos mencionados en el
artículo 4, que se ilustran en el esquema mostrado en la siguiente página:
INGRESOS POR LOS QUE NO SE TENDRÁ QUE PAGAR IETU
Los percibidos por
autoridades de la
administración
pública
Percibidos por la Federación, las Entidades Federativas,
los Municipios, los órganos constitucionales autónomos y
las entidades de la administración pública paraestatal que
estén considerados como no contribuyentes del impuesto
sobre la renta
• Partidos, asociaciones,
coaliciones y frentes políticos
legalmente reconocidos.
• Sindicatos obreros y
organismos que los agrupen.
Los que no estén
afectos al pago del
impuesto sobre la
renta
que reciban las
personas
• Asociaciones o sociedades
civiles organizadas con fines
científicos, políticos, religiosos
y culturales
A excepción de
aquéllas que
proporcionen servicios
con instalaciones
deportivas cuando el
valor de éstas
represente más del
25% del valor total de
las instalaciones.
• A.C. que administren en forma
descentralizada los distritos o
unidades de riego
• A.C. que de conformidad con
sus estatutos tengan el mismo
objeto social que las cámaras
y confederaciones
empresariales.
33
• A.C. de colegios de
profesionales, así como los
organismos que las agrupen
• Las instituciones o sociedades
civiles, constituidas
únicamente con el objeto de
administrar fondos o cajas de
ahorro
• Asociaciones de padres de
familia
Constituidas
y
registradas
en
los
términos
del
Reglamento
de
Asociaciones
de
Padres de Familia de
la Ley General de
Educación
y
las
sociedades de gestión
colectiva constituidas
de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho
de Autor.
Los obtenidos por personas morales con fines no
lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir
donativos deducibles en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta
Figura 1.1 Ingresos por los que no se paga IETU
Por lo tanto, podemos observar que las donatarias autorizadas no pagaran el IETU
siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto
social o fines del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios sobre el
remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona moral o
fideicomiso autorizados para recibir donativos deducibles en los términos del
ordenamiento citado.
Para los efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan
beneficios sobre el remanente, cuando se haya determinado en los términos del
penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir,
34
serán los mismos conceptos que se utilicen para el impuesto sobre la renta aun
cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios
los siguientes:
El importe de las omisiones de ingresos.
Las compras no realizadas e indebidamente registradas.
Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título
IV de la LISR, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que éstas no
reúnen los requisitos de la fracción IV del artículo 172.
Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges,
ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.
El importe de los préstamos antes mencionados que se considere remanente
distribuible, se disminuirá de los remanentes distribuibles que la donataria
autorizada distribuya a sus socios o integrantes.
Domínguez, Reséndiz (2010), determinan las A.C. o S.C. que están exentas de
ISR pero que estarán gravadas con el IETU y que son las siguientes:
S.C. o A.C. que se dediquen a la enseñanza sin autorización para
recibir donativos deducibles son contribuyentes del IETU
S.C. o A.C. que se dediquen a la enseñanza con autorización o con
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley
General de Educación, las cuales no son contribuyentes del ISR, sin
embargo, la Ley del IETU no las considera exentas por lo cual deben
cumplir con todas las obligaciones de la Ley del IETU.
Escuela sin autorización para recibir donativos y la obtengan en 2008
En el articulo decimo segundo transitorio de la Ley del IETU, se establece
que las S.C. o A.C. que se dediquen a la enseñanza con autorización o con
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley
General de Educación y no cuenten con autorización para recibir donativos
deducibles, deberán pagar el IETU. En el caso de que obtengan para dicho
35
ejercicio la autorización en 2008, podrán la devolución de las cantidades
que efectivamente hubieran del IETU.
A.C. de colonos y A.C. que se dediquen a la administración de
condominios son contribuyentes del IETU
El artículo 95 fracción XVIII
de la ley del ISR establece que no son
contribuyentes del ISR, las A.C. de colonos y S.C. que se dediquen
exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en
condominio. En el artículo 4 de la Ley del IETU no las incluye como
exentas, por lo que tendrán que cumplir con las obligaciones de la Ley del
IETU.
A.C. o S.C. con fines deportivos son contribuyentes del IETU
La fracción XVI del artículo 95 de la ley del ISR establece que no son
contribuyentes del ISR, las A.C. o S.C. organizadas con fines deportivos,
sin embargo, el articulo 4 en la fracción II inciso c) de la Ley del IETU no las
incluye, por lo cual serán contribuyentes del IETU y deberán cumplir con las
obligaciones de esta ley.
S.C. o A.C. del título II de la Ley del ISR son contribuyentes del IETU
Como son las sociedades de profesionistas, técnicos o prestadores de
servicios;
sociedades
inmobiliarias;
sociedades
administradoras
de
inmuebles; sociedades de representantes de empresas; sociedades o
asociaciones que se dediquen a la enseñanza y que no cuenten con
autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios de la
Secretaria de Educación Pública; sociedades de agentes aduanales y
cualquier otra S.C. o A.C. no incluida en los artículos 95 y 102 de la LISR.
Las S.C. o A.C. que se mencionan en el párrafo anterior no se incluyen en
el artículo 4 de la Ley del IETU como exentas por lo que tendrán que
cumplir con las obligaciones de la Ley del IETU. (p.154)
36
1.8 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
La Ley del Impuesto al Valor Agregado no grava personas sino actos o actividades
realizadas por dichas personas. Por lo que si una donataria autorizada realiza
actos o actividades gravados de los mencionados en dicha Ley, estará sujeta al
pago de este impuesto.
De acuerdo al artículo 3 de la Ley del IVA (2010):
La Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos
descentralizados, las instituciones y asociaciones de beneficencia privada, las
sociedades cooperativas o cualquiera otra persona, aunque conforme a otras
leyes o decretos no causen impuestos federales o estén exentos de ellos,
deberán aceptar la traslación a que se refiere el artículo primero y, en su caso,
pagar el impuesto al valor agregado y trasladarlo, de acuerdo con los
preceptos de esta Ley. (p. 9)
Por lo tanto, las donatarias autorizadas estarán obligadas al pago del impuesto,
cuando, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes que cita
el artículo 1 de la LIVA (2010):
•
Enajenen bienes.
•
Presten servicios independientes.
•
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
•
Importen bienes o servicios.
Por lo tanto, si la S.C. o A.C. realiza alguna de las actividades o actos anteriores
estará sujeta al pago del impuesto.
El impuesto se calculará aplicando a los valores mencionados, la tasa del 16%,
pero existe también la llamada tasa 0% y cuando se llevan a cabo operaciones en
zonas fronterizas, la tasa será del 11%.
37
Tratándose de enajenación de bienes y la prestación de servicios que con
anterioridad al 1° de enero de 2010 hayan estado af ectas a una tasa del IVA
menor (15% y 10%) a la que se aplique con posterioridad (16% y 11%) se podrá
calcular el IVA aplicando la tasa anterior, siempre que los bienes o servicios se
hayan entregado o proporcionado antes del 1° de ene ro de 2010 y el pago de las
contraprestaciones respectivas se realice dentro de los 10 días naturales
inmediatos posteriores a la fecha.
Momento de causación del IVA
El artículo 17 de la Ley del IVA (2010)
establece que “en la prestación de
servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se
cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de
ellas”. (p. 21)
El momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones será de
acuerdo a lo establecido en el artículo 1-B de la ley del IVA 2010 la cual nos dice
que, se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en:
• Efectivo
• En bienes
• En servicios
• Anticipos
• Depósitos
• Cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe
• Cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la
prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la operación, así como el
impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente
38
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan
los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
los títulos de crédito distintos al cheque suscritos a favor de los contribuyentes, por
quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien,
constituye una garantía del pago del precio o la contraprestación pactados, así
como del impuesto al valor agregado correspondiente a la operación de que se
trate. En estos casos se entenderán recibidos ambos conceptos por los
contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyentes
transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración.
Retenciones del IVA
El articulo 1-A de la Ley del IVA (2010) establece que las personas morales (la
S.C. o A.C.) están obligadas a efectuar la retención del IVA que se les traslade por
los servicios personales independientes o el uso o goce de bienes, prestados u
otorgados por personas físicas.
En el caso de las S.C. o A.C. es común que paguen a personas físicas honorarios
o rentas de bienes, por lo cual si lo hacen de manera regular, 2 o más en el mes,
según el artículo 75 del RIVA y la fracción VI del artículo 32 de La ley del IVA,
presentarán aviso a las autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a la
primera retención.
De acuerdo con las fracciones II y III del artículo 1-A de la ley del IVA están
obligadas a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, las donatarias
autorizadas que se ubiquen en alguno de los supuestos siguientes que aparecen
en el cuadro de la siguiente página:
39
De acuerdo con la LISR, las personas físicas que
1.- Reciban servicios
personales
independientes
prestados por
personas físicas.
presten servicios personales independientes deben
tributar en la Sección I “De las personas físicas con
actividades Empresariales y profesionales” del Capítulo
II “De los ingresos por actividades empresariales y
profesionales” del Título IV de dicha ley; por ello, a estas
personas se les deberá efectuar la retención del IVA.
Las personas morales tienen la obligación de retener
dicho impuesto a las personas físicas que otorguen el
uso o goce temporal de bienes sin especificar que sea
2.- Usen o gocen
temporalmente bienes
otorgados por
personas físicas.
solamente por arrendamiento de bienes inmuebles. Por
ello, se entiende que también debe retenerse el IVA
cuando una persona física rente a una donataria
autorizada algún bien mueble, caso en el cual dicha
persona física deberá tributar para efectos de la LISR, en
las Secciones I o II del Capítulo II “De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales” del Título IV
de la LISR.
Como dice el artículo 2 del reglamento de la LIVA la
retención de IVA deberá efectuarse independientemente
3.- Adquieran
desperdicios para su
comercialización.
de la forma en que se presenten los desperdicios, ya
sean en pacas, placas o cualquier otra forma o, que se
trate, de productos que conlleven un proceso de
selección, limpieza, compactación, trituración, cualquier
tratamiento que permita su reutilización o reciclaje.
4.- Reciban servicios
Dicha mención se efectuara únicamente sobre el valor
de autotransporte
de la contraprestación efectivamente pagado por el
terrestre de bienes,
servicio de transporte.
prestados por
40
personas físicas o
morales.
5.- Reciban servicios
prestados por
comisionistas, cuando
estos sean personas
físicas.
6.- Adquieran bienes
tangibles, o los usen o
goce temporalmente,
que enajenen u
otorguen residentes
en el extranjero sin
establecimiento
permanente en el
país.
Tabla 1.2 Supuestos en que las donatarias autorizadas retienen
Fuente: Propia
Importe de la retención
Las donatarias autorizadas deberán efectuar la retención del impuesto que se les
traslade.
Para tal efecto, el artículo 3 del reglamento de la ley del IVA (2010) establece que
las personas morales obligadas a efectuar la retención del impuesto que se les
traslade, lo harán en una cantidad menor, en los casos siguientes:
La retención se hará por las dos terceras partes del impuesto
(10.6666667% y 7.3333334 en zonas fronterizas) que se les traslade y que
41
haya sido efectivamente pagado, cuando el impuesto le sea trasladado por
personas físicas por las operaciones siguientes:
a) Prestación de servicios personales independientes;
b) Prestación de servicios de comisión, y
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
La retención se hará por el 4% del valor de la contraprestación pagada
efectivamente, cuando reciban los servicios de autotransporte terrestre de
bienes que sean considerados.
No estarán obligadas a efectuar retenciones de IVA, las donatarias autorizadas
que estén obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importación de
bienes como lo menciona el articulo 1-A de LIVA.
Servicios proporcionados a miembros de una S.C. o A.C.
En la fracción XII del artículo 15 de la ley del IVA (2010) nos dice que:
No se pagará el impuesto por los servicios proporcionados a sus miembros
como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que
presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios,
tratándose de:
a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente
reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, así como organismos que las reúnan.
d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,
políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que
42
proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de
éstas represente más del 25% del total de las instalaciones.
Por lo que Domínguez, Reséndiz, (2010) nos comentan que:
Si se trata de alguna S.C. o A.C. organizada con fines políticos, religiosos o
culturales, estarán exentas del IVA, siempre y cuando se trate de servicios
proporcionados a sus miembros por contraprestación de la cuota que
pagan, por lo cual si dichas sociedades prestaran otro servicio y éste fuera
cubierto por los socios pero no como contraprestación de la cuota que
paguen, se encontrarían gravados por el IVA. Por ejemplo, supongamos
algún partido político, agrupación religiosa o cultural que llevara a cabo
algún evento de tipo social de capacitación y que cobrara una cuota por
este servicio, independientemente de la cuota de los miembros, dicho
servicio se encontraría gravado por el IVA, porque no se colocó en los
supuestos que señala la ley. (p. 195)
Debido a esto tratándose S.C. o A.C. se debe analizar con cuidado el acto o
actividad que está realizando, para determinar si se encuentra exento o gravado,
ya que como se mencionó, los servicios exentos únicamente son los servicios que
se prestan a cambio del pago de una cuota, y todos los demás se encontrarían
gravados, salvo los casos anteriormente señalados.
43
1.9 Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
El Impuesto a los Depósitos en Efectivo gravará a las personas físicas y morales
que reciban depósitos en efectivo, tanto en moneda nacional como en extranjera,
en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del
sistema financiero; dicho impuesto se causará al momento de recibir cada
depósito en efectivo y se calculará aplicando la tasa del 3% al importe total de los
depósitos gravados por la LIDE.
Sin embargo, en los términos que establece la fracción II del artículo 2 de la Ley
del IDE, las personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III, de la
Ley de ISR, no estarán obligadas al pago del impuesto a los depósitos en efectivo.
Por lo tanto si se trata de S.C. o A.C. a que se refiere el artículo 95 de la Ley del
ISR, no estarán obligadas a pagar el impuesto a los depósitos en efectivo.
Considerando que las donatarias autorizadas se encuentran comprendidas en el
Título III de la LISR, denominado “Del Régimen de las personas morales con fines
no lucrativos”, en ningún caso, dichas donatarias serán contribuyentes del IDE,
conforme lo señala el artículo 2:
Artículo 2. No estarán obligadas al pago del impuesto a los depósitos en
efectivo:
I.
La Federación, las Entidades Federativas, los Municipios y las entidades
de la administración pública paraestatal que, conforme al Título III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federación,
estén considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
II. Las personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
44
III. Las personas físicas y morales, por los depósitos en efectivo que se
realicen en sus cuentas, hasta por un monto acumulado de $15,000.00, en
cada mes del ejercicio fiscal, salvo por las adquisiciones en efectivo de
cheques de caja. Por el excedente de dicha cantidad se pagará el
impuesto a los depósitos en efectivo en los términos de esta Ley.
El monto señalado en el párrafo anterior, se determinará considerando
todos los depósitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas de las
que el contribuyente sea titular en una misma institución del sistema
financiero.
“Es de aclararse que en este caso no importa que se encuentren autorizados para
recibir donativos deducibles o no, ya que esta distinción no la establece la
disposición del citada”. (Domínguez, Reséndiz, 2010, p. 178)
Se debe acreditar entre las instituciones del sistema financiero que son personas
morales con fines no lucrativos para que no efectúen la retención.
Las S.C. o A.C. que tributen para efectos del impuesto sobre la renta en el Título
II, estarán gravadas con el IDE.
45
CAPÍTULO II. LEY DE INSTITUCIONES DE
BENEFICENCIA PRIVADA PARA EL ESTADO DE
VERACRUZ-LLAVE
2.1
Disposiciones Generales
La ley de instituciones de beneficencia privada para el estado de Veracruz de
Ignacio de la Llave tiene por objeto regular la constitución, administración,
funcionamiento, vigilancia, fusión y extinción de las instituciones de beneficencia
privada.
La ley de instituciones de beneficencia privada para el estado de Veracruz de
Ignacio de la Llave (2010) en su artículo 2 cita que “las instituciones de
beneficencia privada son entidades particulares con personalidad jurídica y
patrimonio propio, que con fines de utilidad pública y no lucrativos son reconocidas
por el Estado como auxiliares de la Administración Pública en el cumplimiento del
fin de asistencia social”. (p.2)
“Cuando se trata de asociaciones que tengan por objeto la ayuda mutua de los
asociados, la Subdirección de la Administración del Patrimonio de la Beneficencia
Pública en el Estado podrá en cada caso, determinar las que deban sujetarse a
esta ley” (Ley de IBP, 2010, artículo 3)
Para los efectos de esta Ley, en su artículo 4 define los siguientes términos:
I. Asistencia social: Al conjunto de acciones dirigidas a proporcionar el
apoyo, la integración social y el sano desarrollo de los individuos o grupos de
población vulnerable o en situación de riesgo, por su condición de desventaja,
abandono o desprotección física, mental, jurídica o social. Así como las
acciones dirigidas a enfrentar situaciones de urgencia, fortalecer su capacidad
para resolver necesidades, ejercer sus derechos y, de ser posible, procurar su
47
reintegración al seno familiar, laboral y social. La asistencia social comprende
acciones de promoción, previsión, prevención, protección y rehabilitación;
II. Asistencia privada: La asistencia social que se realiza con bienes de
propiedad particular;
III. Instituciones: Las fundaciones o asociaciones de beneficencia privada;
IV. Asociaciones: Las personas morales que por voluntad de los particulares
se constituyan en los términos de esta Ley y cuyos miembros aporten cuotas
periódicas o recauden donativos para el sostenimiento de la institución, sin
perjuicio de que pueda pactarse que los miembros contribuyan además con
servicios personales;
IV. Fundaciones: Las personas morales que se constituyan en los términos
de esta ley, mediante la afectación de bienes de propiedad privada destinados
a la realización de actos de asistencia social;
VI. Patronato: El órgano de administración y representación legal de una
institución de beneficencia privada;
VII. Patronos: Las personas que integran el órgano de administración y
representación legal de las instituciones de beneficencia privada;
VIII. Fundadores: Las personas que disponen de todos o de parte de sus
bienes para crear una o más instituciones de beneficencia privada.
IX. SESVER: Servicios de Salud de Veracruz.
X. Subdirección: La Subdirección de la Administración del Patrimonio de la
Beneficencia Pública en el Estado, dependiente de la SESVER;
48
Mencionado en el artículo 7, “las instituciones de beneficencia privada se
consideran de utilidad pública y gozarán de las exenciones, subsidios y facilidades
administrativas que les confieran las leyes”. (p. 3)
En el artículo 9 se hace referencia que para las instituciones de beneficencia
privada “queda estrictamente prohibido efectuar, colectas, rifas, loterías, festivales,
o cualquiera otra clase de actos similares, sin previo aviso a la Subdirección con
un mínimo de treinta días naturales”. (p. 3)
De acuerdo al artículo 10 “el Estado no podrá, ocupar los bienes que pertenezcan
a las instituciones de beneficencia privada, ni celebrar, respecto de esos bienes,
contrato alguno, substituyéndose a los patronatos de las mismas instituciones”.
(p.3)
“La contravención de este artículo por el Gobierno dará derecho a los fundadores
para disponer, en vida, de los bienes destinados por ellos a las instituciones. Los
fundadores podrán establecer en su testamento la condición de que si el Estado
infringe la primera parte de este artículo, pasarán los bienes a sus herederos.”
(p. 4)
No se considerará que el Estado ocupa los bienes de las instituciones de
beneficencia privada, cuando:
I. La Subdirección designe a la persona o personas que deban desempeñar un
patronato, en uso de las facultades que le concede la presente ley;
II. Cuando se practica la liquidación de una institución si hubiere un remanente,
por no haber disposición expresa del fundador, la Subdirección determine que el
remanente pase a otra institución o instituciones; y
III. En los casos en que por virtud de algún decreto de expropiación, se afectaren
los bienes de estas instituciones.
49
“Una vez que las instituciones queden definitivamente constituidas conforme a las
prevenciones de esta ley, la revocación que haga el fundador o fundadores de la
aportación de bienes que hayan hecho para constituir el patrimonio de aquellos
será nula de pleno derecho” (artículo 14, p. 4)
2.2
Constitución de las Instituciones de Beneficencia Privada
De acuerdo al artículo 17 de la ley de instituciones de beneficencia privada para el
estado de Veracruz de Ignacio de la Llave:
La creación o constitución de instituciones de beneficencia privada puede ser
en vida del fundador o fundadores, o por testamento su nombre o
denominación se formará libremente, pero será distinto de cualquiera otra
institución de beneficencia privada y al emplearlo irá siempre seguido de las
palabras Institución de Beneficencia Privada, o de su abreviatura I B P. (p.5)
Como menciona el artículo 18 de la ley de Instituciones de Beneficencia Privada:
La persona o personas que en vida deseen constituir fundaciones o
asociaciones de beneficencia privada presentarán a la Subdirección una
solicitud por escrito, que deberá contener como mínimo:
I. El nombre, domicilio y demás generales del fundador o fundadores;
II. El nombre o denominación, objeto y domicilio legal de la institución que se
pretende establecer;
III. La clase de actos de asistencia social que se deseen ejecutar con los
ingresos
de
la
institución,
determinando,
de
manera
precisa,
los
establecimientos que vayan a depender de ella;
IV. El patrimonio inicial que se dedique a crear y sostener la institución,
inventariando pormenorizadamente la clase de bienes que lo constituyen o, en
su caso, la forma y término en que hayan de exhibirse o recaudar los fondos
destinados a ella;
V. La designación de las personas que vayan a fungir como patronos o, en su
caso, las que integrarán las juntas o consejos que hayan de representarlas y
administrarlas, y la manera de substituirlas. El patronato, juntas o consejos
50
deberán estar integrados por un mínimo de 5 miembros, salvo cuando sea
ejercido por el propio fundador;
VI. La mención del carácter exclusivo para la beneficencia privada de la
institución, sea permanente o transitoria;
VII. Las bases generales de la administración y las demás disposiciones que
él o los fundadores consideren necesarias para la realización de su voluntad y
la forma de acatarla, y
VIII. Un proyecto de estatutos. (p. 5)
Los estatutos deben contener los siguientes requisitos contenidos en el artículo 19
de la presente ley:
I. El nombre de la institución y que su fin exclusivo es para la beneficencia
privada;
II. Los bienes que constituyan el patrimonio de la fundación, o bien, la forma
de exhibir y recaudar los fondos de la asociación;
IIII. La clase de operaciones que deberá realizar la institución para sostenerse,
sujetándose a las limitaciones que establece esta Ley;
IV. EI servicio de asistencia social que proporcionará la institución y su
obligación de no intervenir en campañas y propaganda políticas o destinadas
a influir en la legislación;
V. La clase de establecimiento de utilidad pública que deberá sostener la
institución y el servicio benéfico que en ellos se deberá impartir;
VI. Los requisitos que deberán exigirse a las personas que pretendan disfrutar
de los beneficios que se impartirán;
VII. La persona o personas, que deberán desempeñar el patronato, junta o
consejo de la institución, así como los casos y la forma de substituirla;
VIII. Las disposiciones que el fundador o fundadores consideren necesarias
para la cabal realización de su voluntad y las reglas para desarrollarlas;
IX. El carácter irrevocable del destino exclusivo de sus activos al fin propio de
su objeto social, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente
51
distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o
morales, salvo que se trate de instituciones con idéntico fin;
X. El carácter irrevocable para que, de ocurrir su liquidación, se destine la
totalidad de su patrimonio a instituciones de beneficencia privada.
Como nos dice el artículo 20, la Subdirección recibe la solicitud y proyecto de
estatutos para examinarlos, y así resolver si es o no de constituirse la institución,
según los fines que se persigan sean o no de utilidad pública.
Con la autorización, se expedirá una copia certificada de los estatutos para que se
protocolice ante notario público elegido por el fundador, y se inscriba la escritura
constitutiva de la institución en el Registro Público de la Propiedad y del Comercio
correspondiente a su domicilio legal.
Tratándose de fundaciones, la declaratoria de la Subdirección admitiendo la
constitución de la institución, produce la afectación de los bienes al fin de utilidad
pública que se indiquen en la solicitud.
Si la resolución de la Subdirección fuere en el sentido de no constituirse la
institución, el solicitante podrá acudir al Tribunal de lo Contencioso Administrativo
del Poder Judicial del Estado para demandar su pretensión y hacer uso del
recurso de revocación o del juicio de nulidad en los términos que señala el Código
de Procedimientos Administrativos del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.
2.3
Donativos hechos a Instituciones de Beneficencia Privada
El artículo 47 de la ley de Instituciones de Beneficencia Privada cita que “los
donativos que se hagan a las instituciones de beneficencia privada deberán
informarse inmediatamente a la Subdirección, cuando la suma mensual exceda a
1000 veces el salario mínimo general vigente en la ciudad de Xalapa de Enríquez,
Veracruz”. (p. 11)
52
Según el artículo 48, en caso de que los donativos no excedan mensualmente
1000 veces el salario mínimo general vigente, las instituciones de beneficencia
privada presentarán trimestralmente a la Subdirección informe pormenorizado de
todos los donativos recibidos, cuya comprobación deberá reunir los requisitos
establecidos en las leyes fiscales.
Los apoyos en dinero o en especie que, con fundamento en esta ley, otorguen el
Gobierno del Estado o los Ayuntamientos a las instituciones de beneficencia
privada, aquellos lo informarán mensualmente al Congreso del Estado. Al efecto,
el Gobierno del Estado o los ayuntamientos se abstendrán de erogar recursos
federales o federalizados a la Beneficencia Privada.
Si el donativo no consiste en dinero, se precisará el valor comercial de la cosa
para el efecto de que se determine su cuantía y se cumpla por los patronatos.
2.4
Representación
de
las
Instituciones
de
Beneficencia
Privada, de los fundadores, patronos, juntas o consejos que
la administren
Como ya se dijo anteriormente, son patronos las personas a quienes corresponde
la representación legal y la administración de las instituciones de Beneficencia
Privada. El conjunto de patronos de una institución de Beneficencia Privada se
denomina patronato.
El ejercicio del cargo de patrono se considera como un mandato y, en
consecuencia, la persona que lo desempeña queda responsable en los términos
que establecen esta ley y los Códigos Civil y Penal.
El artículo 53 cita que el cargo de patrono únicamente puede ser desempeñado
por la persona nombrada por el fundador o, en su caso, por la Subdirección en lo
53
que concierne a la administración de una institución; pero los patronos podrán
otorgar poderes especiales para pleitos y cobranzas, necesitando cláusula
especial para realizar cualquiera de los actos a que se refiere el artículo 2520 del
Código Civil.
En el artículo 54, se establece que los fundadores tendrán derecho respecto a las
instituciones que en ellos constituyan:
I. Para determinar la clase de servicio que han de prestar los establecimientos
dependientes de la institución;
II. Para fijar la categoría de las personas que deban aprovecharse de dichos
servicios y para determinar los requisitos de admisión de aquellas en esos
establecimientos;
III. Para nombrar a los patronos y para determinar la forma de sustitución de
los patronatos;
IV. Para elaborar y modificar los estatutos, por sí o por interpósita persona,
estableciendo en estos la condición de que los fundadores podrán disponer,
en vida, de los bienes destinados por ellos a las instituciones y podrán
establecer en su testamento la condición de que el Estado no podrá ocupar los
bienes que pertenezcan a las instituciones de beneficencia privada, sino
pasarán los bienes a sus herederos; y
V. Para desempeñar durante su vida el patronato de las instituciones.
Conforme al artículo 59 de la ley de Instituciones de Beneficencia Privada los
patronatos tendrán las atribuciones y obligaciones siguientes:
I. Cumplir y hacer cumplir la voluntad del fundador;
II. Administrar los bienes de las instituciones de acuerdo con sus estatutos y lo
dispuesto en esta ley;
III. Vigilar que en todos los establecimientos dependientes de las instituciones
se cumpla con las disposiciones jurídicas aplicables;
54
IV. Cuidar que el personal que preste sus servicios a la institución cuente con
los conocimientos, capacidad técnica y profesional y aptitud para realizar los
servicios asistenciales objeto de la misma;
V. Abstenerse de nombrar como empleados de las instituciones a las
personas impedidas por las leyes;
VI. Ejercitar las acciones y defensas que correspondan a las instituciones;
VII. Cumplir el objeto para el que fueron constituidas las instituciones,
acatando estrictamente sus estatutos;
VIII. No gravar ni enajenar los bienes que pertenezcan a las instituciones, ni
comprometerlos en operaciones de préstamos, salvo en caso de necesidad o
evidente utilidad, previa autorización de la Subdirección;
IX. No arrendar los inmuebles de las instituciones por más de cinco años, ni
recibir rentas anticipadas por más de dos años, sin la autorización previa de la
Subdirección;
X. Conservar y mejorar los bienes de las instituciones;
XI. No cancelar las hipotecas constituidas a favor de las instituciones, cuando
no se hayan vencido los plazos estipulados en los contratos; sin autorización
previa de la Subdirección;
XII. Abstenerse de nombrar personas que tengan parentesco o afinidad dentro
de cualquier grado con los miembros del patronato, para desempeñar
cualquier cargo o empleo remunerado de la institución, excepto cuando el
patronato sea ejercido por el fundador;
XIII. No entregar dinero, mercancías o valores que no estén amparados con
documento, siempre que el monto de aquél o el valor de estos exceda de
veinte pesos;
XIV. Abstenerse de celebrar contratos respecto de los bienes de las
instituciones que administren, con cualquier miembro del patronato, su
cónyuge y parientes por con-sanguinidad o afinidad dentro del cuarto grado;
XV. Abstenerse de realizar operaciones con los bienes de las instituciones que
administren, que impliquen ganancia o lucro para cualquier miembro del
55
patronato, su cónyuge y parientes por consanguinidad o afinidad dentro del
cuarto grado;
XVI. Cumplir los acuerdos y demás disposiciones de la Subdirección en los
términos de esta Ley;
XVII. Remitir a la Subdirección los documentos e informes a que están sujetos
conforme a las disposiciones y plazos establecidos en esta Ley;
XVIII. Mantener a disposición del público en general la información relativa a la
autorización para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado a los
donativos recibidos, así como al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y
XIX. Las demás que le confiera esta Ley y otras disposiciones jurídicas
aplicables.
2.5
Fondo de Distribución de Riesgos
En el artículo 61 de la ley de Instituciones de Beneficencia Privada señala que:
Para evitar el desequilibrio económico que en una institución de beneficencia
privada pudiera sobrevenir como consecuencia de actos lícitos o ilícitos
consumados por su patrono o patronos, se adopta el sistema de distribución
de riesgos, mediante la constitución de un fondo destinado a ese objeto.
(p. 15)
Para la creación del fondo de distribución de riesgos, el artículo 62 menciona que
todas “las instituciones de beneficencia privada estarán obligadas a depositar en la
institución de crédito que señale la Subdirección, el 1 % del remanente que arroje
su balance anual, una vez que éste sea aprobado por aquella”. (p. 15)
En el artículo 63 cita que “las instituciones de Beneficencia Privada comprobarán
ante la Subdirección haber efectuado el depósito a más tardar el día 15 de marzo
de cada año. Y entregarán al Congreso del Estado un informe soportado con
documentación bancaria que acredite los depósitos realizados para su
seguimiento”. (p. 15)
56
La cuenta bancaria, para la administración de este Fondo, será manejada por la
Subdirección.
Los cheques, que haya necesidad de girar con cargo al Fondo de Distribución de
Riesgos, el artículo 65 nos dice, que sólo podrán expedirse en favor de las
instituciones y serán firmados por el titular de la Subdirección.
De acuerdo al artículo 69, cuando una institución de beneficencia privada requiera
apoyos en dinero o especie del Gobierno del Estado o de los Ayuntamientos, para
el financiamiento de sus actividades en el ejercicio siguiente, deberá presentar a la
Subdirección a más tardar el 15 de septiembre del año en curso:
I. Estados contables del ejercicio actual y para el período comprendido de
enero a agosto:
a. Balance general.
b. Estado de ingresos y egresos.
c. Balanza de comprobación.
II. Para el siguiente ejercicio:
a. Proyecto de Ingresos.
b. Presupuesto de Egresos.
c. Solicitud de apoyos en dinero o especie.
d. Programa de operación.
Una vez revisada la información entregada por las instituciones, la Subdirección
formulará su proyecto de presupuesto con el cual atenderá las solicitudes que
mejor satisfagan los fines de utilidad pública y asistencia social. Este proyecto de
presupuesto, se presentará para su aprobación por el Congreso del Estado e
inclusión en el presupuesto de egresos correspondiente, con las formalidades
previstas en el Código Financiero del Estado y demás leyes aplicables. (art 70)
57
2.6
De las operaciones que pueden realizar las Instituciones de
Beneficencia Privada para allegarse recursos
Los patronatos podrán realizar toda clase de operaciones, excepto las que se
mencionen a continuación.
Conforme al artículo 78, de la ley de instituciones de beneficencia privada (2010):
“Los patronatos no podrán adquirir más bienes raíces que los indispensables
para el objeto de las instituciones inmediata o directamente destinados a
hospitales, escuelas, asilos, orfanatorios y en general, toda clase de
establecimientos de utilidad pública que ellas sostengan. En el caso de que las
instituciones cuenten con bienes inmuebles que no se destinen al
cumplimiento inmediato y directo de su objeto, la Subdirección les dará un
plazo que no exceda de un año para poder enajenarlos”.
Según el artículo 80 de la ley de Instituciones de Beneficencia Privada:
Las instituciones no harán préstamos en ningún caso, salvo en especie a otras
instituciones afines para cubrir servicios asistenciales. El patronato de la
institución que preste la ayuda, acordará previamente con la institución
destinataria la clase, monto y términos de la misma. Cualquier enajenación de
bienes entre instituciones, deberá notificarse a la Subdirección al presentar
sus informes, conforme a los plazos establecidos en ley. (p. 18)
Como menciona el artículo 81,” los patronatos de las instituciones de beneficencia
privada podrán solicitar donativos y organizar colectas, rifas, tómbolas o loterías, y
en general, toda clase de festivales o de diversiones, a condición de que destinen
los productos que obtengan por esos medios a la ejecución de actos propios de
sus fines”. (p. 18)
58
2.7
Vigilancia del Estado en las Instituciones de Beneficencia
Privada
La Subdirección vigilará, conforme a lo citado en el artículo 84:
I. Que los patronatos de las instituciones cumplan fielmente con lo que
dispongan los estatutos de éstas, así como la normatividad sobre la materia;
II. Que los patronatos de las instituciones que reciban recursos públicos
cumplan con el presupuesto de egresos y programa de operación del ejercicio;
III. Que los capitales productivos de las instituciones, se impongan de acuerdo
con esta Ley y con los requisitos que establezcan sus estatutos;
IV. En general, que las operaciones que realicen las instituciones de acuerdo
con lo que dispone esta Ley sean costeables para ellas y llevadas a cabo con
las debidas seguridades;
V. Que los patronatos administren las instituciones con diligencia, y
VI. Que cumplan, en todo caso, con las disposiciones de esta Ley.
La Subdirección podrá ordenar la práctica de visitas de verificación las cuales
tendrán por objeto las siguientes actividades contenidas en el artículo 85:
I. Supervisar el cumplimiento del objeto para el que fueron creadas;
II. Solicitar la documentación que sea necesaria para determinar el
cumplimiento de las disposiciones de esta ley;
III. Comprobar la existencia de los bienes, títulos, efectos o de cualesquiera
otros valores que integren el patrimonio de la institución;
IV. Verificar la legalidad de las operaciones que efectúen las instituciones;
V. Vigilar que los establecimientos, equipo, instalaciones y personal que
presten servicios de asistencia social cumplan con las Normas Oficiales
Mexicanas expedidas por la autoridad competente.
Los informes de las visitas de verificación serán evaluados por la Subdirección,
quien deberá resolver su aprobación, modificación o desaprobación, y acordar en
59
un plazo no mayor a treinta días naturales las medidas que procedan conforme a
esta ley.
2.8
De la extinción de las instituciones
Como se cita en el artículo 107, “las instituciones pueden extinguirse, a petición de
sus patronatos, por resolución de la Subdirección; quien incluso podrá de oficio
declarar su extinción”. (p. 23)
Las instituciones transitorias de beneficencia privada se extinguirán cuando haya
concluido el plazo señalado para su funcionamiento o cuando haya cesado la
causa que motivó su creación
Las instituciones permanentes o transitorias de beneficencia privada se
extinguirán en los siguientes casos que son mencionados en el artículo 109:
I. Cuando sus ingresos lleguen a ser insuficientes para cubrir las erogaciones
que demande su sostenimiento;
II. Cuando su pasivo exceda a su activo;
III. Cuando carezca de efectivo para solventar los pagos que deban
efectuarse;
IV. Cuando se descubra que se constituyeron quebrantando las disposiciones
legales que debieron regir su nacimiento. En este caso, la declaratoria de
extinción no afectará la legalidad de los actos celebrados por la institución con
terceros, y sin perjuicio de que los bienes que constituyan su patrimonio, se
destinen por la Subdirección a fines de beneficencia privada o pública, de
conformidad con las disposiciones de esta Ley, y
V. Cuando funcionen de manera que sus actividades pierdan el carácter de
utilidad pública que se les reconoce al concedérseles personalidad jurídica. Si
la causa de que su actividad se desarrolle en esa forma se encuentra en sus
estatutos, la Subdirección acordará que el patronato respectivo formule un
proyecto de reformas a los mismos, y si éste no lo hiciere dentro del plazo de
quince días, se decretará su extinción.
60
De acuerdo al artículo 111, la declaratoria de extinción de una institución de
beneficencia privada que haga la Subdirección o en su caso por resolución
judicial, el Tribunal Superior de Justicia del Estado, privarán a aquélla de su
carácter de auxiliar del Estado, para el fin de utilidad pública que se le reconoció y
sólo podrá ejercitar en lo sucesivo, los derechos y cumplir con las obligaciones
indispensables para su liquidación.
Por lo que después se procederá a liquidar la institución, nombrándose al efecto
un liquidador por el patronato y otro por la Subdirección.
En el artículo 114 nos dice que son obligaciones de los liquidadores:
I. Formar el inventario de todos los bienes de la institución;
II. Exigir de las personas que hayan fungido como patronos, al declararse la
extinción de la institución, un informe financiero y contable pormenorizado de
la institución;
III. Presentar a la Subdirección un informe mensual del proceso de la
liquidación, y
IV. Cobrar judicial o extrajudicialmente lo que se deba a la institución y pagar
lo que ésta adeude.
Respecto al artículo 117, una vez practicada la liquidación, si hay remanente, se
aplicará éste con sujeción a lo dispuesto por el fundador o fundadores; pero si
estos no hubieren dictado una disposición expresa al respecto, cuando
constituyeron la institución, los bienes pasarán a la institución o instituciones de
beneficencia privada que elija la Subdirección, de preferencia entre las que tengan
un objeto análogo a la extinguida.
61
CAPÍTULO III. EL ISR EN LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
3.1 Efectos Fiscales de la donación
La importancia de los donativos se debe a que existen organizaciones que
requieren del apoyo económico de otras organizaciones para el desarrollo de sus
actividades, sin embargo, la Ley del ISR establece los lineamientos de quiénes sí
pueden recibir donativos de tal forma que estos sean deducibles para el donante.
De acuerdo a la frac. I del artículo 14 del Código Fiscal de la Federación (2010),
la donación es una forma de enajenación, debido a que en este articulo menciona
que se considera enajenación toda transmisión de propiedad, aun en la que el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
Pero en el impuesto sobre la renta la donación se encuentra exenta para el
donante, al citar en el artículo 146 que “no se considerarán ingresos por
enajenación, los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa
de muerte, donación o fusión de sociedades ni los que deriven de la enajenación
de bonos, de valores y de otros títulos de crédito”. (p. 161)
El donatario va adquirir una responsabilidad solidaria respecto de las obligaciones
del donante, en relación con los bienes donados, hasta por el monto de estos, al
mencionarse en el artículo 26 frac. VII del Código Fiscal de la Federación (2010).
Por lo dispuesto en el artículo 155 de la Ley de ISR para el donatario los bienes
que reciba por concepto de donación serán ingresos acumulables, debido a que
la donación es considerada como adquisición de bienes. Y el ingreso será igual al
valor de avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
63
El artículo 109 de la ley del ISR (2010) dice que los donativos no pagarán el
impuesto sobre la renta, es decir, se consideraran ingresos exentos, en los
siguientes casos:
a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes
en línea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta,
siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el
ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.
c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año
de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará
impuesto en los términos de este Título.
Como ya se comento la donación es una forma de adquisición de bienes, por lo
tanto, al donatario se le va a permitir efectuar las siguientes deducciones que
señala el artículo 156 de la Ley de ISR (2010):
I.
Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre
la renta, así como los gastos notariales efectuados con motivo de la
adquisición.
II. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se
reconozca el derecho a adquirir.
III. Los pagos efectuados con motivo del avalúo.
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
El donatario deberá cubrir como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el
monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin
deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que
64
presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la
obtención del ingreso, según lo mencionado en el artículo 157 de la Ley de ISR.
Conforme al artículo 33 del Reglamento de la LISR (2010), “se considerará como
monto del donativo el monto original de la inversión actualizado o el costo
promedio por acción del bien donado, según corresponda”. (p. 11)
En el caso de bienes de activo fijo, se considerará como monto del donativo la
parte del monto original de la inversión actualizado no deducido en los términos
de la deducción de inversiones o la deducción inmediata, según corresponda.
Tratándose de bienes muebles distintos de los señalados, se considerará como
monto del donativo el que resulte de actualizar la cantidad que se haya pagado
para adquirir el bien por el periodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió y hasta el mes en el que se efectúe la donación.
Para la donación, en el artículo 152 de la Ley de ISR (2010):
Se considerará como costo de adquisición de bienes el que haya pagado el
donante, y como fecha de adquisición, la que hubiere correspondido a este
último. Cuando el donante hubiera adquirido dichos bienes a título gratuito, se
aplicará la misma regla. Tratándose de la donación por la que se haya pagado
el impuesto sobre la renta, se considerará como costo de adquisición el valor
de avalúo que haya servido para calcular dicho impuesto y como fecha de
adquisición aquélla en que se pagó el impuesto mencionado.
Como nos comenta Gómez, (2004) “la Ley del Impuesto Sobre la Renta ha
establecido algunos supuestos especiales en donde permite al donante que su
donativo sea deducible, ello tomando en cuenta al destinatario de la donación.
Los artículos 31 fracción I y 176 fracción III prevén la posibilidad de otorgar
donativos que sean deducibles para el donante cuando los donativos no onerosos
ni remunerativos satisfagan los requisitos previstos en ley”. (p.52)
65
3.2 Concepto de Donataria Autorizada
Para efectos de la Ley del ISR, las donatarias autorizadas son instituciones de
asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, dependiendo
del tipo de las actividades de la institución de que se trate, así como las
sociedades o asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas
para recibir donativos, que tengan como beneficiarios a personas, sectores y
regiones de escasos recursos, que realicen actividades para lograr mejores
condiciones de subsistencia.
Considerando que las Donatarias Autorizadas son Personas Morales con fines no
lucrativos ubicadas en el Título III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los
ingresos que perciben tienen un tratamiento especial, el cual se explicará en el
siguiente subtema.
3.3 Casos en los que la Persona Moral con Fines No Lucrativos
es contribuyente del ISR
La ley del Impuesto Sobre la Renta, en su título III establece que son personas
morales no contribuyentes del ISR las personas morales sin fines de lucro, dentro
de las que se encuentran sociedades y asociaciones civiles; partidos y
asociaciones políticas y las sociedades de inversión especializadas de fondos
para el retiro, pero no les elimina el cumplimiento de obligaciones fiscales que se
establecen en la LISR.
Como nos comentan Pérez, Campero y Fol (2002):
En el artículo 93 la ley del Impuesto Sobre la Renta establece algunos casos
en los que las sociedades y asociaciones civiles comprendidas en el título III
de la LISR, denominado “Del Régimen de las personas morales con fines no
66
lucrativos”, por la obtención de ciertos ingresos deberán tributar en el titulo II
de la LISR, denominado “De las Personas Morales”, es decir, como si fueran
contribuyentes de ISR.
Las sociedades y asociaciones civiles que tributen en el titulo II no dejarán de
cumplir sus obligaciones fiscales conforme al título III, es decir, no dejaran de ser
personas morales no lucrativas; sin embargo, por la obtención de determinados
ingresos cumplirán sus obligaciones fiscales de la misma forma que un
contribuyente de ISR.
Los casos en que las Personas Morales no contribuyentes si causan ISR son los
siguientes:
1.- Las personas morales no lucrativas comprendidas en el Título III de la LISR
según el artículo 93 penúltimo párrafo, cuando obtengan ingresos por los
conceptos siguientes:
Enajenación de bienes distintos de su activo fijo.
Prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios.
Determinaran el ISR que corresponda a la utilidad de dichos ingresos en los
términos del Título II de la LISR, a la tasa de 30%, siempre que, dichos ingresos
excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que
se trate. Esto implica que
cuando las instituciones se encuentren en este
supuesto, deberán separar los ingresos que se encuentran gravados en el titulo II
de los ingresos exentos en el título III.
Por reformas a los últimos párrafos del artículo 93 de la Ley de ISR a partir del 1°
de mayo de 2010 se emitió un decreto por el que se otorga un estímulo fiscal a las
personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de
impuestos, donde indica que podrán obtener ingresos por actividades distintas a
67
los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos, siempre
que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate.
Este estímulo fiscal consiste en un crédito fiscal equivalente al monto del impuesto
sobre la renta que se cause sobre el excedente del 10%, el cual será acreditable
únicamente contra el impuesto que se deba pagar en los términos del artículo 93.
El estímulo fiscal sólo procederá cuando las personas morales y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta destinen
la totalidad de sus ingresos a los fines propios de su objeto social, incluso los
generados por actividades distintas a dicho objeto.
Cuando las personas morales y los fideicomisos no acrediten en el ejercicio fiscal
que corresponda el crédito fiscal a que se refiere el citado artículo, no podrán
hacerlo en ejercicios posteriores. La aplicación de los beneficios establecidos en
dicho Decreto no dará lugar a devolución o compensación alguna.
2.- Según el artículo 94 de la LISR (2010), las personas morales no lucrativas
comprendidas en el Título III de la LISR, se convertirán en contribuyentes del ISR,
cuando perciban ingresos por los conceptos siguientes:
Enajenación de bienes
Intereses, con independencia de que se perciban en moneda extranjera
Por obtención de premios
Para efectos de determinar el ISR a pagar, se aplicarán las disposiciones
contenidas en el Título IV y la retención que en su caso se efectué tendrá el
carácter de pago definitivo.
En este tipo de ingresos es donde destaca la importancia de contar con la
autorización para recibir donativos deducibles, ya que si se obtienen ingresos por
68
los conceptos mencionados, no se gravarían y por lo tanto no se debería pagar el
ISR; un ejemplo son los ingresos por intereses de instituciones de crédito, sobre
los cuales no debe haber retención, sin embargo, sino se encuentran en esta
situación y obtuvieran ingresos por cualquier de los conceptos mencionados
anteriormente se tendría que pagar el impuesto correspondiente.
No se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que
reciban por:
•
Donativos
•
Apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, las entidades
federativas, o municipios
•
Enajenación de bienes de su activo fijo o intangible
•
Cuotas de sus integrantes
•
Intereses
•
Derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual
•
Uso o goce temporal de bienes inmuebles
•
Rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados
entre el gran público inversionista en los términos que establezca el SAT.
Como ya se comento en el punto anterior en el caso de que sus ingresos no
relacionados con los fines para los que fueron autorizadas para recibir dichos
donativos excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate,
las citadas personas morales deberán determinar el impuesto que corresponda a
dicho excedente, en los términos del Título II de la LISR, a la tasa de 30%.
Lo anteriormente explicado se puede simplificar en el siguiente esquema:
69
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Causan ISR cuando reciban ingresos por:
1. Enajenacion de bienes distintos de su Activo Fijo
1. Enajenacion de bienes
2. Presten servicios a personas distintas de sus miembros
2. Intereses
3. Obtención de Premios
Siempre que excedan del 5% de los ingresos
totales de la PM en el ejercicio de que se trate.
Para las Donatarias Autorizadas siempre que
excedan del 10% de los ingresos totales de la PM
en el ejercicio de que se trate.
No es aplicable para las
Donatarias Autorizadas. No
causan ISR por estos ingresos.
Figura 3.1 Casos en que son contribuyentes
Conforme al artículo 110 del RLISR (2010) “en ningún caso, las donatarias podrán
destinar más del 5% de los donativos y, en su caso, de los rendimientos que
perciban, para cubrir sus gastos de administración”. (p.35)
Se consideran gastos de administración:
Los relacionados con las remuneraciones al personal
Arrendamiento de bienes muebles
Teléfono
Electricidad
Papelería
Mantenimiento y conservación
Impuestos y derechos federales o locales, y
Demás contribuciones y aportaciones que, en los términos de las
disposiciones legales respectivas deba cubrir la donataria,
70
Siempre que se efectúen en relación directa con las oficinas o actividades
administrativas. No quedan comprendidos en los gastos de administración,
aquellos que la donataria deba destinar directamente para cumplir con los fines
propios de su objeto social.
Las instituciones de enseñanza autorizadas para recibir donativos deducibles,
únicamente podrán a su vez donarlos a otras instituciones de enseñanza que
cuenten con la autorización citada. En este caso, las instituciones de enseñanza
que efectúen donativos a otras instituciones de enseñanza, no deberán considerar
el motivo de dichos donativos para determinar el por ciento que podrán destinar a
cubrir sus gastos de administración.
En el caso de las deducciones autorizadas se deben identificar las que
correspondan a los ingresos gravados y las que se aplican a los ingresos exentos.
Al respecto el artículo 105 del reglamento de la Ley de ISR (2010) establece que:
Las personas morales con fines no lucrativos que cuenten con la autorización
para
recibir
donativos
deducibles
de
impuestos,
considerarán como
deducciones para determinar el impuesto a su cargo por los ingresos
provenientes de las actividades mencionadas, las que sean estrictamente
indispensables para los fines de la actividad y que cumplan con los requisitos
establecidos por el Título II de la Ley. Las deducciones se determinarán como
sigue:
I.
Los gastos e inversiones que sean atribuibles exclusivamente a las
mencionadas actividades, se deducirán en los términos del Título II de la
Ley.
II. Cuando se trate de gastos o inversiones que sean atribuibles parcialmente
a las mencionadas actividades, excepto en el caso de inversiones en
71
construcciones, éstos se deducirán en la proporción que se obtenga de
realizar la siguiente operación interpretada por Pérez, (2008):
Número de días en el que se desarrollen las actividades mencionadas
( / ) Periodo por el que se efectúa la deducción
( = ) Proporción en que se deducirán los gastos e inversiones, excepto construcciones
Figura 3.2 Proporción Deducible de Gastos e Inversiones
III. Tratándose de inversiones en construcciones que se utilicen parcialmente
para la realización de dichas actividades, éstas serán deducibles en la
proporción que resulte en la siguiente operación interpretada por Pérez,
Campero y Fol (2002):
(/)
(=)
(x)
(=)
Área utilizada para desarrollar la actividad
Área total del inmueble
Proporción
Proporción que represente el número de días en que se utilice respecto de 365
Proporción en que se deducirán las inversiones en construcciones
Figura 3.3 Proporción Deducible Para las Inversiones en Construcción.
Esto no será aplicable a las personas morales no lucrativas siguientes:
• Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.
• La Federación, los Estados, los Municipios y las instituciones que por ley
estén obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su
remanente de operación.
• Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles.
72
3.4 Determinación del Remanente Distribuible
Las donatarias autorizadas determinarán el remanente distribuible de un ejercicio,
conforme a lo señalado en el artículo 93 de la ley del impuesto sobre la renta con
la siguiente fórmula propuesta por Pérez, (2008): :
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (excepto los señalados en el
artículo 109 de la LISR y aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo)
( - ) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV, LISR
( = ) Remanente Distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones)
Figura 3.4 Remanente Distribuible
En este mismo artículo nos menciona que cuando la mayoría de los integrantes de
las donatarias autorizadas, sean contribuyentes del Título II “De las personas
morales” de la LISR, determinarán el remanente distribuible con la formula
siguiente interpretada por Pérez, (2008):
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II,LISR
( - ) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II, LISR
( = ) Remanente Distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones)
Figura 3.5 Remanente Distribuible cuando la mayoría sean integrantes personas morales
Cuando la mayoría de los integrantes de las donatarias autorizadas sean
contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”, Capitulo II “De los ingresos
por actividades empresariales y profesionales”, secciones I “De las personas
físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio
de las personas físicas con actividades empresariales” de la LISR, determinaran el
remanente distribuible conforme a la
formula siguiente propuesta por Pérez,
(2008):
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el Título IV,
Capítulo II, Secciones I o II, LISR
( - ) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV,Capítulo II, Secciones I o II, LISR
Remanente Distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones)
(=)
Figura 3.6 Remanente Distribuible cuando la mayoría sean integrantes personas físicas
73
La LISR establece que las donatarias autorizadas tienen la obligación de
determinar el remanente distribuible del ejercicio, por lo que es importante
recordar que tales donatarias no pueden otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona física alguna o a sus integrantes, personas físicas o
morales, salvo que se trate, en este último caso, de alguna donataria autorizada o
de la remuneración de servicios efectivamente recibidos.
Pérez, et al. (2002) nos mencionan que:
Las sociedades y asociaciones civiles del título III de la Ley de ISR no estarán
sujetas al pago del ISR por el remanente distribuible que determinen, en virtud
de de que no son contribuyentes de tal impuesto; sin embargo, cuando lo
distribuyan a sus integrantes personas físicas, éstos considerarán la parte
proporcional que les corresponda de dicho remanente como otros ingresos de
los señalados en el Titulo IV, Capitulo IX el art. 167 frac. X de la LISR,
denominado “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”, los
cuales darán lugar al pago del ISR, siempre que no se hubiera pagado el
impuesto por la entrega del remanente distribuible.
En el artículo 95 de la LISR (2010) señala que los conceptos que las donatarias
autorizadas deberán considerar como remanente distribuible, aun cuando no lo
hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, lo siguiente:
El importe de las omisiones de ingresos.
Las compras no realizadas e indebidamente registradas.
Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título
IV de la LISR, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que éstas no
reúnen los requisitos siguientes:
- Que estén amparadas con documentación que reúna los requisitos que
señalen las disposiciones fiscales.
74
- Que los pagos cuyo monto excedan de $2,000.00, se efectúen mediante
cheque nominativo de la donataria autorizada, tarjeta de crédito, debito o
de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto
autorice el SAT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación
de un servicio personal subordinado.
Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges,
ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.
El importe de los préstamos antes mencionados que se considere remanente
distribuible, se disminuirá de los remanentes distribuibles que la donataria
autorizada distribuya a sus socios o integrantes. En vista de que las donatarias
autorizadas sólo pueden otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a
personas que a su vez sean donatarias autorizadas, el importe de los
préstamos citados que se considere remanente distribuible, solo se podrá
disminuir cuando lo hayan distribuido a donatarias autorizadas que sean sus
socios o integrantes.
En caso de que las donatarias autorizadas determinen remanente distribuible por
alguno de los conceptos mencionados anteriormente, enteraran como impuesto a
su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente dada por Pérez (2008):
Remanente distribuible
(X) 30% (Tasa máxima Art. 177 LISR)
( = ) ISR a cargo de la donataria autorizada
Figura 3.7 ISR a cargo de la donataria autorizada
El impuesto que se determine tendrá el carácter de definitivo y deberá enterarse a
más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho
remanente.
75
3.5
Personas Morales con fines No Lucrativas
De acuerdo al artículo 95 de la Ley de ISR (2010) se consideran personas
morales con fines no lucrativos las siguientes:
I.
Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
II. Asociaciones patronales.
III. Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, así como los organismos que las reúnan.
IV. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.
V. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés
público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades
de riego, previa la concesión y permiso respectivo.
VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de
la materia, así como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas
sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de
esta Ley, que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regiones
de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores
condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a
los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad,
dedicadas a las siguientes actividades:
a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de
alimentación, vestido o vivienda.
b) La
asistencia
o
rehabilitación
médica
o
a
la
atención
en
establecimientos especializados.
c) La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de los
derechos de los menores, así como para la readaptación social de
personas que han llevado a cabo conductas ilícitas.
d) La rehabilitación de alcohólicos y fármaco dependientes.
e) La ayuda para servicios funerarios.
f)
Orientación social, educación o capacitación para el trabajo.
76
g) La promoción de la participación organizada de la población en las
acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en
beneficio de la comunidad.
h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos.
VII. Sociedades cooperativas de consumo.
VIII. Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
IX. Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y
Rural, que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para
la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros
semejantes.
X. Sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza, con
autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones
creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza.
XI. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o
tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de
Instituciones Científicas y Tecnológicas.
XII. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas
para
recibir
donativos,
dedicadas
a
las
siguientes
actividades:
a) La promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas,
danza, literatura, arquitectura y cinematografía, conforme a la Ley que
crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la
Ley Federal de Cinematografía.
b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de
conformidad con lo señalado en el inciso anterior.
c) La
protección,
conservación,
restauración
y
recuperación
del
patrimonio cultural de la nación, en los términos de la Ley Federal
sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la
77
Ley General de Bienes Nacionales; así como el arte de las
comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de
sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanías y tradiciones
de la composición pluricultural que conforman el país.
d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de
la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley
General de Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del
Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.
XIII. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas para de administrar
fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiera la legislación
laboral, así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a
que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular.
XIV. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la
Ley General de Educación.
XV. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho de Autor.
XVI. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos,
deportivos o religiosos.
XVII. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas.
XVIII. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se
dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de
propiedad en condominio.
XIX. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro que
se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de
actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acuática, dentro de las áreas geográficas definidas que señale
el SAT, así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma
exclusiva para promover entre la población la prevención y control de la
78
contaminación del agua, del aire y del suelo, la protección al ambiente y
la preservación y restauración del equilibrio ecológico.
XX. Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que
comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de
especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su
hábitat.
3.6 Personas Morales No Lucrativas que pueden ser donatarias
autorizadas
Al constituir la organización civil o celebrar el contrato de fideicomiso se debe
verificar que su objeto social o fines la ubiquen entre las actividades que pueden
ser autorizadas para recibir donativos deducibles, y
que cumplan con los
requisitos que disponen las leyes en la materia.
Para tal efecto, se considera que el objeto social es el fin que tiene la organización
o la actividad preponderante que va a llevar a cabo, lo cual se señala en el acta
constitutiva y estatutos sociales.
Las actividades que conforme a la ley pueden ser autorizadas para recibir
donativos deducibles son las que se muestran en la tabla de la siguiente página:
79
ACTIVIDAD
APOYAN
•
•
A personas,
sectores y regiones
de escasos
recursos.
Asistenciales
A comunidades
indígenas.
Grupos vulnerables
por edad, sexo o
discapacidad
Educativas
Tienen como fin la
impartición
de
enseñanza
cuando
cuenten
con
autorización
o
reconocimiento
de
validez
oficial
de
estudios
Investigación
científica o
tecnológica
Tendientes
a
la
investigación científica o
tecnológica, siempre y
cuando estén inscritas
en el Registro Nacional
de
Instituciones
y
Empresas Científicas y
Tecnológicas
del
Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnología.
•
•
•
•
•
•
SE DEDIQUEN A
La atención a requerimientos
básicos de subsistencia en materia
de alimentación, vestido o vivienda.
La asistencia o rehabilitación
médica;
asistencia jurídica;
Rehabilitación de alcohólicos y
fármaco dependientes.
Ayuda para servicios funerarios.
Orientación social
promoción de la participación
organizada de la población en las
acciones que mejoren sus propias
condiciones de subsistencia en
beneficio de la comunidad
Apoyo en la defensa y promoción de
los
derechos
humanos,
capacitación, difusión, orientación y
asistencia jurídica en materia de
garantías individuales
80
ACTIVIDAD
APOYAN
•
•
•
•
Culturales
•
•
• Investigación o preservación de la
flora y fauna silvestres, terrestres o
acuáticas
• Promoción de la prevención y
control de la contaminación del
agua, del aire y del suelo, la
protección al ambiente y la
preservación y restauración del
equilibrio ecológico.
Ecológicas
De
preservación
de especies
en peligro de
extinción
De apoyo
económico
SE DEDIQUEN A
Promover y difundir música, artes
plásticas, artes dramáticas, danza,
literatura,
arquitectura
y
cinematografía,
La
protección,
conservación,
restauración y recuperación del
patrimonio cultural de la nación
La
protección,
conservación,
restauración y recuperación del arte
de las comunidades indígenas
La instauración y establecimiento de
bibliotecas que formen parte de la
Red
Nacional
de
Bibliotecas
Públicas, de conformidad con la Ley
General de Bibliotecas.
El apoyo a las actividades y
objetivos
de
los
museos
dependientes del Consejo Nacional
para la Cultura y las Artes.
La instauración y establecimiento de
museos y bibliotecas que permitan
el acceso al público en general.
Actividades dedicadas a
la
reproducción
de
especies en protección
y peligro de extinción y
la conservación de su
hábitat
Aportan
recursos
económicos
a
las
actividades de otras
personas
morales
autorizadas para recibir
donativos deducibles.
81
ACTIVIDAD
Becantes
APOYAN
SE DEDIQUEN A
Otorguen,
mediante
concurso abierto
al
público en general y con
base en la capacidad
académica
del
candidato, becas para
cursar
estudios
en
instituciones
de
enseñanza que cuenten
con
autorización
o
reconocimiento
de
validez
oficial
de
estudios,
o
en
instituciones
del
extranjero reconocidas
por el Consejo Nacional
de
Ciencia
y
Tecnología.
Ejecuten
programas
escuela-empresa
que
sean parte del plan de
Escuelaestudios u objeto de
empresa
organizaciones
que
obtengan la autorización
para recibir donativos
deducibles.
Que deba efectuar la
Federación,
las
entidades federativas o
los municipios; entre
De obras y
otras, las actividades
servicios
cívicas de promoción y
públicos
fomento de la actuación
adecuada del ciudadano
dentro de un marco
legal establecido
Tabla 3.1 Actividades Autorizadas
Fuente: Creación propia
82
Además, al constituir la organización civil o celebrar el contrato de fideicomiso
debe asegurarse que en el acta constitutiva y estatutos sociales o contrato de
fideicomiso se señale lo siguiente:
o Las organizaciones civiles o fideicomisos deben funcionar como entidades que
realicen exclusivamente las actividades susceptibles de autorizarse.
o Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto
social o fines, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a
persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales, salvo
que se trate, en este último caso, de alguna persona moral autorizada para
recibir donativos deducibles, o se trate de la remuneración de servicios
efectivamente recibidos. Esta disposición es de carácter irrevocable.
o Que al momento de su liquidación y con motivo de la misma destinen la
totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos
deducibles. Esta disposición es de carácter irrevocable.
3.7 Requisitos para obtener la autorización para recibir donativos
deducibles
Las personas morales con fines no lucrativos que pueden ser autorizadas para
recibir donativos deducibles para efectos de ISR deberán cumplir con los
requisitos establecidos en el artículo 97 de la LISR (2010) para poder ser
consideradas como instituciones autorizadas para recibir dichos donativos, los
cuales son los siguientes:
1. Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se
dediquen a:
- Realizar actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo
a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o
problemas de discapacidad
- A la enseñanza con autorización o con reconocimiento de validez oficial de
estudios en los términos de la Ley General de Educación,
83
- A la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el
Registro Nacional de Instituciones Científicas y Tecnológicas,
- A la promoción y difusión de música, artes plásticas, a las actividades de
educación e investigación artísticas, la protección, conservación, restauración y
recuperación del patrimonio cultural de la nación, a la instauración y
establecimiento de bibliotecas o que tengan como beneficiarios a personas,
sectores, y regiones de escasos recursos;
Y que una parte sustancial de sus ingresos la reciban de fondos proporcionados
por la Federación, Estados o Municipios, de donativos o de aquellos ingresos
derivados de la realización de su objeto social.
Las entidades a cuyo favor se emita una autorización para recibir donativos
deducibles en el extranjero conforme a los tratados internacionales, no podrán
recibir ingresos en cantidades excesivas por concepto de arrendamiento,
intereses, dividendos o regalías o por actividades no relacionadas con su objeto
social.
2. Que las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el
cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en campañas políticas
o involucrarse en actividades de propaganda o destinadas a influir en la
legislación.
3. Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social,
no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física
alguna o a sus integrantes personas físicas o morales, salvo que se trate, en este
último caso, de alguna de las personas morales o fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles de impuestos o se trate de la remuneración de
servicios efectivamente recibidos.
84
Este requisito deberá constar en la escritura constitutiva de la persona moral de
que se trate con el carácter de irrevocable.
4. Que al momento de su liquidación y con motivo de la misma, destinen la
totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos
deducibles. Este requisito deberá constar en la escritura constitutiva de la persona
moral de que se trate con el carácter de irrevocable.
5. Mantener a disposición del público en general la información relativa a la
autorización para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado a los
donativos recibidos, así como al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Como cita el Reglamento de la ley de ISR (2010) en su artículo 117, “debe ser
durante el horario normal de labores, en el domicilio fiscal de las personas morales
o fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, y se deberá
conservar copia de ella en los demás establecimientos de la donataria autorizada”.
(p. 37)
La documentación relativa al cumplimiento de las obligaciones fiscales se
integrará por:
• Los dictámenes simplificados y las declaraciones correspondientes a los
últimos tres años.
• Relacionada con la autorización para recibir donativos deducibles.
• Lo referentes al uso y destino que se haya dado a los donativos recibidos.
6. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
electrónicos, que señale el SAT mediante reglas de carácter general, a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de
los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en
piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a 100 mil pesos. En los
términos de la Ley de ISR, de acuerdo a la ficha I/ISR la información se enviará
85
vía
internet
en
el
programa
electrónico
“Declaración
Informativa
por
contraprestaciones o donativos recibidos superiores a $100,000 pesos”. En esta
ficha se aclara que se deberá considerar el monto consignado en el comprobante
que se expida.
7. Informar a las autoridades fiscales, de las operaciones que celebren con partes
relacionadas y de los servicios que reciban o de los bienes que adquieran, de
personas que les hayan otorgado donativos deducibles en los términos de la Ley
de ISR, de acuerdo a la ficha 17/ISR denominada “Información relativa a
operaciones realizadas con partes relacionadas o donantes”. La regla I.3.9.12 de
la RMF (2010), señala que las donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles en los términos de la LISR estarán a lo siguiente:
I. Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando
una participa de manera directa o indirecta en la administración, el capital o el
control de la otra, o cuando una persona o un grupo de personas participe
directa o indirectamente en la administración, el control o el capital de dichas
personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como
partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a
esta fracción se consideren partes relacionadas de dicho integrante.
II. Se considera donante a aquel que transmite de manera gratuita bienes
a una organización civil o a un fideicomiso, autorizados para recibir donativos
deducibles del ISR en los mismos términos y requisitos que señala la Ley del
ISR. (p. 87)
El artículo 31 fracción IX de la LISR (2010) establece que:
Los donativos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
en el ejercicio de que se trate. Sólo se entenderán como efectivamente
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante traspasos de
86
cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, o en otros bienes que no
sean títulos de crédito. (p. 35)
El Artículo 96 de la LISR (2010) menciona:
Las fundaciones, patronatos y demás entidades cuyo propósito sea apoyar
económicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles de acuerdo a la Ley de ISR, podrán obtener donativos
deducibles, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
I.
Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron
creadas.
II.
Al momento de su liquidación destinen la totalidad de su patrimonio a
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
III.
Los requisitos mencionados anteriormente según el artículo 97 de LISR,
salvo lo dispuesto en el numero 1.
Estos requisitos deberán constar en la escritura constitutiva de la persona
moral con el carácter de irrevocable. (p. 118)
Es importante que una institución que desee obtener la autorización para recibir
donativos deducibles de ISR este consiente que tendrá la obligación de ceder
todos sus ingresos y cuando llegue a liquidarse la institución tiene que donar todo
su patrimonio a otras entidades que también estén autorizadas para recibir
donativos deducibles, por lo cual los socios no podrán obtener ningún remanente o
utilidad por las aportaciones que hayan hecho en un inicio.
Ahora bien, tanto el objeto social de las organizaciones civiles o fideicomisos como
su actividad cotidiana y estatutos sociales no deben contener cláusulas con actos
o actividades contradictorias al objeto, patrimonio o liquidación:
No deben perseguir lucro alguno.
87
No deben ir encaminados a intervenir en campañas políticas ni a realizar
propaganda a favor o en contra de partidos políticos o doctrinas religiosas.
No deben tener como fin influir en la legislación o pretender la modificación de
alguna ley u ordenamiento jurídico.
No deben incluir actividades deportivas, morales o cívicas.
No deben incluir actividades de carácter económico o comercial, exportación,
franquicias o proyectos productivos.
No deben incluir actividades de creación, fundación, administración, fomento,
apoyo, adquisición o posesión de otros organismos mercantiles, empresariales
o comerciales, y sólo pueden realizar estas actividades sobre bienes
inmuebles que sean indispensables para el cumplimiento del objeto social.
No deben incluir dar en comodato o mutuo los bienes de la organización,
avalar títulos u operaciones de crédito o garantizar obligaciones a favor de
terceros, u otorgar patrocinios, subvenciones o sostener a otros organismos o
personas físicas.
No deben contener beneficios o derechos económicos, tales como utilidades,
remanentes, reducción de capital, proyectos de partición o devolución de
aportaciones o partes sociales; o de disposición y disfrute de los bienes de la
organización para los integrantes de la misma.
No deben incluir la fusión o escisión con otros organismos, salvo que sea con
otra entidad autorizada para recibir donativos deducibles.
No deben incluir otorgar préstamos, donaciones, beneficios sobre el
patrimonio o apoyo económico, salvo que sea a favor de entidades
autorizadas para recibir donativos deducibles.
No deben incluir prestación o asesoría de servicios profesionales, gestoría o
consultoría ni facultar a los representantes o apoderados legales para ser
mandatarios de otras personas físicas o morales.
No deben contener actividades de edición, publicación, distribución, impresión
o promoción de material impreso o medios electrónicos, explotación y
disposición de marcas, patentes, derechos de autor y propiedad industrial, a
88
menos que se establezca que únicamente es para cumplimiento de los fines
sociales.
El desarrollo de las actividades asistenciales sólo puede realizarse en México.
En cuanto a las asociaciones o sociedades civiles, que se constituyan con el
propósito de otorgar becas podrán obtener autorización para recibir donativos
deducibles, siempre que cumplan los siguientes requisitos establecidos en el
artículo 98 de la LISR (2010):
I.
Que las becas se otorguen para realizar estudios en instituciones de
enseñanza que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial
de estudios en los términos de la Ley General de Educación o, cuando se
trate de instituciones del extranjero éstas, estén reconocidas por el
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología.
II.
Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al público en
general y su asignación se base en datos objetivos relacionados con la
capacidad académica del candidato.
Los programas de escuela empresa establecidos por instituciones que cuenten
con autorización de la autoridad fiscal, serán contribuyentes de este impuesto y la
institución que establezca el programa será responsable solidaria con la misma.
Estos programas de escuela empresa, podrán obtener autorización para recibir
donativos deducibles del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con los
requisitos que ya se mencionaron en un inicio del tema, correspondientes al
artículo 97 LISR.
La Resolución Miscelánea Fiscal (2010) en la regla I.3.9.8 inciso b) nos dice que:
El documento que sirva para acreditar las actividades por las cuales las
organizaciones civiles y fideicomisos solicitan la autorización para recibir
donativos deducibles deberá ser expedido por la autoridad federal, estatal o
municipal
que
conforme
a
sus
atribuciones
y
competencia,
tenga
encomendada la aplicación de las disposiciones legales que regulan las
89
materias dentro de las cuales se ubiquen las citadas actividades, en el que se
indicará expresamente que le consta que desarrollan las actividades por las
cuales solicitaron la autorización. (p. 85)
A continuación se ejemplifica una tabla con la entidad que puede expedir el
documento para comprobar o acreditar su objeto social:
ACTIVIDADES
Tipo de
actividad
Asistencial
Tipo de actividad Tipo de documento
Tratándose de instituciones de asistencia privada (A.B.P.,
I.A.P., I.B.P. o F.B.P.), presentarán la constancia de
inscripción o registro ante la Junta de Asistencia Privada u
órgano análogo.
En el caso de las demás organizaciones civiles o
fideicomisos (A.C. o S.C.), constancia expedida
preferentemente por la Sedesol, Indesol o el Sistema
Nacional, Estatal o Municipal para el Desarrollo Integral de
la Familia.
Educativa
Reconocimiento o autorización de validez oficial de estudios
en los términos de la
Ley General de Educación, por todos los niveles educativos
que se impartan.
Investigación
científica o
tecnológica
Constancia de inscripción ante el Registro Nacional de
Instituciones Científicas y Tecnológicas del Consejo
Nacional de Ciencia y Tecnología.
Cultural
Constancia expedida preferentemente por el Consejo
Nacional para la Cultura y las Artes, el Instituto Nacional de
las Bellas Artes, el Instituto Nacional de Antropología e
Historia o los organismos estatales o municipales
competentes.
90
Becante
Reglamento de becas en el que se señale:
Que las becas se otorguen para realizar estudios en
instituciones de enseñanza que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos
de la Ley General de Educación o instituciones del
extranjero, reconocidas por el Consejo Nacional de Ciencia
y Tecnología.
Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al
público en general y su asignación se base en datos
objetivos relacionados con la capacidad académica del
candidato.
Ecológicas.
(Investigación o
preservación
ecológica)
Constancia expedida por la Secretaría de Medio Ambiente y
Recursos Naturales, que acredite que realizan sus
actividades dentro de alguna de las áreas geográficas.
Ecológicas.
(Prevención y
control
ecológicos)
Constancia expedida por la Secretaría de Medio Ambiente y
Recursos Naturales, u organismos estatales o municipales,
que acredite que realizan sus actividades.
Reproducción
de especies en
protección y
peligro de
extinción
Apoyo
económico a
otra donataria
Constancia expedida por la Secretaría de Medio Ambiente y
Recursos Naturales.
Convenio celebrado al efecto con la donataria autorizada a
la que se quiere apoyar.
Programa
escuelaempresa
Constancia que acredite que el programa-escuela empresa
de que se trate, se encuentra autorizado.
Obras o
servicios
públicos
Convenio celebrado al efecto con el órgano de gobierno
donde se establezca la obra o servicio que realizará la
donataria.
Bibliotecas y
Museos
privados
Constancia que acredite que el museo o biblioteca se
encuentra abierto al público en general, expedida
preferentemente por el Consejo Nacional para la Cultura y
las Artes u organismo estatal en esta materia y su
reglamento de operación.
Tabla 3.2 Documentos para acreditar el objeto social
Fuente: ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia
91
Las organizaciones civiles y fideicomisos que soliciten autorización para recibir
donativos deducibles o las que ya se encuentren autorizadas para ello, que
tengan como objeto social o fines el apoyo económico a más de una entidad
autorizada para recibir donativos deducibles, o aquellas que lo sean para obras o
servicios públicos, podrán a fin de acreditar sus actividades presentar un solo
convenio de adhesión que ampare esta circunstancia con sus diversas
beneficiarias.
3.7.1. Solicitud de autorización
Pérez (2008), nos comenta que:
Los interesados para obtener la autorización para recibir donativos deducibles
para efectos de ISR, deberán presentar ante la Administración Local de
Servicios al Contribuyente o ante la Administración General Jurídica, la
solicitud por escrito que reúna los requisitos a que se refieren los artículos 18
CFF (Promociones mediante documento digital con firma electrónica
avanzada) y 18-A (Requisitos adicionales de las promociones) fracciones I, III,
V y VII del CFF, señalando, en su caso, el domicilio, correo electrónico y
números telefónicos de los establecimientos con que cuenten; así como las
regla I.3.9.2 sexto párrafo, en relación con la ficha 10/ISR “Solicitud de
autorización para recibir donativos deducibles”. (p. 27)
Para tal efecto puede utilizar el siguiente formato, que se encuentra en el Portal de
Internet del SAT:
92
Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles del impuesto
sobre la renta
Lugar y fecha
Asunto:
Se solicita autorización para recibir donativos deducibles del ISR.
1
C. Administrador ___________
Presente.
Indicar la denominación de la organización civil, de conformidad con el artículo 18, fracción I del
Código Fiscal de la Federación (CFF)
Señalar Clave en el Registro Federal de Contribuyentes de la organización civil, con fundamento
en la fracción II del artículo 18-A del CFF Indicar el domicilio fiscal manifestado ante el Registro
Federal de Contribuyentes, de conformidad con el artículo 18, fracción I, del CFF.
Indicar números telefónicos, de conformidad con la fracción I del artículo 18-A del CFF.
Fax
Indicar Correo electrónico, acorde con lo dispuesto en la fracción III, del artículo 18 del CFF.
Precisar nombre del representante legal y personas autorizadas para recibir notificaciones, en
términos de la fracción I del artículo 18-A, en relación con el artículo 19, del CFF.
Domicilio convencional (oír notificaciones)
Manifestar si cuenta con establecimientos, de conformidad con el artículo 18-A, fracción V del CFF,
en relación con la ficha 10/ISR “Solicitud de Autorización para Recibir Donativos Deducibles” del
anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente y, en su caso, manifestar domicilio y teléfono
de los mismos:
Indicar qué tipo de autorización solicita, con fundamento en el artículo 18-A, fracción V, en relación
con la regla I.3.9.1 ó I.3.10.1, según sea el caso, de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente,
(señalar si desea obtener únicamente donativos en territorio nacional o bien, indicar que también
solicita autorización para recibirlos del extranjero):
Describir las actividades u objeto de la organización civil, con fundamento en la fracción III, del
artículo 18-A del CFF.
En caso de solicitar autorización por 2 o más actividades, señalar la actividad preponderante.
Indicar si con anterioridad ya se le había otorgado autorización y, en su caso, si ésta le fue
revocada, con fundamento en la fracción V y VII del artículo 18-A del CFF.
Documentación que acompaña la solicitud, de conformidad con los artículos 18, 18-A, fracción V y
19 del CFF, en relación con la regla I.3.9.1 y la ficha 10/ISR “Solicitud de Autorización para Recibir
Donativos Deducibles” del anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente.
(_____)
1
Copia certificada de la escritura constitutiva y/o estatutos
Administración Local de Servicios al Contribuyente o General Jurídico, según corresponda.
93
(_____)
Copia certificada del contrato de fideicomiso
(_____)
Copia certificada de las modificaciones a la escritura constitutiva y/o estatutos
(_____)
Copia certificada del convenio de modificaciones al contrato de fideicomiso
(_____)
Copia certificada del poder del representante legal
(_____)
Fotocopia de la identificación oficial del representante legal o apoderado, previo
cotejo por personal del Servicio de Administración Tributaria o copia certificada.
(_____)
Original o copia certificada del documento que acredite la actividad por la que se
solicita la autorización.
(____)
Otros, especifique:
Nombre y firma del representante legal o del apoderado
Al
presentar
la
solicitud
de
autorización,
se
acompañará
la
siguiente
documentación, mencionada en el artículo 111 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (2010):
Original o copia certificada de la escritura constitutiva y estatutos vigentes,
mismos que deben contener los datos de inscripción en el Registro Público
de la Propiedad correspondiente; en caso de que la escritura pública se
encuentre en trámite de inscripción, bastará con que se anexe original o
copia certificada de la carta del notario público que otorgó la escritura, en la
que señale dicha circunstancia.
Documentación que acredite que se encuentran en el supuesto de
donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
previstos.
94
También se tiene que acompañar lo siguiente:
Original y copia certificada de las modificaciones a la escritura constitutiva y
estatutos sociales debidamente inscritos en el Registro Público de la
Propiedad correspondiente. En su caso, original o copia certificada del
contrato de fideicomiso y sus modificaciones.
Original o copia certificada del documento que acredite o compruebe las
actividades o fines sociales de la organización civil o fideicomiso.
Copia certificada del instrumento notarial que lo acredite como representante
legal o apoderado para actos de dominio o actos de administración.
Copia cotejada de la identificación oficial del representante legal o apoderado
que firme la solicitud.
Las instituciones asistenciales o de beneficencia presentarán la constancia que las
acredita como tales, expedida por las autoridades competentes conforme a las
leyes de la materia.
Las asociaciones, instituciones y organizaciones que destinen la totalidad de los
donativos
recibidos y, en su caso, los rendimientos, para obras y servicios
públicos o a cualquiera de las instituciones, sociedades o asociaciones citadas
anteriormente, presentarán el convenio celebrado al efecto con la beneficiaria.
3.7.2. Autorización
Cuando la Administración General Jurídica verifique que la documentación que
presentó cumple con todos los requisitos legales, le emitirá un oficio-constancia en
el cual le informará que su organización civil o fideicomiso será autorizado para
recibir donativos deducibles mediante la inclusión de sus datos en el Anexo 14 de
la Resolución Miscelánea Fiscal que se publique en el Diario Oficial de la
Federación y que adicionalmente se dará a conocer en el Portal de Internet del
SAT.
95
Una vez que reciba el oficio-constancia puede solicitar ante los impresores
autorizados la emisión de los comprobantes fiscales deducibles y, en su caso,
entregarlos a los donantes.
Por su parte el RLISR (2010), en su artículo 31 considera que los donativos
cumplen con los requisitos cuando en el ejercicio en el que se otorgue el donativo,
las donatarias sean de las incluidas en la lista de las personas autorizadas para
recibir donativos, que al efecto publique el SAT en el Diario Oficial de la
Federación y en su página electrónica de Internet, excepto tratándose de la
Federación, Entidades Federativas y Municipios, así como sus organismos
descentralizados que tributen conforme al Título III de la Ley, o de programas de
escuela empresa.
Asimismo, las asociaciones, sociedades civiles o instituciones que se constituyan
y funcionen exclusivamente para la realización de obras o servicios públicos que
efectúen o deban de efectuar la Federación, Entidades Federativas o Municipios,
podrán obtener la autorización para recibir donativos deducibles. Dichas
asociaciones, sociedades civiles o instituciones, deberán cumplir con los requisitos
del artículo 96 de la Ley de ISR, mencionadas ya anteriormente, para obtener la
referida autorización.
La Resolución Miscelánea Fiscal (2010) en la regla I.3.9.8 nos menciona que en
relación con la documentación para acreditar que se encuentra en los supuestos
para obtener autorización para recibir donativos deducibles, se considerará lo
siguiente:
1. La autoridad fiscal podrá exceptuar hasta por 6 meses contados a partir de
la fecha en la que surta efectos la notificación del oficio de autorización a
las organizaciones civiles y fideicomisos de presentar dicha documentación,
cuando éstos vayan a realizar las actividades mencionadas anteriormente
96
para poder obtener la autorización y se ubiquen en algunos de los
siguientes supuestos:
a) Cuando la solicitante tenga menos de 6 meses de constituida, computados
a partir de la autorización de la escritura o de la firma del contrato de
fideicomiso respectivo.
b) Cuando teniendo más de 6 meses de constituidas las organizaciones
civiles o de firmado el contrato de fideicomiso correspondiente, no hayan
operado o de hecho no hubieren desarrollado alguna de las actividades
por las cuales solicitan la autorización.
La organización civil o fideicomiso solicitante deberá explicar, bajo protesta de
decir verdad, en su escrito de solicitud los motivos por los que no ha podido
obtener el acreditamiento.
En todo caso, la autorización se condicionará y por lo tanto no se incluirá en el
Anexo 14 y en la página de Internet del SAT hasta que se presente la
documentación de que se trata ya que en caso contrario, quedará sin efectos.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (2010) en el artículo 111
dice que “quienes reciban donativos deberán solicitar ante la autoridad fiscal
correspondiente, su inclusión en la lista de las personas autorizadas para percibir
donativos que se consideran deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta,
que al efecto publicará el SAT en el Diario Oficial de la Federación y en su página
electrónica de Internet”. (p. 36)
Conforme a la regla I.3.9.2 de la RMF (2010) el SAT autorizará a recibir donativos
deducibles a las organizaciones civiles y fideicomisos que ya se mencionaron
anteriormente excepto la Federación, entidades federativas o municipios, sus
organismos descentralizados que tributen como personas morales con fines no
lucrativos y los programas de escuela empresa; mediante la publicación de sus
97
datos en el Anexo 14 en el DOF y que dará a conocer en la página de Internet del
SAT. Este Anexo contendrá los siguientes datos:
a) La Entidad Federativa en la que se encuentren.
b) La ALJ que les corresponda.
c) La actividad o fin autorizados.
d) Su clave en el RFC.
e) Su denominación o razón social.
f)
Su domicilio fiscal.
Previamente a esta publicación, la Administración General Jurídica o la unidad
administrativa competente en términos del Reglamento Interior del SAT, emitirá a
los solicitantes oficio en el que se comunicará que se han cumplido con todos los
requisitos y formalidades para obtener la autorización de que se trata.
Las organizaciones civiles y fideicomisos que reciban la constancia de
autorización antes mencionada, estarán en posibilidad de recibir donativos
deducibles así como de solicitar ante los impresores autorizados la elaboración de
sus comprobantes fiscales.
Para obtener la constancia de autorización para recibir donativos deducibles del
ISR, las organizaciones civiles y fideicomisos, deberán estar a lo dispuesto en la
ficha 10/ISR “Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles”.
En caso de que la escritura pública se encuentre en trámite de inscripción en el
Registro Público de la Propiedad correspondiente, bastará que se presente
original o copia certificada de la carta del fedatario público que otorgó la escritura,
en la que señale dicha circunstancia.
La autorización mantendrá su vigencia siempre que se presente el aviso anual
que señala la ficha 12/ISR “Aviso anual de las donatarias autorizadas, donde se
declara, bajo protesta de decir verdad seguir cumpliendo con los requisitos y
98
obligaciones fiscales para continuar con ese carácter” en cual se presenta en
enero o febrero de cada año.
Cuando las organizaciones civiles y fiduciaria, respecto del fideicomiso de que se
trate, durante la vigencia de la autorización para recibir donativos deducibles,
presenten alguna promoción relacionada con dicha autorización, el SAT podrá
validar que toda la documentación cumpla con los requisitos de las disposiciones
fiscales vigentes y, en su caso, requerir el cumplimiento de dichos requisitos.
Cuando no se cumplan los requisitos referentes a la promoción, el SAT requerirá
a la entidad promovente a fin de que en un plazo de 20 días cumpla con el
requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisión en dicho plazo, el SAT
podrá revocar o no renovar las autorizaciones para recibir donativos deducibles
en los términos de la Ley de ISR, a las entidades que incumplan los requisitos o
las obligaciones que en su carácter de donatarias autorizadas deban cumplir
conforme
a
las
disposiciones
fiscales,
mediante
resolución
notificada
personalmente. Dicho órgano desconcentrado publicará los datos de tales
entidades en el Diario Oficial de la Federación y en su página de Internet.
3.7.3 Requisitos para recibir donativos deducibles por actividades adicionales
Las organizaciones civiles y fideicomisos podrán aplicar los donativos deducibles
que reciban a otras actividades adicionales contenidas en su acta constitutiva o
estatutos o contrato de fideicomiso respectivo, siempre que las mismas se
ubiquen en los supuestos de las actividades que pueden ser autorizadas para
recibir donativos deducibles, y que ya se mencionaron anteriormente, para lo cual
deberán presentar la solicitud de autorización respectiva y exhibir el documento
que acredita la realización de las mismas en los términos de las disposiciones
fiscales aplicables, sin que sea necesario una nueva publicación en el DOF o se
dé a conocer ello en la página de Internet del SAT. Tratándose de Fideicomisos,
será la fiduciaria quien lo deberá presentar.
99
Se presenta previa cita en cualquier ALSC o ante la Administración General
Jurídica. La documentación que se obtienen es el Acuse de Recibo de la solicitud
presentada.
Los requisitos que solicita el SAT son los siguientes:
•
Escrito libre, solicitando la autorización para aplicar los donativos deducibles
que reciban a otras actividades adicionales contenidas en su acta constitutiva
o estatutos o contrato de fideicomiso respectivo, señalando adicionalmente el
domicilio, correo electrónico y números telefónicos, o bien, la declaración
expresa de que no cuentan con establecimientos.
•
Original o copia certificada del documento que acredite la representación legal
del promovente.
•
Copia de cualquier identificación oficial vigente con fotografía y firma expedida
por el Gobierno Federal, Estatal o Municipal del representante legal, previo
cotejo con su original realizado por el personal del SAT o copia certificada.
•
Original o copia certificada de la escritura constitutiva y estatutos vigentes, el
contrato de fideicomiso y, en su caso, sus modificaciones.
•
Original o copia certificada del documento que sirva para acreditar las
actividades por las cuales se solicita autorización, mismo que deberá
presentarse según la actividad que se realice de acuerdo con lo señalado en
el cuadro de definiciones siguiente.
3.8
Requisitos de los Donativos
Los donativos deberán reunir los siguientes requisitos:
1. No deberán tener ninguna de las características mencionadas en el Art. 31
fracción I de la Ley de ISR:
a. Oneroso, es la donación que se efectúa imponiendo algunos gravámenes.
100
b. Remunerativo, es la donación que se hace en atención a servicios
recibidos por el donante y que éste no tenga la obligación de pagar.
2. Que se destinen única y exclusivamente a los fines propios del objeto social de
las donatarias.
3. Los donativos deberán estar amparados con comprobantes foliados expedidos
por las donatarias.
4. Según el artículo 119-A del RLISR (2010) “se consideran onerosos o
remunerativos y, por ende no deducibles, los donativos otorgados a alguna
organización civil o fideicomiso que sean considerados como donatarios
autorizados, para tener acceso o participar en eventos de cualquier índole, así
como los que den derecho a recibir algún bien, servicio o beneficio que éstos
presten u otorguen. Asimismo, no será deducible la donación de servicios”. (p. 38)
3.9 Reglas aplicables para donativos en especie
Cuando se hagan donativos en especie se deben cumplir las reglas mencionadas
en el artículo 33 del Reglamento de la LISR (2010), las cuales son las siguientes:
1. Cuando los bienes donados sean terrenos, acciones, piezas de oro o plata,
onzas troy, se considerará como monto del donativo el monto original de la
inversión actualizado o el costo promedio por acción del bien donado.
2. Tratándose de bienes que hayan sido el donativo no será deducible.
3. En el caso de bienes de activo fijo, se considerará como monto del donativo
la parte del monto original de la inversión actualizado aún no deducido.
4. Tratándose de bienes muebles distintos de los señalados anteriormente, se
considerará como monto del donativo el valor actualizado desde el mes en
el que se adquirió y hasta el mes en el que se efectúe la donación. (p. 14)
101
3.10 Obligaciones Fiscales de las Donatarias Autorizadas
Las donatarias autorizadas deben presentar los siguientes avisos y solicitudes:
• Aviso anual de las donatarias autorizadas, donde se declara seguir
cumpliendo con los requisitos y obligaciones fiscales para continuar con ese
carácter.
• Avisos para actualización del padrón y directorio de donatarias autorizadas
para recibir donativos deducibles.
• Convenios con donatarias autorizadas para recibir donativos del ISR.
• Información para garantizar la transparencia de los donativos recibidos, así
como el uso y destino de los mismos.
• Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles.
• Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles del extranjero.
• Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles.
• Requisitos para recibir donativos deducibles por actividades adicionales.
• Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles, cuando
fue revocada por incumplir con la obligación de transparencia.
Con base en el artículo 101 de la LISR (2010) y otros ordenamientos fiscales, las
donatarias autorizadas tendrán que cumplir con las obligaciones siguientes:
1. Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes
Las donatarias autorizadas que deban presentar declaraciones periódicas o que
estén obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, deberán
solicitar su inscripción en el RFC del SAT y su certificado de FIEL, así como
proporcionar la información relacionada con su identidad, su domicilio y en general
sobre su situación fiscal, mediante los avisos que se establecen en el RCFF.
Las donatarias autorizadas deberán presentar las solicitudes en materia de RFC y
avisos, en documentos digitales con FIEL a través de los medios, formatos
102
electrónicos y con la información que señale el SAT a través de reglas
misceláneas.
Para efectos del párrafo anterior, se deberá contar con un certificado que confirme
el vínculo entre un firmante y los datos de creación de una FIEL, expedido por el
SAT cuando se trate de personas morales.
2. Llevar contabilidad
Las donatarias autorizadas tienen obligación de llevar sistemas contables de
acuerdo con el CFF, su Reglamento y el RISR, así como efectuar registros de los
mismos, respecto de sus operaciones.
Según el artículo 106 del RLISR, estas donatarias podrán cumplir con esa
obligación, llevando la contabilidad en forma simplificada, es decir, llevando un
solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, el cual
deberá cumplir con los siguientes requisitos señalados en el artículo 32 del CFF:
• Identificar
cada
operación,
acto
o
actividad
y
sus
características,
relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que
puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las
actividades exentas de pago por ley.
• Identificar las inversiones realizadas, relacionándolas con la documentación
comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del
bien o de efectuada la inversión, su descripción, su monto original, así como
su deducción anual.
• Tratándose de donativos en bienes que reciban las donatarias autorizadas
de conformidad con la LISR, éstas deberán llevar además un control de
bienes, que permita identificar a los donantes, los bienes recibidos y
entregados y, en su caso, los bienes destruidos que no hubiesen sido
entregados a los beneficiarios de las donatarias. Asimismo, deberán llevar un
103
control de las cuotas de recuperación que obtengan por los bienes recibidos
en donación.
La donataria autorizada deberá registrar en su contabilidad la destrucción o
donación de las mercancías o bienes en el ejercicio en el que se efectúen.
Tratándose de donatarias autorizadas que estén constituidas como asociaciones
civiles que no enajenen bienes, que sólo presten servicios a sus asociados y que
tengan un máximo de cinco trabajadores, podrán llevar registros contables
simplificados.
3. Presentar declaración anual de remanente distribuible
Las donatarias autorizadas que determinen remanente distribuible, presentarán en
las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración en
la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto
corresponda a cada integrante.
Igualmente Pérez (2008),
nos comenta que la declaración “se presentará en
documentos digitales con FIEL a través de los medios, formatos electrónicos y con
la información que señale el SAT mediante reglas de carácter general (reglas
misceláneas), enviándolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas
autorizadas, según sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se
establezcan en dichas reglas para tal efecto”. (p. 45)
Las donatarias autorizadas que no determinen remanente distribuible en el caso
de que se disuelvan y con motivo de la disolución, determinen remanente
distribuible, éstas deberán presentar la declaración anual dentro de los 3 meses
siguientes a la disolución.
Debido a que las donatarias autorizadas sólo pueden otorgar beneficios sobre el
remanente distribuible a personas que a su vez sean donatarias autorizadas, en
104
nuestra opinión, sólo presentarán esta declaración cuando determinen remanente
distribuible y al menos uno de sus socios o integrantes sea una donataria
autorizada a la que le corresponda remanente.
4. Proporcionar constancia a los integrantes del remanente distribuible
Las donatarias autorizadas que distribuyan remanente distribuible, deberán
proporcionar, a más tardar el 15 de febrero del siguiente año, constancia a sus
integrantes en la que se señale el monto del remanente distribuible que les
corresponde.
Cuando las donatarias autorizadas se disuelvan, deberán proporcionar las
constancias dentro de los tres meses siguientes a la disolución.
La constancia deberá proporcionarse a través del formato 37-A "Constancia de
pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS" o mediante la impresión de los anexos
que emita el Programa para la Presentación de la Declaración Informativa Múltiple.
Las donatarias autorizadas que no distribuyan remanente distribuible quedarán
relevadas de cumplir con esta obligación.
Igual que lo señalado en el punto anterior como las donatarias autorizadas sólo
pueden otorgar beneficios a otra donataria autorizada, estas sólo tendrán la
obligación de expedir la mencionada constancia cuando entreguen remanente
distribuible a donatarias autorizadas que sean sus socios o integrantes.
5. Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero
En caso de que las donatarias autorizadas efectúen pagos a residentes en el
extranjero, deberán expedir constancias en las que asienten el monto de tales
pagos y, en su caso, el ISR retenido.
105
6. Retener y enterar el impuesto a cargo de terceros
Las donatarias autorizadas deberán retener y enterar los impuestos a cargo de
terceros.
Vale la pena indicar que cuando las donatarias autorizadas entreguen remanente
distribuible puro, es decir, que no se asimile a remanente distribuible, a donatarias
autorizadas que sean sus socios integrantes, estas últimas no estarán sujetas al
pago del ISR por el remanente distribuible que reciban, en virtud de que no son
contribuyentes de tal impuesto.
7. Exigir comprobantes con requisitos fiscales
Las donatarias autorizadas exigirán documentación que reúna los requisitos
fiscales, cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello en los términos
de la LISR.
8. Por el pago de salarios
Las donatarias autorizadas que hagan pagos de salarios y conceptos asimilados a
éstos, deberán cumplir las obligaciones mencionadas en el artículo 118 de la LISR
las cuales son las siguientes:
a) Efectuar las retenciones de ISR y entregar en efectivo el subsidio para el
empleo.
b) Calcular el ISR anual de los trabajadores.
c) Proporcionar a los trabajadores, a más tardar en febrero constancias de
remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del
impuesto local a los ingresos por salarios en el año de calendario de que se
trate. En los casos de retiro del trabajador, se proporcionarán dentro del mes
siguiente a aquel en que ocurra la separación.
La regla II.3.6.2 de la RMF 2010 cita que las donatarias autorizadas que deban
proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas a los trabajadores, deberán
106
asentar en la forma oficial 37 "Constancia de sueldos, salarios, conceptos
asimilados y crédito al salario", lo siguiente:
• Una leyenda en la que se señale la fecha en que se presentó ante el SAT,
la declaración informativa múltiple de los pagos de las remuneraciones
cubiertas a los trabajadores.
• El número de folio o de operación que le fue asignado a dicha declaración.
• Manifestación sobre si realizó o no el cálculo anual del ISR al trabajador al
que le entrega la constancia.
d) Solicitar, en su caso, las constancias de remuneraciones cubiertas, de
retenciones efectuadas y del monto del impuesto local a los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado
que les hubiera deducido en el año de calendario de que se trate, a sus
nuevos trabajadores, a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en que se
inicie la prestación del servicio y cerciorarse que estén inscritos en el RFC.
e) Solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de que se
realice el primer pago que les corresponda por la prestación, de servicios
personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan
servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de
que ya no se aplique nuevamente el subsidio.
f)
Presentar, ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de
cada año, declaración proporcionando información sobre las personas a las
que les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para
el empleo en el año de calendario anterior, conforme a las reglas generales
que al efecto expida el SAT.
107
g) Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración anual de
salarios y conceptos asimilados a éstos, pagados en el ejercicio inmediato
anterior. Dicha declaración se presentará en la forma oficial que al efecto
publique la autoridad fiscal.
h) Solicitar a sus nuevos trabajadores, los datos necesarios con objeto de
inscribirlos en el RFC, o cuando ya estén inscritos con antelación, solicitar su
clave de registro.
9. Presentar Declaraciones Informativas
Las donatarias autorizadas deberán presentar, a más tardar el día 15 de febrero
de cada año, ante las oficinas autorizadas, las declaraciones informativas
siguientes:
•
Presentar declaración anual informativa de ingresos y erogaciones: Las
donatarias autorizadas, que no determinen remanente distribuible, deberán
presentar declaración anual a más tardar el día 15 de febrero de cada año,
en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de
las erogaciones efectuadas.
•
De retenciones de ISR efectuadas en el año de calendario inmediato
anterior.
•
De pagos efectuados a residentes en el extranjero en el año de calendario
inmediato anterior.
•
Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, la declaración en la
que informe si hace pagos por sueldos, servicios profesionales o por
arrendamiento de inmuebles a personas físicas; debe retenerles y enterar al
SAT el impuesto sobre la renta, así como proporcionarles las constancias
respectivas.
108
•
De donativos otorgados en el año de calendario inmediato anterior.
•
De inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes. Esta
declaración sólo se presentará cuando se obtengan ingresos de los
señalados en el Título VI de la LISR, denominado "De los regímenes fiscales
preferentes y de las empresas multinacionales". Dicha declaración se
presentará en febrero de cada año. Las donatarias autorizadas que deban
presentar la declaración informativa sobre inversiones en territorios con
regímenes fiscales preferentes, la presentarán de conformidad con el
Capítulo II.2.14 "Declaración Informativa Múltiple vía Internet y por medios
magnéticos" de la RMF 2010.
•
De las operaciones efectuadas en el año de calendario inmediato anterior
con clientes y proveedores.
De acuerdo a lo mencionado en la RMF 2010 capitulo II.2.14.3 no se tendrá la
obligación de proporcionar la información de clientes y proveedores con los que en
el ejercicio de que se trate, se hubiesen realizado operaciones por montos
inferiores a $50,000.00.
•
Presentar en junio el dictamen simplificado emitido por contador público
autorizado, conforme al calendario establecido en la Resolución Miscelánea
Fiscal vigente.
Cuando la donataria autorizada lleve su contabilidad a través del sistema de
registro electrónico, la información deberá proporcionarse a las autoridades
fiscales en dispositivos magnéticos procesados en los términos que indique el
SAT, mediante disposiciones de carácter general.
109
En caso de que la donataria autorizada lleve su contabilidad a través del sistema
de registro electrónico, presentará las declaraciones informativas en dispositivos
magnéticos procesados en los términos que señale el SAT mediante reglas de
carácter general (reglas misceláneas). Dichos dispositivos serán devueltos a la
donataria autorizada por las autoridades fiscales dentro de los seis meses
siguientes a su presentación.
En el supuesto de que la donataria autorizada lleve su contabilidad mediante el
sistema manual o mecanizado o cuando su equipo de cómputo no pueda procesar
los dispositivos magnéticos, las declaraciones informativas se presentarán en las
formas oficiales aprobadas.
10. Dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado
Las donatarias autorizadas se encuentran obligadas a dictaminar, en los términos
del artículo 32-A del CFF, sus estados financieros por contador público autorizado.
El dictamen se realizará en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales
que al efecto expida la SHCP.
Para efectos del párrafo anterior, el artículo 51-A del RCFF (2010) establece que
el dictamen simplificado de las donatarias autorizadas contendrá lo siguiente:
a) Dictamen e informe del contador público registrado, relativo a la situación
fiscal del contribuyente.
b) Estado de ingresos y egresos.
c) Notas al estado de ingresos y egresos.
d) Relación de donativos recibidos en especie y total de los recibidos en
efectivo.
e) Total de gastos de administración.
f) Relación de los donantes y donativos que representen el 90% de sus
ingresos por este concepto.
110
g) Relación de contribuciones federales a cargo del contribuyente o en su
carácter de retenedor.
h) Relación de bienes inmuebles.
i) Análisis de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio.
j) Relación de donatarias a las que les hayan otorgado donativos, así como de
aquellas de las que se hubieren recibido donativos.
k) Información sobre:
o El origen y destino de los donativos en bienes.
o Las políticas establecidas para determinar las cuotas de recuperación de
los bienes recibidos en donación, distinguiendo a las personas que sean
objeto de las mismas y a las que no lo son.
De acuerdo a la Resolución Miscelánea Fiscal (2010) capitulo II.2.19.5 las
donatarias que dictaminen sus estados financieros presentarán, directamente o
por conducto del contador público registrado que haya elaborado el dictamen, a
través de medios electrónicos, la siguiente información y documentación:
I. Los datos generales e información de la donataria, de su representante legal y
del contador público registrado que emita el dictamen.
II. El dictamen sobre los estados financieros.
III. El informe sobre la revisión de su situación fiscal, así como el cuestionario
diagnóstico fiscal a que se refiere la regla II.2.19.12.
IV. La información de sus estados financieros básicos y las notas relativas a los
mismos.
V. La información correspondiente a su situación fiscal.
Cuando las donatarias presenten dictamen con motivo de su liquidación, éste se
podrá presentar tanto por el ejercicio comprendido entre el 1 de enero del año de
calendario en el que ocurra la liquidación y la fecha en que se presente el aviso de
liquidación, así como por el ejercicio en que la donataria esté en liquidación; el
dictamen de referencia se presentará dentro de los tres meses siguientes a la
111
presentación de la declaración que con motivo de la liquidación deba elaborarse.
La información a que se refiere esta regla se acompañará de una declaración bajo
protesta de decir verdad del representante legal de la donataria y del contador
público registrado que elaboró el dictamen.
En la Resolución Miscelánea Fiscal 2010 capitulo I.2.18.1 nos menciona que:
Las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir
donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR, que hayan cumplido
con la presentación de todas las declaraciones a las que estuviesen obligadas
durante el ejercicio, tanto de pago como informativas, no estarán obligadas a
presentar dictamen fiscal simplificado emitido por contador público registrado,
cuando durante el ejercicio fiscal no hubieren percibido ingresos o estos sean
en una cantidad igual o menor a $400,000.00. (p. 39)
El representante legal de la donataria autorizada para recibir donativos deducibles
deberá presentar, a más tardar el día 15 del mes siguiente a aquél en el cual se
debió haber presentado la declaración del ejercicio, aviso ante la ALSC
correspondiente a su domicilio fiscal, en el que manifieste, bajo protesta de decir
verdad, que su representada no percibió ingresos o estos fueron en una cantidad
igual o menor a $400,000.00, por lo que no dictaminará sus estados financieros.
11. Donatarias autorizadas exceptuadas de cumplir con obligaciones fiscales
Las donatarias autorizadas, constituidas como asociaciones civiles, no tendrán
obligación fiscal alguna cuando:
1. No enajenen bienes.
2. No tengan empleados.
3. Únicamente presten servicios a sus asociados.
112
3.11 Comprobantes Fiscales de Donativos
Las donatarias autorizadas deberán expedir comprobantes que acrediten las
enajenaciones que efectúen, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes y conservar una copia de los mismos a disposición de las
autoridades fiscales, tales comprobantes deberán reunir los requisitos siguientes
que cita el articulo 29-A del Código Fiscal de la Federación (2010):
I.
Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y
clave del RFC de quien los expida. Tratándose de donatarias autorizadas
que tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los
mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
II.
Contener el número de folio asignado por el SAT o por el proveedor de
certificación de comprobantes fiscales digitales y el sello digital.
III.
Lugar y fecha de expedición.
IV.
Clave del RFC de la persona a favor de quien expida.
V.
Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen.
VI.
Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número
o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las
disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto,
en su caso.
VII.
Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual
se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de
mercancías de importación.
VIII.
Tener adherido un dispositivo de seguridad en los casos que se ejerza la
opción prevista en el quinto párrafo del artículo 29 de este Código que
cumpla con los requisitos y características que al efecto establezca el
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general.
IX.
El certificado de sello digital del contribuyente que lo expide.
113
El artículo 33 del Reglamento de la LISR dice que las donatarias deberán acudir
con un impresor autorizado por el SAT. Además de los datos señalados en el
artículo 29-A del Código Fiscal (2010), los comprobantes deberán contener
impreso lo siguiente:
1. La cédula de identificación fiscal. Sobre la impresión de la cédula no podrá
efectuarse anotación alguna que impida su lectura;
2. La leyenda: “La reproducción no autorizada de este comprobante constituye
un delito en los términos de las disposiciones fiscales”;
3. La clave del Registro Federal de Contribuyentes y el nombre del impresor, así
como la fecha de la autorización correspondiente, y
4. El número de aprobación asignado por el sistema informático autorizado por el
Servicio de Administración Tributaria.
Los comprobantes deberán reunir los siguientes requisitos mencionados en el
artículo 46 del RCFF (2010):
•
Denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal
de Contribuyentes de la entidad autorizada para recibir donativos
deducibles.
•
Lugar y fecha de expedición.
•
Nombre, denominación o razón social y domicilio del donante y, en su caso,
domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes.
•
Cantidad y descripción de los bienes donados o, en su caso, el monto del
donativo (los donativos en especie no reflejan valor económico alguno).
•
El señalamiento expreso de que amparan un donativo y que la donataria se
obliga a destinar los bienes donados a los fines propios de su objeto social.
Cuando el comprobante ampare la donación de bienes, debe consignar la
siguiente leyenda: “En el caso de que los bienes donados hayan sido
114
deducidos previamente para los efectos del impuesto sobre la renta, este
donativo no es deducible.” (p. 15)
Comprobantes fiscales digitales
Como nos menciona Pérez (2008):
Las donatarias autorizadas que cuenten con un certificado de FIEL vigente y
lleven su contabilidad en sistema electrónico, podrán emitir los comprobantes
de las operaciones que realicen mediante documentos digitales, siempre que
dichos documentos cuenten con sello digital amparado por un certificado
expedido por el SAT, cuyo titular sea la donataria autorizada que expida los
comprobantes. A partir del ejercicio de 2005, el uso de la FIEL es obligatorio
para las donatarias autorizadas. (p. 44)
3.12 Informes sobre la Transparencia de los Donativos
Se estableció la obligación a las donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles en los términos de la Ley del ISR, poner a disposición del público en
general la información relativa a la transparencia y al uso y destino de los
donativos recibidos en los dos ejercicios inmediatos anteriores, a través del
programa electrónico que para tal efecto esté a su disposición en la página de
Internet del SAT. Si la organización civil o fideicomiso tiene menos de dos
ejercicios fiscales operando como entidad autorizada para recibir donativos
deducibles, debe presentar la información correspondiente al ejercicio fiscal
inmediato anterior.
Se debe presentar el formato de: Información para garantizar la transparencia de
los donativos recibidos, así como el uso y destino de los mismos, el cual es
presentado por las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles del impuesto sobre la renta, en los meses de noviembre o
diciembre de cada año, respecto del ejercicio inmediato anterior
115
Esta información se presenta en la página de Internet del SAT, a través del
programa electrónico, “Transparencia de las Donatarias Autorizadas”, utilizando
para tal efecto la FIEL. De acuerdo a la mecánica siguiente:
o Ingresar a Mi portal
o CIECF reforzada
o Servicios por Internet
o Donatarias Transparencia
o Registro Donatarias Autorizadas
o Captura de información.
o Para enviar la información ingresar FIEL.
Los documentos que se obtienen son la actualización de datos en la página de
Internet establecida para tal efecto.
Requisitos:
En el programa electrónico, se deberá especificar:
•
Fecha de la Autorización
Patrimonio:
•
Activo Circulante
•
Activo Fijo
•
Activo Diferido
Totales:
•
Activo
•
Pasivo
•
Capital
Ingresos del Ejercicio:
•
Donativos recibidos en especie
•
Donativos recibidos en efectivo
•
Tipo de donante
•
Monto Total de los donativos recibidos en efectivo
•
Otro tipo de ingresos: Concepto y monto
116
Estado de Egresos:
•
Monto total de la plantilla laboral
•
Monto Total de percepciones netas del Consejo de Administración o
Directivos análogos
•
Monto Total
•
Gastos de Administración
•
Gastos de Operación
•
Gastos de Representación
•
Montos destinados y conceptos, ejercidos en el desarrollo directo de su
actividad
•
Monto total
•
Donativos otorgados y beneficiarios
•
Monto total de los donativos otorgados
Actividades:
•
Sector Beneficiado
•
Actividad
•
Número de beneficiarios
•
Entidad Federativa
•
Municipios
Estados Financieros:
•
Señalar si dictamina estados financieros y en su caso nombre y número de
registro del Contador Público Registrado que dictaminó el estado financiero
del ejercicio, así como su teléfono
•
Señalar si autoriza solicitar información al Contador Público Registrado
•
Aceptación del contrato de registro de información
•
Nombre de la persona responsable de la captura de la información
La información declarada será responsabilidad directa de la organización civil o
fideicomiso autorizado para recibir donativos deducibles del ISR y se rendirá bajo
protesta de decir verdad.
117
Para consultar información de las Donatarias Autorizadas que cumplieron con
transparencia en el uso y destino de los donativos que recibieron, se deben seguir
los siguientes pasos:
o Oficina virtual
o Orientación fiscal, quejas, sugerencias y reconocimientos
o Servicios por Internet
o Donatarias Transparencia
o Consulta
o Consulta para la Ciudadanía de las Donatarias
Autorizadas por Ejercicio Fiscal
3.13 Directorio de las Donatarias Autorizadas
Como nos menciona la RMF 2010 capitulo I.3.9.5 el SAT podrá proporcionar un
directorio de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles en el que se contenga, los datos e información siguiente:
a) La entidad federativa en la que se encuentren.
b) La Administración Local Jurídica que le corresponda.
c) La actividad o fin autorizados.
d) Su clave en el RFC.
e) Su denominación o razón social.
f) Su domicilio fiscal.
g) Número y fecha del oficio constancia de autorización.
h) Síntesis de la actividad autorizada.
i) Nombre del representante legal.
j) Número(s) telefónico(s).
k) Dirección o correo electrónico.
l) Domicilio(s) y número(s) telefónico(s) de su(s) establecimiento(s).
Este directorio es el que el SAT dará a conocer en su página de Internet, y la
información que en el mismo aparece es la que las organizaciones civiles y
118
fideicomisos, tienen manifestada ante el RFC y ante la Administración General Jurídica.
A continuación se muestra un ejemplo de la forma en que es presentado el directorio de las donatarias autorizadas a
través de un archivo en Excel con la siguiente información:
ENTIDAD
FEDERATIVA
ADMON. LOCAL
JURIDICA
GUERRERO ACAPULCO
GUERRERO ACAPULCO
VERACRUZ VERACRUZ
ACTIVIDAD O FIN
AUTORIZADO
RFC
DENOMINACIÓN
O RAZÓN SOCIAL
DOMICILIO FISCAL
OFICIO DE
AUTORIZACIÓN
FECHA DE
OFICIO
SINTESIS DE ACTIVIDAD
AUTORIZADA
REPRESENTANT
E LEGAL
NUMEROS
TELEFONICOS
E-MAIL
NUMEROS
DOMICILIO DE
TELEFONICOS
ESTABLECIMIENT
DEL
O
ESTABLECIMIENT
O
Av. Michoacán
Núm 56, Col.
Progreso Florida, 325-SAT-12C.P. 39350,
I-2102
Acapulco De
Juarez, Guerrero
37721
Mantenimiento y
Proyectos para Asistir
y Mejorar la Salud y
Beneficios a Niños
Necesitados,
Incluyendo
Raúl Alcaraz 91 74 85-02- No
Orfanatorios,
Astudillo 55
Manisfesto
Guarderías de D-a,
Escuelas de Caridad,
Lugares de Caridad,
de Salud y Otros
Pareci
H
Teniente Mateo F.
Asociación
Maury Núm 1,
de Amigos
Col. Costa Azul, 325-SAT-12AAF951020
del Fuerte de
UG9
C.P. 39850,
I-3895
San Diego,
Acapulco De
A.C.
Juarez, Guerrero
37809
La Cooperación con
el Museo Histórico de Antonio
744 446 50
Acapulco, Fuerte de Alonzo Ruíz 54
San Diego.
No
Manisfesto
No
Manisfesto
No
Manisfesto
B
Carretera
Boticaria km 1.5
Núm S/N, Col. 325-SAT-30Militar, C.P.
I-1-0159
91930, Veracruz,
Veracruz
37651
La Formación
Integral Física,
Cultural y Social de
toda Clase de
Personas y la
Enseñanza en todos
sus Tipos, Grados y
Niveles Educativos.
No
Manisfesto
No
Manisfesto
No
Manisfesto
A
Amigos de
AAC7503061
Acapulco,
43
A.C.
CEC730810
HC8
Centro de
Estudios
Cristobal
Colon, A.C.
Felix Avila
Grajales
01 29 21 96
74
No
Manisfesto
No
Manisfesto
Tabla 3.3 Directorio de las Donatarias Autorizadas
Fuente: www.sat.gob.mx
119
3.14 Revocación de la autorización para recibir donativos
deducibles
De acuerdo a la RMF 2010 regla I.3.9.13. el SAT podrá revocar o no renovar las
autorizaciones para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR,
a las organizaciones civiles o fideicomisos que dejen de cumplir los requisitos o las
obligaciones fiscales, o no presenten el escrito o no se proporcione el nuevo
acreditamiento vigente.
Asimismo, en su caso, dará a conocer en su página de Internet la relación de las
entidades cuya autorización para recibir donativos deducibles haya sido revocada
o no renovada, con los siguientes datos:
I.
La clave en el RFC de la organización civil o fideicomiso.
II. La denominación o razón social de las organizaciones civiles o fideicomisos.
III. La fecha en la que surtió efectos la resolución correspondiente.
IV. Síntesis de la causa de revocación o no renovación.
El SAT, tomando en consideración el incumplimiento de requisitos u obligaciones,
podrá emitir nueva autorización si la organización civil o fideicomiso acredita
cumplir nuevamente con los supuestos, requisitos y obligaciones fiscales
incumplidos.
El SAT anualmente dará a conocer en el Anexo 14 y en su página de Internet, la
relación de las organizaciones cuya autorización para recibir donativos deducibles
no haya mantenido vigencia por la falta de presentación del Aviso anual a que se
refiere la ficha 12/ISR “Aviso anual de las donatarias autorizadas donde declaran,
bajo protesta de decir verdad, seguir cumpliendo con los requisitos y obligaciones
fiscales para continuar con ese carácter”, o que habiendo sido presentado no haya
surtido efectos.
120
En caso de que la autorización no haya mantenido su vigencia por falta de
presentación del aviso en el que declaren bajo protesta de decir verdad que
siguen cumpliendo con los requisitos y obligaciones fiscales para recibir donativos
deducibles o que el mismo no haya surtido efectos en términos de lo señalado en
la regla I.3.9.2., octavo párrafo.
En este caso la organización podrá presentar solicitud de nueva autorización en
los términos señalados en la ficha 13/ISR “Solicitud de nueva autorización para
recibir donativos deducibles”, adjuntando a su promoción la opinión favorable
respecto del cumplimiento de sus obligaciones fiscales de imprimir y llenar las
formas oficiales. Ello, una vez que se haya publicado la perdida de vigencia en el
Anexo 14 de la RMF correspondiente.
3.14.1 Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles.
Lo presentan las Organizaciones civiles y fideicomisos cuya autorización para
recibir donativos deducibles del ISR no haya mantenido su vigencia por falta de
presentación del aviso anual para continuar con la autorización para recibir
donativos deducibles de acuerdo con la legislación vigente.
Esta solicitud se
presenta en cualquier ALSC o ante la Administración General Jurídica.
Los
documentos que se obtienen son el Acuse de Recibo de la solicitud de Nueva
Autorización presentada.
Se presentará en cualquier momento a partir del día siguiente a aquél en que se
publique en el Diario Oficial de la Federación la pérdida de la vigencia de la
autorización para recibir donativos deducibles.
Requisitos:
•
Escrito libre, solicitando nueva autorización para recibir donativos
deducibles:
121
Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles en virtud
de haber perdido la vigencia por no presentar el aviso anual donde se
declara bajo protesta de decir verdad seguir cumpliendo los requisitos y
obligaciones fiscales
Lugar y fecha
C. Administrador(a)2
Presente.
(Nombre(s) y apellidos de quien promueve), en representación de la
organización civil ( denominación ), con clave en el Registro Federal de
Contribuyentes ___-______-___, y con domicilio fiscal en (señalar calle,
número exterior, número interior, colonia, delegación o municipio, código postal,
ciudad y entidad federativa), y domicilio para oír y recibir notificaciones en
(señalar calle, número exterior, número interior, colonia, delegación o municipio,
código postal, ciudad y entidad federativa), ante usted y en cumplimiento a lo
previsto en la regla I.3.9.12, último párrafo y la ficha 13/ISR “Solicitud de
nueva autorización para recibir donativos deducibles” del anexo 1-A de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, solicito se emita nuevamente
autorización para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta a
(, denominación de la organización civil), manifestando –bajo protesta de decir
verdad– que la documentación y supuestos con base en los cuales se otorgó
la anterior autorización continúan vigentes y en los mismos términos y que
mi representada sigue cumpliendo con los requisitos y obligaciones fiscales
para ser autorizada para recibir donativos deducibles.
En cumplimiento a lo ordenado por las fracciones I, III, V y VII del artículo 18A del Código Fiscal de la Federación señalo lo siguiente:
I.-
Número(s) telefónico(s): __-__-__-__
III.- Objeto social: (describir las actividades por las cuales se otorgó la
autorización).
VII.-
Mi representada (___) NO (___) SI ha promovido con anterioridad.
Protesto lo necesario
(Nombre y firma del representante legal)
2
) Local de Servicios al Contribuyente o General Jurídico, según corresponda.
122
3.15 Donativos Deducibles en el Extranjero
Autorización para recibir donativos deducibles en el extranjero
La RMF 2010 en su regla I.3.9.14. cita que:
Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles en México que se ubiquen en los supuestos de las actividades que
pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles, mencionadas al
inicio del capítulo, podrán también solicitar autorización para recibir donativos
deducibles en los términos de los convenios para evitar la doble tributación
que México tenga en vigor.
Supuestos y requisitos de la autorización para recibir donativos deducibles en el
extranjero
En el artículo 119 del RLISR (2010) menciona que las personas morales y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en el extranjero,
cuando en el ejercicio obtengan donativos, deberán elaborar y mantener a
disposición del público durante un periodo de 3 años contados a partir del ejercicio
siguiente al que corresponda, lo siguiente:
1. Un estado de posición financiera en el que se asienten sus activos, pasivos
y capital al cierre del ejercicio.
2. Una relación de los administradores y empleados que hubieren recibido
ingresos de la donataria autorizada en cantidad superior a $295,000.00, por
concepto de salarios, honorarios, compensaciones o cualquier otro.
En la regla I.3.9.15. de la RMF (2010) las organizaciones civiles y fideicomisos
deberán cumplir y ubicarse en cualquiera de los supuestos establecidos en las
fracciones I o II siguientes:
I.
Recibir cuando menos una tercera parte de sus ingresos de fondos de la
Federación, Distrito Federal, estados o municipios o de donaciones directas
123
o indirectas del público en general, sin considerar los ingresos provenientes
de la realización de su objeto social.
En el caso de que no se ubiquen en este supuesto, pero reciban cuando
menos el 10% de sus ingresos de dichas fuentes, sin considerar los ingresos
provenientes de la realización de su objeto social, deberán cumplir con lo
siguiente:
a) Constituirse y operar a fin de atraer en forma continua nuevos fondos
públicos o gubernamentales o bien obtener fondos adicionales a los ya
recibidos.
b) Tener la naturaleza de una organización civil o fideicomiso que recibe
fondos de la Federación, Distrito Federal, estados o municipios o del
público en general, y cumplir con lo siguiente:
1. Recibir fondos de entidades gubernamentales o del público en
general, sin que la mayor parte de dichos fondos provengan de una
sola persona o de personas que tengan relación de parentesco en
los términos de la legislación civil.
2. Contar con una administración a cargo de un órgano colegiado que
represente el interés general, en lugar del interés particular o privado
de un número limitado de donantes o personas relacionadas con
esos donantes.
3. Utilizar o permitir el uso o goce en forma constante de sus
instalaciones o prestar servicios para el beneficio directo del público
en general, tales como museos, bibliotecas, asilos de ancianos,
salones con fines educativos, promoción de las bellas artes o
servicios de asistencia a enfermos.
4. Contar con personas que tengan conocimientos especializados o
experiencia en la realización de las actividades que constituyen su
objeto social o fines.
124
5. Mantener un programa de trabajo continuo para cumplir con
cualquiera de los supuestos previstos en el artículo 97 de la Ley del
ISR, y que constituyen su objeto social o fines.
6. Recibir una parte significativa de sus fondos de una entidad de las
descritas en los artículos 96 y 97 de la Ley del ISR y asumir, como
requisito para su otorgamiento, alguna responsabilidad respecto del
uso que se haga de los mismos.
El SAT, tomando en consideración el por ciento de ingresos que provenga de
fondos recibidos de la Federación, Distrito Federal, estados o municipios y de
donativos directos o indirectos del público en general, y evaluando la naturaleza e
importancia del objeto social o los fines de la organización civil o fideicomiso y el
tiempo que lleven de constituidos los mismos, podrá determinar cuáles de los
requisitos mencionados en las fracciones I y II de esta regla son indispensables
para considerar que una organización civil o fideicomiso cumple con el artículo 97,
fracción I de la Ley del ISR, es decir, con las actividades que pueden ser
autorizadas para recibir donativos deducibles y una parte sustancial de sus
ingresos la reciban de fondos proporcionados por la Federación, Estados o
Municipios, de donativos o de aquellos ingresos derivados de la realización de su
objeto social.
Para los efectos de esta regla, se considerarán donativos provenientes del público
en general aquellos que no excedan del 1% de los ingresos recibidos por la
persona, organización civil o fideicomiso autorizados para recibir donativos
deducibles en el periodo de que se trate, así como los donativos que provengan
de las personas morales descritas en los artículos 96 y 97 de la Ley del ISR,
cualquiera que sea su monto.
II. Recibir más de una tercera parte de sus ingresos de donativos, venta de
mercancías, prestación de servicios o por el otorgamiento del uso o goce de
bienes,
siempre
que
dichos
ingresos
provengan
de
una
actividad
125
substancialmente relacionada con el desarrollo de su objeto social. Para estos
efectos, no se incluirán las siguientes cantidades:
a) Las que se reciban de personas físicas o morales o de entidades
gubernamentales, en el monto en que dichas cantidades excedan, en el
año de calendario de que se trate de $75,000.00 o del 1% del ingreso de
la organización en dicho año, la que sea mayor.
b) Las cantidades que se reciban de personas no calificadas.
Personas no calificadas para recibir donativos deducibles en el extranjero
De acuerdo a la regla I.3.9.16. de la RMF (2010) para los efectos de lo
mencionado en la fracción II, inciso b), se consideran personas no calificadas las
siguientes:
I.
Las que realicen donaciones o legados importantes, considerando como tales
a aquellos que se realicen en cantidad superior a $75,000.00, siempre que
dicha cantidad sea superior al 2% del total de los donativos y legados
recibidos por la organización en el año de calendario en que dichos donativos
o legados se realicen.
Una persona física se considerará como donante o testador de las cantidades
donadas o legadas por su cónyuge.
Se considerará como donación importante la que se realice a través de un
fideicomiso cuando exceda de la cantidad o porcentaje mencionados. Una
persona considerada como donante importante en una fecha determinada
será considerada como tal en lo sucesivo.
II. Las que tengan a su cargo la administración de la donataria.
III. Los titulares directos o indirectos, de más del 20% de las acciones con
derecho a voto en una sociedad o del derecho a participar en más de ese por
ciento en los beneficios o utilidades de una asociación o fideicomiso, siempre
126
que dicha sociedad, asociación o fideicomiso sea donante importante de la
organización.
IV. Los cónyuges, ascendientes y descendientes en línea recta hasta el cuarto
grado de alguna de las personas descritas en las fracciones anteriores, así
como los cónyuges de cualquiera de los descendientes mencionados.
V. Las sociedades, asociaciones, fideicomisos o sucesiones en que cualquiera
de las personas descritas en las fracciones sea titular directo o indirecto, de
más del 35% de las acciones con derecho a voto o del derecho a participar en
más de dicho por ciento en los beneficios o utilidades.
127
CONCLUSIONES
El propósito de este trabajo ha sido conocer el tratamiento fiscal de las
personas morales con fines no lucrativos, en su carácter de instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
En ocasiones las personas o empresas tienen la idea de que al tributar en
el título III de la Ley de ISR, es decir, al ser una persona moral con fines no
lucrativos, nunca serán contribuyentes de éste impuesto, por lo que muchas
organizaciones sin tener conocimiento sobre los requisitos y obligaciones de éste
tipo de personas morales, deciden tributar conforme a dicho título sin saber si
están dentro del marco legal y fiscal o si les conviene pertenecer a éste, por el
hecho de creer que tendrán menos obligaciones y mayores beneficios.
Ser considerada una donataria autorizada implica cumplir con diversas
características y varios requisitos formales que identifican a una organización sin
fines de lucro como una entidad confiable para la recaudación de fondos, desde la
perspectiva de las autoridades fiscales. En consecuencia, al obtener la
autorización se tendrá un impacto social y económico, al interior y exterior de la
organización. En el interior porque podrá percibir mas donativos los cuales les
permitirá cumplir de mejor manera su actividades, y en el exterior al crearse una
imagen más confiable ante otras empresas y el público en general.
Por lo regular, el obtener esta autorización es la base de la recaudación de
fondos para cualquier asociación civil, fundación o fideicomiso que pretenda
realizar actividades de servicio social en virtud de que la deducibilidad es un
beneficio atractivo para los donantes, ya sean personas físicas o morales y de
igual manera, le da certeza jurídica a sus potenciales donantes y le ayuda a
recibir más donativos.
Una vez que se ha obtenido la autorización, es importante cumplir con los
requisitos necesarios para mantener la vigencia de la autorización; para evitar
129
incurrir en infracciones de carácter fiscal; para permanecer en el medio social y
económico bajo el estatus que permite tener la suficiente confiabilidad y formalidad
para atraer donativos.
Asimismo, se puede llegar a pensar que por ser personas morales con fines
no lucrativos o por haber obtenido la autorización por parte de hacienda para
recibir donativos deducibles, estas instituciones quedarán exentas de cualquier
obligación fiscal, lo cual muchas veces puede provocar omisiones en materia
fiscal. También pueden pensar que la autorización recibida es permanente, por lo
que, al obtener el oficio de autorización, o ser publicado su nombre en el Anexo 14
de la Resolución Miscelánea será suficiente para pertenecer a ese exclusivo
sector de personas morales no lucrativas, pero la verdad es que no es así, ya que
es necesario el cumplimiento de los requisitos solicitados para cada ejercicio, para
que año con año se les otorgue la autorización.
Al analizar el título III de la Ley de ISR, puedo concluir que las personas
morales con fines no lucrativos serán contribuyentes del impuesto sobre la renta
cuando reciban ingresos por enajenación de bienes inmuebles, así como cuando
reciban intereses o premios, por los cuales deberán pagar el impuesto
correspondiente. En cambio, para las donatarias autorizadas estos ingresos no se
gravarán lo cual es una gran ventaja para las mismas.
En el caso de que perciban ingresos por enajenar bienes distintos de su
activo fijo o presten servicios a personas que no sean sus miembros, las personas
morales del título III sólo pagarán el impuesto sobre la renta cuando estos
ingresos excedan del 5% del total de sus ingresos del ejercicio. Por otro lado, el
límite para las donatarias autorizadas será del 10%, es decir, los ingresos que
excedan del 10% por actividades distintas a los fines para los que fueron
autorizados deberán pagar el impuesto que corresponda a este excedente.
130
La utilidad que determinan las personas morales no lucrativas se llama
remanente. La LISR dice que las donatarias autorizadas determinarán el
remanente pero no pueden repartir nada a sus integrantes, excepto que se trate
de alguna donataria autorizada o se pague la remuneración de servicios
efectivamente recibidos. Cuando distribuyan a sus integrantes personas físicas el
remanente distribuible, éstos considerarán la parte proporcional que les
corresponda de dicho remanente como otros ingresos, los cuales darán lugar al
pago del ISR, siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega del
remanente distribuible.
Igualmente se considera remanente distribuible el importe de las omisiones
de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; las
erogaciones que efectúen y no sean deducibles, aun cuando no lo hayan
entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. Por este remanente
deberán pagar la tasa máxima de ISR, el 30%.
Lo que pretende el SAT sobre las Donatarias Autorizadas es tratar de evitar
la evasión fiscal de grandes contribuyentes reformando el monto de deducibilidad
de donativos. Por lo que a partir de 2007 los contribuyentes pueden donar más,
pero sólo pueden deducir el 7% de su utilidad fiscal del ejercicio inmediato
anterior, pero en todo caso lo que más les conviene es donar únicamente el 7%.
De igual forma el SAT da las herramientas de transparencia para saber si
una donataria esta o no autorizada para recibir donativos, es decir, la donataria
tiene que estar informando a las autoridades fiscales sobre los donativos que
recibe, el uso que les da, las actividades y gastos que tiene, etc, lo cual es una
ventaja para las empresas que se dedican a realizar donativos porque así ya
pueden estar enteradas sobre lo que se hace con los donativos que ellas efectúan.
Está información se puede conocer a través del programa electrónico,
“Transparencia de las Donatarias Autorizadas”, en el portal de internet del SAT.
131
Tal vez a muchas instituciones no les parezca adecuado proporcionar toda
su información para que sea vista por el público en general debido a que
organizaciones parecidas a ellas o que tengan el mismo objeto social pueden
saber cómo está operando su competencia, lo cual no es del agrado de las
instituciones, pero considero que si son organizaciones que realmente no buscan
lucrar sino que quieren el beneficio de la sociedad o ayudar a la comunidad, no
tienen por qué estar inconformes o rehusarse a proporcionar su información
contable.
Por esto mismo los socios de una institución que sea Persona Moral con
Fines No Lucrativos deben evaluar la conveniencia de tramitar o no, ante el SAT,
la autorización para recibir donativos deducibles del ISR. Porque si la mayoría de
sus ingresos provienen de enajenación de bienes inmuebles, intereses o premios
y no son donatarias autorizadas tendrían que pagar el impuesto correspondiente
de estos ingresos que reciban constantemente. Los beneficios valen la pena
porque se puede recibir donativos sin límite, ya sea en efectivo o en especie, de
residentes en el país o en el extranjero.
La calidad de Donataria Autorizada abre una ventana de oportunidad para
la recaudación de fondos, así como para la confiabilidad, publicidad y otras
ventajas considerables, en virtud de que convierte al altruismo en una actividad
más reconfortante, desde una perspectiva económica y social.
132
FUENTES DE INFORMACIÓN
LEYES:
Código Fiscal de la Federación 2010
Ley del Impuesto Sobre la Renta 2010
Ley de Instituciones de Beneficencia Privada para el Estado de VeracruzLlave 2010
Reglamento del Código Fiscal de la Federación 2010
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2010
Resolución Miscelánea Fiscal 2010
LIBROS:
Domínguez, J. (2010). Sociedades y asociaciones civiles régimen jurídicofiscal (18va Ed). México: Ediciones Fiscales ISEF
Gómez, J. (2004). Efectos Fiscales de los Contratos. (5ta Ed). México:
Dofiscal
Luna, A. (2008). Donativos 2008: efectos del IETU y el ISR en donantes y
donatarias autorizadas. México: Ediciones Fiscales ISEF
Martínez, J. (2005). Análisis de las deducciones autorizadas para efectos de
ISR. (9ena Ed). México: Ediciones Fiscales ISEF
Pérez, J. (2008). Donatarias Autorizadas: Tratamiento Fiscal. (4ta Ed).
México: Tax Editores
133
Pérez, J., & Campero, E., & Fol, R. (2002). Manual práctico de sociedades y
asociaciones civiles. México: Tax Editores Unidos
PÁGINAS DE INTERNET:
Piña Y.N (2010) Organismos Descentralizados. Recuperado el 20 de abril
de 2010, de http://www.mailxmail.com/curso-derecho-administrativo-primeraparte/organismos-descentralizados
Servicio de Administración Tributaria (2010) Actividades. Recuperado 14 de
junio de 2010, de
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/catalogo08/Actividades3
00409.pdf
Servicio de Administración Tributaria (2010) Requisitos para recibir
donativos deducibles por actividades adicionales. Recuperado 28 de junio de
2010, de
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/tramites_fiscales/registro_t/
101_12236.html
134
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1.1 Ingresos por los que no se paga IETU…………………………..
36
Figura 3.1 Casos en que son contribuyentes………………………………...
59
Figura 3.2 Proporción Deducible de Gastos e Inversiones………………...
61
Figura 3.3 Proporción Deducible Para las Inversiones en Construcción….
61
Figura 3.4 Remanente Distribuible……………………………………………
63
Figura 3.5 Remanente Distribuible cuando la mayoría sean integrantes
personas morales………………………………………………………………..
Figura 3.6 Remanente Distribuible cuando la mayoría sean integrantes
personas físicas..………………………………………………………………..
Figura 3.7 ISR a cargo de la donataria autorizada …………………………
63
63
64
135
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1.2 Supuestos en que las donatarias autorizadas retienen………..
43
Tabla 3.1 Actividades Autorizadas…………………………………………..
71
Tabla 3.2 Documentos para acreditar el objeto social……………………..
80
Tabla 3.3 Directorio de las Donatarias Autorizadas………………………..
108
136
137