PLAN ANTIEVASIÓN III Cuadro comparativo con las normas vigentes LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS TEXTO VIGENTE Articulo 2ºA los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas: 1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. 2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior. 3) Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. PLAN ANTIEVASIÓN III Sustitúyese el Artículo 2° de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: Articulo 15º Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país o sociedades comprendidas en los incisos a) y b) y los fideicomisos previstos en el inciso agregado a continuación del inciso d) del primer párrafo artículo 49, respectivamente, realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de baja o nula tributación que, de manera taxativa, indique la reglamentación, no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes. Sustitúyese el segundo párrafo del Artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “ARTÍCULO 2°.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas: 1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. 2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el Artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el Artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del Artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior. 3. Los beneficios obtenidos por la enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores y de bienes muebles amortizables, cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.” “Las transacciones que realicen los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país o las sociedades comprendidas en los incisos a) y b) del primer párrafo del Artículo 49, respectivamente, con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes. Serán considerados países de baja o nula tributación los países, dominios, jurisdicciones, territorios, Estados asociados o regímenes tributarios especiales que, de manera taxativa, indique la reglamentación.” 1 Art. 18 Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computarán en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la imputación de los gastos. Modifícase el Artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, en la forma que se indica a continuación: a) Sustitúyese el séptimo párrafo, por el siguiente: “Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que corresponda utilizar para la imputación de los gastos.” Sustitúyese el último párrafo, por el siguiente: Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación, la imputación al balance impositivo sólo podrá efectuarse cuando se paguen o configure alguno de los casos previstos en el sexto párrafo de este artículo o, en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en la que se haya devengado la respectiva erogación. Articulo 19 – Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías. Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos. A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados en el artículo 23. Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta “Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o entes del extranjero, con los que dichas empresas se encuentren vinculadas, la imputación al balance impositivo sólo podrá efectuarse cuando se paguen o se configure alguno de los casos previstos en el antepenúltimo párrafo de este artículo o, en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en la que se haya devengado la respectiva erogación.”. Sustitúyese el Artículo 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías. Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en el año fiscal en el que se experimentaron dichas pérdidas o en los CINCO (5) años fiscales inmediatos siguientes, hasta el límite del TREINTA POR CIENTO (30 %) de dichas ganancias por año fiscal. Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la variación del índice de precios al por mayor, nivel general, publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida. A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas 2 la variación del índice de precios al por mayor, nivel general, publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida. No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales —incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión— de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el artículo 49 en sus incisos a), b) y c) y en su último párrafo, sólo podrán imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes. Idéntica limitación será de aplicación para las personas físicas y sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones. Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición. Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que se experimentó el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma prevista en este artículo, podrá deducirse de las ganancias netas que a raíz del mismo tipo de operaciones y actividades se obtengan en los CINCO (5) años inmediatos siguientes. Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de cobertura, sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes. A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior, una transacción o contrato de productos derivados se considerará como "operación de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicas principales. Articulo 20 – Están exentos del gravamen: w) los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas y sucesiones los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados en el Artículo 23. No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, los quebrantos provenientes de las siguientes operaciones y/o actividades, sólo podrán compensarse en la forma en que -para cada caso- se indica a continuación: a) Enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión- de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el Artículo 49 en sus incisos a), b) y c) y en su último párrafo: contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes. Idéntica limitación será de aplicación para las personas físicas y sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones. b) Actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina: con ganancias de esa misma condición. c) Derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de cobertura: con ganancias netas originadas en este tipo de derechos. A tales fines, una transacción o contrato de productos derivados se considerará como "operación de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicas principales. Cuando las imputación prevista en el párrafo anterior no pueda efectuarse en el ejercicio en que se experimentó el respectivo quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma prevista en este artículo, podrá deducirse de las ganancias netas originadas en el mismo tipo de operaciones y actividades, en el plazo, forma y con la limitación previstos en los párrafos segundo y tercero de este artículo.”. Sustitúyese el inciso w) del Artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos 3 indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el país. A los efectos de la exclusión prevista en el párrafo anterior, los resultados se considerarán obtenidos por personas físicas residentes en el país, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior, que por su naturaleza jurídica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdicción del país de constitución y/o no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el régimen legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicación para estos casos lo dispuesto en el artículo 78 del Decreto N° 2.284 del 31 de octubre de 1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N° 24.307. La exención a la que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos como producto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley N° 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley. Articulo 29 - Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de: a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria). b) Bienes propios. c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. (Se incorpora inc. d) por personas físicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el país. La exención a la que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos como producto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley Nº 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.” Sustitúyese el Artículo 29 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de: a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria). b) Bienes propios. c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. d) Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes del producido de cualquiera de los supuestos indicados en los incisos anteriores, en la proporción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición.” Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto: a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del artículo Derógase el Artículo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 4 anterior. b) Que exista separación judicial de bienes. c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial. Art. 49 – ... Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V. Articulo 69 Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas: a) Al treinta y cinco por ciento (35%): 1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país. 2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país. 3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo. 4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto. 5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1º de la ley 22.016, no comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6º de dicha ley. 6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley 24.441, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciantebeneficiario sea un sujeto comprendido en el título V. 7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del artículo 1º de la ley 24.083 y sus modificaciones. Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda. A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso, las personas físicas o jurídicas que Derógase el inciso incorporado a continuación del inciso d) del Artículo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Sustitúyese el inciso a) del Artículo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “a) Al TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%): 1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país. 2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país. 3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo. 4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto. 5. Las entidades y organismos a que se refiere el Artículo 1° de la Ley N° 22.016, no comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el Artículo 6° de dicha ley. 6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley N° 24.441. 7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del Artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones. Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda. A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso, las personas físicas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversión, respectivamente, quedan comprendidas en el inciso e) del Artículo 6° de la Ley N° 5 asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversión, respectivamente, quedan comprendidas en el inciso e), del artículo 16, de la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones. b) Al treinta y cinco por ciento (35%): Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior. No están comprendidas en este inciso las sociedades constituidas en el país, sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones del artículo 14, sus correlativos y concordantes. (Se incorpora el artículo 74 bis) 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones." Incorpóranse a continuación del Artículo 74 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, los siguientes artículos: “ARTÍCULO…- Cuando se trate de fideicomisos cuyo objeto sea la construcción de inmuebles, a los fines de la determinación de los resultados alcanzados por el impuesto, se considerará que el valor de adjudicación de los inmuebles a favor de los beneficiarios del fideicomiso o de transferencia a terceros adquirentes o cesionarios, será el equivalente al valor de plaza de tales bienes a la fecha de la mencionada adjudicación o transferencia, según corresponda.” ARTÍCULO ….- En el caso de cesión de derechos del beneficiario de un fideicomiso de construcción a favor de un tercero, se considerará ganancia neta a los fines de la determinación del impuesto: a) Cuando se trate de cesión de derechos efectuada por el beneficiario original que no revistiese la calidad de fiduciante del fideicomiso: el valor obtenido de dicha cesión. b) En el caso de cesión de derechos efectuada por el beneficiario original que revistiese la calidad de fiduciante del fideicomiso: El importe que resulte de deducir del valor obtenido de dicha cesión, el valor impositivo que tales bienes tuvieran para el fiduciante a la fecha de ingreso al patrimonio del fideicomiso. c) En las sucesivas cesiones de derechos: El importe que resulte de deducir del valor obtenido de dicha cesión, la suma abonada para la adquisición del mismo.” 6 Articulo 81 – De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podrá deducir: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas. Articulo 88 - No serán deducibles, sin distinción de categorías: (Se incorpora el inc. n) (Se incorpora el art. 93 bis) Sustitúyese el primer párrafo del inciso a) del Artículo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas, excepto los que resulten comprendidos en el inciso n) del Artículo 88.” Incorpórase como inciso n) del Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “n) Las sumas pagadas a personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en países de baja o nula tributación, a que alude el segundo párrafo in fine del Artículo 15, cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operación de que se trate.” Incorpórase a continuación del Artículo 93 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “ARTÍCULO …- Cuando se trate de transacciones, operaciones y/o contrataciones de cualquier naturaleza (incluida la mera intermediación) realizadas con personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en países de baja o nula tributación a que alude el segundo párrafo in fine del Artículo 15, o las realizadas con otros sujetos del exterior, en las que se utilicen cuentas abiertas en entidades bancarias o financieras radicadas en los mencionados países de baja o nula tributación, se presumirá sin admitirse prueba en contrario que el CIEN POR CIENTO (100%) de las sumas pagadas constituye ganancia neta de fuente argentina. En tales casos no resultarán de aplicación las presunciones de ganancia neta previstas en los Artículos 9°, 10, 11 segundo párrafo, 13 y 93. La presunción dispuesta por este artículo no se aplicará cuando se trate de empresas constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales se establezca la exención de este impuesto.” Art. 134 – Para establecer la ganancia neta de fuente extranjera, se compensarán los resultados obtenidos dentro de cada una y entre las distintas categorías, considerando a tal efecto los resultados provenientes de todas las fuentes ubicadas en el extranjero y los provenientes de los establecimientos estables indicados en el artículo 128. Cuando la compensación dispuesta Sustitúyese el segundo párrafo del Artículo 134 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “Cuando la compensación dispuesta precedentemente diera como resultado una pérdida, ésta, actualizada en la forma establecida en el tercer párrafo del Artículo 19, podrá deducirse de las ganancias netas de fuente extranjera que se obtengan en los CINCO (5) años inmediatos siguientes, con la limitación establecida en el segundo párrafo de dicho artículo. Transcurrido el último 7 precedentemente diera como resultado una pérdida, ésta, actualizada en la forma establecida en el cuarto párrafo del artículo 19, podrá deducirse de las ganancias netas de fuente extranjera que se obtengan en los cinco (5) años inmediatos siguientes. Transcurrido el último de esos años, el quebranto que aún reste no podrá ser objeto de compensación alguna. de esos años, el quebranto que aún reste no podrá ser objeto de compensación alguna.”. Art. 135 Cuando la imputación prevista precedentemente no pudiera efectuarse en el mismo ejercicio en el que se experimentó el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado podrá deducirse de las ganancias que se obtengan a raíz del mismo tipo de operaciones en los CINCO (5) años inmediatos siguientes. Sustitúyese el segundo y el tercer párrafos del Artículo 135 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por los siguientes: Salvo en el caso de los experimentados por los aludidos establecimientos estables, a los fines de la deducción los quebrantos se actualizarán de acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 19. Art. 147 (Se incorpora el 3er párrafo) “Cuando la imputación prevista precedentemente no pudiera efectuarse en el mismo ejercicio en el que se experimentó el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado podrá deducirse de las ganancias que se obtengan a raíz del mismo tipo de operaciones en los CINCO (5) años inmediatos siguientes, con la limitación establecida en el segundo párrafo del Artículo 19. Salvo en el caso de los experimentados por los aludidos establecimientos estables, a los fines de la deducción los quebrantos se actualizarán de acuerdo con lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 19.”. Incorpórase como tercer párrafo del Artículo 147 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “Cuando se trate de ganancias comprendidas en las presunciones del artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 93, no procederá la deducción de costos y gastos a que se refiere el párrafo precedente.” Articulo 78. - Exímese del impuesto a las ganancias a los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, bonos y demás títulos valores obtenidas por personas físicas, jurídicas y sucesiones indivisas beneficiarios del exterior (en cuyo caso no será de aplicación la limitación del Artículo 21 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -texto ordenado en 1986). Derógase el Artículo 78 del Decreto N° 2.284 del 31 de octubre de 1991. 8 LA PRESIDENTA DE LA NACIÓN ARGENTINA DECRETA: ARTÍCULO 1º.- A todos los efectos previstos en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones y en su Reglamentación, aprobada por el Artículo 1º del Decreto Nº 1.344 del 19 de noviembre de 1998 y sus modificaciones, resultarán de aplicación las siguientes pautas: a) Dejarán de tener la consideración de países de baja o nula tributación: 1. Los dominios, jurisdicciones, territorios o estados asociados, cuyos gobiernos suscriban con el Gobierno de la REPÚBLICA ARGENTINA un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria y siempre que se haga efectivo dicho intercambio. 2. Los regímenes tributarios especiales, si los gobiernos de los países que los establecieron suscriben con el Gobierno de la REPÚBLICA ARGENTINA un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria y siempre que se haga efectivo dicho intercambio, respecto de los mencionados regímenes tributarios especiales. Los convenios y acuerdos aludidos en los puntos 1. y 2. de este inciso deberán cumplir con los estándares internacionales de transparencia adoptados por la REPÚBLICA ARGENTINA, de forma tal que por aplicación de las normas internas de los respectivos países, dominios, jurisdicciones, territorios o estados asociados y de los países que establecieron regímenes tributarios especiales, con los cuales se suscriban los mismos, no pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo, ante pedidos concretos de información que les realice nuestro país. a) Los referidos países de baja o nula tributación de acuerdo a lo mencionado en los puntos 1. y 2. del inciso precedente, volverán a tener la consideración de país de baja o nula tributación a partir de la fecha en que los convenios y/o acuerdos indicados en el inciso anterior, se denuncien, dejen de tener aplicación por cualquier causal de nulidad o terminación que rigen los acuerdos internacionales o cuando se verifique la falta de intercambio efectivo de información. ARTÍCULO 2º.- Derógase el último párrafo del séptimo Artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 21 de la Reglamentación de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, aprobada por el Artículo 1º del Decreto Nº 1.344/98 y sus modificaciones. ARTÍCULO 3º.- Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, para suscribir en representación del Gobierno Nacional acuerdos de intercambio de información en materia tributaria, ajustados a los lineamientos y efectos establecidos en el Artículo 1°. Ténganse por aprobados los acuerdos de intercambio de información en materia tributaria suscriptos por la citada ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS. ARTÍCULO 4º.- La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, establecerá los requisitos y condiciones inherentes para la aplicación del presente decreto y los supuestos que se considerarán para determinar si existe o no intercambio efectivo de información. 9 Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, a efectuar el análisis y evaluación del cumplimiento de los acuerdos para el intercambio de información en materia fiscal, suscriptos entre la REPÚBLICA ARGENTINA y los países de baja o nula tributación de acuerdo a lo mencionado en los puntos 1 y 2 del inciso a) del Artículo 1°, y de lo normado en dicho artículo del presente decreto. Dicha evaluación se efectuará al 31 de octubre de cada año y tendrá por objeto determinar el encuadre correspondiente con relación a lo previsto en el Artículo 1° del presente decreto. Asimismo, dicho Organismo publicará en su sitio “web” (http://www.afip.gob.ar) el detalle de acuerdos de intercambio de información suscriptos con los países de baja o nula tributación de acuerdo a lo mencionado en los puntos 1. y 2. del inciso a) del Artículo 2° del presente decreto y mantendrá actualizada la lista prevista en el séptimo Artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 21 del Decreto N° 1.344/98 y sus modificaciones (altas y bajas) en función de lo dispuesto en este decreto y en su respectiva reglamentación 10 LEY DE IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA TEXTO VIGENTE Artículo 2° - Son sujetos pasivos del impuesto: h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el país, para el o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con fines de especulación o lucro, de producción de bienes o de prestación de servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectación, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas. Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en los cuales una persona de existencia visible o ideal, una sucesión indivisa, un patrimonio de afectación o una explotación o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtención de renta. Están incluidos en este inciso, entre otros: - Una sucursal. - Una empresa o explotación unipersonal. - Una base fija para la prestación de servicios técnicos, científicos o profesionales por parte de personas de existencia visible. - Una agencia o una representación permanente. - Una sede de dirección o de administración. - Una oficina. - Una fábrica. - Un taller. - Un inmueble rural, aun cuando no se explote. - Una mina, cantera u otro lugar de extracción de recursos naturales. - Una ejecución de obra civil, trabajos de construcción o de montaje. - El uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibición o entrega de mercaderías por la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa, a quienes éstas pertenecen y el mantenimiento de existencias de dichas mercaderías con tales fines. - El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderías o reunir informaciones para la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa, así PLAN ANTIEVASIÓN III Sustitúyese el inciso h) del Artículo 2° de la Ley 25063, Título V del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y sus modificaciones, por el siguiente: “h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el país, para el o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con fines de especulación o lucro, de producción de bienes o de prestación de servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectación, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas. Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en los cuales una persona de existencia visible o ideal, una sucesión indivisa, un patrimonio de afectación o una explotación o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los bienes muebles e inmuebles afectados a la obtención de renta. Están incluidos en este inciso, entre otros: 1)Una sucursal. 2)Una empresa o explotación unipersonal. 3)Una base fija para la prestación de servicios técnicos, científicos o profesionales por parte de personas de existencia visible. 4)Una agencia o una representación permanente. 5)Una sede de dirección o de administración. 6)Una oficina. 7)Una fábrica. 8)Un taller. 9)Un inmueble rural, aun cuando no se explote. 10)Una mina, cantera u otro lugar de extracción de recursos naturales. 11)Una ejecución de obra civil, trabajos de construcción o de montaje. 12)El uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibición o entrega de mercaderías por la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa, a quienes éstas pertenecen y el mantenimiento de existencias de dichas mercaderías con tales fines. 13)El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderías o reunir informaciones para la persona, patrimonio de afectación, empresa 11 como también con fines de publicidad, suministro de información, investigaciones técnicas o científicas o actividades similares, que tengan carácter preparatorio o auxiliar para la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa. o explotación unipersonal o sucesión indivisa, así como también con fines de publicidad, suministro de información, investigaciones técnicas o científicas o actividades similares, que tengan carácter preparatorio o auxiliar para la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa. ”. No se considerará establecimiento estable la realización de negocios en el país por medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que gocen de una situación independiente, siempre que éstos actúen en el curso habitual de sus propios negocios. Tampoco se considerarán establecimientos estables los sujetos pasivos que estuvieran comprendidos en los incisos a) o b) del presente artículo. En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el país, las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país o las sucesiones allí radicadas que tengan el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes que constituyan establecimientos estables de acuerdo con las disposiciones de este inciso, deberán actuar como responsables sustitutos del gravamen, según las normas que al respecta establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. En el caso de uniones transitorias de empresas comprendidas en este inciso el responsable sustituto será el representante a que alude el artículo 379 de la Ley de Sociedades Comerciales. A los efectos previstos en los incisos f), excepto fideicomisos financieros, y g) precedentes, las personas físicas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de fondos comunes de inversión, respectivamente, se encuentran comprendidas en las disposiciones del artículo 16, inciso e), de la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones. 12 LEY DE IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES TEXTO VIGENTE Articulo 18 — En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponderá atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carácter de gananciales, excepto: a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. b) Que exista separación judicial de bienes. c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial. Articulo 21 — Estarán exentos del impuesto: i) Los bienes gravados —excepto los comprendidos en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de esta ley— pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17 de la presente, cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000). Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedará sujeta al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo. PLAN ANTIEVASIÓN III Sustitúyese el Artículo 18 de la Ley N° 23.966, Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “ARTÍCULO 18.- En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponderá atribuir la totalidad de los bienes que revisten el carácter de gananciales, además de los bienes propios, al cónyuge designado en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, como responsable frente al gravamen de los beneficios de dicha sociedad conyugal, excepto: a) Que se trate de bienes adquiridos por el otro cónyuge con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. b) Que exista separación judicial de bienes. c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga el otro cónyuge en virtud de una resolución judicial.”. Incorpórese como tercer párrafo del inciso i) del Artículo 21 de la Ley N° 23.966, Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “Facúltase al MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS a modificar el valor a que se refiere el presente artículo, a propuesta de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito de dicho Ministerio.”. (Se incorpora el 3er párrafo) Articulo 22 — Los bienes situados en el país se valuarán conforme a: El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al de la base imponible —vigente al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen— fijada a los Sustitúyese el tercer párrafo del inciso a) del Artículo 22 de la Ley N° 23.966, Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente: “El valor a computar para cada uno de los inmuebles, calculado de acuerdo con las 13 efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. El valor establecido para los inmuebles según las normas contenidas en los apartados 1. a 4. del primer párrafo de este inciso, deberá únicamente incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados en consideración para determinar la aludida base imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha determinación, deberán computarse al valor establecido según los mencionados apartados. (Se incorpora el 4to. párrafo) (Se incorpora el artículo 23 bis) disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al mayor de los importes -vigentes o que se fijen al 31 de diciembre de cada año-, determinados para cada uno de los siguientes conceptos: a) Valor fiscal o la base imponible fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. b) Valor de plaza del inmueble de que se trate.” Incorpórese a continuación del tercer párrafo del inciso a) del Artículo 22 de la Ley N° 23.966, Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS a establecer el procedimiento para la determinación del valor de plaza de los inmuebles.” Incorpórese como artículo sin número agregado a continuación del Artículo 23 de la Ley 23.966, Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “ARTICULO ….- Se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que los bienes aportados por personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el país, a fideicomisos o figuras similares constituidas en el exterior, pertenecen a dichos sujetos, cuando se configure cualquiera de las siguientes circunstancias: a) El fiduciante conserve, en forma directa o indirecta, facultades de administración, inversión o disposición sobre los bienes integrantes del patrimonio fiduciario. b) Se incluyan en el instrumento de constitución cláusulas de revocabilidad por las cuales se prevea la posibilidad de que los bienes fideicomitidos retornen o reingresen al patrimonio del fiduciante. c) Los bienes fideicomitidos sean destinados por el fiduciario a integrar el patrimonio de sociedades, empresas u otro tipo de entidades constituidas en el extranjero, en las cuales el fiduciante ejerza funciones directivas que le permitan influir en las decisiones de inversión, administración o disposición de los bienes.” 14 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TEXTO VIGENTE (Se incorpora el inc. h) PLAN ANTIEVASIÓN III Incorpórase a continuación del inciso g) del Artículo 4º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior que realizan locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter de responsables sustitutos.”. (Se incorpora el artículo 4º bis) Incorpórase como Artículo agregado a continuación del Artículo 4° de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el siguiente: “ARTÍCULO ....- Serán considerados responsables sustitutos a los fines de esta ley, por las locaciones y/o prestaciones gravadas, los residentes o domiciliados en el país que sean locatarios y/o prestatarios de sujetos residentes o domiciliados en el exterior y quienes realicen tales operaciones como intermediarios o en representación de dichos sujetos del exterior, siempre que las efectúen a nombre propio, independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del exterior perciba el pago por dichas operaciones en el país o en el extranjero. Se encuentran comprendidos entre los aludidos responsables sustitutos: a) Los Estados Nacional, provinciales y municipales, y el GOBIERNO DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, sus entes autárquicos y descentralizados. b) Los sujetos incluidos en los incisos d), f), g) y m) del Artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. c) Los administradores, mandatarios, apoderados y demás intermediarios de cualquier naturaleza. Los responsables sustitutos deberán determinar e ingresar con carácter de pago único y definitivo, el impuesto que recae en la operación, a cuyo fin deberán inscribirse ante la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, en los casos, formas y condiciones que dicho organismo establezca. En los supuestos en que exista imposibilidad de 15 retener, el ingreso del gravamen estará a cargo del responsable sustituto. El impuesto ingresado con arreglo a lo dispuesto en el presente artículo tendrá, para el responsable sustituto, el carácter de crédito fiscal habilitándose su cómputo conforme a lo previsto en los Artículos 12, 13 y en el primer párrafo del Artículo 24, de corresponder. El PODER EJECUTIVO queda facultado para disponer las normas reglamentarias que estime pertinentes, a los fines de establecer la forma en que el ESTADO NACIONAL, Provincial, Municipal o la CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, liquiden e ingresen el gravamen, en carácter de responsable sustituto.” 16